Князев В. Г. - НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

В учебнике систематизированы теоретические и практические вопросы налогообложения в зарубежных странах с развитой рыночной экономикой. Показаны тенденции развития налоговых систем.
Для студентов экономических специальностей, аспирантов, обучающихся в системе повышения квалификации, а также практических работников финансовых и налоговых служб.
Проблема налогов одна из наиболее сложных и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства.
Налог это сбор, устанавливаемый государством и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей. Налоги связаны с существованием государства. Оно определяет общественные потребности, в том числе и их структуру. Поэтому роль налогов вторична.
Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это закономерно, так как налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием разных экономических, политических и социальных условий.
Однако любая налоговая система должна отвечать общим требованиям:
равенство и справедливость распределение налогового бремени должно быть равным; каждый налогоплательщик должен вносить свою справедливую долю в казну государства. Есть два подхода к реализации этого принципа. Первый основан на принципе выгоды налогоплательщиков.
Согласно ему уплачиваемые налоги соответствуют выгодам, которые налогоплательщик получает от услуг государства. Таким образом, справедливость налогообложения увязана со структурой расходов бюджета. Второй подход основан на так называемом принципе способности платить. При этом подходе система налогов не привязывается к структуре расходов бюджета.
Но в этом случае каждый налогоплательщик должен внести свою долю в зависимости от своей платежеспособности. На практике налоговые системы с развитой рыночной экономикой стран содержат элементы обоих подходов;
эффективность налогообложения реализация этого требования состоит в следующем:
налоги не должны оказывать влияния на принятие экономических решений, или, в крайнем случае, оно должно быть минимальным;
налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны; налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятой налогоплательщиками и принята большей частью общества;
административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.
В России проблема налогов также одна из наиболее сложных и противоречивых в практике проводимых реформ. Пожалуй, в стране нет сегодня другого аспекта экономики, который подвергался бы столь серьезной критике и был бы предметом таких жарких дискуссий.
Уже более 5 лет действует в российской экономике налоговая система, введенная в действие с начала 1992 г. Это позволяет, опираясь на практику, сделать определенные выводы о ее эффективности и ответить на возникающие при этом неизбежные вопросы. Соответствует ли эта система условиям переходного периода к рыночным отношениям.
Учитывает ли она реальную экономическую ситуацию, в которой проводятся рыночные преобразования. Выполняет ли она заданные ей функции.
Положительно ответить на эти вопросы можно только с известной долей оптимизма. Анализ чисто фискальной стороны действия налоговой системы подтверждает лишь положение о переносе тяжести налогового бремени и источников формирования бюджета в условиях действия свободных цен на косвенные налоги, которыми облагаются средства, расходуемые на потребление. Но опять же надо быть большим оптимистом, чтобы даже с точки зрения чистого фиска говорить об идеальности действующей налоговой системы: ведь она не обеспечивает в полной мере потребности государства в средствах на финансирование даже первоочередных программ, связанных со структурной перестройкой производства и конверсией военной промышленности.
Не хватает финансовых ресурсов и для обеспечения полной социальной защиты населения в условиях перехода к рынку. В то же время весьма и весьма спорно утверждение, что действующая налоговая система не препятствует развитию предпринимательства, что налоговое бремя не очень велико и не приводит к чрезмерному изъятию средств государством.
И поэтому важно изучение опыта зарубежных стран, направленного на оптимизацию видов и ставок налогов, количества и качества налоговых льгот, совершенствование налогооблагаемой базы.
Мировой опыт говорит, что изъятие у налогоплательщика до 3040% его дохода вот тот порог, за пределами которого начинается процесс сокращения сбережений и тем самым и инвестиций в экономику.
Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что забирается более 4050% доходов налогоплательщика, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства. Нынешний уровень изъятия средств у российского налогоплательщика, исправно платящего установленные налоги, находится, к сожалению, за пределами той границы, за которой начинает падать интерес к производству.
При анализе воздействия налогов на предпринимательскую деятельность в нашей стране необходимо учитывать особенности российской налоговой системы, обязывающие сопоставлять не уровень среднего налогового бремени, не величину налоговых ставок важнейших видов налогов, а распределение налогов между категориями плательщиков, а также специфику формирования налогооблагаемой базы.
К сожалению, сегодня налицо явно неравномерное распределение налогов между отдельными группами налогоплательщиков. Что имеется в виду? В принципе, налоговая система построена так, что перед нею все равны.
Не существует какой-либо дискриминации налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному расположению. Однако весь упор работы налоговой службы направлен на тех налогоплательщиков, которых легко проверить, тогда как отдельные их группы уходят от уплаты налогов как на законном, так и на незаконном основании.
Поэтому одни налогоплательщики несут непомерную налоговую нагрузку, а другие или минимальную, или вообще не платят налогов.
Говоря о налоговом бремени в России, зачастую сравнивают величину ставок основных видов налогов с установленными ставками аналогичных налогов в западных странах. Действительно, ставки НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц в России находятся на уровне ставок, действующих во многих странах с развитой рыночной экономикой, а иногда и ниже уровня отдельных стран.
Но, к сожалению, такое сопоставление не может дать ясной картины истинного положения дел, поскольку указанные ставки налогов применяются к разной налогооблагаемой базе, которая в России более широкая и вследствие чего существенно большая и величина уплачиваемых налогов.
Следует, например, вспомнить, что при расчете налога на прибыль в нашей стране не полностью вычитаются из доходов расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Это относится, в частности, к расходам на рекламу, на подготовку кадров, на страхование и т.д.
Поэтому важно изучить опыт зарубежных стран применительно к обоснованному определению налогооблагаемой базы, а также налоговому администрированию.
Налоговая система России, скопированная в основном с западных моделей, несмотря на попытки привязать ее к реалиям экономической жизни, получилась довольно громоздкой и сложной. Между тем общеизвестно, что важнейшие принципы построения налоговой системы простота и доходчивость, не допускающая произвольных толкований; приемлемость для большинства членов общества.
Одна из основных бед российской налоговой системы заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения, нормативные письма... Это прежде всего затрудняет работу самих налоговых служб. Нарекания по поводу слишком частых изменений налогового законодательства (примерно один раз в полгода), в принципе справедливы. Но без этих поправок вряд ли можно обойтись.
Высокий динамизм процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны, их непредсказуемость, необходимость быстрого реагирования со стороны государства все эти причины требуют, конечно, постоянного реформирования налоговой системы. Другое дело, что не все новшества оправданны.
Узким местом существующих налоговых отношений являются недостаточные четкость и ясность положения нормативных документов. На повестке дня принятие четких правил введения изменений в налоговое законодательство, установления или отмены налогов.
Необходимо законодательно закрепить, что введение новых или отмена действующих налогов, а также изменение правил их взимания осуществляются одновременно с внесением соответствующих уточнений в бюджеты исключительно путем внесения изменений в законодательные и иные нормативные акты по налогам и сборам.
В готовящихся проектах поправок в налоговые законы предусмотрео: решение о введении новых налогов и сборов вступает в силу не ранее следующего календарного года, а изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы. Предусматривается также, что официальное толкование налоговых норм осуществляется исключительно органом, их принявшим.
Немаловажное значение имеет устранение порочной практики издания многочисленных разъяснений, писем и телеграмм.
Налоговая система важнейший элемент рыночных отношений, и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. В нашем обществе, к сожалению, усилиями и органов власти, и экономической науки, и практики за долгие годы создано негативное отношение к налогам.
Поэтому любое решение в этой области должно приниматься с учетом возможных социальных и политических последствий. Огромный практический и теоретический опыт экономически развитых стран в этой области может быть использован лишь относительно, с учетом экономических, социальных и политических условий развития России.
Сложность проведения налоговой реформы связана и с тем, что российская экономика сегодня не базируется на рыночных отношениях, а находится в переходном периоде со всеми его противоречиями. Отсюда невозможность обеспечить стабильность налоговой системы в сегодняшних условиях.
Как и при формировании общественных экономических отношений, в налоговой сфере приходится идти методом проб и ошибок. При этом следует постоянно помнить, что шараханья из стороны в сторону более опасны, чем консервативное отношение к уже созданному.
Выдвигаемые предложения и новые мысли в области налогов касаются, как правило, отдельных элементов налоговой системы: размеров ставок, льгот и привилегий, объектов обложения, замены или усиления одних видов налогов другими. Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешнему этапу перехода к рыночным отношениям, пока практически нет.
И это, видимо, не случайно.
В современных условиях, очевидно, не может стоять вопрос о коренной ломке действующей налоговой системы, так как любые попытки перекроить ее, пусть даже в интересах товаропроизводителя, как это нередко предлагается, могут подорвать веру в стабильность финансовой и, в частности, налоговой политики. Эффективность новых преобразований может проявиться не очень скоро, и не всегда она бывает такой, какая планировалась.
А товаропроизводитель при этом потеряет веру в государство.
Нереально сегодня и существенное усиление или ослабление налогового пресса. Рост налогового давления может привести только к дальнейшему свертыванию проPзводства, или уходу его в теневую экономику, следовательно, к падению поступлений налогов. Ослабление же налоговой нагрузки невозможно до тех пор, пока не будет решена проблема улучшения собираемости налогов.
Сейчас важнее в пределах сегодняшних сумм налогов, собираемых в государственную казну, усилить их стимулирующую роль, ослабить те элементы, которые душат товаропроизводителя, снижают его заинтересованность в росте инвестиций и расширении материального производства.
Эффективность налоговой реформы сегодня в решающей степени зависит от способности государства ликвидировать спад производства, осуществить серьезные преобразования для укрепления финансовой системы и расчетов в народном хозяйстве, обеспечить реальную помощь в становлении и развитии малого бизнеса. Сколько бы не предоставлялось налоговых льгот и привилегий малому бизнесу, на практике это не дает значительного эффекта.
Ведь воспользоваться ими малый бизнес не может, поскольку сегодня нет экономических условий для создания широкой сети так называемых малых предприятий.
Только одними налоговыми методами, без решения проблемы процентных ставок за кредит, без осуществления государственных мер поддержки инвестиций не заставишь товаропроизводителей решиться на инвестиции. Действительно, почти все годы экономических реформ неоднократно расширялись налоговые льготы по средствам, направленным на инвестиции. В настоящее время вся прибыль, использованная предприятием на производственное строительство, освобождена от налогов.
Но это не дало сколько-нибудь заметного роста инвестиций.
Финансовые возможности государства по уменьшению налогового бремени сегодня также весьма ограничены, поскольку, во-первых, основную долю доходов бюджета составляют именно налоги с предприятий и заменить сегодня их нечем, а, во-вторых, как показал опыт бюджетного планирования в условиях перевода экономики на рыночные рельсы, у государства в современных условиях нет реальных путей сокращать бюджетные расходы. Успех всей экономической реформы зависит в первую очередь от быстрейшей финансовой стабилизации. Однако сказанное вовсе не означает, что налоговая система России не должна реформироваться.
Но делать это необходимо с учетом осуществления других мер по расширению и углублению экономической реформы. Важным шагом в этом направлении является принятие нового Налогового кодекса Российской Федерации. Он должен стать всеобъемлющим документом, регламентирующим взаимоотношения государства и налогоплательщиков. Его принятие позволит более четко разграничить полномочия федеральных и региональных органов власти по установлению и взиманию налогов.
Кодекс призван устранить многие недостатки существующей налоговой системы. Можно сказать, что налоговые отношения в России выйдут на качественно иной уровень развития.
Между тем, в условиях принятия Налогового кодекса РФ для успешного проведения налоговой реформы, формирования цивилизованной налоговой системы необходим тщательный анализ налогов зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, исследование их воздействия на товаропроизводителей и потребителей, изучение тенденций изменения. Эту цель и преследует данная работа. Авторы не стремятся к формальному унифицированию материала.
Главная цель показать исторически сложившуюся национальную специфику налогообложения в каждой рассматриваемой стране.

СОЕДИНЕННЫЕ ШТАТЫ АМЕРИКИСША

(United States of America, USA)
Бенджамин Франклин (17061790) один из авторов Декларации независимости США произнес такую историческую фразу: в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов.
Прошло более двухсот лет. Налоговая система США совершенствовалась, принимала все более разветвленный характер. В современном виде она отвечает задачам не просто фискальным обеспечивать доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты.
Налоги служат инструментом развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики американского государства. Основная роль в финансовой системе США принадлежит бюджетному механизму федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет.
На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов.
Следует учитывать, что при весьма развитых рыночных отношениях, свободе предпринимательства в США государственное регулирование уже стало неотъемлемой составной частью хозяйственного механизма. Основным инструментом государственного регулирования служит налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство.
В регулирование экономики помимо федеральных властей активно вовлекаются местные органы управления. Они обладают значительными собственными источниками финансовых ресурсов (в первую очередь местные налоги). Причем в последние 1520 лет в США наблюдается рост объема финансов местных органов управления, увеличение их удельного веса в общем фонде средств, мобилизуемых через финансовую систему.
Одновременно на местные финансы перекладывается существенная часть расходов. В ряде отраслей производственной и социальной инфраструктуры финансы штатов и местных органов власти становятся основным источником денежных ресурсов.
Так, в государственном фиансировании социального обеспечения, образования, здравоохранения, дорожного строительства, в содержании полицейского аппарата их удельный вес составляет от 70 до 90%; в охране окружающей природной среды, в сохранении природных ресурсов, в гражданском и жилищном строительстве около 40%.
К. ресурсам местных органов управления в США относятся финансы штатов, муниципалитетов, тауншипов (поселков в сельской местности), школьных и специальных дистриктов (округов). Звеньями системы местных финансов являются местные бюджеты, а также специальные фонды, финансы предприятий, принадлежащих местным органам управления.
В стране существует более 83 тысяч местных органов управления, располагающих собственной финансовой базой.
Во второй половине 1990-х годов в США был проведен опрос мэров 400 крупнейших городов. Среди наиважнейших проблем около 90% мэров выделили экономическое развитие и обеспечение безопасности граждан.
При этом каждый четвертый мэр поставил проблему увеличения занятости на первое место по значению и важности, а 70% назвали ее в качестве одной из трех первоочередных задач. Опрос позволил выделить примерную систему приоритетов:
- рост доходной базы городов (укрепление налоговой базы);
- сохранение существующих предприятий и имеющихся рабочих мест;
- достижение сбалансированного качественного роста экономики;
- развитие индустриальной и коммерческой базы;
- уничтожение трущоб и развалин;
- помощь беднейшим районам.
Таким образом, и в США проблема доходов и развития налоговой базы стоит на первом месте.
При помощи сугубо экономических регуляторов (налогообложение, кредитование, инвестирование) федеральное государство побуждает принимать те варианты хозяйственной деятельности, которые в наибольшей мере удовлетворят общественным потребностям.
Кроме выполнения фискальной функции система налогов и сборов служит инструментом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности. Можно создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку.
Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, давая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.
Налоговая политика США рассчитана на привлечение частного каWитала. Стимулирующее влияние налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности.
В федеральных доходах преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются главным образом за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения.
В структуре доходов федерального бюджета США (1994 г.) наибольший удельный вес (около 40%) занимает подоходный налог на физических лиц, весомую роль играет часть отчислений на социальное страхование (примерно третья 10%). Налог на доходы корпораций занимает третье место, остальная часть поступлений приходится на акцизные сборы, заемные средства, налог на имущество, государственные пошлины.
Итак, самой крупной статьей доходов является подоходный налог с населения. Налог взимается по прогрессивной шкале.
Имеется необлагаемый налогом минимум доходов и пять налоговых ставок. Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья.
В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год.
Исчисляется налог следующим образом. Для определения совокупного валового дохода суммируются все полученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и др.
Доход от продажи имущества и ценных бумаг либо облагается специальным налогом, либо учитывается в составе личного дохода.
Из совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки, связанные с его получением. К ним относятся расходы на приобретение и содержание капитальных активов: земельный участок, здание, оборудование, текущие производственные расходы и т.д. Эти затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий.
После вычитания затрат получается чистый доход плательщика.
Из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные налоговые льготы, прежде всего необлагаемый минимум доходов. Кроме необлагаемого минимума чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, проценты, полученные от ценных бумаг правительств штатов и местных органов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в размерах, не превышающих 15% облагаемой суммы), проценты по личным долгам и по ипотечному долгу в залог недвижимости.
Путем таких вычетов образуется налогооблагаемый доход.
Необлагаемый минимум доходов величина переменная, имеющая тенденцию к увеличению. В 1990-х годах он составлял 4 тыс.долл.
Ставки подоходного налога, действовавшего в 1996 г., приведены в табл. 1.1.
Таблица 1.1. Ставки подоходного налога

Налогооблагаемый доход, долл.	Налоговые ставки, %
Супружеская пара (совместные доходы)	Супружеская пара (раздельные доходы)	Одинокий Глава семьи. Глава домо- хозяйства	Одинокий человек
0-40100 40100-96900 96900-147700 147700-263750 свыше 2637SO	0-20500 20500-48450 48450-73850 73850-131875 свыше 131875	0-32150 32150-83050 83050-134500 134500-263750 свыше 263750	0-24000 24000-58150 58150-121300 121300-263750 свыше 263750	15 28 31 36 39,6

До 1986 г. в стране действовали 14 ставок подоходного налога, величина которых нарастала от 11 до 50%.

АВСТРИЯ

Наиболее давние традиции имеет в Германии налог на собственность (его ввел в 1278 г. король Рудольф фон Габсбург). Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1 января 1995 г. поднята до 1%. До этого она была на уровне 0,5%.
Промышленные предприятия и компании платят 0,6%. При увеличении ставки налога был поднят и необлагаемый минимум. Ранее не облагалось налогом имущество стоимостью до 70 тыс. марок, теперь до 120 тыс. марок.
При достижении владельцем собственности 60-ти лет льготный потолок повышается еще на 50 тыс. марок. Для юридических лиц необлагаемый минимум 20 тыс. марок. Льготы в виде пониженной ставки распространяются на имущество в сельском и лесном хозяйстве.
Переоценка имущества происходит каждые 3 года.
Налог на имущество предприятий подвергается серьезной критике. Получается так, что имущество подлежит тройному обложению: промысловым налогом, поземельным налогом и налогом на собственность. В отличие от других местных налогов данный налог нельзя относить на издержки производства и вычитать из налогооблагаемой прибыли.
Он подлежит уплате даже в том случае, если фирма завершит финансовый год с убытками.
У физических лиц обложению подлежит недвижимое имущество, банковские счета, ценные бумаги, вклады в страховые компании, драгоценности, предметы искусства и другие предметы роскоши, яхты, частные самолеты.
Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Различают 4 категории наследников (см. табл.
4.1). Таблица 4.1. Минимальные и максимальные ставки налога

Категория	Степень родства	Ставка налога (%), при стоимости имущества
до 50 тыс. марок	выше 100 млн. марок
1 2 3 4	Супруги и дети Внуки и родители (при получении наследства) Братья, сестры и родители (при дарении) Прочие	3 6 11 20	35 50 65 70

Необлагаемые налогом суммы также различны: для супругов они составляют 250 тыс. марок; для детей 90 тыс., внуков 50 тыс., братьев и сестер 10 тыс. марок. Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между нанимателем и работником.
Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка 19%, максимальная 53%. Необлагаемый минимум 1536 марок в месяц для одиноких и 3072 марки для семейных пар. Далее идут налоговые льготы на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай).
Например, у лиц, достигших возраста 64 лет, необлагаемый минимум увеличивается до 3700 марок. У лиц, имеющих земельный участок, не облагаются подоходным налогом 4750 марок.
Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тыс. марок или 240 тыс. марок для семейной пары.
Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека от: наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве; капитала, сдачи имущества в аренду или в наем; всех прочих поступлений.
Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты. При этом учитываются и особые расходы как, например, алименты после развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование и др.
Подоходный налог с наемных работников удерживается работодателем из их заработка при выплате заработной платы (налог на заработную плату) и перечисляется в налоговые органы.
При определении налога на заработную плату применяются такие категории, как налоговые классы, налоговые таблицы и Налоговые карты. Существует 6 налоговых классов, в которые группируются наемные рабочие и служащие:
- I класс холостые рабочие без детей;
- II класс холостые, разведенные или овдовевшие граждане, имеющие на содержании ребенка;
III класс женатые, если в семье работает лишь один из супругов. Если работают оба, тV один из них по общему согласию переходит в V класс;
IV класс работают и муж, и жена и облагаются налогом раздельно;
- V класс женатые работающие, один из которых облагается по III классу;
- VI класс рабочие, имеющие заработную плату в нескольких местах.
Налоговые таблицы учитывают классы, а также: наличие в семье детей, их количество, на чьем содержании они находятся, совместно или раздельно ведется в семье хозяйство; налоговые льготы.
Удержание налога из заработной платы происходит на основе налоговой карты. Карта заполняется в общине по месту жительства.
В ней удостоверяется налоговый класс, количество детей, вероисповедание работающего. Там же отмечается инвалидность, достижение 64-летнего возраста и другие сведения.
В 1994 г. Германия получила в виде налоговых поступлений 786 млрд. марок. Они распределены: в федеральный бюджет 379 млрд. марок, в бюджеты земель 269 млрд., в бюджеты общин 97,3 млрд., отчисления в фонды Европейского Союза 40,7 млрд. марок.
Эволюция налоговой системы Германии от сильных в финансовом отношении земель и слабого государства (империи) через чрезмерную централизацию к разумным финансовым отношениям, строящимся на основе соблюдения интересов регионов и государства, может быть весьма поучительной и для Российской Федерации.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте характеристику основных принципов налогообложения в ФРГ.
2. Какова схема налогового выравнивания доходов?
3. Что такое промысловый налог?
4. Назовите особенности применяемых местных налогов.
5. Какие действуют льготы по подоходному налогу?

