18c0693f

??Анализ результатов аудиторских процедур

Аудиторская организация определяет наличие последующих событий, влияющих на расчет оценочных значений. Те из них, которые могут существенно изменить оценочные значения, должны быть проверены в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности.
Если существуют различия между оценочным значением, определенным аудиторской организацией на основании имеющихся аудиторских доказательств, и аналогичным показателем, отраженным в бухгалтерской отчетности, то аудиторская организация определяет, необходимо ли вносить исправления в отчетность. Если различие является несущественным, например, когда сумма, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, находится в пределах допустимых отклонений, исправление может не требоваться.
Если аудиторская организация считает различие существенным, она может предложить руководству экономического субъекта пересмотреть оценочное значение. Если руководство экономического субъекта отказывается от такого пересмотра, различие будет считаться ошибкой и рассматриваться вместе со всеми остальными искажениями при оценке существенности воздействия на бухгалтерскую отчетность.
Аудиторская организация также определяет, насколько различия в оценках отдельных показателей, признанных существенными, имеют сходный характер, вследствие чего они, накапливаясь, могут оказывать существенное воздействие на бухгалтерскую отчетность. В таких случаях аудиторская организация должна оценить совокупное влияние таких отклонений на бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности.
Неопределенность, сопутствующая оценочным значениям, отсутствие объективных данных могут привести к невозможности получения достаточно достоверной оценки. В этом случае аудитору необходимо рассмотреть вопрос об отказе от выражения своего мнения о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.

Перечень основных оценочных значений, используемых в бухгалтерском учете

1. Амортизация основных средств. _______________
В том случае, когда экономический субъект самостоятельно определяет сроки полезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации.
2. Амортизация нематериальных активов.
_______________
В том случае, когда экономический субъект самостоятельно определяет сроки полезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации.
3. Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
_______________
В том случае, когда экономический субъект самостоятельно определяет сроки полезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации.
4. Резерв по сомнительным долгам.
5. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
6. Фонды накопления.
7. Фонды потребления.
8. Фонд социальной сферы.
9. Кредиторская задолженность по неотфактурованным работам и услугам, начисленная в соответствии с договорами.
10. Резервы предстоящих расходов и платежей, в том числе:
а) предстоящей оплаты отпусков;
б) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
в) на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
г) на ремонт основных средств;
д) производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;
е) предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
ж) предстоящих затрат по ремонту предметов проката;
з) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
и) покрытие иных предвиденных затрат;
к) иные аналогичные резервы, предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Аудит финансовой отчетности предприятия.

Проведем аудит финансовой отчетности за девять месяцев 2000 года СКТБ ОП ДВО РАН.

Договор на оказание аудиторских услуг

г. Владивосток 20 октября 2000 года
Консультационно-аудиторская фирма АУДИТ (лицензия на право аудита АП 104 от 16 марта 1996 года, выданная Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина России), именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора ИВАНОВА СЕРГЕЯ ПЕТРОВИЧА, действующего на основании Устава, с одной стороны, и СКТБ ОП ДВО РАН (Специальное конструкторско-технологическое бюро океанологического приборостроения (с опытным производством) Дальневосточного отделения Российской Академии Наук), именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице директора ПЕТРОВА ВАЛЕРИЯ ПАВЛОВИЧА, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора 1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ:
проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 01 января по 30 сентября 2000 года;
составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
1.2. Выполнение вышеизложенных работ возлагается на аудиторов Иванову И.И. и Петрову П.П.
1.3. Сроки выполнения работы с 20 октября по 25 октября 2000 года. 2. Права и обязанности Исполнителя 2.1. Проводит аудит бухгалтерской отчетности Заказчика, руководствуясь Указом Президента РФ Об аудиторской деятельности в Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. 2263 и Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
2.2. Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.
2.3. Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово - хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.
2.4. Имеет право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.
2.5. Имеет право привлекать к участию по выполнению работ, предусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.
2.6. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.
2.7. Обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов.
2.8. Обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги.
2.9. Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроком давности.
2.10. Составляет аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации.
2.11. Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной, аналитической (отчета) и итоговой частей и один экземпляр заключения в составе вводной и итоговой частей, а также один экземпляр письменной информации (отчета) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.
2.12. Передает Заказчику итоговую часть заключения только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика. 3. Права и обязанности Заказчика 3.1. Имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.
3.2. Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в орган, выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности, для проверки качества аудиторского заключения в порядке, предусмотренном п. 15 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. 2263.
3.3. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые копировально-множительные работы.
3.4. Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
3.5. Не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.
3.6. Не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика. 4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов 4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации.
4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет 9000-00 (девять тысяч) рублей, в том числе НДС 20 % 1500-00 (одна тысяча пятьсот) рублей.
4.3. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета-фактуры, выписываемого Исполнителем.
4.4. Оплата работ производится в следующем порядке: 50 % от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ, 50 % от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания приемо-сдаточного акта.

