Управление затратами. Управленческий учет

Это руководство является одним из разделов сборника методических рекомендаций разработанного совместно Министерством экономического развития и торговли и рабочей группой проекта Реформа системы бухгалтерского учета II в Российской Федерации, финансируемого ЕС. Рабочей группе было оказано содействие специалистами компаний ПвК и Росэкспертиза в г. Москве.
Сборник методических рекомендаций охватывает различные концепции управленческого учета и разработан в помощь профессиональным бухгалтерам для углубления теоретических знаний и развития практических навыков.

ЦЕЛИ МЕТОДИЧЕСКОЙ РЕКОМЕНДАЦИИ

Целью данной методической рекомендации является обзор общепринятых систем учета затрат, применяемых многими предприятиями, анализ основных характеристик каждой системы учета затрат и условий, при которых они могут быть использованы. Данная методическая рекомендация охватывает вопросы общего применения систем и методов учета затрат. Конкретное применение будет зависеть от специфики каждого предприятия и остается за рамками настоящей методической рекомендации.
Вопросы отражения и оценки операций будут рассмотрены в совокупности с другими важными часто встречающимися вопросами.
Мы рассмотрим следующие основные методы учета затрат:

• Мето полного поглощения затрат (Absorption costing);
• Метод переменных затрат (Marginal costing);
• Метод нормативных затрат (Standard costing);
• Попроцессный учет затрат (Process costing).

Учет затрат и МСФО

Учет затрат не следует отождествлять с требованиями МСФО, хотя обе эти системы могут опираться на одну и ту же базу данных об операциях предприятия. Например, материалы в системе учета затрат могут оцениваться по методу ЛИФО, который позволяет подготовить более качественные управленческие отчеты, но является недопустимым для подготовки отчетности по МСФО. Наличие расхождений между отчетами по МСФО и производственными отчетами являются обычной ситуацией, но сверка на всех уровнях необходима для обоих видов отчетов.
Пример

Учет прибыли до уплаты процентов и налогов в соответствии с МСФО	$54.9млн.
Оценка стоимости товарно-материальных запасов по методу ЛИФО, а не ФИФО	$3.9млн.
Признание продаж по подтвержденным заказам, а не по осуществленным поставкам	$1.3млн.
Прибыль согласно управленческому учету	49.7млн.
Итого	$54.9млн.

Учет затрат и управленческий учет

По сути, управленческие отчеты представляют собой сравнение фактических затрат с некоторыми базовыми показателями, например, с , бюджетируемыми затратами (или нормативными затратами, среднеотраслевыми затратами, затратами конкуретнта). Важно отметить, что фактические затраты сами по себе ничего не значат при отсутствии способа определения их обоснованности в сравнении с другими контрольными данными о затратах.

ЧТО ТАКОЕ УЧЕТ ЗАТРАТ

Учет затрат это соотнесение затрат с объектами учета затрат (то есть с любыми объектами, стоимость которых желательно знать). Каким бы способом это соотнесение ни делалось, результат все равно будет приблизительным, так как точно определить затраты возможно только в самых простых случаях. Например, какая часть стоимости аренды предприятия может быть отнесена на объект затрат? Это зависит от стоимости аренды, которая может быть известна заранее с высокой степенью точности, а также от количества объектов затрат, которое точно не известно, но может быть оценено.
Часто для исчисления затрат на объект используется следующая формула:
Затраты, отнесенные на объект затрат =
общие затраты / общее количество объектов затрат
Но общие фактические затраты и общее фактическое количество объектов затрат становится известно только в коUце определенного периода, в то время как стоимость объекта затрат должна быть оценена в начале периода для установления продажных цен.
Затраты могут быть соотнесены с объектам затрат напрямую или через процедуру распределения затрат, некоторые аспекты которой будут рассмотрены в этом руководстве.
Независимо от того, какая именно методика и приближенные значения использовались для определения затрат, все затраты должны быть возмещены в долгосрочной перспективе, иначе предприятие не сможет функционировать. В краткосрочной перспективе предприятие может выдержать определенный период, в течение которого затраты не будут возмещены в полном объеме, но это приведет к возникновению убытков.
Ценообразование Метод затраты плюс является широко распространенным, если задача заключается только в том, чтобы убедиться, что цена, которая будет принята рынком, является обоснованной.