АВСТРИЯ

Австрийская Республика
(Republik Osterreich)
Австрия, как и большинство стран Западной Европы, обладает достаточно сложной, многоуровневой системой налогообложения. Большая часть налогов собирается через Федеральную налоговую службу. Местные же налоги не слишком значительны.
Налоговое бремя в различных землях страны практически одинаково. Анализируя систему налогообложения, остановимся преимущественно на федеральных, общеавстрийских налогах и рассмотрим налоги, взимаемые на каждом этапе деятельности налогоплательщиков: начиная со сборов за регистрацию компании, кончая налогом с оборота и различными сборами при пропаже собственности.
Объектом налогообложения выступают физические и юридические лица. Компании сами уплачивают налог со всех своих Походов. Исключение составляют только товарищества: согласно австрийскому налоговому законодательству, доход товарищества рассматривается как сумма доходов независимых партнеров.
Таким образом, товарищество само по себе не является объектом налогообложения, но партнеры должны уплатить налог каждый со своей доли дохода. Доход корпораций служит самостоятельным объектом обложения налогом.
Австрийское законодательство подразделяет всех юридических и физических лиц на налогоплательщиков с неограниченной и ограниченной налоговой ответственностью. Неограниченная ответственность означает, что налог уплачивается со всех Доходов, полученных как в стране, так и за рубежом. Такую ответственность несут частные лица с постоянным местом жительства в Австрии, а также компании, юридический адрес или органы управления которых находятся в Австрии. Ограниченная налоговая ответственность касается частных лиц, проживающих за рубежом, и корпораций, не имеющих в стране ни органов управления, ни юридического адреса.
В этом случае налогообложению подлежат отдельные виды доходов, полученных в Австрии, например, доход от деятельности, осуществляемой через постоянные представительства или отделения.
При создании компании с ограниченной ответственностью предпринимателю, прежде всего, необходимо заплатить нотариусу за составление документов и оплатить судебные издержки за регистрацию в коммерческом регистре. При формировании корпорации взимается налог на инвестиции по ставке 2%. При образовании новой компании или филиала иностранной компании в Австрии также уплачивается 2%-й гербовый сбор исходя из объявленной суммы уставного фонда или его увеличения; иностранная же компания облагается налогом на базе суммы основного и оборотного капитала, находящегося в распоряжении австрийского филиала.
Если учредители компании осуществляют дополнительные капитальные вложения с целью покрыть ее задолженность перед кредиторами или восполнить потерю компанией собственных средств, то такие инвестиции облагаются налогом по льготной ставке 1%.
Существуют три налога на операции с капиталом: налог на инвестиции и два налога, связанные с ценными бумагами (налог на эмиссию облигаций и налог на операции на фондовой бирже). При операциях с австрийскими облигациями, выпущенными после 31 декабря 1967 г., эти налоги не взимаются.
Сделки с иностранными акциями и облигациями при их первой продаже в Австрии облагаются эмиссионным налогом лишь при условии, что сертификаты этих ценных бумаг физически ввезены на территорию страны.
В случае приобретения компанией австрийского недвижимого имущества с компании взимается налог на его передачу. Он рассчитывается на основе совокупной цены (включающей не только чистую цену сделки, но и любые дополнительные затраты покупаZеля, возникшие в результате приобретения недвижимости). При отсутствии последней стоимость имущества определяется налоговыми властями; при этом оценка обычно бывает ниже рыночной цены.
Ставка налога 3,5%. Если недвижимое имущество передается компании в обмен на ее акции, то налог на его передачу также зависит от оценки стоимости этого имущества налоговыми органами.
Аналогичный налог уплачивается и в том случае, если недвижимость передается уже существующей компании. Налог на передачу недвижимого имущества действует и тогда, когда один владелец скупает все акции корпорации, в состав активов которой входит недвижимость.
Обычно все затраты на создание корпорации учитываются в себестоимости и налогообложению не подлежат. Однако это не относится к налогу на передачу недвижимого имущества и другим издержкам, составляющим часть затрат по приобретению активов фирмы. В то же время все затраты, осуществляемые компанией в соответствии с австрийским коммерческим законодательством при ее создании или получении дополнительных инвестиций от учредителей, а также субсидий или безвозмездной помощи, могут быть в полном объеме отнесены на себестоимость.
К таким издержкам относятся нотариальные сборы, плата за внесение компании в коммерческий реестр, налог на инвестиции.
Первый этап расчета налога определение дохода и себестоимости. Доход австрийских компаний, как в большинстве стран мира, рассчитывается на основе баланса. При оценке отдельных активов, используемых компанией, основное правило состоит в том, что они должны быть отражены по первоначальной стоимости их приобретения за вычетом амортизации или по текущей рыночной цене, если последняя ниже. Нематериальные активы, приобретенные за плату, не могут сразу списываться на себестоимость, а должны быть капитализированы и отнесены на затраты через амортизацию.
Предприятия сельского и лесного хозяйства, а также промышленные и коммерческие компании амортизируют нематериальные активы равными долями в течение 15 лет.
Австрийское законодательство предусматривает определенные льготы по налогообложению для предприятий-экспортеров. Такие предприятия могут относить на себестоимость до 15% дебиторской задолженности, имевшейся на дату составления отчетного баланса. Однако после получения соответствующей суммы она прибавляется к прибыли.
Проценты по кредитам, вне зависимости от формы их уплаты, а также дополнительные затраты, возникшие в результате получения ссуды, непосредственно в себестоимость не включаются. Они должны быть капитализированы и равномерно амортизированы в течение срока займа. В соответствии с австрийскими принципами коммерческого учета переоценка отдельных статей актива баланса коммерческих предприятий (например, в результате полной или частичной отмены налогового инвестиционного кредита, льгот по учету арендных платежей, увеличения стоимости основных фондов, погашения дебиторской задолженности по экспорту) разрешается только в последующих финансовых годах.
При этом такая переоценка увеличивает налогооблагаемую прибыль в том году, в котором она будет произведена.
Стоимость приобретения или производства основных фондов, которые являются объектом морального или физического износа, должна быть отнесена на себестоимость продукции компании равными долями в течение срока службы этих фондов. Для основных фондов, приобретенных начиная с 1989 г., разрешается только равномерная амортизация.
Если метод ускоренной амортизации применялся к какому-либо активу до наступления этой даты, его использование может быть продолжено. Таким образом, в настоящее время методы ускоренной амортизации в Австрии не разрешаются.
Часть дохода до налогообложения может быть направлена предприятиями сельского и лесного хозяйства, коммерческими и торговыми компаниями, а также некоторыми предприятиями сферы услуг в не облагаемый налогом инвестиционный резерв. Такой резерв может составлять до 10% прибыли, если компания в текущем финансовом году не пользовалась инвестиционным налоговым кредитом. В каждом последующем году инвестиционный резерв должен быть уменьшен на сумму инвестиционного налогового кредита, если таковой будет получен. Инвестиционные резервы, не использованные по назначению, должны быть включены в налогооблагаемую базу через 4 года после их формирования.
При этом к сумме остатка добавляется 20%, а полученная величина облагается налогом. Если резерв вошел в базу расчета налога ранее, добавление составит 5% за каждый год после его создания.
В качестве дополнительного стимула к инвестированию обычной ставки амортизационных отчислений в 20% (ставка в 10% используется для транспортных средств, за исключением легковых автомобилей и малых грузовиков) стоимость приобретения или производства амортизируемых основных фондов может быть отнесена на себестоимость в виде инвестиционного налогового кредита. Ввиду того, что инвестиционный налоговый кредит не уменьшает учетной стоимости активов, его реальный эффект состоит в увеличении единовременных амортизационных отчислений до 120% от стоимости соответствующих основных фондов. По окончании четвертого финансового года с момента приобретения основных фондов инвестиционный кредит должен быть погашен путем перечисления на счет основных фондов или на счет инвестиционных резервов.
Если в результате возникает убыток, он должен быть покрыт только за счет того вида деятельности, для развития которой был получен кредит, то есть убытки не могут быть засчитаны при определении прибыли от других видов деятельности компании.
Компании могут получить определенные налоговые льготы и при продаже принадлежащих им основных фондов. Средства, полученные таким образом, исключаются из расчета налогооблагаемой базы, если используются на приобретение других основных фондов в том же финансовом году или в три последующих финансовых года.
Из дохода, полученного предприятиями до налогообложения, может быть сформирован резерв для выплаты выходных пособий наемным работникам. Максимальный размер подобного резерва составляет 50% предполагаемой суммы выходных пособий, которая могла бы быть выплачена работникам на дату составления отчетного баланса в соответствии с действующим законодательством или трудовым соглашением.
Этот резерв может быть использован и на приобретение казначейских облигаций.
Аналогичным образом формируется и пенсионный резерв. Работодатель устанавливает пенсии на основе договорных, определенных законом и не подлежащих отмене обязательств. Размер пенсии не должен превышать 80% последней заработной платы работника.
Пенсионный резерв исчисляется в соответствии с правилами страхования. При его расчете используется ставка доходности в 6% годовых.
Пенсионный резерв, так же как и резерв для выплаты выходных пособий, может быть направлен на приобретение ценных бумаг.
Австрийский закон о подоходном налоге предусматривает семь категорий налогооблагаемого дохода:
- сельскохозяйственная и лесозаготовительная деятельность;
- предоставление профессиональных и других услуг;
- промышленная и коммерческая деятельность;
- работа по найму;
- капитальные вложения;
- сдача собственности в аренду;
- другие источники.
Подоходный налог уплачивается также с дохода, полученного от увеличения стоимости капитала. Обычно данный доход подлежит налогообложению только при продаже соответствующей части капитального имущества и полностью облагается налогом, за исключением тех случаев, когда он используется на приобретение других основных фондов. Если фирма (часть фирмы), доля в товариществе продаются или фирма закрывается, полученный доход может быть подвергнут налогообложению по льготной схеме.
Так, специальной привилегией служит налоговый кредит в 100000 австр. шилл. для полностью продаваемых или закрываемых фирм, а также часть этого кредита, определяемая долей владельца в товариществе или в фирме. Кроме того, отдельные виды дохода от прироста капитала облагаются по уменьшенной ставке налога на доход. Доход от продажи основных фондов зарубежных филиалов компаний вообще не облагается налогом.
Специальные правила применяются и к доходу от прироста капитала, полученному частными лицами.
Налогооблагаемый доход, согласно австрийскому законодательству, уменьшается на сумму понесенных убытков. При этом налогоплательщики имеют право списывать убытки на себестоимость не только текущего года, но и семи последующих лет.
Подоходный налог рассчитывается по окончании календарного года на базе полученного дохода. Основным документом для расчета является налоговая форма, заполняемая налогоплательщиком.
Подоходный налог уплачивается ежеквартально путем авансовых платежей. Размер этих платежей зависит от величины налога, уплаченного в предшествующем году.
Авансы вносятся не позднее 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря.
Подоходный налог взимается с определенных видов дохода от капитала. В том случае, если компания имеет в Австрии юридический адрес, официальный офис или если руководство фирмой осуществляется из страны, действует ставка 25%. К таким видам дохода от капитала, согласно австрийскому законодательству, относят:
- дивиденды по акциям, паям, сертификатам и тому подобным ценным бумагам;
- доход члена товарищества, не принимающего активного участия в делах фирмы. Некоторые другие виды дохода от капитала облагаются по ставке 10% (если они получены в Австрии или выплачены австрийским банком). Это касается:
- процентного дохода по депозитным вкладам и другим банковским операциям; - дохода по векселям и другим ценным бумагам, представляющим собой требование или поручение выплатить определенную сумму денег;
- дохода по облигациям.
При этом налогообложению подлежит только доход по тем ценным бумагам, представляющим собой денежные требования, которые были выпущены после 31 декабря 1983 г. в австр. шиллингах или после 31 декабря 1989 г. в иностранной валюте. Если доход от подобных ценных бумаг составляет часть дохода от основной деятельности предприятия, отдельный налог на доход от капитала не взимается.
Налог на доход от капитала может быть зачтен при оплате подоходного налога.
Облагаются 20% налогом, взимаемым у источника, следующие виды дохода, полученного в Австрии:
- гонорары и авторские вознаграждения писателей, лекторов, художников, архитекторов, работающих или получающих доход в Австрии;
- часть дохода австрийского товарищества, выплачиваемая зарубежному товариществу. В том случае, если известны конечные получатели переводимого дохода (будь то частные или юридические лица), данная налоговая скидка не применяется;
- доход, полученный от передачи определенных прав (например, лицензий);
- вознаграждение, выплачиваемое членам наблюдательных советов компаний;
- доход от консультационных услуг, осуществляемых на территории Австрии.
Это касается налогоплательщиков, несущих ограниченную налоговую ответственность.
В зависимости от уровня дохода применяется пять ставок подоходного налога. Сумма подоходного налога рассчитывается умножением дохода на соответствующую ставку и вычитанием из полученного результата корректирующей суммы (см. табл.
5.1). Таблица 5.1. Исчисление подоходного налога,австр. шилл.

Налогооблагаемый доход	Ставка налога, %	Корректирующая сумма
До 56800	0
56900 до 63600	10	25000
63700 до 150000	22	11000
150100 до 300000	32	26000
300000 до 700000	42	56000
свыше 700000	50	112000

Налогоплательщики с неограниченной налоговой ответственностью имеют право на налоговый кредит (см. табл. 5.2), вычитаемый из суммы налога, исчисленного по представленной схеме. Право на налоговый кредит имеет единственный получатель дохода в семье, если доход супруги (а) не превышает 20000 австр. шилл., или 40 000 австр. шилл. в год, когда в семье есть ребенок. При этом доход от капитала (в том числе процент по сберегательным вкладам) не может превышать 10 000 австр. шилл. в год.
Таблица 5.2. Налоговые кредиты, австр. шилл.

Базовый налоговый кредит Дополнительный налоговый кредит для единственного получателя дохода в семье Дополнительный налоговый кредит на детей единственного получателя дохода Дополнительные кредиты для наемных работников: Транспортный налоговый кредит Налоговый кредит для лиц, совершающих регулярные поездки за рубеж Налоговый кредит для пенсионеров

5000 4000 1800 4000 1500 5500

В некоторых случаях часть дохода подлежит налогообложению по сниженной ставке. Она равна половине средней налоговой ставки, применяемой к совокупному доходу плательщика. Уменьшенная ставка применяется к:
- выплатам австрийских компаний по акциям и паям в уставном фонде;
- дивидендам, выплаченным на капитал;
- экстраординарному доходу, как, например:
доход от прироста капитала, полученный при продаже компании, ее части или доли в товариществе, но только в том случае, если с момента открытия (покупки) компании прошло не менее семи лет;
доход от продажи некоторых вложений, не являющихся активами компании, используемыми в основном производстве;
поступления из фондов компании в результате уменьшения капитала, ранее увеличенного за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, если поступления получены не позднее десяти лет после соответствующих инвестиций.
Годовой доход компании становится объектом обложения корпоративным налогом (подоходным налогом, уплачиваемым юридическими лицами). Доход при этом определяется в соответствии с положениями Закона о подоходном налоге.
Уже рассмотренный процесс расчета дохода применим с некоторыми изменениями и для компаний. При исчислении дохода любые вклады, производимые частными лицами как акционерами, членами товарищества и др., не учитываются.