За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере 0,5 % от суммы платежа. 5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров 5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.
5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.
5.3. В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения, будут разрешаться Арбитражным судом г. Владивостока.
5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.
5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.
5.6. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством, в том числе положениями главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации. 6. Конфиденциальность 6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.
6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.
6.3. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.
6.4. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также к информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны.
6.5. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством Российской Федерации. 7. Заключительные положения 7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.
7.2. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.
Настоящий договор подписан 20 октября 2000 года в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Место исполнения сделки г. Владивосток. 8. Юридические адреса сторон Исполнитель:
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Заказчик: СКТБ ОП ДВО РАН; г. Владивосток-35, Причал 44 В; л/счет 67120274005 в ОФК МФ Первомайского района г. Владивостока; Инн 253700256025, ОКПО 47489405, ОКОНХ 95110
Исполнитель:
Генеральный директор
КАФ АУДИТ
ИВАНОВ С.П. ____________________
Заказчик:
Директор
СКТБ ОП ДВО РАН
ПЕТРОВ В.П. ____________________

Отчет аудита финансовой отчетности СКТБ ОП ДВО РАН


за 9 месяцев 2000 года.
Аудиторы консультационно-аудиторской фирмы Аудит, Иванова И.И. и Петрова П.П., проверили состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля СКТБ ОП ДВО РАН. Ответственность за внутренний контроль бухгалтерского учета лежит на главном бухгалтере Казачек Т.В. Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован.

Бухгалтерия ведется с применением программы 1С Предприятие версии 7.7, заработная плата ведется с применением программы 1С Предприятие версии 7.5. При всех изменения в бухгалтерском учете поставщики программ 1С Предприятие ООО Юманс обновляет конфигурацию, и производят программное обеспечение. Также на предприятии применяется консультационная, законодательная, нормативная программа Консультант Плюс, которая обновляется ежеквартально поставщиком данной программы.

Использование целевых средств по назначению не проверялось по причине отказа о привлечении со стороны уполномоченного представителя ОФК МФ РФ по Первомайскому району г. Владивостока.
С вышеизложенным основной аспект проверки ложится на правильность отнесения сумм на счета Плана счетов, чтение баланса предприятия, составление отчетов, определение налогооблагаемой базы для исчисления налогов в бюджет и во внебюджетные фонды.
Для аудиторской проверки финансовой отчетности СКТБ ОП ДВО РАН были предъявлены следующие документы:
учредительные (Устав предприятия, свидетельство о регистрации в Комитете юстиции Приморского края);
приказ предприятия Учетная политика на 2000 год
бухгалтерский баланс (форма 1);
отчет о прибылях и убытках (форма 2);
отчет о движении денежных средств (форма 4);
кассовые документы;
банковские документы;
оборотно-сальдовые ведомости по дебиторам и кредиторам в разрезе по субконто;
книга - журнал Главная за 9 месяцев 2000 года
пояснительная записка к отчету за 9 месяцев 2000 года
В ходе проверки значительных нарушений не обнаружено.
Вся бухгалтерская отчетность представлена в полном объеме и в соответствии с нормативными актами. Все формы отчетности заполнены надлежащим образом при наличии соответствующих подписей и печати.

Достоверность в подсчетах итоговых сумм подтверждаем.
При оценке условий, в которых функционировало предприятие, согласно пояснительной записки и учредительных документов, выявилось то, что предприятие имеет убыток прошлых лет, финансируется из федерального бюджета в виде государственной поддержки хозрасчетным предприятиям Российской Академии Наук, льготы для исчисления налогооблагаемой базы, применяются в соответствии налогового законодательства.
Был проведен анализ достоверности сумм отражаемых в активе и пассиве баланса (форма 1) предприятия:
проведена инвентаризация внеоборотных средств;
правильность начисления износа, % ставки амортизационных отчислений применяются в соответствии с классификатором;
сличена стоимость внеоборотных активов предприятия, которая отражена в строке 190 актива баланса;
сличена стоимость материальных запасов, которая отражается по строке 210 актива баланса на основании инвентаризации, проведенной силами предприятия и книгой - журнал Главная;
проверена правильность отражения дебиторской задолженности по сроку возникновения и данным аналитического учета, отражается по строке 240 баланса;
сличены суммы остатков денежных средств кассы, строка 261 баланса;
сличены остатки денежных средств в банке, согласно выписки из банка, отражается по строке 262 баланса;
сличена стоимость уставного капитала, в соответствии с учредительными документами, отражается по строе 410 пассива баланса;
сличены остатки по книге - журнал Главная целевого финансирования из бюджета, отражаются по строке 450 пассива баланса;
сличена кредиторская задолженность по данным аналитического учета, отражается по строке 620 пассива баланса.
Оценка структуры стоимости имущества предприятия и средств вложенных в него проводится по данным бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках (форма 2), отчет о движении денежных средств (форма 4). Эти документы представлены в приложении 5.
Основой анализа является система показателей и аналитических таблиц. Таблица 1 Оценка динамики и структура статей актива баланса