ТЕКУЩАЯ СИТУАЦИЯ

Международный рынок
В результате обзора компаний, проведенного в 2003 году (средний оборот 300 млн. долл. США, персонал 1750 человек), были получены следующие результаты: Управление затратами: 80% полагают, что управление затратами является ключевым фактором в достижении поставленных целей.
Пропорциональное распределение затрат: Подавляющее большинство полагает, что этот метод приводит к искажению результатов.
Традиционные методы управленческого учета: Более 70% используют традиционные методы (метод поглощения затрат, производственное бюджетирование и распределение накладных расходов пропорционально расходам на оплату труда работников основного производства).
Приоритетные аспекты: Крупные и средние предприятия считают контроль над затратами и бюджетирование приоритетными аспектами.
ИТ: Крупные компании проявляют больший интерес к развитию компьютерных информационных систем, при этом все компании заинтересованы в автоматизации процесса подготовки отчетности. Россия
Многие российские предприятия, даже самые крупные, страдают от устаревших информационных систем, разработанных много лет назад, для целей, которые не всегда имеют отношение к существующей деловой практике.
В основном критика старых систем касается следующего: Излишняя детализация: Системы накопления затрат являются слишком детализированными, и поэтому, в деталях теряется суть.
Неоперативность: Информация, генерируемая этими системами, появляется несвоевременно, а данные оказываются уже устаревшими. Так, некоторые предприятия начинают формировать бюджет в июне, завершают этот процесс к декабрю и приступают к исполнению бюджета в январе. Приемлемый период формирования бюджета составляет два месяца, а у более эффективных организаций этот процесс занимает один месяц. Таким образом, планирование того, что должно быть исполнено в январе, следует завершить к началу декабря, а начать планирование следует в октябре. Отсутствие увязки с целями: Похоже, что системы учета затрат существуют отдельно от бизнес-стратегии.
Распределение затрат: Непонятно и запутанно.
Эта критика касается не только российских систем, она показывает слабость систем учета затрат и управленческого учета повсеместно.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Объект затрат
Объект затрат это единица продукции или услуга, в отношении которой вы хотите получить информацию о затратах. Отчет о маржинальной прибыли Вид отчета о затратах, сфокусированный на маржинальной прибыли (Объем продаж Прямые затраты = Маржинальная Прибыль) Центры затрат Центр затрат это объект отнесения затрат, где аккумулируются затраты, связанные с одной или несколькими взаимосвязанными функциями или видами деятельности. Центром затрат может быть производственный участок, вид деятельности, функция в организации, в отношении которых вы хотите получить информацию о затратах.
Центры затрат могут объединять несколько единиц затрат. Часто центры затрат обслуживающих подразделений объединяются в центры ответственности.
Управление отношениями с клиентами Система управления отношениями с клиентами, регистрирующая все виды деятельности, связанные с клиентами: от первоначальных запросов до окончательного расчета. Простой производства Период, в течение которого предприятие/оборудование не функционирует. ERP Планирование ресурсов предприятия это комплексная информационная система для планирования, управления, составления отчетности об использовании ресурсов предприятия в течение всего цикла производства. Центры ответственности Организационная единица, возглавляемая менеджером, ответственным за его деятельность.
Центры ответственности могут функционировать в виде центров доходов, центров расходов, центров прибыли или центров инвестиций. Центры прибыли Центр ответственности (или совокупность центров ответственности), финансовые результаты которого определяются через прибыль (разность между его доходами и расходами/затратами). Центры инвестиций Центры ответственности, результаты деятельности которых определяются в суммах доходов по отношению к инвестициям в их активы. Они схожи с центрами прибыли, но включают ответственность за инвестиции.
Отклонение Разница между запланированными и фактическими затратами. Условные затраты Предполагаемые/воображаемые затраты, включенные в расчет затарат для принятия решения. Пример: Вы получаете здание в качестве подарка. Вы сдаете его в аренду за 100 000. Однако, чтобы исчислить свою доходность, вам потребуется знать условные затраты на покупку недвижимости, которые составляют 1 000 000.
Таким образом, доходность можно исчислить равной 10%.
Альтернативная стоимость Альтернативная стоимость оценка ресурсов не по затратам на их создание (приобретение), а по стоимости, отражающей максимальное значение упущенной выгоды, связанной с их наилучшим возможным альтернативным использованием. Например, альтернативной стоимостью покупки нового автомобиля может быть отказ от отпуска.
Управление взаимоотношениями с поставщиками Система управления взаимоотношениями с поставщиками, которая отслеживает все виды деятельности, связанные с Поставщиками - от первоначальных запросов и до окончательного платежа. Нормативная себестоимость Нормативная себестоимость норма затрат на единицу продукции. Нормо-час Количество производимой продукции, которое ожидается в течение часа при стандартных поступлениях необходимых для производства.