ФРАНЦИЯ

Любые выплаты, представляющие собой распределение дохода, например, дивиденды, должны быть произведены после уплаты налогов. Корпоративный налог не может быть учтен при уплате других налогов.
В отличие от него налоги на собственность или наследство могут быть включены в себестоимость как специальные расходы. Доход, полученный компаниями от капитальных вложений, может не облагаться корпоративным налогом. Данная льгота позволяет освобождать от налога любую долю дохода, а также дивиденды, выплачиваемые одной австрийской корпорацией другой.
В том случае, если компании участвуют в капитале иностранных фирм, они могут, не платя корпоративного налога, получать:
- дивиденды, выплачиваемые австрийскими корпорациями;
- доходы от неявного распределения прибыли неавстрийских корпораций;
- доходы от прироста капитала неавстрийских корпораций.
Эта льгота не может быть использована при получении дохода в виде процентов.
Для получения подобных привилегий австрийское законодательство не обязывает образовывать холдинговую компанию; льгота применяется ко всем австрийским корпорациям. Тем не менее, возможны холдинговые компании, которые получают данную привилегию и не занимаются почти ничем другим. Однако в отличие от них австрийские корпорации могут использовать все соглашения о двойном налогообложении, заключенные Австрией.
Любые же налоги иностранных государств, удержанные с австрийских корпораций, окончательны и не могут быть зачтены в виде налогового кредита.
Для получения налоговых привилегий при участии в иностранных фирмах австрийская корпорация должна:
не ти неограниченную налоговую ответственность в Австрии;
владеть по крайней мере 25% капитала зарубежной компании;
иметь юридическо-организационную структуру, соответствующую австрийскому законодательству.
Зарубежная компания может и не быть субъектом налогообложения другой страны, если она, например, расположена в оффшорной зоне.
Для получения налоговых льгот по зарубежным инвестициям австрийская корпорация должна участвовать в капитале иностранных компаний не менее 12 месяцев. Кроме того, налоговые льготы предоставляются только при условии, что доля ценных бумаг, приносящих доход в виде процентов, занимает в активах иностранной корпорации, выплачивающей дивиденды, не более 25%.
Данное ограничение не распространяется только на банки.
При отнесении на себестоимость убытков действуют следующие правила. Любые убытки от производственной и коммерческой деятельности, понесенные в течение семи предшествующих лет, в том числе и за отчетный период, могут быть списаны на затраты как специальные расходы.
Кроме того, убытки, являющиеся результатом использования инвестиционного налогового кредита, возмещаются за счет будущей прибыли без ограничения во времени.
В Австрии применяется единая ставка корпоративного налога 30% от облагаемого дохода.
С различного рода дивидендов взимается налог на доход от капитала по ставке 25%. При этом частные лица, несущие неограниченную налоговую ответственность, платят данный налог, как уже говорилось, исходя из половины средней ставки подоходного налога. В этом случае выплаты дивидендов не подлежат обложению корпоративным налогом.
Удержанный же у источника налог может быть зачтен как налоговый кредит при уплате подоходного налога.
При расчете величины и уплате корпоративного налога действуют те же правила, что при расчете и уплате подоходного налога.
Налогом на предпринимательскую деятельность облагаются все виды хозяйствующих субъектов вне зависимости от их юридического статуса. При этом данный налог в отличие от подоходного налога уплачивается не только корпорациями, но и товариществами.
Исключения составляют совместные предприятия, созданные в форме товарищества без образования юридического лица. Они не облагаются налогом на предпринимательскую деятельность, так как являются образованиями, которые полностью и неограниченно принадлежат их владельцам пропорционально вкладам.
Налог на предпринимательскую деятельность состоит из двух частей налога на прибыль предприятия и налога на фонд заработной платы. При расчете этого налога прибыль компании определяется как прибыль (убытки) в соответствии с Законом о подоходном налоге и Законом о корпоративном налоге плюс (минус) статьи, предусмотренные Законом о налоге на предпринимательскую деятельность.
Статьи, прибавляемые к прибыли, включают проценты по долгосрочным займам, превышающим 100 000 австр. шилл., дивиденды или заработную плату, выплачиваемую партнеру, не принимающему участия в управлении, плюс 50% суммы арендной платы за используемое в хозяйственной деятельности движимое имущество. Среди статей, вычитаемых из прибыли, наиболее важны 3% стоимости недвижимости, принадлежащей фирме, часть прибыли товарищества, а также доход от инвестиций, на которые распространяются налоговые льготы.
Убытки, как и в других случаях, могут быть отнесены на затраты в течение семи лет.
Налог на предпринимательскую деятельность, уплачиваемый исходя из величины прибыли компании, составляет в среднем 13%. При этом уплаченная сумма может быть зачтена в качестве выплат по подоходному и корпоративному налогу.
Налог на предпринимательскую деятельность рассчитывается на основе декларации, заполняемой налогоплательщиком. Налогоплательщик обязан вносить авансовые платежи. Их размер зависит от величины налога, уплаченного в предшествующем году.
Авансовые платежи вносятся ежеквартально: 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря в размере 1/4 годовой суммы.
При уплате налога на фонд заработной платы учитывается вся заработная плата, выплачиваемая в каждом календарном месяце всем наемным работникам компании. Ставки налога на фонд заработной платы устанавливаются муниципальными органами власти по месту расположения компании.
Однако они не могут превышать 2% налогооблагаемой базы.
Лица, несущие неограниченную налоговую ответственность, платят налог на все свое имущество, вне зависимости от его местонахождения, с ограниченной только на собственность, находящуюся в Австрии. При этом налог на имущество взимается как с юридических, так и физических лиц. Товарищество как таковое не подлежит обложению данным налогом.
Его участники- как уже говорилось, должны уплачивать налог сами исходя Из своей доли собственности.
Для расчета стоимости налогооблагаемой собственности налогоплателыцики должны раз в три года предоставлять налоговым органам декларации. Юридические лица в дополнение к этому предъявляют финансовую отчетность, из которой можно определить стоимость активов компании. Все активы оцениваются в соответствии с Законом об оценке. Стоимость активов, принадлежащих промышленному или коммерческому предприятию, устанавливается по их текущей (рыночной) цене, ценных бумаг по их рыночной стоимости или исходя из специальной наSоговой оценки; недвижимого имущества по стоимости, рассчитываемой налоговыми органами, которая, как правило, значительно ниже рыночной.
При определении стоимости имущества для налогообложения в соответствии с требованиями Закона о корпоративном налоге, в расчет не берутся инвестиции в австрийские компании, осуществляемые другими компаниями, а также некоторые виды зарубежных капиталовложений.
Ставка налога на имущество равна 1%, и базой для него служит 90% оценочной стоимости имущества.
Супружеские пары, несущие неограниченную налоговую ответственность, постоянно живущие вместе, их несовершеннолетние дети, проживающие с ними, облагаются налогом как одно лицо. Налогооблагаемое имущество включает в себя имущество всех лиц, подлежащих совместному налогообложению.
Из его стоимости вычитается стоимость некоторых видов имущества, перечисленных в Законе об оценке (в том числе банковские депозиты, ценные бумаги), а также необлагаемый минимум в размере 150000 австр. шилл. на человека, налоговые льготы предоставляются каждому члену семьи.
Налогооблагаемое имущество плательщика с ограниченной налоговой ответственностью включает в себя недвижимость и другие активы, находящиеся на австрийской территории. В этом случае налогооблагаемый минимум и совместное семейное налогообложение не применяются.
Компании с неограниченной налоговой ответственностью облагаются налогом на имущество исходя из общей суммы активов. Открытые акционерные общества платят налог с суммы выше 1 000 000 австр. шилл., закрытые с 500 000 шилл.
Другие налоговые льготы не предусмотрены. Налог не может быть отнесен на издержки производства, но он засчитывается при расчете величины корпоративного налога.
Размер годового налога на имущество определяется один раз в три года. Уплачивается же он ежеквартально в виде авансовых платежей 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря.
При этом авансовые платежи не корректируются только в том случае, если стоимость имущества не изменилась сверх установленных пределов.
Работодатель обязан ежемесячно отчислять 4,5% от совокупной величины заработной платы наемных работников в фонд семейных налоговых кредитов основной источник налоговых льгот семьям. Предприятия, находящиеся в г. Вене, должны платить налог за метро для нанятых ими работников.
Этот налог составляет 10 австр. шилл. на каждого работника за каждую проработанную им неделю. Собирают его районные власти г. Вены.
В дополнение к 20% налогу, о котором уже упоминалось, частные лица-нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность по подоходному налогу с дохода от предпринимательской деятельности в Австрии. Налог уплачиается ими по тем же ставкам, что и австрийскими резидентами. Иностранные корпорации несут ограниченную налоговую ответственность по корпоративному налогу на прибыль, получаемую ими на территории Австрии, ставка налога едина 30%. Акционеры австрийских корпораций, не являющиеся резидентами страны, получают свои дивиденды после вычета налога по ставке 25%.
Никаких других налогов в Австрии не существует.
Налог на доход от капитала, удержанный в Австрии, в случае наличия соглашений о двойном налогообложении, как правило, может быть полностью или частично зачтен при уплате налогов за границей. Кроме положений, касающихся устранения двойного налогообложения дохода, некоторые из соглашений содержат правила, касающиеся налогов на имущество, предпринимательскую деятельность, недвижимость и наследство.
Налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров и услуг, а также собственное потребление налогоплательщика и импорт. Под собственным потреблением понимается любая бесплатная передача товаров.
НДС взимается на всех стадиях реализации товара, при этом во всех товаросопроводительных и бухгалтерских документах чистая цена и налог указываются раздельно, что позволяет отдельно учитывать НДС полученный и НДС уплаченный, внося в бюджет лишь разницу, соответствующую вновь созданной стоимости. Таким образом, налог на добавленную стоимость становится налогом с оборота только для конечного потребителя, который не может списать его на себестоимость.
В Австрии имеются три основных ставки НДС. Стандартная ставка составляет 20%. Ставка в 10% применяется при сдаче внаем недвижимости, за исключением гаражей и паркингов, при некоторых сделках в сфере культуры, науки, при реализации продуктов питания.
Ставка в 32% действует при продаже транспортных средств. Некоторые сделки освобождены от налога на добавленную стоимость, например, финансовые операции, экспортные сделки и сделки по продаже земли.
Расчетным периодом для определения величины НДС служит календарный год. Предварительные налоговые декларации, как правило, должны быть представлены в срок 1 месяц плюс 10 дней по окончании каждого месяца. Авансовые платежи необходимо вносить одновременно с заполнением декларации.
Так, 10 апреля должна быть произведена уплата за февраль. Если аванс внесен вовремя и полностью, предварительную налоговую декларацию можно и не заполнять.
Действует ряд льгот по налогообложению НДС. Например, группа компаний, организованная в холдинг (когда одна компания полностью подчинена другой и интегрирована с ней финансово, производственно и организационно), может быть зарегистрирована как единый субъект налогообложения.
Оборот внутри такой группы налогом не облагается. Контролирующая компания не должна быть обязательно австрийской.
В этом случае дочерняя фирма может и не подлежать обложению НДС в Австрии.
Существуют и другие налоги и сборы. Эквивалентный налог взимается в размерах, соответствующих величине налога на наследство, и уплачивается юридическими лицами субъектами обложения налогом на имущество.
Объектом налогообложения при неограниченной налоговой ответственности выступает общая стоимость имущества, при ограниченной стоимость имущества, находящегося в Австрии. Доля собственности австрийских корпораций, коммерческих кооперативов и сельскохозяйственных ассоциаций, более чем на 10% принадлежащая юридическому лицу с неограниченной налоговой ответственностью, эквивалентным налогом не облагается.
Величина эквивалентного налога 0,5%, но он взимается лишь с имущества стоимостью выше 150 000 австр. шилл. и определяется одновременно с налогом на имущество. Эквивалентный налог нельзя включать в издержки производства, но можно вычитать из дохода и учитывать по статье специальных затрат при расчете корпоративного налога.
Объектом налога на недвижимость является недвижимое имущество, расположенное в Австрии. Этот налог рассчитывается на основе оценки австрийских налоговых органов.
Ставка налога составляет примерно 0,8% в год; уплачивается он ежеквартально 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября.
Незастроенные земельные участки (включая участки, используемые в производственных целях), имеющие оценочную стоимость более 200 000 австр. шилл., служат объектом обложения земельным налогом. Это ставка 1% от расчетной стоимости земли сверх необлагаемого минимума в 200 000 австр. шилл.
Земельный налог также вносится ежеквартально.
Налогом на наследство и дарение облагается передача имущества в случае наступления смерти человека или в результате совершения акта дарения. Ставка налога зависит от размера наследства (подарка) и родственных связей между завещателем (дарителем) и наследником (лицом, принимающим подарок).
Кроме названных налогов и сборов в Австрии действуют акцизы (например, на напитки, на нефть), сборы при передаче собственности (например, при покупке автомобилей и мотоциклов), гербовые и нотариальные сборы (так, кредитные договоры и долговые соглашения подлежат налогообложению по ставкам 0,8% и 1,5% соответственно) и судебные сборы.
Во многих случаях для эффективной организации хозяйственной деятельности необходимо, чтобы частные фирмы или товарищества преобразовывались в акционерные общества или входили в состав таковых. Австрийское законодательство предоставляет таким компаниям определенные льготы, вплоть до освобождения от различных видов налогов на доход и прибыль, а также освобождение от гербового сбора и налога на добавленную стоимость.
Однако все эти налоговые льготы могут иметь ограничения в зависимости от времени совершения структурных преобразований.

Вопросы для самопроверки

1. Какая существует дифференциация доходов, подлежащих налогообложению в Австрии?
2. Назовите особенности налогообложения корпораций.
3. Какие действуют вычеты и скидки при налогообложении доходов граждан?
4. Охарактеризуйте особенности использования налога на добавленную стоимость в Австрии.
5. Дайте основные характеристики местных налогов.

ФРАНЦИЯ

Французская Республика(France, Republique Franсaise) Современные налоги Франции можно подразделить на три крупные группы: подоходные налоги, которые уплачиваются с дохода в момент его получения; налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится; налоги на капитал, которыми облагается собственность, то есть овеществленный доход. Налоговая система страны нацелена в основном на обложение потребления, налоги на доходы (прибыль) и собственность весьма умеренны. Ведущим звеном бюджетной системы Франции выступает налог на добавленную стоимость. Действительно, Франция родина НДС.
Он разработан в этой стране в начале 1950-х годов и действует с 1954 г. Именно во Франции существуют давние богатые традиции теоретического осмысления роли косвенных налогов в финансировании расходов государства.
В современных условиях, когда мы говорим об НДС, речь идет об общем налоге на потребление, который затрагивает все товары и услуги, потребленные или использованные на территории страны. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от налога на добавленную стоимость освобождены.
Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных операций, то они подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.
Налог на добавленную стоимость зависит от характера совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога не связана с ценой товара.
Объектом налогообложения служит продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены сюда включаются сборы и пошлины, без самого НДС.
Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов.
Основная ставка налога 18,6%. Повышенная ставка (22%) применяется к некоторым видам изделий (автомобили, кинофототовары, табачные изделия, парфюмерия, ценные меха).
Пониженная ставка (5,5%) действует для большинства продовольствMнных товаров и продукции сельского хозяйства, для книг и медикаментов. Такая же пониженная ставка относится к отдельным видам услуг: туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий.
По рассматриваемому налогу существуют значительные льготы. Так, статьей 25 финансового законодательства 1991 г. установлено, что предприятия могут быть освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость в том случае, если за предыдущий финансовый год их оборот не превысил 70 тыс. франков.
В этом случае они пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным.
Кроме того, от НДС освобождаются:
- деятельность государственных учреждений, связанная с выполнением административных, социальных, воспитательных, культурных и спортивных функций;
- сельскохозяйственное производство;
- некоторые свободные профессии: частная преподавательская деятельность, частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся духовным творчеством.
Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.
Среди дополнительно облагаемых товаров в первую очередь следует назвать алкогольные напитки, табачные изделия, спички, зажигалки, изделия из драгоценных металлов, сахар и кондитерские изделия, пиво и минеральные воды, некоторые виды автомобильного транспорта, летательные аппараты. Косвенными налогами дополнительно к НДС облагается также электроэнергия (налог в пользу местных органов управления), телевизионная реклама. В некоторых районах, например, туристических расположенных возле природных источников, местные органы власти вводят туристический сбор.
К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные пошлины. Основная цель таможенных пошлин не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства.
Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные изделия внутреннего рынка.
Как правило, таможенные пошлины взимаются с цены товара. Но иногда используются специфические критерии: вес, площадь и т.п.
Такие виды пошлин применяются к напиткам, табачным изделиям, кинофильмам.
Подоходным налогом облагается чистая прибыль предприятия, которая определяется с учетом сальдо всех его операций. Она равняется разнице между доходами предприятия и расходами, произведенными в интересах производственной деятельности. Общая стака налога 34%.
В отдельных случаях она может повышаться до 42%. Более низкая ставка налога вводится для прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги: от 10 до 24%.
Надо сказать, что основная налоговая ставка эволюционирует в сторону снижения. В 1986 г. она была уменьшена с 50 до 45%, в 1991 - до 42%, затем - 34%.
Здесь сказалось то, что в 19701980-е годы распространилась и получила признание бюджетная концепция А. Лэффера. А. Лэффер исходил из того, что налоговые поступления представляют собой продукт двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы.
Усиление налогового бремени может приводить к росту государственных доходов только до какого-то предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, повышение налоговой ставки будет не увеличивать, а сокращать доходы бюджета (так называемая кривая Лэффера). В связи с этим задачу оживления деловой активности предстоит решать через снижение бремени налогов. Уменьшение ставки налогообложения ускоряет рост производства, что впоследствии компенсирует первоначальное сокращение налоговых поступлений.
Повышение роста производства без инфляции, по Лэфферу, достигается умелым манипулированием налоговыми ставками, налоговыми льготами и прогрессивностью налогообложения.
Если предприятие в отчетном году понесло убытки, то их можно вычесть из облагаемой чистой прибыли будущих лет, а в некоторых случаях из чистой прибыли предыдущих лет.
Основой для расчета налога служит годовая прибыль (убыток) предприятий. Каждое предприятие ежегодно составляет детальную декларацию о доходах и представляет ее в налоговое ведомство до 1 апреля года, следующего за отчетным.
До окончательных годовых расчетов предприятие вносит авансовые квартальные платежи.
Важнейшее место в группе подоходных налогов Франции занимает подоходный налог с физических лиц (удельный вес в государственном бюджете превышает 18%). Налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого в начале года по итогам финансового года.
Под доходами понимаются все денежные поступления, полученные в течение отчетного года. В это понятие входят: заработная плата, вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяйственной деятельности, доходы от промышленной или коммерческой деятельности, доходы некоммерческого характера, прибыль от операций с ценными бумагами.
Принимаются в расчет также и разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности. Из базы налогообложения вычитаются определенные законодательством расходы, например, целевые пособия на питание.
Некоторые вычеты применяются к определенным социальным группам: пожилым людям, инвалидам и др.
Подоходный налог на физических лиц носит прогрессивный характер со ставкой от 0 до 56,8%. Не облагаются налогом доходы, не превышающие 18140 франков.
Максимальная ставка применяется для дохода выше 246770 франков.
С начала 1990-х годов подоходный налог с физических лиц дополнен социальными отчислениями, имеющими налоговый характер.

ИСПАНИЯ

Объект обложения денежная сумма, упомянутая в регистрируемом документе. Ставка от 0,5 до 8%. Государственные комиссионные сборы налагаются на определенные виды административных актов. Сюда относится выдача паспортов, выдача водительских удостоверений, выдача разрешений на владение холодильником и др. Сборы уплачиваются как в момент выдачи, так и в случае обновления документов.
Для взимания сбора обычно применяются специальные марки.
Местные лицензионные сборы обычно устанавливаются за право сезонной торговли в общественных местах, за получение разрешений на торговлю предметами антиквариата и т.д.
Налог на наследства и дарения состоит из двух самостоятельных частей, взыскиваемых одновременно. Первая часть зависит от стоимости переходящего к новому владельцу имущества. Необлагаемый минимум здесь составляет 120 млн. лир, после него действует прогрессивная шкала с минимальной ставкой 3% и максимальной 27%. Последняя применяется в том случае, если стоимость имущества превышает 3 млрд. лир.
Вторая часть налога зависит от степени родства. От нее освобождены супруги, дети и родители.
Существуют также целевые сборы. Например, школьный налоговый сбор, сбор за использование государственных земельных участков и др.
Способы взимания налогов на доход в Италии можно классифицировать следующим образом:
- прямое перечисление налогов в бюджет;
- удержание налогов при выплате сумм;
- взимание налогов посредством податного списка налогового реестра.
Первые два метода широко практикуются повсеместно. Остановимся на третьем.
Использование налогового реестра при взимании налогов в Италии имеет место в тех случаях, когда налогоплательщик не уплатил налог путем прямого его внесения или посредством удержания при выплате суммы. Тогда налоговые управления обеспечивают платеж путем регистрации в специальном реестре податном списке. Реестр составляется работниками местных налоговых бюро и затем зарегистрированные в нем сведения сообщаются окружным налоговым управлениям, которые следят за уведомлением налогоплательщиков и последующей уплатой налогов, сначала добровольной.
Путем внесения налогов в налоговый реестр взимаются также проценты, дополнительные сборы и денежные штрафы. Если добровольно платеж не поступает, то налогоплательщику направляется уведомление о просроченных платежах, после чего применяются меры по насильственному изъятию налогов и санкций за неуплату. В этих случаях налоговые органы могут наложить арест на имущество налогоплательщика.
Имущество, на которое наложен арест, может быть публично проLано на аукционе.
Кроме этого, итальянским законодательством введены особые правовые нормы уголовного характера по преследованию лиц, скрывающих доходы от налогообложения. Правонарушения налогового характера считаются особо тяжелыми в случаях:
- незаполнения декларации при доходах свыше 50 млн. лир;
- отсутствия порядка ведения бухгалтерских записей;
- выписки и использования счетов на фиктивные операции;
- сознательного занижения дохода.
Подобные факты являются основанием для передачи дела в суд.

Вопросы для самопроверки

1. Расскажите историю развития налогообложения в Италии.
2. Охарактеризуйте подоходный налог с граждан как основной источник дохода бюджета.
3. Назовите особенности использования косвенных налогов.
4. Дайте оценку роли муниципальных налогов.