Показатели На начало периода,
Тыс. руб.		 На конец периода,
Тыс. руб.		 Отклонения
(+; -)
Имущество (стр. 390) 962 845 -117
Иммобилизованные активы (стр. 190) 307 248 -59
Оборотные активы (стр. 290)
В том числе		 655 597 -58
Запасы (стр. 210) 323 285 -38
НДС по приобретенным ценностям (стр. 220) 7 0 -7
Дебиторская задолженность (стр. 240) 276 147 -129
Денежные средства (стр. 260) 49 165 +116

За истекший год у предприятия произошло изменение структуры баланса. Имущество предприятия уменьшилось на сумму 117 тыс. рублей, что на 12,2 % меньше по сравнению с началом года, даже при приросте 236,7 % денежных средств.

Значительно уменьшилась доля дебиторской задолженности на 46,7 %. На основании этого можно судить о значительном повышении платёжеспособности предприятия в целом на конец периода. Можно сделать вывод, что на данный момент предприятие имеет слабую материально-техническую базу, поэтому одной из важнейших задач является наращивание производственного потенциала предприятия, так как в случаи получения крупного заказа от новых контрагентов может не хватить производственной мощности на его осуществления, что влечёт за собой отрицательные последствия. Далее анализируются изменения по каждой статье текущих активов баланса как наиболее мобильной части капитала.
Коэффициент мобильности имущества организации исчисляют отношением стоимости оборотных средств (стр. 290) к стоимости имущества (стр.

300). На предприятии этот показатель составил на начало года 0,681, а на конец отчетного периода 0,707.

Увеличение коэффициентов мобильности имущества подтверждает тенденцию ускорения оборачиваемости средств имущества.
Коэффициент мобильности оборотных средств определяют делением наиболее мобильной их части (денежных средств и финансовых вложений) к стоимости оборотных активов. На предприятии, на начало года этот показатель составил - 0,075, а на конец периода - 0,276.

Следует отметить, что мобильность оборотных активов оценивается положительно.
Для характеристики производственного потенциала используются следующие показатели:

Производственные активы определяются суммированием основных средств, материальных запасов, незавершенного производства и расходов будущих периодов (стр. 120, 211, 213, 214, 217).
Стоимость производственных активов на начало года составила 629 тыс. руб., а на конец периода 525 тыс. руб., то есть уменьшилась на 104 тыс. руб. или на 16,5 % . Удельный вес стоимости производственных активов в общей сумме средств организации составил на начало года 68,1 % (655 / 962), а на конец периода 70,7 % (597 / 845).
Показатель удельного веса стоимости основных фондов в общей стоимости средств организации исчисляются отношением остаточной стоимости основных средств к сумме баланса. В организации этот показатель составил на начало года 31,9 % (307 / 962), а на конец периода 29,3 % (248 / 845).

Уменьшение данного показателя произошло из-за уменьшения остаточной стоимости на сумму начисленного износа.
Коэффициент износа (амортизации) исчисляют отношением суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости. Этот показатель составил на начало года 88,7 % (2413 / 2719), а на конец периода 91,2 % (2479 / 2719).

На предприятии амортизационные отчисления 67 тыс. руб., первоначальная стоимость основных средств на начало года 2719 тыс. руб. Средняя норма амортизации равна 2,5 % (67 / 2719). Накопление амортизации в организации осуществляется медленными темпами.

Определенные выводы и производственной и финансовой политике организации можно сделать по соотношению капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений (стр. 130 и 140).

Более высокие темпы роста финансовых вложений могут существенно снизить производственные возможности предприятия.
В процессе функционирования предприятия и величины активов и их структуры претерпевают построенные изменения. Наиболее общие представления об имевших место, качественных изменениях в структуре средств их источников, получили с помощью вертикального и горизонтального анализа отчётности.
Таблица 2
Оценка динамики и структуры статей пассива баланса

Показатели На начало периода, тыс. руб. На конец периода,
тыс. руб.		 Отклонения
(+; -)
Собственный капитал
(стр. 490)		 863 792 -71
Собственный капитал
(стр. 410 + стр. 420)		 1754 1754 0
Целевое финансирование
(стр. 450)		 0 121 +121
Непокрытые убытки прошлых лет (стр. 465) -891 -891 0
Непокрытые убытки отчетного периода (стр. 475) 0 192 -192
Краткосрочные обязательства (стр. 690) 99 53 -46
Кредиторская задолженность (стр. 620) 15 10 -5
Прочие краткосрочные пассивы (стр. 660) 84 43 -41
Источники имущества (стр. 699) 962 845 -117

Увеличение имущества произошло в большей степени из-за убытка отчетного периода. В организации собственные оборотные средства составили на начало года 556 тыс. руб. (863 - 370), а на конец периода - 544 тыс.




Все публикации раздела