ВВЕДЕНИЕ В КАЛЬКУЛЯЦИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ

Хотя в данных методических рекомендациях каждая система калькуляции затрат рассматриватеся отдельно, реальное предприятие, скорее всего, разработает системы смешанного типа, в которых используются принципы калькуляции затрат, объединенные таким образом, чтобы получаемый результат наилучшим образом отвечал целям и задачам предприятия. Таким образом, используемые на практике системы калькуляции затрат являются уникальными для каждого предприятия Системы калькуляции затрат отражают особенности отрасли, продукции, процессов, структуры и возможностей персонала на каждом предприятии.
Поэтому, если два предприятия работают в одной и той же отрасли, можно ожидать, что их системы калькуляции затрат будут иметь сходные элементы, но при этом они будут далеко не идентичны.
Пример Системы калькуляции затрат, используемые для линии ручной сборки, будут очень отличаться от систем, которые используются для автоматической линии, хотя обе линии производят одинаковый товар. Это различие в технологическом процессе будет отражаться в системах калькуляции затрат.
Калькуляция затрат представляет собой накопление и отнесение затрат на объекты учета затрат. Объектом затрат может быть любая часть предприятия, в отношении которой вы хотите знать затраты (например, продукция, отделы, процессы).
Затраты требуется знать по многим причинам, начиная от ценообразования и заканчивая измерением прибыли. Однако, основная задача этого процесса - способствовать измерению прогресса продвижения предприятия к поставленным целям.
Пример Большинство предприятий должны иметь целевой показатель по прибыли на вложенный капитал. Обычно этот целевой показатель устанавливается на более высоком уровне, чем те уровни бизнеса, которые должны способствовать достижению этого показателя. Это означает, что эта цель должна быть выражена в различной форме для различных уровней бизнеса.
Для подразделений предприятия или отдельных лиц целевые показатели часто выражаются в виде затрат, поэтому система калькуляции затрат будет иметь структуру, необходимую для сбора информации о затратах и предоставления отчетов о ходе работ по достижению запланированных показателей.
Например, целевой показатель по прибыли на капитал может быть выражен в виде стоимости единицы продукции для менеджера производственного отдела; торговых затрат для менеджера по сбыту и эксплутационных затрат для менеджера ИТ.
Как правило, калькуляция затрат требует обоснованных предположений, приближенных оценок и распределений затрат по временным периодам, поскольку она имеет дело с будущими событиями.
Самым распространеным сравнительным контрольным критерием для фактических затрат являются плановые затраты; разница между двумя значениями известна как отклонение.
Отклонения могут быть благоприятными (фактические затраты меньше плановых показателей) или неблагоприятными (фактические затраты больше плановых показателей).
Еслиимеются данные о среднеотраслевых показателях или о показателях конкурентов и т.п., их также можно использовать как контрольные, сравнительные показатели.
Цель вычисления отклонений - выявить такие затраты, которые не являются плановыми, и задать вопрос: Почему возникло это отклонение?. Зная ответ, мы можем задать другие вопросы, например:
Как мы можем не допустить повторения этого? Можем ли мы сделать это лучше?
Можем ли мы сделать это дешевле?
Можем ли мы повторить такой результат (если отклонение благоприятное)?. Ответы на эти вопросы и внесенные в результате изменения (например, другие материалы, другие методы, другой подход к клиентам) в конечном итоге отразятся в устранении отклонениий и, возможно, в изменении структуры затрат.
Одним из основных принципов управленческой отчетности является принцип управления исключениями, согласно которому неоюходимо концентрироваься на тех областях, которые требуют внимания. Хорошая отчетность о затратах также требует пристального внимания.
Как правило, для получения целостной картины недостаточно проанализировать одно отклонение без рассмотрения нескольких других.
Пример Затраты на рабочую силу превышают бюджетный показатель на 100. Хорошо это или плохо? Затраты на материалы меньше бюджетного показателя на 150. Хорошо это или плохо?
Использование дешевого второсортного материала повлекло больших, чем было запланировано трудозатрат на обработку. Хорошо это или плохо?
Итоговый результат, конечно, хороший, так как экономия составляет (+150-100) 50, если при этом заказчик не выражает неудовольствия. Системы калькуляции себестоимости
Существует только два типа систем калькуляции себестоимости:

1. Аккумулирование затрат по заказам или продуктам.
2. Аккумулирование затрат по процессам или услугам.