ИСПАНИЯ

(Espana)
Современная налоговая система сложилась в результате проведения налоговых реформ 1977 и 19841985 годов. Преобразования имели цель:
- облегчить для налогоплательщика процедуру уплаты налогов;
- улучшить учет налогоплательщиков путем введения идентификационных номеров для юридических и физических лиц;
- установить более тесное сотрудничество с банковскими структурами для усиления контроля за уплатой налогов;
- создать специализированные налоговые управления.
Были введены налоговые этикетки, в которых содержатся основные данные о налогоплательщике, его идентификационный номер, виды налогов, которые он обязан платить. Юридическим лицам налоговые этикетки вручаются в момент регистрации, физическим лицам рассылаются по адресам проживания.
Налоговые декларации предоставляются налогоплательщикам с этими налоговыми этикетками. Их введение позволило исключить дублирование и резко снизить количество ошибок.
Каждому налогоплательщику вручается налоговый вектор памятка о налогах, которые он должен уплатить в текущем году.
В 1992 г. на базе существовавшего в составе Министерства экономики и финансов налогового управления создано Налоговое агентство.
Основная функция Налогового агентства планировать деятельность налоговых органов и проводить общегосударственные мероприятия по контролю за налоговым законодательством, а также осуществлять административное управление и материально-техническое обеспечение региональных, провинциальных и муниципальных налоговых управлений.
Ежегодно Налоговое агентство принимает годовой план, который обязателен для всей налоговой службы. Региональные Правления могут вносить в него до 25% своих мероприятий.
В 1993 г. смета расходов агентства за год составила 108696 млн. песет; численность - 26253 человек: 61% инспекторов, 39% налоговых агентов; территориальное деление: 17 специалиOированных (региональных) подразделений, 56 отделений (провинциальных), 92 таможенных пункта, 206 административных (муниципальных) подразделений. Налоговые поступления (брутто) составили 12459 млн. песет.
Основная задача налогового агентства активно расширять систему государственных налогов и таможенных платежей и обеспечивать их сбор в соответствии с законами и договорами, заключенными с другими подразделениями, общественными субъектами и государствами членами Европейского Союза. Для успешного решения этой задачи необходимо, чтобы налогоплательщики добровольно выполняли все налоговые обязательства.
В связи с этим возникают два основных направления деятельности: во-первых, облегчать налогоплательщикам уплату их налогов; во-вторых, усиливать борьбу с налоговыми преступлениями.
Среди прочих целей агентства можно выделить приоритетные (см. также табл. 8.1):
- сокращение косвенного налогового давления расширение объема информации и помощи налогоплательщику. С помощью метода информатики составлялись отдельные виды налоговых деклараций по просьбам налогоплательщиков, была введена в действие новая форма информационного обслуживания и налоговой помощи по телефону, создана программа помощи INFORMA, база данных которой насчитывает более шести тысяч вопросов и ответов, сокращены сроки принятия решений по обращениям и ходатайствам, наполовину уменьшен период продвижения по инстанциям ходатайств по отсрочкам и рассрочкам;
- укрепление режима объективной оценки модулями. Этот режим предназначен для работы с мелкими предпринимателями, которые выполняют серию процедур, сокращая свои формальные обязательства и улучшая эффективность налогообложения. Низкий уровень поступающих отказов подтверждает популярность данной формы моделирования налогов;
- проверка и контроль за выполнением налоговых обязательств и усиление борьбы с налоговыми преступлениями. Развивалось два направления: сплошной контроль на базе системы информации и деятельность инспекторов.
В сплошном контроле на базе системы информации необходимо выделить такие виды, как проверка годовых деклараций по подоходному налогу, оценочные расчеты НДС и проверка периодичных деклараций предпринимателей. По результатам документальных проверок инспекторами выявлена скрытая задолженность по налогам на сумму 403663 млн. песет;
эффективность взыскания налогов в исполнительном порядке. Налоговое агентство взыскивает задолженности, которые не были выполнены добровольно, и принимает меры, чтобы не допускать их;
сфера таможни и специальных налогов. Исчезновение налоговых границ между странами членами ЕС и образование общего внутреннего рынка привело к замене одних функций сферы таможни и специальных налогов и появлению других.
Это повлекло необходимость укрепить внешнюю границу и усилить борьбу с мошенничеством. Таблица 8.1. Основные результаты деятельностиНалогового агентства в 1993 г., млн. песет

Направление деятельности	1992г.	1993 г.	%
1	2	3	4
Помощь плательщикам
количество деклараций по подоходному налогу, составленных программой PADRE;	1428228	1968901	38
телефонная информация: количество звонков по телефону 902;		976695	-
программа INFORMA: количество консультаций на основе базы данных		6652	-
Укрепление режима объективной оценки модулями
программа PADRE-Modulos: выполненные декларации по рассроченным платежам и НДС;	18329	131572	618
1	2	3	4
отказы плательщиков секторов, включенных в модули	7%	9%
. Контроль за выполнением налоговых обязательств
сплошной контроль*			-
параллельная выверка подоходного налога:
количество	337333	472663	40
сумма	11863	22812	92
проверки предпринимателей:
количество	392701	350630	-11
сумма	27965	13957	-50
Документальные проверки**
поступления по сокрытым задолженностям по налогам	356550	403663	13
Эффективность исполнительных сборов
общие поступления:		99602
задолженность Налогового агентства		82229
задолженность прочих субъектов		17373
Сфера таможни и специальных налогов
сумма долгов, раскрытых инспекторами	130230	135226	4
количество актов, составленных S.V.A. за контрабанду, преступления и др. нарушения	6774	7568	12

---------- * Не сопоставимо с предыдущим годом, так как изменились критерии оценки.
** Включает помимо результатов деятельности инспекторов долги по операции с контрабандой. В составе Налогового агентства созданы подразделения по борьбе с налоговым мошенничеством. С января 1995 г. они действуют на национальном и региональном уровнях. Все налогоплательщики разделены на 4 группы, которые контролируются налоговыми управлениями.
Государственное налоговое агентство проверяет крупных налогоплательщиков (банки, автозаводы) по специальному перечню. Региональные управления контролируют налогоплательщиков на территории данного региона, годовой оборот которых или суммарный акционерный капитал свыше 1 млрд. песет, а также конкретные предприятия по специальному перечню. Провинциальные управления занимаются всеми остальными налогоплательщиками.
Кроме того, действуют специальные подразделения для налогообложения мелких предприятий.
В структуре Налогового агентства создан обширный банк данных о налогоплательщиках. Информация собирается, как правило, за 6 лет (срок исковой давности в Испании 5 лет). В этом банке данных в Информационном департаменте сосредоточивается информация о выплате и получении зарплаты, данные о деятельности лиц свободной профессии, о недвижимости
и операциях с ней, о финансовых операциях (акции, проценты и т. д.), купле-продаже за рубежом, валютных операциях, поступлениях от туризма, сведения об учредителях акционерных обществ, в том числе физических лицах, результаты проверок за предыдущие 6 лет, а также сведения, поступающие от третьих лиц, сведения о долгах. Для получения информации этим департаментом рамок секретности не существует. Для обращения за информацией в этот департамент необходимо обоснование. Предавать огласке лиц, обратившихся за информацией, запрещено.
Существуют также региональные банки данных, но с меньшим объемом информации.
Налоговая система Испании состоит из трех уровней: государственного, регионального и местного (муниципального).
Государственный бюджет формируется на основе нескольких источников.
Прямые налоги составляют 47,2% поступлений в государственную казну, в том числе: подоходный налог 38%, налог с компаний 8%, налог на имущество физических лиц (решается вопрос о передаче его на региональный уровень, кроме нерезидентов).
Косвенные налоги дают 40,3% поступлений в государственную казну, в том числе: НДС - 25%, специальные налоги (акцизы с винно-водочных изделий и табака, отдельные виды транспорта и т. д.), таможенные пошлины.
Играют роль и другие доходы, в том числе пени за просрочку платежей.
Крупными считаются плательщики, доход которых составляет более 1 млрд. песет. Налогоплательщики, экспорт которых превышает 20 млн. песет, входят в государственный реестр экспортеров.
Их списки имеются в каждом налоговом управлении.
Региональные органы власти при введении налогов ограничены законами (например, они имеют право увеличить на 15% ставки налогов с физических лиц).
Налоги на недвижимость, на экономическую деятельность, транспортный, на землю, на строения, на проведение строительных работ, налог на осуществление административной деятельности устанавливаются муниципалитетами. Местные органы определяют специальные налоги на различные общественные работы, реконструкцию.
В Испании около 13 млн. человек платят подоходный налог. Закон о подоходном налоге принят 6 июня 1991 г. и действует с поправками, внесенными в него в 1992 г.
В налогооблагаемую базу включаются:
- заработная плата, пенсии, пособия по безработице, натуральные доходы;
- доходы от капитала;
- доходы от предпринимательской и профессиональной деятельности;
- прирост имущества.
И не включаются:
- пособия по болезни, выходные пособия;
- выигрыши и премии (государственные и региональные);
- лотереи, организованные Красным Крестом;
- государственные стипендии.
Из налогооблагаемой базы исключаются отчисления на социальное страхование, профсоюзные взносы, но не более 5% от налогооблагаемой базы и не более 250 тыс. песет в абсолютной сумме. Также вычитаются расходы в размере 20 тыс. песет в год на каждого ребенка и иждивенца старше 65 лет, если они проживают в семье налогоплательщика.
Кроме того, налогооблагаемая база уменьшается на величину взносов на благотворительные цели и в фонды инвалидов, размер вложений в предпринимательскую деятельность, на 15% расходов на лекарства, если есть оправдательные документы.
Чистый доход от использования движимого и недвижимого капитала (участие в прибылях, дивиденды, проценты, рента, доходы от сдачи в аренду) определяется в трех режимах:
- прямая оценка (доход минус расход) наиболее распространенная;
- оценка по коэффициентам. Чистый доход определяется исходя из общего дохода, за вычетом сумм, определенных по законодательно установленным коэффициентам расходов.
При этом общий объем оборота не должен превышать 5 млн. песет при наличии не более 12 наемных рабочих. Необходимо также согласие налогоплательщика на этот вид оценки;
- оценка по индексам и модулям. Оценка производится исходя из числа наемных рабочих, количества потребляемой электроэнергии, количества и мощности автотранспорта, количества посадочных мест и т. д. Объем не должен превышать уровня, установленного государством.
Необходимо согласие налогоплательщика на применение данного вида оценки.
Увеличение стоимости имущества налогоплательщика учитывается как разница между стоимостью приобретенного и реализованного имущества. Принимается во внимание период, в течение которого происходит изменение стоимости.
Исключаются доходы от имущества, если оно не было использовано в профессиональной деятельности физических лиц, при наличии документа, подтверждающего право собственника.
Налогообложению подлежат резиденты (пребывание свыше 183 дней), а также нерезиденты, имеющие экономические интересы в Испании по всем доходам.
Нерезиденты облагаются у источника выплаты по ставке 25%. Подаются два вида деклараций: индивидуальные и семейные.
Закон, введенный в действие в 1978 г., предусматривал подачу только семейных деклараций. В 1989 г. Конституционный суд внес поправку обложению подлежит индивидуум, а не группа индивидуумов. С этого периода предоставлено право выбора, какую декларацию подавать: индивидуальную или семейную. Декларация подается до 20 июня следующего года.
Оплата может быть произведена в 2 этапа: первоначально 60% налога, а остальные 40% до 5 ноября (может быть предоставлена отсрочка при определенных условиях до 5 лет). Ставка налога при доходах свыше 9550 тыс. песет по индивидуальной декларации и при доходах 11 млн. песет по семейной.
Налог на добавленную стоимость введен с 1986 г. в связи с вхождением Испании в Европейское Экономическое Сообщество (ныне ЕС). В 1987 г. юридически оформлен.
В 1993 г. в Закон о налоге на добавленную стоимость внесены изменения.
НДС облагается внутренний оборот. Объект обложения вся предпринимательская и профессиональная деятельность юридических и физических лиц.
В 1995 г. ставки составляли 4%, 7%, 16%. Они изменяются ежегодно в зависимости от экономической конъюнктуры. НДС при экспорте возвращается, с акциза не берется.
Ставка 4% охватывает продукцию первой необходимости (хлеб, зерно, молоко, яйца, фрукты, овощи, книги, газеты, лекарства, муниципальное жилье, машины для инвалидов и т. д.); 7% продукты питания, кроме 1-й группы, домашние животные (для питания), жилье для малоимущих, некоторые услуги (гостиничные, транспортные), переводческие, театр, цирки, кино, музеи, выставки, спортивные мероприятия и т. д.; 16% все остальное.
Освобождаются от НДС: образование, экспорт, медицинские услуги в больницах, финансовые и банковские операции, страховое дело, некоторые операции с недвижимостью (аренда жилья, например). Если товар или услуги приобретаются без НДС, то и продаются без НДС (т.н. техническое освобождение от НДС).
Проверяются все счета по приобретению для зачета (должны подтверждаться бухгалтерскими документами). НДС выделяется на платежных документах.
При зачете более 5 млн. песет осуществляется документальная проверка.
Декларации по НДС предоставляются ежеквартально в течение следующего за кварталом месяца. За нарушение сроков - штраф 50 тыс. песет.
Если задержка 3 месяца 10% от величины налога; до 6 месяцев 50%; свыше 6 месяцев 100%. При изменении величины налога в большую сторону, при подаче исправленной декларации, санкции те же.
Оплата производится 1 раз в квартал до 20 числа месяца, следующего за кварталом.
Возврат НДС производится по последней годовой декларации в течение 6 месяцев. Все споры рассматривает сначала налоговый суд (носит административный характер), затем обычный.
Наиболее распространенные типы мошенничества с НДС:
- фальшивые счета отсутствие реального факта купли-продажи;
- скрытые продажи (наличный расчет);
- техническое сокрытие;
- фальсификация бухгалтерских документов.
Предусмотрены уголовная ответственность максимум 6 лет, а также 600% штрафных санкций.
При взимании налога на корпорации в налогооблагаемую базу включают: прибыль от реализации товаров (услуг), прирост (уменьшение) имущества.
Средняя ставка налога 35%, кооперативы облагаются по ставке 26%. Существует двойное обложение дивидендов.
Предоставляется скидка на инвестиции: в основной капитал 5%, в кинопромышленность 25%, 10% в культуру, образование, профессиональную подготовку, за создание рабочих мест (1 рабочее место 15 тыс. песет).
Декларации подаются к 1 июля года, следующего за отчетным.
Испанией заключено 52 соглашения об устранении двойного налогообложения.
Новые налоги устанавливаются только на государственном уровне. Региональные власти обладают правом регулировать налоги, изменять размеры ставки, вводить новые местные налоги.

Налоги, поступающие в местный бюджет:

- налог на недвижимость (земельные участки и строения в пределах муниципального округа). Оценка имущества осуществляется Кадастровым управлением, ставки дифференцированные.
Кадастровое управление это государственная структура, которая занимается переписью, оценкой и переоценкой имущества. Ставки регулирует муниципалитет;
налог с экономической деятельности. Ранее требовалась специальная лицензия, где давалась характеристика разрешенной деятельности, и была установлена ежегодная плата за лицензию.
Было необходимо вести объемную документацию. Для упрощения был введен специальный расчетный модуль.
Оплата осталась ежегодной, но вести бухгалтерию для составления отчетов не надо. Объектом обложения выступают юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Размер налога зависит от: конкретного вида деятельности; муниципального коэффициента муниципального ситуационного индекса (то есть мест нахождения предприятия);
- налог на возрастающую стоимость земельных участков. Применяется в случае передачи земельного участка другому владельцу. Налогооблагаемой базой служит изменение кадастровой стоимости земельного участка за период от приобретения до продажи другому владельцу;
- налог на механические автотранспортные средства. Объект обладание данным средством. Ставка зависит от типа и мощности средства;
- налог на предоставление услуг, которые не носят индивидуальный характер. Например, на вывоз мусора, строительство зданий общественной значимости. Обложение производится на основе каталога, который ежегодно издается министерством;
- специальные налоги. С их помощью компенсируется стоимость услуг, носящих индивидуальный характер. Например, стоимость работ по асфальтированию тротуара делится на жителей близлежащих домов;
- сборы и контрибуции. Устанавливаются муниципалитетом как компенсация за услуги, в результате которых налогоплательщик получает дополнительные доходы.
Списки этих сборов и контрибуций публикуются ежегодно. Испания состоит из семнадцати региональных структур и двух территорий с особым статусом. В определении налоговых прав они подразделяются на три группы:
- страны Басков и Наварра обладают самыми широкими правами в вопросах налогообложения. Они имеют право самостоятельно устанавливать различные виды налогов, которые должны поступать не только в региональный, но и в местный бюджет;
группа регионов (в том числе Каталония), имеющая право регулировать ставки налогов;
без каких-либо прав.
Закон, регламентирующий деятельность по налогообложению, принят в 1983 г.
В качестве примера рассмотрим поступления в региональный бюджет Каталонии.
1. Налог на имущество, переходящее по наследству и дарению. Налог взимается как с резидентов, так и с нерезидентов, если имущество находится в Испании. Налогом облагаются:
- имущество, передаваемое по наследству или путем дарения;
- страховые суммы, полученные наследником.
Налогооблагаемой базой служит стоимость имущества и страховые суммы, из которых производятся вычеты, предусмотренные законом.

ИТАЛИЯ

Общее социальное отчисление (установленное Законом о финансах) в 1991 г. составляло 1,1% всех доходов от движимого и недвижимого имущества. Кроме этого имеются социальные отчисления, исчисляемые на базе доходов, полученных в виде процентов по вкладам. Ставка отчислений 1%.
Есть и специальные социальные отчисления. Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и прочим имуществом. Так, прибыль от продажи по высокой цене недвижимого имущества включается в доход, подлежащий налогообложению, в году фактической продажи.
Но от налога освобождаются доходы от продажи основного жилища, а также от продажи жилища, находящегося в собственности не менее 32 лет.
Различная ставка налога действует в зависимости от срока, в течение которого здание находилось в собственности у продавца. Максимальная ставка, если этот срок был менее 2 лет.
Ставка может сокращаться до нуля в зависимости от срока.
Прибыль, полученная от операций с ценными бумагами, включая сертификаты на акционерные права, облагается по ставке 16% в том случае, если ежегодный размер доходов от них превышает определенный предел, пересматривающийся достаточно часто. В начале 1990-х годов налогообложение начиналось с суммы 307,6 тыс. франков.
С прибыли от операций с движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, взимается налог, если прибыль является следствием сделки на сумму свыше 20 тыс. франков. В этом случае действуют три ставки налога: 4%, 5%, 7% для предметов искусства; 7,5% для сделок с драгоценными металлами.
Крупные доходы приносят бюджету Франции налоги на собственность. Налогообложению подлежат имущество, имущественные права и ценные бумаги, находящиеся в собственности. К имуществу относятся здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, акции, облигации и т.д.
Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от этого налога, в частности имущество для использования в рамках профессиональной деятельности, отдельные виды сельскохозяйственного имущества, предметы старины, художественные и коллекционные изделия.
Налог на собственность носит прогрессивный характер (см. табл. 6.1).
Сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода. Таблица 6.1. Шкала налога на собственность

Стоимость имущества, фр.	Ставка налога, %
до 4260000 от 4260001 до 6920000 от 6920001 до 13740000 от 13740001 до 21320000 от 21320001 до 41280000 свыше 41280000	0 0,5 0,7 0,9 1,2 1,5

К группе налогов на собственность можно отнести также регистрационные и гербовые сборы и пошлины. Сюда же входит социальный налог на заработную плату (его уплачивают только работодатели).
Объектом налогообложения служит фонд заработной платы в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер.
Он вносится в бюджет по ставке 4,5% для фонда заработной платы в сумме 35900 франков, 8,5% в интервале от 35901 до 71700 франков и 13,6% для выплат выше этой суммы.
Помимо этого работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5% от годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1%. Цель налога финансировать развитие профессионально-технического образования в стране.
Если на предприятии работает 10 и более человек, то предприниматель обязан участвовать в финансировании долгосрочной профессиональной подготовки занятых у него служащих. Размер налога равен 1,2% от общей суммы заработной платы.
Для предприятий, использующих временную рабочую силу, ставка составляет 2%. Дополнительный сбор 0,3% должен направляться на профессиональную подготовку молодежи.
Предприниматели, на предприятиях которых занято 10 и более человек, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного строительства. Они могут напрямую инвестировать строительство жилья, могут предоставлять займы своим работникам или вносить соответствующие средства в государственную казну.
Независимо от формы участия на эти цели положено отчислять 0,65% от годового фонда оплаты труда.
Среди других государственных сборов, относящихся к группе налогов на собственность, следует отметить налог на автотранспортные средства предприятий и компаний. Его уплачивают юридические лица, использующие собственные автотранспортные средства.
Ставка зависит от количества автомобилей и мощности их двигателей.
Сюда же относится пошлина, взимаемая с общих расходов финансовых учреждений, таких, как кредитные учреждения и страховые компании.
Значительное место в налоговой системе Франции занимают местные налоги. Местные органы представляют около 80 тысяч самостоятельных бюджетов (коммуны, объединения коммун, департаменты, регионы и т.д.). Местные власти важные субъекты экономической жизни. Общие затраты местных административных органов в начале девяностых годов составляли более 10% валового внутреннего продукта.
Для сравнения заметим, что в 1970 г. эта величина находилась в пределах 7,3%. Общая величина местных бюджетов достигает 60% государственного бюджета страны.
Их динамика характеризуется быстрым ростом.
В системе местных налогов следует выделить четыре основных:
- земельный налог на застроенные участки;
- земельный налог на незастроенные участки;
- налог на жилье;
- профессиональный налог.
Ставки этих налогов определяются местными органами власти (генеральными советами, муниципальными советами) при формировании бюджета на будущий год. Их величина не может превышать законодательно установленного максимума.
Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости: здании, сооружений, резервуаров, силосных башен, а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования.
Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.
От этого налога освобождается государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Налог не взимается с физических лиц старше 75 лет, а также лиц, получающих специальные пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.
Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку. Кадастровый доход, служащий базисом налога, равен 80% от кадастровой арендной стоимости участка.
От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно быть свободными от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.
Налог на жилье платят как собственники жилых домов, так и арендаторы. Малообеспеченные лица могут быть целиком или частично освобождены от данного налога в основном месте проживания.
Профессиональный налог вносится юридическими и физическими лицами, постоянно занимающимися профессиональной деятельностью, не вознаграждаемой заработной платой. Для расчета налога определяется сумма двух показателей:
- арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности;
некоторый процент заработной платы (обычно 18%), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10%).
Сумма умножается на установленную местными органами власти налоговую ставку.
Размер рассчитанного налога не должен превышать 3,5% от произведMнной добавленной стоимости. Это законодательное ограничение.
Помимо четырех основных местные органы управления могут вводить и другие местные налоги и сборы, например:
налог на уборку территорий;
пошлину на содержание сельскохозяйственной палаты (взимается сверх налога на незастроенные участки с того же базиса);
пошлину на содержание торгово-промышленной палаты (вносится теми, кто уплачивает профессиональный налог);
пошлину на содержание палаты ремесел (уплачивается предприятиями, которые обязаны быть включенными в реестр предприятий и ремесел);
- местные сборы на освоение рудников;
- сборы на установку электроосвещения;
- пошлины на используемое оборудование;
- налог на продажу зданий, перечисляемый в бюджеты департаментов;
- пошлины на автотранспортные средства (налагаются на все автотранспортные средства);
- налог за превышение допустимого лимита плотности застройки;
- налог за превышение предела удельной занятости площади;
- налог на озеленение, вносимый в бюджеты департаментов.

Вопросы для самопроверки

1. Какова структура налоговых поступлений в бюджет Франции?
2. Укажите тенденции в изменении ставок налога на прибыль корпораций.
3. Назовите особенности подоходного налога с физических лиц.
4. В чем особенности структуры местных налогов?
5. Что вы можете сказать о налогах на собственность юридических и физических лиц?

ИТАЛИЯ

Итальянская Республика(Italia, Repubblica Italiana)
Государственное строительство Италии имеет многовековые традиции, которые начинаются с Древнего Рима. Первоначально все государство представляло собой лишь г. Рим и прилегающие к нему местности.
В мирное время налогов не было. Расходы по управлению городом и государством были минимальными, поскольку избранные магистраты исполняли свои должности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства.
Главная статья расходов строительство общественных зданий обычно покрывалась за счет сдачи в аренду общественных земель.
В военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии с доходами.
Определение суммы налога (ценза) проводилось каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам клятвенное заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении.
Как видим, еще тогда закладывались основы декларации о доходах.
В IVIII вв. до н. э. римское государство разрастается, основываются или завоевываются новые города-колонии. Происходят и изменения в налоговой системе. В колониях вводятся коммунальные (местные) налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан, и определение суммы налогов производилось каждые пять лет.
Римские граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги.
В случае победоносных войн налоги снижались, а порой государственный налог отменялся совсем. Необходимые средства обеспечивались контрибуцией завоеванных земель.
Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима,взимались регулярно.
Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции. Жители провинций были подданными империи, но не пользовались правами граждан. Они были обязаны платить налоги, что свидетельствовало о их зависимом положении. В провинциях собирались прямые и косвенные государственные налоги, в основном в виде сборов, связанных с торговлей.
Единой налоговой системы не существовало. Отдельные государство и общины были обложены различно. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, после завоевания облагались более высокими налогами.
Кроме того, римская администрация зачастую просто использовала систему налогов, сложившуюся в данной местности до римлян. Изменялось лишь направление и использование поступающих средств.
Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла в должной степени контролировать. Господство откупной системы при отсутствии каких-либо четких правил в налогообложении привело к тому, что в провинциях царил полный произвол.
Обычными явлениями стали злоупотребления, коррупция.
Преобразование финансового хозяйства и, прежде всего, налоговой системы начал Юлий Цезарь (102 или 100 44 гг. до н.э.). Прежде всего, он отменил откупа по прямым налогам, сохранив их только для косвенных. Для каждой общины была определена сумма, которую она должна была внести.
Распределение и сбор ее были возложены на саму общину. Налоги были снижены, поскольку государство могло получать их непосредственно, без того, чтобы значительные суммы шли в карманы откупщиков.
Многие города получили налоговые льготы, но некоторые за упорную борьбу против Цезаря были наказаны повышением налогов.
Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка, хотя применялись и особые формы налогообложения, например, налог на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы.
Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, живой инвентарь (в это понятие помимо крупного рогатого скота включались рабы), ценности.
Каждый житель провинции должен был платить единую для всех подушную подать.
В 6 г. н.э. император Август ввел налог с наследства 5%. Налогом с наследства облагались лишь граждане Рима, но не провинций. Налог носил целевой характер.
Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат. Ближайшие родственники были от него освобождены.
Помимо прямых налогов в Римской империи существовали и косвенные. Наиболее существенными из них можно назвать: налог с оборота или акциз на внутреннее потребление по ставке обычно 1%, особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%, налог на освобождение рабов по ставке 5% от их рыночной стоимости, акциз на соль. (Акциз на соль платили только жители провинций. Граждане самого города Рима были от него освобождены.) Августом были введены новые таможенные пошлины во всех провинциях со всех вывозимых или ввозимых на продажу товаров.
Величина пошлин была дифференцированной, в среднем ставка составляла 5%.
Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но имели роль дополнительного стимулятора развития хозяйства. Налоги вносились деньгами.
Следовательно, население было вынуждено производить излишки продукции, чтобы продавать их. Это способствовало расширению товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда, урбанизации.
Современная налоговая система Италии сформировалась в конце 1980-х годов. Кроме решения обычных задач она должна была создать финансовые условия для включения итальянской экономики в общий рынок Западной Европы, при этом сохранив и определенную национальную специфику.
Как и во многих развитых странах одним из важнейших источников государственных доходов является подоходный налог с физических лиц. Налог носит прогрессивный характер и учитывает комплексный чистый доход, полученный физическим лицом в течение календарного года.
Он складывается из: доходов от земельной собственности, капитала, работы по найму, предпринимательской деятельности и прочих источников.
Доход от земельной собственности в свою очередь состоит из дохода от земельных участков и от строений. Первый из них происходит или из самого факта владения землей, или от осуществления аграрной деятельности.
Второй состоит из дохода от эксплуатации зданий и сооружений непосредственным владельцем и из дохода, получаемого в результате их сдачи в аренду.
Размер земельной ренты регулируется кадастровыми реестрами. Размер налогов со строений, находящихся в пользовании непосредственного владельца, устанавливается на основе тарифов. Размер налогов со строений, отданных в аренду, определяется годовой арендной платой, обусловленной договором аренды.
При расчете комплексного чистого дохода для целей налогообложения арендная плата уменьшается на 10% и может снижаться еще на 15%, исходя из потребностей эксплуатации здания или строения.
Кадастровые оценки пересматриваются 1 раз в 10 лет. Но в интервалах между ними Министерство финансов может вносить в действующие нормативы поправочные коэффициенты.
При расчете налога на владение землей учитываются только земли, пригодные для сельскохозяйственной деятельности. А при исчислении налога на строения принимаются в расчет городские дома, дачи, но исключаются постройки для содержания скота, хранения сельскохозяйственной продукции, вспомогательные постройки производственных и торговых предприятий, например, склады, помещения для охраны.
Доход от капитала включает: проценты по вкладам и текущим банковским счетам, дивиденды, аннуитеты, лотерейные выигрыши и т.д. Налог удерживается по единой ставке при выплате денег банковским или иным учреждением, то есть у источника, и не включается в облагаемый совокупный доход.
Доход от наемного труда представляет собой помимо заработной платы и входящих в нее компонентов также и пенсии. Лица, не имеющие других источников дохода, кроме заработной платы и пенсии, освобождаются от подачи налоговой декларации.
Доходы от предпринимательства касаются населения, занимающегося индивидуальной деятельностью, и учитывают чистую прибыль. В случае профессиональной индивидуальной деятельности, например, врачебная или адвокатская практика, творческие занятия, из дохода вычитаются фактические затраты.
Прочие доходы определяются законодательством как любые возможные формы поступлений.
Ставки подоходного налога с физических лиц носят прогрессивный характер. Изменения вносятся ежегодно с учетом индекса инфляции.
В 1993 г. доход до 7,2 млн. лир облагался по ставке 10%, от 7,2 млн. лир 22%, от 14,4 млн. до 30 млн. лир 27% и так далее до 50%.(В 1980-х годах максимальная ставка подоходного налога доходила до 62%.)
Лица, в чьих семьях имеются иждивенцы или получающие доход менее 5,1 млн. лир, пользуются налоговыми льготами.
Подоходный налог исчисляется самим плательщиком путем заполнения декларации о доходах, представляемой в налоговые органы,
Вторым по доходности прямым налогом является подоходный налог с юридических лиц. Налог пропорциональный и уплачивается в бюджет по фиксированной ставке 36%.
При определении облагаемого дохода заработная плата персонала вычитается из валового дохода без учета выплат директорам компаний в порядке участия в прибылях. Расходы на научные исследования вычитаются полностью. Убытки можно отнести на прибыль будущего года (при необходимости в течение 5 лет).
Не подлежит налогообложению фонд безнадежных долгов, куда разрешается перечислять 0,5% выручки от реализации в год, пока размер этого фонда не достигнет 2% выручки. Тогда отчисления снижаются до 0,2%, пока фонд не достигнет 5%, после чего отчисления прекращаются. Фирмы могут создавать также фонд компенсации потерь по кредитам. Годовые отчисления в него могут быть 0,5% от суммы кредитов, пока не достигнут 5% балансового объема кредитов.
Можно также создавать фонд потерь, вызванных, колебаниями иностранных валют.
Эти два налога общегосударственные. Помимо них в Италии действует местный подоходный налог, который вносят как физические, так и юридические лица.
Ставка налога для всех фиксированная 16,2%. Для исчисления данного налога не учитываются доходы от работы по найму, от занятий профессиональной индивидуальной деятельностью, а также от собственности на землю и на строения.
Налог взимается центральным правительством, но полностью перечисляется затем местным бюджетам.
Из косвенных налогов Италии следует в первую очередь выделить налог на добавленную стоимость. С точки зрения налогообложения добавленная стоимость складывается из разницы между выручкой, полученной от продажи товаров или реализации услуг, и непосредственной себестоимостью этих товаров и услуг.
Иначе можно сказать, что это разница между стоимостью товаров (имущества), которые поступают на предприятие в качестве сырьевых и вспомогательных материалов и стоимостью данных товаров при их выпуске в качестве готовой продукции. Налог взимается с предпринимателя в пределах прироста стоимости, полученного товаром при переходах в рамках производственного или коммерческого циклов.
Обычная ставка налога на добавленную стоимость составляет 19%. Но действуют и налоговые ставки со скидкой 13%, 9% и 4%.
Скидка распространяется на продовольственные товары, газеты, журналы.
Экспортные товары, международные услуги и связанные с ними операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Некоторые виды деятельности, осуществляемые на территории Италии, также освобождаются от НДС: операции по страхованию и выдаче кредитов; распространение акций и облигаций; расходы по медицинскому обеспечению, народному образованию, культуре; некоммерческие виды аренды; почтовые услуги; операции, связанные с золотом и иностранной валютой.
Косвенные налоги на потребление (акцизы) применяются к некоторым специфическим видам товаров. К ним относятся, например, крепкие алкогольные напитки, пиво, спички, бананы, строительные материалы, электроэнергия, нефть и нефтепродукты.
Итак, прямые подоходные налоги на физических и юридических лиц, включающие налогообложение земли и недвижимости, а также основные косвенные налоги на потребление, обеспечивают главную часть доходов страны. Отметим еще некоторые виды налогов.
Налог на увеличение стоимости недвижимого имущества (введен в середине 1970-х годов). Он применяется по ступеням с прогрессирующей шкалой налогов. Объектом налогообложения служит разница между начальной стоимостью и конечной оценкой недвижимости, находящейся в Италии.
Речь идет о зданиях, сооружениях, свободных строительных площадках и т.д. Исчисление налога начинается с момента передачи собственности в руки данного налогоплательщика.
Налог на рекламу является муниципальным налогом. Им облагаются рекламные объявления и другие виды рекламы, расположенные в общественных местах и открытые для доступа публики.
Ставки налога в различных местностях страны отличаются. Они зависят от финансового состояния муниципалитета, а также дифференцируются в зависимости от видов и целей рекламной деятельности.
Налог на автотранспорт носит двойной характер. Он функционирует как государственный и как местный.
Им облагаются все владельцы транспортных средств: юридические и физические лица. Ставка налога дифференцируется в зависимости от объема цилиндра и мощности двигателя.
Налог на использование общественных площадей устанавливается муниципалитетами в зависимости от размера, местонахождения и целей использования общественных пространств, принадлежащих мэрии. Для определения ставки налога общественные площади дифференцируются на классы и категории.
Гербовый сбор уплачивается при получении любых государственных и административных актов, документов и реестров. Способы его взимания различны. Это использование гербовой бумаги или бумаги с водяными знаками, гашение гербовых марок, наложение гербовых печатей, уплата почтовых сборов и платежей.
Ставка зависит от характера документа и суммы сделки.
Реестровые или регистрационные сборы устанавливаются реестровыми органами и служат для регистрации, то есть для записи в государственных реестрах определенных актов. К таким актам, являющимся предметом регистрационных сборов, относятся: нотариальные акты относительно передачи права владения недвижимым имуществом, договора об аренде недвижимости, об аренде или передаче в соственность предприятия и т.д.

ЯПОНИЯ

Если прямой наследник старше 21 года, из налогооблагаемой базы вычитаются 2470 тыс. песет. Если прямой наследник моложе 21 года, то дополнительно вычитаются по 617 тыс. песет за каждый год, недостающий до 21 года (но общая сумма вычетов не должна превышать 7408 тыс. песет).
Наследники 2-й и 3-й степени имеют право на уменьшение налогооблагаемой суммы на 1235 тыс. песет. Наследникам более отдаленной степени родства вычеты не производятся.
Если наследник является инвалидом, то он имеет право на уменьшение налогооблагаемой суммы на 7408 тыс. песет.
Ставки налога от 7,65 до 34%.
2. Налог на передачу имущества и имущественных прав.
Плательщиками данного налога являются юридические лица. Объект налогообложения аренда и залог недвижимого имущества, сделки по купле-продаже имущества, подтвержденные нотариально оформленными документами.
Передача движимого имущества облагается по ставке 4%, недвижимого 6%.
3. Налог на страхование жизни. Налогооблагаемая база сумма страхования. Налог платится ежегодно по ставке 0,2%.
Если налогооблагаемая база превышает 17 млн. песет, то ставка составляет 0,5%.
4. Налог на имущество физических лиц.
До 1920-х годов это был чрезвычайный налог. Налогооблагаемой базой служит стоимость имущества, из которой вычитается величина уценки.
Не подлежат налогообложению культурные и исторические ценности.
Иностранные физические лица также декларируют свое имущество, если находятся в Испании более 183 дней.
Необлагаемый минимум 25875 тыс. песет. Свыше этой суммы ставка налога 0,2%.
Если стоимость имущества превышает 1656 тыс. песет, налоговая ставка 2,5%.
5. Налоги на игорный бизнес.
Налогообложению подлежат следующие виды игорного бизнеса:
казино;
бинго (типа лото), аттракционы, луна-парк и др.;
- игровые автоматы.
В налоговой системе Испании предусмотрены следующие виды деклараций:
- декларация для добровольного декларирования;
- информативная декларация (сообщается о долге);
- декларация по результатам.
Декларации подаются ежемесячно, ежеквартально, раз в год (о видах деятельности). Ежемесячно (до 20 числа) декларации предоставляются крупными налогоплательщиками, а также по акцизным сборам.
Большинство налогоплательщиков подают декларации ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за последним месяцем квартала. Годовые декларации предоставляют физические лица (до 20 июня). В 1995 г. срок подачи деклараций по подоходному налогу продлен до 30 июня.
По желанию налогоплательщика налог платится по частям 60% и 40% до конца года.
Декларации физических лиц об имущественном положении, а также о деятельности компаний подаются до 25 января. Возможна отсрочка на 6 месяцев, а затем еще на 20 дней.
Сроки для специальных деклараций апрель, октябрь, декабрь (платеж 20%). Декларации бывают позитивные (дополнительная оплата налога) и негативные (возврат).
Возврат налога производится в течение 10 дней.
Информативные декларации это декларации по доходам свыше 0,5 млн. песет, а также по капитальным вложениям и выплате зарплаты.
Налоговая система и структура налоговых органов Испании вызывает определенный практический интерес. Прежде всего это касается контроля за налогообложением доходов нерезидентов у источника выплаты. До 1992 г. банк не принимал перевод процентов, дивидендов и других выплат в пользу иностранных юридических лиц без отметки налогового органа.
В 1992 г. этот порядок был отменен, но введены штрафные санкции за неудержание налога от 50 до 300%. В Российской Федерации подобный механизм полностью отсутствует, и нет абсолютно никакой ответственности источника выплаты за удержание налога.
Важное значение для налогообложения России имеет пример единого государственного плана документальных проверок, в котором предусмотрена периодичность и даты проверок. Ранее в Испании это решалось только на региональном уровне.
Ныне за Районами осталось право самостоятельно определять до 25% общего числа проверок, предусмотренных в государственном плане. В условиях рыночной экономики и неравномерного развития, когда одни предприятия и отрасли находятся в фазе подъема, другие депрессии, это позволяет оперативно сосредоточивать всю контрольную работу в первую очередь на тех отраслях, которые приносят большую массу налогов и где предвидится большая отдача от этих проверок.
Интересен опыт кадровой работы. Персонал налоговой службы делится на инспекторов и налоговых агентов. Налоговый агент должен иметь среднее специальное образование. Он выполняет менее квалифицированную работу, например, специальные задания по проверке какого-то факта, сбору информации, заполняет специальные бланки для получения сведения у налогоплательщика.
Ведет техническую, курьерскую работу, работу по заданиям инспектора.
Специальный налоговый суд рассматривает все споры по налоговым вопросам. Нельзя, минуя налоговый суд, обращаться сразу в гражданский суд.
Налоговым инспекторам предоставлено право при вынесении решений по результатам документальной проверки снижать штрафные санкции с налогоплательщика до 50 пунктов за сотрудничество.
Расчет налога по модулю применим при контроле за многочисленными палатками и киосками. Налог берется заранее по специальной шкале, и нет необходимости контролировать объемы.

Вопросы для самопроверки

1. Какие вы знаете налоговые реформы в Испании в 1984-1985 годах?
2. Что такое налоговое агентство?
3. Из каких уровней состоит налоговая система Испании?
4. Что включается в налогооблагаемую базу подоходного налога с граждан?
5. Назовите особенности применения НДС.
6. Какова структура региональных налогов?

ЯПОНИЯ

(япон. Ниппон, Нихон) В Японии более 64% всех налоговых поступлений образуется за счет государственных налогов, остальные за счет местных налогов. Значительная часть налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет путем отчислений от государственных налогов в местные бюджеты.
В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет свой самостоятельный бюджет. Распределение налогов это как бы зеркальное отражение их сбора: примерно две трети финансовых ресурсов расходуется на местные нужды, а остальные средства идут на выполнение общегосударственных функций. Доходная часть бюджета страны и бюджетов префектур строится не только на налогах. В Японии по сравнению с рядом Других стран довольно высока доля неналоговых поступлений.
Так, в государственном бюджете налоги составляют около 85% и неналоговые средства 15%, местные органы управления имеют до четверти неналоговых поступлений. Сюда входят: арендная плата, продажа земельных участков и другой муниципальной недвижимости, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы от лотерей, займы.
В неналоговые статьи дохода включается также остаток предыдущего года.
НалоговHя система Японии характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется законом.
Закон о местных налогах определяет их виды и предельные ставки, все остальные устанавливает местный парламент.
В стране действуют около 25 государственных и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем крупным группам:
- прямые подоходные налоги на юридических и физических лиц;
- прямые налоги на имущество;
- потребительские налоги.
Основу бюджета составляют прямые налоги, которым отдается очевидное предпочтение.
Самый высокий доход государству приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Он превышает 56% всех налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают с прибыли: государственный подоходный налог в размере 33,48%, префектурный подоходный налог 5% от государственного, что дает ставку 1,67% от прибыли, и городской (поселковый, районный) подоходный налог 12,3% от государственного, или 4,12% от прибыли. В суммарном итоге в доход бюджета изымается около 40% прибыли юридического лица.
Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры.
Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10; 20; 30; 40 и 50%. Кроме этого действует подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5; 10 и 15%, а также существуют местные подоходные налоги.
Сверх этого каждый независимо от величины дохода уплачивает налог на жителя в 3200 иен в год.
Казалось бы, прямые подоходные налоги очень высоки. Но следует иметь в виду, что установлен довольно значительный необлагаемый минимум, который учитывает и семейное положение налогоплательщика. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение.
Дополнительные налоговые льготы имеют многосемейные. Средний годовой доход жителя Токио составлял в первой половине 1990-х годов 71007500 тыс. иен.
В других префектурах Японии он обычно ниже. У среднеоплачиваемого человека может освобождаться от подоходного налога более 30% его доходов.
Налоги на имущество юридические и физические лица вносят, в отличие от России, по одинаковой ставке. Обычно это 1,4% от стоимости имущества. Переоценка производится один раз в три года. В объем налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам.
Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, то есть при приобретении или продаже имущества. В эту же группу входят: налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.
Среди потребительских налогов Японии основную роль играет налог с продаж, взимаемый по ставке 3%. В настоящее время его ставка повышена до 5%.
Существенно пополняют бюджет налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, на табачные изделия, на нефть, газ, бензин, налог на развитие источников электроэнергии, акцизы за услуги (проживание в гостиницах, питание в ресторанах, купание в горячих источниках и т. д.). К этой же группе относятся и таможенные пошлины. Иногда налог возникает при превышении определенной суммы, на которую оказывается услуга.
Например, обед в ресторане не подлежит обложению его стоимости до 7,5 тыс. иен. Если он дороже, то к цене добавляется 3%-й налог.
Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти: префектур, городов, районов, поселков и т. д. Собственные налоговые поступления, несмотря на множественность местных сборов, обеспечивают в последние годы около 40% доходной части местных бюджетов.
Как видим, местные налоги отнюдь не доминируют в местных бюджетах, составляя значительно меньше половины их доходной части. Это отличает японскую налоговую систему от североамериканской, где местные налоги зачастую превышают две трети бюджета муниципалитетов.
Довольно существенную роль, хотя и меньшую, чем в ряде европейских стран, в том числе в Германии и России, играют отчисления от общегосударственных налогов.
Достаточно интересна структура местных налогов. Из общей суммы местных налогов более половины приходится на подоходные налоги.
На втором месте имущественные налоги, только третье место занимают потребительские налоги.
Соотношение общегосударственных налогов несколько иное, хотя общие тенденции те же. Государственные подоходные налоги занимали в 1993 г. 56,5% (почти столько же, сколько среди местных налогов), имущественные 25% и потребительские 18,5%.
Это соотношение вполне естественно, если учесть, что значительная доля имущественных налогов направляется в местные бюджеты.
Распределение различных групп налогов между государством и местными органами управления в Японии характеризуется следующими цифрами: примерно две трети всех доходов дают государственные налоги и лишь 1/3 местные. Напоминаем, что это касается доходов, а не расходов государства, поскольку в дальнейшем происходит перераспределение налоговых поступлений через государственный бюджет.

Вопросы для самопроверки

1. Какова структура доходной части бюджета Японии?
2. Назовите особенности налогообложения дохода юридических и физических лиц.
3. В чем состоит особенность местных налогов в Японии?
4. Охарактеризуйте налоги на имущество.
5. Какие особенности косвенных налогов?
1 В конце 1980-х годов 6,5% 2 Бэкон Ф. Соч. в 2-х т. М.: Мысль, 1971. Т.2.
С.416. 3 Петти В. Трактат о налогах и сборах// В кн. А Петти. А. Смит, Д. Рикардо. Антология экономической классики.
М: Эконов-ключ, 1993. С. 7778. 4 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: СОЦЭК-ГИЗ, 1935.
Т. 3. -С. 185. 5 Витт П.К. Патриотический дар и Спекуляция на хлебе. Свод финансово-правовых постановлений и политическая система Германской империи (18711914)// В кн.: Все начиналось с десятины: Этот многоликий налоговый мир.
М.: Прогресс, 1992. - С. 291-292. 6 Эрхард Л. Благосостояние для всех. М.: Начала-Пресс, 1991.
С.18.

КАНАДА

В ходе налоговой реформы 1990-х годов шкала ставок была упрощена: максимальная ставка существенно снижена, необлагаемый минимум увеличен. Наряду с этим уменьшилось количество налоговых льгот.
Отчисления на социальное страхование вторая по величине статья доходов федерального бюджета вносятся как работодателем, так и наемным работником. В отличие от европейских стран (в том числе от России), где основную часть данного взноса платит работодатель, в США взнос делится пополам.
Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. В 1995 1996 годах общая ставка составляла 15,3% от фонда заработной платы, причем работодатель и трудящиеся вносили по 7,65%1. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 62,7 тыс. долл. в 1996 г. (в расчете на каждого занятого).
Отчисления имеют строго целевое назначение. Как следует из приведенных данных налицо тенденция повышения ставок.
Налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах, бюджета. Его основная ставка в 1996 г. составляла 34%. Вносится он по следующей схеме корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. долл. налогооблагаемого дохода, 25% за следующие 25 тыс. долл. и 34% на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в переделах от 100 до 335 тыс. долл. установлен дополнительный сбор в размере 5%.
Такое ступенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых предприятий.
Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога. Наиболее высок этот налог в штатах Айова 12%, Коннектикут 11,5%, федеральном округе Колумбия (адм. центр г. Вашингтон) 10,25%.
Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи от 3 до 5%, Юта 5%.
Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот, из чистого дохода вычитаются местные налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний, 7080% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, доходы по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды. Применяются налоговые льготы в рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала (амортизации), льгота на инвестиции, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии.
Компаниям предоставляется налоговый кредит в размере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса.
Для поддержки отраслей добывающей промышленности используется налоговая скидка на истощение недр, которая позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих в этих отраслях. Скидка не должна уменьшать величины налога более чем на 50%.
Не включается в доходы удорожание стоимости активов, если оно не реализуется путем продажи. Действуют и другие многочисленные налоговые льготы.
В особых случаях с корпораций взимается налог на сверхприбыль. Например, такой налог применялся во время войны во Вьетнаме.
В начале 1980-х годов введен налог на сверхприбыль от нефти, который должен был уменьшить предполагаемый рост прибыли нефтяных компаний от снятия контроля за внутренними ценами на нефть. Базой налогообложения служила разница между фактической ценой нефти и ее базовой ценой.
Налоги на сверхприбыль составляют часть антимонопольного механизма регулирования экономики США. Рыночный механизм, основанный на свободе предпринимательской деятельности, регулирует распределение ресурсов и обеспечивает установление цен на уровне, отражающем затраты на производство товаров, с учетом средней нормы прибыли. Как это происходит? В условиях конкуренции на рынке компании не могут устанавливать произвольные цены на свои товары и услуги.
Они должны учитывать цены, назначаемые другими фирмами и предприятиями, предлагающими аналогичную продукцию или услуги. Рынок дает потребителю возможность выбора, и это его главное свойство.
В ходе конкурентной борьбы цены начинают снижаться до уровня, приближающегося к издержкам производства.
Однако следует помнить, что при возникновении монополии рыночный механизм не срабатывает, что приводит к обратному неэффективному распределению и использованию ресурсов.
Монополия возникает при наличии на рынке лишь одного поставщика товара. Монополист владеет рынком полностью.
Он может назначать любую цену за свой товар или поставлять его в нужном ему количестве.
Образование монополий может происходить в силу различных причин. Например, жесткая конкуренция вытесняет с рынка все более слабые и менее эффективно работающие фирмы. Этот процесс идет до тех пор, пока не станет доминировать одна компания. Другой путь последовательные слияния и поглощения нескольких крупных компаний в данной отрасли.
Монополия может быть создана образованием картеля. Картель создается независимыми компаниями соглашением о цене и квотах производимой продукции. Одним из видов мирового картеля является организация стран экспортеров нефти (ОПЕК).
Наконец, монопольное положение на рынке могут занимать владельцы месторождений редких природных ресурсов.
В некоторых случаях монополия может быть установлена и государством. В отдельных отраслях конкуренция приведет только к дублированию затрат на дорогостоящее оборудование и общему снижению эффективности хозяйства.
Например, в электроэнергетике, водоснабжении городов, телефонной связи, газовой промышленности, железнодорожном транспорте конкуренция потребовала бы прокладки нескольких сетей кабелей, трубопроводов, железных дорог и т.д. Но и при государственном разрешении и даже создании монополий необходимо бороться с их негативными последствиями.
В США понятие монополия применяется к фирме или к группе фирм, обладающих таким влиянием на конкретном рынке, которое позволяет подавлять конкуренцию, регулировать объем и условия поставок и фиксировать цены, нанося ущерб потребителю. При этом абсолютный размер хозяйственной единицы не предопределяет ее монопольные позиции в отрасли или на рынке.
Фирма, независимо от ее величины, становится монополией, если ей принадлежит подавляющая часть продаж на конкретном товарном или географическом рынке.
Ограничение негативных последствий деятельности монополий ведется по нескольким направлениям. Среди них: прогрессивное налогообложение доходов фирм, налоги на сверхприбыль.
При этом законы о конкуренции, как правило, не распространяются на инфраструктурные отрасли (транспорт, банковское дело, коммунальные службы снабжение водой и энергией). Зачастую не затрагивают они и добывающую промышленность добычу угля, производство стали.
В этих отраслях государство регулирует объемы, цены, доступ на рынок. Считается, что здесь конкуренция не может способствовать успешному выполнению возложенных на данные отрасли функций.
В этих отраслях велик удельный вес государственных предприятий, поскольку главное для них не прибыль, а удовлетворение потребностей общества.
Налог на доходы от продажи капитальных активов взимается по той же ставке, что и в целом с дохVда корпорации (максимально 34%). Но если при этой операции вместо дохода образуются убытки, то сумма убытков не может вычитаться из налогооблагаемого дохода.
Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и занимают скромное место в доходах государственного бюджета. Федеральные акцизы установлены на товары алкогольные и табачные изделия, услуги на дороги и воздушные перевозки.
За последние годы произошли определенные изменения в структуре налоговых поступлений. Например, в 1995 г. подоходный налог составил 594,4 млрд. долл. Он увеличился почти на 20 млрд. долл., или на 17,6%, по сравнению с 1992 г. Отчисления на социальное страхование повысились до 483 млрд. долл., или на 17,3%.
Налог на доходы корпораций возрос до 157,8 млрд. долл., или на 36%.
Увеличились акцизные сборы на 10 млрд. долл., или на 20%. Высокие темпы роста за три года объясняются тем, что из-за обострения дефицита федерального бюджета были повышены акцизы на ряд товаров, в том числе на пиво, вино, табачные изделия.
Введен акциз по ставке 10% на дорогие автомобили, драгоценности, меха, личные самолеты.
Налоги на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, выросли почти на 25% и составили 148 млрд. долл. Имущество стоимостью до 10 тыс. долл. от данного налога освобождено. Более дорогой подарок или наследство облагаются налогом по прогрессивной шкале от 18 до 50%.
Самая высокая ставка применяется, если стоимость наследства превышает 2,5 млн. долл., при этом учитывается степень родства.
Пошлины, главным образом таможенные, в 1995 г. превысили 20 млрд. долл. Рост составил 13,8% по отношению к 1992 г.
Общая сумма собственных доходов государственного бюджета США без заемных средств в 1995 г. составляла 1446,9 млрд. долл., что превысило уровень 1992 г. почти на 300 млрд. долл., или на 20,5%. Достаточно весомый прирост в условиях малой инфляции.
Объем расходов федерального бюджета с учетом заемных средств составил в 1995 г. примерно 1529 млрд. долл. В структуре расходов наибольший удельный вес занимают затраты на социальное обеспечение свыше 40%; четвертую часть составляют расходы на военные нужды; остальная часть приходится на выплаты ссуд и процентов по ним, субсидии штатам и городам, прочие федеральные расходы.
Каждый штат имеет свою (отдельную от федеральной) налоговую систему. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и с граждан. Причем конкретные вопросы обложения решать бывает подчас непросто. Так, штат имеет право на налог с доходов компании в том случае, если на его территории расположены строения или работают служащие данной компании.
Однако послдняя может не иметь на территории штата ни строений, ни служащих, но проводить торговлю и получать прибыль (особенно при широком распространении торговли по каталогам). Актуальным становится вопрос о правомерности налогообложения штатами компаний в этом случае.
Не всегда однозначно решается вопрос и с налогообложением личных доходов. Подоходный налог платят и жители штата, и граждане, получающие доход на территории.
Например, люди, работающие (но не живущие) в Нью-Йорке, платят налог с заработанной платы (с остальных доходов платят по месту жительства). Ставки подоходного налога колеблются от 2 до 12%.
Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с бюджетом городов, является налог с продаж косвенный налог на потребление (схожий с налогом на добавленную стоимость). Обычно им не облагаются продовольственные товары (за исключением ресторанов).
В 19931994 финансовом году налог с продаж применялся в 44 (из 50) штатов США. Например, этот налог отсутствует в штатах: Аляска, Дэлавер, Нью-Джерси.
В остальных ставка колеблется от 3 до 8,25 %, поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая в Колорадо и Висконсине (3%), в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове (4%); наиболее высокая в Калифорнии (7,25%), Иллинойсе (8%), Нью-Йорке (8,25%).
Налог с продаж может распределяться, например, следующим образом: в штате Иллинойс в бюджет штата 6%, в бюджет крупных городов, таких, как Чикаго, Спрингфельд, 1% (направляется на нужды департамента скоростного транспорта железные дороги). Некоторые штаты, например, Калифорния, взимают налог на деловую активность.
Он включает в себя два элемента: налогообложение общего годового оборота предприятия (обычно в пределах от 1 до 2,5%) и налог на фонд заработной платы, который в Калифорнии составляет 1,6%.
Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налоге с корпораций, налоге с продаж и налоге на деловую активность.
Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество.
Например, в г. Нью-Йорке этот налог обеспечивает 40 % собственных доходов бюджета. Он взимается с владельцев примерно 900 тысяч зданий и сооружений. При этом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированным ставкам. Собственник квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого в наем жилого дома или собственник основных производственных фондов.
Арендатор квартиры не платит налог на имущество, хотя он, конечно, учитывается при назначении владельцем арендной платы. Личное имущество, используемое для собственного потребления, данным налогом не облагается.
В г. Уинтон (штата Иллинойс) налог на имущество в 1991 1992 финансовом году был установлен в 6,75 % (это очень высокий уровень). В облагаемую собственность входили земля и строения. На этом основании база налогообложения равна 1/3 рыночной стоимости.
Владелец получал один раз в четыре года письмо с уточненной оценкой его собственности. Налог поступал в бюджеты штата, города, школьных и парковых округов.
В среднем налог на имущество в США составляет 1,4%.
Из других местных налогов в городе можно выделить: налог на гостиничное обслуживание (5% от платы за гостиницу); налог на коммунальные услуги (3% от платы за телефон, газ, электричество); налог на сделки (при продаже и покупке недвижимости вносятся 2 доллара 50 центов за каждую тысячу долларов).
Местными органами власти лицензируется право продажи продуктов (отдельно молока), спиртных напитков, табачных изделий, владение ресторанами. Выдаются лицензии на право пользования автомобилями, мотоциклами, на право содержания домашних животных.
Лицензионные сборы входят в систему местных налогов.
Местные налоги в США играют самостоятельную роль, и в отличие от России и ряда европейских стран, служат основой доходной части местных бюджетов. Тем не менее последние без крупных правительственных субсидий не обходятся. Даже столица США г. Вашингтон, имеющий в качестве федеративного округа Колумбия прерогативы штата, может покрывать свои расходы лишь на 80%.
Остальные затраты возмещаются федеральными субсидиями. В Нью-Йорке субсидии возмещают около трети бюджета города.
Как мы видим, именно субсидии, субвенции и дотации федерального правительства могут активно влиять на социально-экономическое развитие городов.
Напомним, что и система местных налогов во многом устанавливается законодательством государства.
Анализ структуры и ставок местных налогов в США позволяет классифицировать их по четырем основным группам.

• Первая это собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых основными являются: поимущественные, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено как налогом с продаж, так и специфическими акцизами.
• Вторая группа местных налогов включает в себя надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет. По финансовой сущности эти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.
• Третья группа это налоги на транспортные средства, на зрелища, на гостиницы, коммунальные сборы и прочие. Среди налогов на потребление в США можно отметить такие, как налог на регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля, акциз на топливо, налог за пользование автострадами. Последний делится между бюджетами штата и городов. Ставки налога зависят от вида автомобиля.
• Наконец, есть четвертая группа местных налогов. Эти налоги не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления. Сюда входят прежде всего экологические налоги, направленные на защиту окружающей природной среды. В Нью-Йорке есть, например, налог на очистку нефтяных пятен на водоемах. Имеется налог на корпорации, в результате деятельности которых появляются отходы риска. Специальным налогом облагаются компании, производящие емкости для жидкостей без их вторичного использования (имеются в виду консервные банки и прочая тара, идущая после использования продукции в отходы).

Для всех стран характерно преобладание налогов, взимаемых в центральный бюджет, и подчиненное положение местных налогов. Но в то же время урбанизация приводит к ускоренному росту доходов городских бюджетов.
Поэтому местные налоги повышаются наиболее быстрыми темпами.
В отличие от государственных налогов местные налоги характеризуются множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков.
Нередко возникает вопрос: с чем связана множественность налогообложения, применяемая во всех развитых странах? Дело в том, что множественность налогов обусловлена психологическим фактором, позволяющим сделать общее налоговое бремя менее заметным; охватывая разнообразие форм доходов, воздействовать на потребление и накопление.
Эффективное функционирование множества налоговых форм предполагает одновременно умеренность обложения каждым из налогов и всей их совокупностью.
Поэтому удельный вес налогов в США по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП) составляет лишь около 27%, что ниже, чем в большинстве европейских стран.

Вопросы для самопроверки

1. Какова структура федерального бюджета США? 2. Раскройте схему изъятия подоходного налога с граждан.
3. В чем особенности налога на прибыль корпораций?
4. Какова роль местных налогов в финансировании территорий?
5. В чем отличие налога с продаж от налога на добавленную стоимость?

КАНАДА

(Canada)
Налоговая система Канады в современных условиях представлена на трех основных уровнях:

• федеральном (48% государственных доходов);
• провинциальном (42% государственных доходов);
• местном (10% государственных доходов).

Главную часть доходов федерального бюджета составляет подоходный налог с населения, причем доля его постоянно увеличивается. За 19851994 годы доля подоходного налога увеличилась на 45% (с 56580 млн. до 101943 млн. канадских долларов).
Значительны и поступления от налога на корпорации, налога на товары и услуги, акцизов, таможенных пошлин и налогов в фонды социального страхования.
Налоговые источники доходов провинций складываются из:

• подоходного налога с населения;
• налога с продаж;
• налога на прибыли корпораций;
• акцизов;
• налогов в фонды социального страхования;
• налогов на дарения;
• рентных платежей;
• различных регистрационных и лицензионных сборов.

Основную долю поступлений дают подоходный налог с населения и косвенные налоги. В последнее время все статьи доходов провинциальных бюджетов, за исключением налога на прибыль, имеют устойчивую тенденцию к росту.
Налоговые поступления местных бюджетов состоят из налога на недвижимость и налога на предпринимательство.
В стране сложилась четкая система налогового регулирования. Налоговая политика разрабатывается отделом бюджетной политики и экономического анализа Министерства финансов.
Все проекты выносятся на обсуждение прежде всего в Палату общин. Сбором налогов занимается Министерство национального дохода.
Все возникающие споры по вопросам налогообложения разрешает Налоговый суд.
Отдельным провинциям сделаны исключения. Например, Квебек самостоятельно собирает подоходный налог и налог на прибыль, Онтарио, Альберта налог на прибыль.
Существуют контрольное пенсионное и тарифные управления, решающие вопросы в сфере пенсионного обеспечения и обложения пошлинами.
Основополагающими актами в сфере налогового законодательства служат: Закон о налоге на доход (регулирующий взимание подоходного налога и налога на прибыль корпораций) и Закон о страховании по безработице (системы социального обеспечения).
Первым этапом модернизации налоговой системы Канады стала налоговая реформа, начатая в 1987 г. Она коснулась двух основных доходных статей бюджета: подоходного налога и налога на прибыль. В дальнейшем был проведен радикальный пересмотр системы косвенных налогов.
В соответствии с реформой 1987 г. в Канаде на федеральном уровне стали действовать три ставки подоходного налога вместо ранее существовавших десяти, и в каждом регионе свои местные ставки подоходного налога, (см. табл. 2.1. и табл.
2.2). Таблица 2.1. Ставки федерального подоходного налога

Доход, тыс. долл.	Максимальная федеральная ставка, %
0 -29590 29590 -59180 более 59180	17 26 29

Таблица 2.2. Ставки подоходного налога
с физических лиц, действующие в регионах

Провинция, территория	Основная ставка, %	Основная федерально- провинциальная ставка, %
Ньюфаундленд Новая Шотландия о. Принца Эдуарда	21,0* 19,0** 19,0	52,3 50,3 50,3
Нью-Брансуик	20,1	51,4
Квебек	21,6	52,9
Онтарио	21,6	52,9
Манитоба	19,1	50,4
Саскачеван	20,6	51,9
Альберта	14,8	46,1
Брит. Колумбия	22,9	54,2
Юкон	15,3	46,6
Северозападные территории	13,0	44,4

--------- * Ставка составляет 69% от основной федеральной. В Ньюфаундленде существует пяти-% дополнительный налог на сверхдоходы.
** Основная ставка равна 59,5% основной федеральной. С 1 июля 1997 г. ставка провинции снизится до 19,5% основной федеральной.
В настоящее время с дохода, превышающего 10000 канадских долларов, берется дополнительный налог в размере 10%. В остальных регионах существуют свои особенности применения различных ставок для различных сумм дохода. Были пересмотрены налоговые льготы, и часть из них отменена. Многие льготы переведены из налоговых скидок в разряд налогового кредита.
Таким образом, новая налоговая система построена на одинаковом обложении доходов, независимо от их величины и формы вложения капитала, а также на обложении реальных величин доходов (индексация ставок и налоговых кредитов в соответствии с ростом потребительских цен).
Большое значение в системе подоходного налога с населения имеет налог на прирост рыночной стоимости активов. Если ранее только половина этого дохода подпадала под налогообложение, причем реальная ставка совокупного федерально-провинциального налога равнялась 26%, то в настоящее время облагаемая доля расширилась до 75%, а реальная ставка налога на прирост рыночной стоимости возросла до 30%.
Значимую роль играет налог на прибыль и связанные с ним разнообразные налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию деятельности в определенных районах и другим общественно полезным мероприятиям.
Ставка налога на прибыль складывается из федеральной и провинциальной. Общая федеральная ставка 28 % (для компаний обрабатывающей промышленности 23%). Провинциальные ставки налога на прибыль представлены в табл.
2.3. Таблица 2.3. Ставки налога на прибыль, действующие в регионах

Провинция, территория	Основная ставка, %	Основная федерально- провинциальная ставка, %
Ньюфаундленд Новая Шотландия о. Принца Эдуарда	14,0* 16,0** 17,0	43,12 45,12 44,12
Нью-Брансуик	17,0	46,12
Квебек (в зави- симости от вида деятельности)	8,9-16,25	52,9
Онтарио	15,5	44,62
Манитоба	17,0	46,12
Саскачеван	17,0	46,12
Альберта	15,5	44,62
Брит. Колумбия	16,5	45,62
Юкон	15,0	44,12
Северозападные территории	14,0	43,12

Налоговые льготы для корпораций

* Ньюфаундленд снижает ставку для компаний, создающих более 10 рабочих мест с полной занятостью и инвестициями не менее $500000.
** С 1 июля 1993 г. снизилась ставка для корпораций, создающих рабочие места в фармацевтической, компьютерной, телекоммуникационной и аэрокосмической отраслях.
Пониженная ставка налога на прибыль применяется для дохода, полученного от производственной и технологической деятельности (табл. 2.4.). Таблица 2.4. Ставки налога на прибыль, полученнуюот производственной и технической деятельности

Провинция, территория	Ставка, %	Федерально- провинциальная ставка, %
Ньюфаундленд Новая Шотландия о. Принца Эдуарда	5,0 16,0 7,5	27,12 38,12 29,62
Нью-Брансуик	17,0	39,12
Квебек	8,9	31,02
Онтарио	13,5	35,62
Манитоба	17,0	39,12
Саскачеван	17,0	39,12
Альберта	14,5	36,62
Брит. Колумбия	16,5	38,62
Юкон	15,0	37,12
Северозападные территории	14,0	36,12

Основные налоговые льготы для корпораций включают:

• инвестиционный налоговый кредит;
• налоговый кредит на расходы НИОКР;
• ускоренные нормы амортизации;
• льготные условия налогообложения прироста рыночной стоимости активов;
• скидки на истощение недр и др.

Постоянно увеличивающийся дефицит федерального бюджета привел к более рациональному использованию налоговых льгот, что прежде всего выразилось в сужении сфер их применения и в уменьшении размеров. В 1987 году были отменены инвестиционный налоговый кредит и скидка на корректировку товарно-материальных запасов. Снижены нормы амортизации для пассивной части основного капитала в горнодобывающей промышленности для бурового оборудования, рабочих частей машин, рекламного оборудования.
Сохранены льготы на стимулирование регионального развития НИОКР. Инвестиционный кредит для атлантических провинций составляет 15%, а для специально выделенной группы районов 10%.
Налоговый кредит на капиталовложения в НИОКР составляет 30% для всех компаний и 45% для компаний обрабатывающего сектора в отдельных районах.
Для стимулирования развития сельского хозяйства и рыболовства также предусмотрены меры налогового характера. Существуют три специальные льготы для компаний данных отраслей.
Цель одной из них привлечь детей фермеров к работе в сельском хозяйстве. После смерти родителей ферма, доля в семейной фермерской корпорации или семейном фермерском партнерстве переходит к детям без необходимости пожизненной уплаты налога на прирост рыночной стоимости активов.
Его оплата откладывается до того момента, когда дети будут располагать какой-либо другой собственностью помимо данной семейной.
Другая льгота состоит в праве усреднять доход за пятилетний период в целях защиты фермеров и рыбаков от резких колебаний доходов, свойственных данным отраслям.
Третья льгота связана с методом исчисления дохода для фермеров и рыбаков; дает возможность фермерам регулировать распределение доходов по годам, уменьшать или увеличивать сумму, оставшуюся в их распоряжении после уплаты налога.
Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса. К малым относятся компании с годовыми продажами от 2 до 20 млн. долл., с годовой прибылью меньше или равной 200 тыс. долл., в которых занято меньше или 100 лиц наемного труда.
Доля мелких фирм составляет 97% от числа всех компаний. Основные сферы их деятельности услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отрасли. После налоговой реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая ставка 12%.
Правительство Канады возлагает большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране.
В налоговой системе преобладает прямое налогообложение, в котором основную долю занимает подоходный налог с населения. Наибольшее регулирующее воздействие на экономику оказывает налог на прибыль компаний.
Последние тенденции в развитии налоговой системы связаны с расширением базы налогообложения и снижением размеров ставок налогов и направлены на сокращение дефицита федерального бюджета при сохранении возможностей воздействовать на экономические процессы.
Налог с продаж по своей природе это более удобный механизм сбора доходов, чем подоходный налог. Действующий налог с продаж имеет две характерные черты:

• распространяется только на потребление, освобождая от налогов сам производственный процесс и тем самым не угрожая внутреннему производству;
• опирается на более широкую базу.

До 1991 г. федеральное правительство полагалось на единую ставку федерального налога с продаж 13,5%. Под этот налог попадали и производственные ресурсы. Эта ставка распространялась на производителей, и ее эффективное значение существенно изменялось от продукта к продукту, завися от системы их распределения. Налог облагал внутреннее производство больше, чем импортные товары, примерно на одну треть.
Половина доходов от этого налога полностью шла от налогообложения потребляемых в производстве ресурсов, увеличивая стоимость инвестиций в среднем на 4%. В небольшой открытой экономике, которая характерна для Канады, эти факторы стали основными препятствиями к росту. Федеральный налог с продаж, который был невидим для потребителя, взимался вместе с налогом с розничных продаж, собираемом в 9 из 10 канадских провинций. Сборы велись на уровне розничных продаж большинства товаров, за исключением еды, одежды, топлива. Ставки налога менялись по провинциям Канады, что зависело от фискальных требований индивидуальных областей. Самая низкая ставка была в Британской Колумбии и равнялась 6%, а самая высокая в Ньюфаундленде и составляла 12%.
Провинция Альберта, получающая существенный доход от добычи нефти и газа, не использует этот налог. В среднем налог с продаж достигает 17% от общих доходов провинций.
В 1994 г. он обеспечил поступление 21274 млн. долл.
Столкнувшись с недостатками федерального налога с продаж, федеральное правительство в 1987 г. решило основные усилия направить на реформу местного налога с продаж. Этот шаг правительства породил предложение развивать и взимать национальный налог с продаж по европейской модели налога на добавленную стоимость.
В 1991 г. был принят налог на товары и услуги. В отличие от европейского налога на добавленную стоимость налог на товары и услуги в Канаде имеет преимущество, которое выражается в Установленной единой ставке 7%.
В то же время основные продукты питания, лекарства, медицинские препараты и оборудование налогообложению не подвергаются, освобождаются от налогов услуги здравоохранения и образования.
Налог на товары и услуги приносит стране значительный доход. В 1994 г. он составил 21087 млн. долл., или 7,7% от общего поступления всех налогов.
Более широкая экономическая база и низкая ставка позволяют уменьшить искажающее воздействие на рынок и достигнуть наиболее эффективного распределения ресурсов.
Само по себе введение этого налога означало существенное улучшение налоговой системы Канады, однако оно привело и к дополнительным сложностям. Дело в том, что налог взимается одновременно с провинциальными налогами с розничных продаж.
Два налога существуют в сфере розничной торговли параллельно, принося массу неудобств продавцам, вынужденным калькулировать два налога с разными базами и приспосабливать к ним систему бухгалтерского учета. С другой стороны, это является стимулом к унификации системы провинциальных налогов и ее гармонизации с федеральным налогом.
За исключением провинции Альберта и двух территорий, все провинции взимают местные налоги с продаж.
С 1 апреля 1997 г. Нью Брансуик, Новая Шотландия Ньюфаундленд объединяют свои местные налоги с продаж с федеральным налогом на товары и услуги (GST). Комбинированная ставка равна 15% (7% федеральная ставка и 8% провинциальная).
Объединенный налог включается в розничные цены, но вся сумма уплаченного налога отражается в инвойсе или чеке.
С 1 сентября 1996 г. в регионах Канады действуют следующие ставки налогов с розничных продаж:

• Ньюфаундленд 12%;
• Новая Шотландия 11%;
• о. Принца Эдуарда 10%;
• Нью Брансуик 11%;
• Квебек 6,5% (в Квебеке взимается объединенный налог: провинциальный и федеральный);
• Онтарио 8%;
• Манитоба 7%;
• Саскачеван 9%;
• Британская Колумбия 7%, называется налог на социальные услуги, им облагается потребление товаров и определенных видов услуг.

К определенным видам товаров и услуг могут применяться другие ставки данного налога. Например, в провинции Онтарио стандартная ставка налога 8%, но для алкогольных напитков, продаваемых в специализированных магазинах, ставка увеличена до 12%.
Налоговая система Канады оказывает серьезное воздействие на экономические процессы страны. В середине 1990-х годов налоговое регулирование было направлено на стимулирование совокупного спроса, но первостепенное внимание все же уделялось государственным расходам. В результате федеральное правительство и правительства провинций требовали причитающиеся части важнейших налогов. Доля подоходных налогов в 1994 г. составляла около 45% всех налоговых поступлений (37% приходится на подоходный налог с физических лиц, 8% на налог с корпораций); налоги на потребление примерно 30%.
Доля налогов, собранных в провинциях, относительно значительна (и в сборах подоходных налогов, и в налогах на потребление). Бюджет провинции пополняется более чем на 100 млрд. долл. ежегодно (из них 40% приходится на долю подоходных налогов и почти половина на налоги на потребление).
Канада децентрализованное государство, где, несмотря на сильное влияние федеральных органов власти, провинции имеют большое значение в ключевых областях национальной экономики и социального развития. Так, провинции обладают сферой полномочий в таких областях, как образование, здравоохранение, круг социальных программ по страхованию.
Имея столь широкий спектр ответственности, провинции играют фундаментальную роль в национальной экономике. На их долю приходится больше половины всех правительственных расходов Канады.
Роль провинций в экономике страны резко усилилась в последние годы: с 15% валового внутреннего продукта (ВВП) в начале 1960 г. до 26% в 1994 г. На долю федерального правительства приходится всего 22%.
Расширение роли провинций в национальной экономике требует координации политики между федеральным правительством и правительством провинций. Несмотря на широкие полномочия в сборе налогов, провинциям необходима поддержка со стороны федерального правительства.
В среднем около 28% всех Доходов составляют трансферты средства, передаваемые центральным правительством провинциям в целях компенсации несоответствия между их потребностями в средствах и имеющимися в их распоряжении ресурсами. Например, в провинциях Онтарио, Альберта и Британская Колумбия эта доля достигает 20%, а в провинциях менее богатых более 40%.
Федеральные трансферты провинциям основаны на трех ключевых программах, имеющих разные цели и структуры. Первая из них Выравнивание предполагает создание оправданных и сравнимых общественных услуг путем регулирования уровня налогообложения. Таким образом, трансферты заполняют дыры в бюджетах менее богатых провинций.
Их суммы достигают 8 млрд. долл. в год. Вторая программа Установленное финансирование программ. Платежи по ней составляют более 20 млрд. долл. в год. Средства Канады в основном направляются в здравоохранение.
И последняя План помощи связана с вопросами социальной помощи и благосостояния. По этой программе федеральное правительство на 50% покрывает расходы провинций в данном направлении.
Расходы на программу составляют 6 млрд. долл., или почти 17% всех федеральных трансфертов.
Большую роль в экономическом регулировании играет координация налогов, которая призвана способствовать:

• изменению роли провинций в федерации;
• обеспечению политических компромиссов между уровнями правительства;
• увеличению интереса всех правительств к системе налога на доход как к инструменту политики увеличения поступлений;
• улучшению системы распределения дохода между индивидуалами с целью продвижения экономического и социального развития.

Первые усилия по координации налогов были предприняты с началом второй мировой войны. Условия экономического спада вынудили правительство больше опираться на подоходный налог и налог на прибыль как на источники финансовых поступлений.
С увеличением роли этих налогов в финансовой политике отсутствие скоординированности обострило трения между федеральными и провинциальными правительствами, привело к росту двойного налогообложения, произволу и несоответствию налогового бремени между отдельными лицами и отдельными регионами.
Реакцией на эти налоговые джунгли и необходимость правительственного финансирования военных нужд стала готовность провинций предоставить распоряжение налогами на доход федеральному правительству в обмен на контроль за рентными платежами.
Согласно этой системе соглашений о налоговых рентных отчислениях, только федеральное правительство взимало налоги на доход, обеспечивая тем самым единообразие налоговых систем. Провинции, получая свою долю дохода, не имели голоса в определении налоговой политики и ставок налогов.
Но, несмотря на преимущества и простоту данных соглашений, с точки зрения провинций, они значительно ограничивали их фискальную гибкость, что имело особенное значение с ростом благосостояния страны в послевоенные годы и увеличением конституциональной ответственности провинций.
Как следствие в 1947 г. две крупнейшие провинции Онтарио и Квебек выбыли из системы налоговых рентных соглашений. А в 1952 г. Квебек ввел в действие собственную систему налогов на доход для повышения ее гибкости.
Чтобы выйти из ограничений системы налоговых рентных отчислений, в 1962 г. был принят Договор о сборе налогов, в котором федеральные и провинциальные правительства установили новую, более децентрализованную форму координации налогов систему сбора налогов (Квебек в новые правительственные соглашения не вступил).
Договор о сборе налогов это институциональная структура, которая позволяет правительствам различных уровней реализовать свои права автономного доступа к налоговой сфере через единое административное агентство по сбору налогов.
В сущности, соглашение по сбору налогов представляет собой сочетание двух ключевых объектов: политической структуры, обеспечивающей достаточную степень гармонизации; единого административного процесса сбора этих налогов, основанного на этой политике согласованности.
В отличие от налоговой системы рентных соглашений, где провинции фактически не имели никакого контроля над системой подоходного налога и налога на прибыль, соглашение о сборе налогов предоставило провинциям возможность определять свои доходы самостоятельно с помощью определенной ставки как единого процента от основного федерального налога. Это так называемая структура налога на налог.
Она служит основанием соглашения о налоговых сборах, обеспечивает высокую степень согласованности между федеральной и провинциальной системами, более высокий уровень гибкости провинциальных налоговых систем.
Федеральное правительство продолжало определять источники дохода, подлежащие налогообложению, разрешаемые скидки и освобождения, предельные налоговые ставки и уровни Дохода, используемые для расчета налога. Провинции затем применяли свою налоговую ставку к этой сумме для исчисления провинциальной налоговой ответственности.
Сохраняя высокую степень согласованности между федеральными и провинциальными налоговыми системами, соглашения дали провинциям возможность контролировать свои налоговые поступления без формирования собственной дублирующей налоговой администрации. Налогоплательщики получили единую налоговую систему и единую форму налоговой декларации.
Внедрение соглашения о налоговых сборах в 1960-х годах совпало с началом периода строительства провинций. Начался процесс расширения провинциальными правительствами сфер своего влияния: от использования природных ресурсов до активного социального развития своих территорий.
Хотя соглашения о сборе налогов предоставили провинциям возможность финансовой поддержки их растущей активности, внедрение программ социального благосостояния наталкивалось на большие трудности, так как фактически вся прерогатива принятия решений в области налоговой политики пXинадлежала правительству.
Новые требования приводили к неоднократным изменениям соглашений о налоговых сборах. Эти изменения касались в основном двух ключевых направлений:

• распределение дохода и социальное благосостояние. Для того чтобы провинции могли регулировать налоговое бремя, были введены налоговые скидки на минимальный доход и налоговые надбавки на высокий доход. В дополнение некоторые провинции установили специализированные восполнимые налоговые кредиты для частных хозяйств низкого и среднего дохода в целях балансирования неизбежной регрессивности их потребления и налогов на имущество.
• экономическое развитие. Для повышения инвестиционной активности провинций были предоставлены специальные кредиты. Эти нововведения значительно повысили гибкость провинциальных налоговых систем.

Механизм координации налогов на доход сохраняет для провинций два важнейших ограничения.
Первое отсутствие структуры ставок. Налоговые надбавки и скидки по сути своей ограничены во влиянии на распределение дохода, так как они затрагивают лишь два полюса доходной шкалы, оставляя нетронутыми многочисленные промежуточные ставки.
Также провинции взимают и основной федеральный налог, что означает принятие федеральной налоговой структуры и последствий распределения дохода. Если бы провинции могли устанавливать отдельные налоговые ставки и доходные уровни, у них было бы гораздо больше средств достижения желаемой степени прогрессивности.
Однако это снижало бы согласованность и усложняло налоговую систему в целом.
Второе хотя изначально провинции имеют возможность увеличивать налоговые поступления, требование наложения провинциального налога на федеральный ограничивает маневренность провинций до сравнительно узкой базы, снижая тем самым ценность каждого налогового пункта и требуя очень высоких налоговых ставок.
Как мы видим, ограничения достаточно существенны. Тем не менее, в такой крупной стране, как Канада, децентрализация помогает адаптировать социальную политику к местным нуждам, в то же время обеспечивая правительствам провинций доходы, достаточные для поддержания единых стандартов общественных услуг при равных уровнях налогообложения.

Вопросы для самопроверки

1. Назовите особенности налогового регулирования в Канаде.
2. Каковы налоговые источники дохода провинций?
3. Назовите основные виды льгот по налогу на прибыль.
4. Охарактеризуйте особенности налога с продаж, используемого в Канаде.
5. Раскройте основные направления координации налогов.

ВЕЛИКОБРИТАНИЯ

(Great Britain)
Британия,Соединенное КоролевствоВеликобританиии Северной Ирландии
(United Kingdom of Great Britainand Northern Ireland)
Научная теория налогообложения возникла в Великобритании. Это вполне объяснимо ее значимостью в мировом промышленном развитии. Осмысление роли и места налогов в обществе началось еще в начале 17 столетия.
В 1625 г. в книге Опыты или наставления нравственные и политические английский философ Фрэнсис Бэкон (15611626), лорд-хранитель большой печати при короле Якове Стюарте, пишет: Налоги, взимаемые с согласия народа, не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах и до известной степени в Англии. Заметьте, что речь у нас идет сейчас не о кошельке, а о сердце.
Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа2.
Несколько позже английский экономист Уильям Петти (16231687), известный как автор теории трудовой стоимости, обосновывал в своей работе Трактат о налогах и сборах преимущества косвенного налогообложения: Доводы в пользу акциза сводятся к следующему.
* Во-первых, естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается кому-либо насильно и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости.
* Во-вторых, этот налог, если только он не сдается на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости, что является единственным способом обогащения народа, как это ясно видно на примере голландцев и евреев и всех других, наживших большие состояния.
* В-третьих, никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза.
Между тем мы часто наблюдаем, что в иных случаях уплачивают одновременно ренты со своих земель, со своих дымовых труб, со своих титулов, а также и пошлины (которые уплачиваются всеми людьми, хотя купцы более всего говорят о них). Они уплачивают также добровольные взносы и десятины.
При акцизе никто не должен, собственно говоря, платить еще и другим способом и больше чем один раз.
* В-четвертых, при этом способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны в каждый момент. В силу всех этих причин при акцизе требуются не отдельные соглашения с семьями и не сдача всего налога на откуп, а собирание его особыми чиновниками, которые, будучи полноYтью заняты, не потребуют и четвертой части расходов, каких требует взимание наших теперешних многочисленных и многообразных налогов3.
Наибольший вклад в теорию налогообложения внес шотландский экономист и философ Адам Смит (17231790). Кстати, он подчеркнул, что налоги для того, кто их выплачивает, признак не рабства, а свободы. В 1776 г. вышла книга А. Смита Исследование о природе и причинах богатства народов.
В ней автор писал: Подданные государства должны, по возможности, соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства4.
Основываясь на воззрениях Смита, можно вывести четыре основных принципа, которые не устарели и в наше время:
- принцип справедливости (утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам);
- принцип определенности (требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику);
- принцип удобства (предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика);
- принцип экономии (заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения).

ВЕЛИКОБРИТАНИЯ

Именно в конце XVIII в. в Западной Европе закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую политику. В этом направлении Великобритания опережала все страны. Современная налоговая система состоит из пяти основных крупных групп налогов:
- прямые налоги на доходы (подоходный налог, налог на капитал, налог на наследство);
- косвенные налоги (наиболее крупным источником дохода служит налог на добавленную стоимость);
- местные налоги (наиболее крупный из них налог на недвижимость);
- налоги на деловую активность;
- прочие налоги.
Интересно посмотреть соотношение между ними. В 1992 1993 финансовом году структура налоговых поступлений была такова: прямые налоги 45, 9% поступлений, косвенные 31,4%, местные 9,6%, налоги на деловую активность 7,4%, прочие 5,7%.
Один из основных прямых налогов подоходный. Впервые в Великобритании он был введен в 1799 г. как временная мера в целях финансирования войн против Фракции, а с 1842 г. окончательно утвердился в английской налоговой практике.
В Великобритании принята несколько отличная от других стран форма построения подоходного налога, которая предлагает деление дохода на части (шедулы, графики) в зависимости от источника дохода (жалование, дивиденды, рента и т.п.). Каждая шедула облагается особым порядком.
Такое раздельное обложение преследует цель настигнуть доход у источника.
Действуют 5 шедул (графиков), причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию:
- график А доходы от имущества, например, квартплата за сдаваемые в наем дома (квартиры);
- график С доходы, получаемые от дивидендов по государственным облигациям;
- график Д основной, очень много разных видов доходов, поэтому он разделен на 6 частей:
доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса), например, прибыль владельца магазина;
доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;
полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению;
доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом;
доходы от имущества, находящегося за рубежом;
все доходы, не включенные ни в одну из упомянутых частей (например, гонорар);
- график Е 3 широкие группы доходов:
из разных ведомств и разных должностей;
от пенсий, выплачиваемых компаниями;
от пособий, выплачиваемых Министерством социального страхования и подлежащих налогообложению;
- график F дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.
Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (незаработанный).
Подоходный налог с заработной платы удерживается у источника. При этом отпадает необходимость заполнять налоговую Декларацию лицом наемного труда, живущим на доход только от заработной платы.
В остальных случаях налогообложение доходов производится на основе декларации, предъявляемой в установленные законом сроки налогоплательщиками.
Современная организация британского подоходного налогообложения сложилась в решающей степени благодаря реформам 1965 г. и 1973 г. До 1965 г. подоходный налог платили как физические, так и юридические лица, в том числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера его действия сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью или выступает партнером делового товарищества. Еще более серьезные изменения в подоходное налогообложение были внесены реформой 1973 г., в результате которой заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале ставок.
Это не только упростило технику взPмания налога, но и коренным образом изменило назначение шедул (графиков), которые в настоящее время служат для начисления скидок и льгот.
Наиболее универсальны и поэтому наиболее важны из льгот личная скидка, право на которую имеют все налогоплательщики, независимо от источника дохода, и дополнительная семейная скидка, засчитываемая, как правило, при обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен (в то же время парламент по предложению правительства имеет право замораживать размеры скидок в связи с особыми экономическими обстоятельствами).
В настоящее время личная скидка в Великобритании определена в размере 3445 фунтов стерлингов.
Действуют три ставки подоходного налога (в зависимости от уровня годового дохода): 20, 25, 40%.
Ставка налога на прибыль корпораций за последние 10 лет постепенно снижалась: 52 35 33%.
Малые предприятия платят налог по ставке 25%.
При этом критерием выступает не численность работающих в компании, а полученная прибыль. К малым относится предприятие с размером прибыли до 250 тысяч фунтов стерлингов в год.
Все расходы на научные исследования полностью вычитаются из налогооблагаемой прибыли. В особую категорию выделены нефтедобывающие компании.
Они вносят в бюджет 50% дохода, остающегося после уплаты налога по обычной ставке. Несколькими годами ранее вносили 75%.
Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных видов капитальных активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье, национальные сберегательные сертификаты и облигации и др.). Цель налога ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок.
Доходы исчисляются как разница между рыночной ценой данного имущества и ценой его приобретения. Налог уплачивается по высшей из действующих ставок подоходного налога, если плательщиком выступает физическое лицо, по основной ставке налога на прибыль корпораций, если плательщик компания.
Налогом на наследство не облагаются первые 150 тысяч фунтов стерлингов стоимости передаваемого имущества. Затем применяется ставка 40%.
Действует система налоговых льгот и скидок, которые могут составлять от 20 до 80%.
К прямым налогам можно отнести взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий. Эти взносы уплачиваются по одному из четырех классов. К первому (основному) относятся лица наемного труда и их работодатели.
Ко второму классу принадлежат так называемые самозанятые (то есть лица, не состоящие в отношениях найма). По третьему классу взносы добровольно перечисляются неработающими гражданами или гражданами, которые не могут быть причислены к первым двум классам.
Наконец, четвертый класс составляют лица, уплачивающие взносы по второму классу (самозанятые), если их доход превышает определенную сумму.
Класс взносов дает право на соответствующие выплаты. Для лиц наемного труда и их работодателей размер взносов дифференцирован.
Зарабатывающие менее 54 ф. ст. в неделю полностью освобождены от уплаты налога. Если же заработанный доход превышает эту сумму, то размер взносов составляет 2% от первых 54 ф. ст. и 9% с оставшейся части, но не свыше 405 ф. ст. в неделю.
Взносы по второму и третьему классу уплачиваются по твердым ставкам, соответственно: 5,35 и 5,25 ф. ст. в неделю. По четвертому классу ставка взноса равна 6,3%.
Как уже упоминалось, главное место среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость. С точки зрения доходов он находится на втором месте после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны.
Базой обложения налога на добавленную стоимость выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг (то есть разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков).
Стандартная ставка НДС в Великобритании 17,5%. Но при этом не облагаются совсем следующие виды товаров и услуг: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, оплата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и, финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.
Среди косвенных налогов второе место занимают акцизы. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра).
Акциз на табачные изделия устанавливается в виде процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных сборов колеблется обычно в пределах от 10 до 30%.
К косвенным налогам относятся таможенные пошлины, гербовый сбор, налог с игорного бизнеса, сборы с бегов (конные скачки, собачьи бега).
Среди местных налогов основной налог на имущество. Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества.
В это понятие входит земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и вносящие квартирную плату. Стоимость недвижимого имущества оценивается обычно раз в 10 лет и представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду.
Ставка налогообложения устанавливается муниципалитетом исходя из потребности в финансовых ресурсах. Поэтому ставка заметно колеблется по графствам и городам Великобритании.
В апреле 1990 г. в Англии и Уэльсе (а годом раньше в Шотландии) перешли к взиманию подушного налога, охватывающего практически всех граждан, достигших возраста 18 лет. Он устанавливался в твердой сумме самостоятельно местными органами власти и был напрямую связан с уровнем их расходов. Однако опыт оказался неудачным, и в апреле 1993 г. на смену подушному налогу пришел новый муниципальный налог.
Он поставлен в зависимость от рыночной стоимости имущества и числа взрослых членов каждой семьи с предоставлением скидок ряду категорий семей. Имущество классифицируется по одной из восьми оценочных категорий и облагается налогом по дифференцированным ставкам.
Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на местные нужды. Перечень местных сборов в различных графствах весьма отличается друг от друга.
Основным источником доходной части бюджета служат федеральные налоги. В бюджетах графств и городов отчисления от федеральных налогов составляют от 70 до 90%.

Вопросы для самопроверки

1. Укажите исторические этапы становления налоговой системы Великобритании.
2. Дайте классификацию налогов в Великобритании.
3. В чем особенности построения подоходного налога?
4. Охарактеризуйте косвенные налоги.
5. Укажите специфику местных налогов.

ГЕРМАНИЯ

Федеративная Республика Германия,ФРГ
(Deutschland, Bundesrepublik Deutschland)
Германия прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднимались из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное федеративное государство с развитой рыночной экономикой, ориентированной на приоритетное решение социальных проблем.
В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации и распределение финансовых источников для их осуществления.
При образовании в 1871 г. Германской империи установление всех основных прямых налогов оставалось прерогативой входящих в нее государств (нынешних земель). Империи было передано право устанавливать лишь таможенные пошлины и общеимперские налоги на предметы и потребления: табак, пиво, водку, сахар, соль.
Закрепление права сбора таможенных пошлин и акцизов положило начало созданию общего экономического пространства. Но для финансирования общих расходов этого не хватало. Источником средств явились доходы от почтового и телеграфного ведомства и матрикулярные взносы отдельных земель, имевшие характер подушного налога. Матрикулярные взносы взносы отдельных земель (бывших государств) на цели общеимперских расходов.
Для покрытия чрезвычайных потребностей предусматривалась возможность прибегнуть к займам.
Цели налоговой политики определил канцлер Германии Отто Бисмарк (18151898) при обсуждении вопросов о введении таможенных пошлин на сельскохозяйственные продукты. В своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г. он высказался следующим образом: Я бросаю упрек нынешнему состоянию в том, что оно чересчур много требует от прямых налогов и слишком мало от косвенных, и я добиваюсь того, чтобы отменить прямые налоги, а поступления от них заменить косвенными налогами...
Бремя прямых налогов в Пруссии с помощью различных надбавок для провинции, округа, общины достигло, по моему мнению, такого уровня, который не может более быть терпим5.
Регулярные матрикулярные взносы отдельных государств ставили империю в зависимость от них. Это и определило пути развития налоговой системы Германии. В 1890-е годы были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, в 1906 г. налог с наследства, в 1913 г. налог на имущество и одновременно налог на прирост имущества.
С 1916 г. Германия активно использовала возможности прямого Налогообложения. Развивалось и косвенное налогообложение, ибо пошлин и акцизов не хватало на покрытие расходов, связанных с военным поражением.
В июле 1918 г. Германия ввела налог с оборота сначала по ставке 0,5% (он просуществовал до перехода к налогообложению добавленной или вновь созданной стоимости, что произошло только в 1960-е годы).
В декабре 1919 г. с утверждением Имперских правил налогообложения, разработанных министром финансов, началась крупнейшая налоговая реформа. Ее главное значение ликвидация финансового суверенитета земель.
Государство получило исключительное право взимания налогов и управления ими. Был повышен налог с оборота, введено налогообложение предметов роскоши, дополнительный налог уплачивали владельцы крупных состояний.
Действовавшие 26 земельных законов о подоходном налоге были заменены имперским подоходным налогом с дифференцированной шкалой и максимальной ставкой налогообложения 60%.
Эти и другие меры позволили в 5 раз увеличить расходы государства на социальные нужды.
Огромные финансовые трудности, возникшие в результате экономических и социальных последствий первой мировой войны (19141918) привели к усилению централизации в области налогообложения. В итоге в Веймарской республике было создано единое финHнсовое управление, контролирующее поступление всех видов налогов, независимо от их последующего распределения. Оно функционировало вплоть до мая 1945 г.
Экономическое развитие Германии после второй мировой войны (19391945) связано с именем видного экономиста профессора Людвига Эрхарда, государственного деятеля, бывшего министра хозяйства, а затем Канцлера ФРГ.
Эрхард выступал поборником свободных рыночных отношений. Это требовало определенной и немалой самостоятельности хозяйствующих субъектов, общин, земель, что несовместимо с жесткой централизацией финансовых ресурсов.
В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные заданы должны распределяться между федерацией и землями, входящими в ее состав. При этом федерация и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими своих функций; федерация и земли самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства. Принципы независимого ведения бюджетного хозяйства действуют с учетом необходимости взаимоувязки общегосударственных и земельных интересов при решении конкретных задач и обеспечении финансирования.
Наряду с федеральным государством и землями носителями определенных общественно-социальных функций выступают общины, обладающие местными бюджетами.
Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формируют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5% в бюджет соответствующей земли и 15% в местный бюджет.
Налог на корпорации делится в равной пропорции между федеральным и земельным бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остается половина, а вторая половина перечисляется в федеральный и земельный бюджеты. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам.
Соотношения распределения этого налога могут быть самыми различными и меняться с течением времени, поскольку Он служит регулирующим источником дохода.
Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, например, Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Саксония, Шлезвиг-Голштейн.
Это достижение многолетнего развития налоговой системы.
Л. Эрхард признавал весьма справедливыми пожеланиями всех граждан и хозяйственных кругов снижать налоговое бремя. Но при этом важны средства достижения цели: если стабилизация расходов и развитие производительности будет расти теми же темпами, легко себе представить и вычислить, какое снижение налогов окажется возможным.
Только таким путем можно добиться настоящего и реалистичного решения угнетающей всех нас налоговой проблемы6.
Со времен Л. Эрхарда в Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения:
- налоги по возможности минимальны;
- минимальны, или, точнее, минимально необходимы, и затраты на их взимание;
- налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;
- налоги соответствуют структурной политике;
- налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;
- максимальное уважение к частной жизни человека;
- в связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому дать каких-либо сведений о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;
- налоговая система исключает двойное налогообложение;
- величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.
Основные виды налогов в Германии: подоходный налог (на Физических лиц), налог на корпорации, налог на добавленную стоимость, промысловый налог, налог на имущество, поземельный налог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка, страховые взносы, налог с наследства и дарения, автомобильный налог, налог на содержание пожарной охраны, акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, винно-водочные и табачные изделия, таможенные пошлины, сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории страны. Рассмотрим наиболее важные из них.
Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 15%.
Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по сниженной ставке 7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов.
НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматели, у которых оборот за предыдущий календарный год не превысил 20 тыс. марок, а в текущем году не превысит 100 тыс. марок, освобождаются от его уплаты. Но при этом они лишаются и права возмещения сумм налога в выставленных на него счетах.
Данный предприниматель является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Он имеет право отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты на общих основаниях.
Если предприниматель получает в календарном году доход не выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообложение и вносит в бюджет лишь 80% от расчетной суммы НДС.
Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Освобождены также и товары, идущие на экспорт.
В Германии установлены две основные ставки корпорацион-ного налога на прибыль. Если прибыль не распределяется, то ставка налога 50%, до 1990 г. была 56%. На распределяемую в виде дивидендов прибыль ставки существенно ниже 36% (с учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы акционеров, подлежащие обложению подоходным налогом). В среднем с учетом налоговых льгот ставка не превышает 42%.
Широко используется ускоренная амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, в первые три года до 80%.
Не облагаются налогом проценты по ссудам.
Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет (кроме акциза на пиво, идущего в бюджеты земель). В 1994 г. наибольшие доходы казне обеспечивали акцизы: на минеральное топливо 31,8 млрд. марок, табачный 15,5 млрд. марок, кофейный около 2 млрд. марок.
Ставки федеральных акцизов следующие:

• бензин 0,981,08 марки на 1 литр в зависимости от содержания в нем свинца;
• мазут для отопления 9,4 пфеннига на 1 кг;

- табачные изделия 13 пфеннигов в расчете на 1 сигарету;
- поджаренный кофе 4,3 марки на 1 кг;
- крепкие спиртные напитки 2550 марок на 100 литров;
- шампанское 2 марки на 0,75 литра;
- на страховые сделки 12 % со страхового полиса.
Промысловым налогом это один из основных местных налогов облагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служат прибыль от занятия промыслом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами. Вот характерный пример: ставка 5% от прибыли и 0,2% от стоимости основных фондов.
При этом необлагаемый минимум составляет 36 тыс. марок дохода и 120 тыс. марок капитала. Кстати, вопрос о взимании промыслового налога дискутируется в Германии уже в течение многих лет.
Критике подвергается прежде всего то обстоятельство, что обложению подлежит имущественная часть предприятия. Это частPчно ставит налогообложение вне зависимости от получаемой прибыли и ведет к тому, что предприятие, которое несет убытки, должно отчислять налоги в местный бюджет.
Для общины промысловый налог имеет тот недостаток, что налицо большая зависимость от конъюнктуры. Поступления в местный бюджет от промыслового налога существенно зависят от уровня доходов местных предприятий и посему могут быть весьма нестабильными.
Это усложняет общинам задачи долгосрочного планирования и инвестирования.
Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки компаний и физических лиц. Обычно ставка 1,2%
Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения. При переходе участка земли от одного владельца к другому уплачивается взнос в размере 2% от покупной цены.
Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, разграничивают земли, отведенные под сельскохозяйственные угодья, подлесные хозяйства и прочие земельные участки.





    Налоги: Налогообложение - Аудит - Консалтинг - Банкротство

• Налогообложение
  
• Виды и свойства налогов
  
• Оптимизация налогообложения
  
• Налогообложение граждан
  
• Налогообложение и государство
  
  
• Налоговая служба
  
  
• Консалтинг
  
  
• Аудит
  
• Виды аудит
  
• Аудит в России
  
• Аудит финансов
  
  
• Банкротство
  
• Банкротство в России