Основное различие между двуми системами заключается в степени определяемости затрат для каждой единицы продукции.
При калькуляции себестоимости по заказам объектом затрат является заказ. С заказом можно легко связать затраты на закупку материалов и трудозатраты на исполнение заказа.
В производстве стали, где используется калькуляции себестоимости по процессам, можно легко определить затраты, связанные с каждым процессом: стоимость потребляемой энергии, кокса, железной руды, известняка, кислорода и т.д., но не так лего определить себестоимость тонны стали это можно сделать только приблизительно.
Системы калькуляции себестоимости позволяют вам связать стоимость ресурса с объектом(ами) затрат. Это полезно по многим причинам, в том числе для измерения эффективности, установления цен на продукцию, контроля и т.д.
Например, рассмотрим систему калькуляции затрат на материалы:

1. Для измерения эффективности использования материалов, сравнивают фактически потребленное в производстве количество материалов, с количеством материалов, которые должны были быть потреблены в производстве согласно плану.
2. Исчисляют производственные затраты по средней стоимости материалов.
3. Устанавливают лимиты на размер капитала, вложенного в товарно-материлаьные запасы, и в оборотный капитал.

Контроль за уровнем затрат и ответственность
Контроль за уровнем затрат всегда находится среди важнейших приоритетов компаний, имеющих лучшие показатели деятельности. При осуществлении контроля за уровнем затрат самым важным является вопрос ответственности: все затраты определяются и связываются с тем лицом в организации, которое отвечает за несение этих расходов. Тем самым предполагается, что ответственные за затраты могут принять меры для решения проблем, выявленных на основании отчетов о понесеннcх затратах.

Количественная оценка результата

Результат деятельности производственного подразделения довольно просто измерить, если выпуск продукции можно подсчитать. В тех случаях, когда результатом является услуга, измерить результат труднее.
Например, как измерить результат работы отдела по управлению персоналом?
В общественном секторе количественная оценка результата является конкретной проблемой, поскольку большинство результатов выдается в виде услуг. Например, раскрытие и предупреждение преступлений, здоровье и безопасность труда, образование/обучение и т.д.
Калькуляция стоимости по нормативным затратам может применяться к сложным продуктам и услугам с целью создания бюджетной стоимости за единицу продукции, состоящую из нескольких стандартных элементов. Результат можно измерить в нормо-часах.
Более подробно об этом см. в следующих разделах данного пособия.

Категории затрат

Три следующие далее основные категории затрат используются для расчета себестоимости продукции:

Категория затрат	Связь с объектом затрат	Динамика затрат	Пример: Производство керамики; Объект затрат - тарелки
Прямые	Прямые затраты непосредственно связаны с объектом затрат и идентифицируемы в конечном продукте.	Если прямые затраты составляют x, а число объектов затрат 2, прямые затраты равны 2x, т.е. существует линейная зависимость.	Глина и глазурь являются прямыми затратами. Если производство увеличивается на 150%, то затараты на глину и глазурь увеличатся на 150%.
Косвенные	Косвенные затраты непосредственно связаны с объектом затрат, но они не различимы по отдельности в конечном продукте.	Если косвенные затраты составляют x и общие затраты увеличиваются вдвое, косвенные затраты могут измениться, а могут и не измениться. Затраты часто изменяются ступенчато в зависимости от объема выпускаемой продукции.	Хотя затраты на осуществление контроля тесно связаны с объектами затрат, совсем необязательно, что они будут изменяться пропорционально объему выпущенной продукции. Также их нельзя выделить в конечном продукте. Массовые* материалы, используемые в производстве, часто относятся к этой категории (например, шайбы, клей, ленты и т.д.)
Накладные	Накладные расходы невозможно непосредственно отнести на объект затрат. Накладные расходы не различимы по отдельности в конечном продукте.	Накладные расходы связаны с объектом затрат, но не непосредственно. Накладные расходы также известны под названием затраты на мощность или периодические затраты. Накладные расходы могут изменяться скорее в зависимости от времени, чем от количества объектов затрат.	Аренда завода останется неизменной, даже если тарелки не будут выпускаться, или завод будет работать на полную мощность.

*Массовыми называются вспомогательные производственные материалы, которые необязтельно могут различаться в конечном продукте. Часто они выдаются в производство ящиками, тюбиками или банками, которые содержат количество материала, необходимое для производства определенного количества единиц.
Иногда можно запутаться от того, что одни и те же затраты могут классифицироваться и как прямые, и как косвенные в зависимости от выбора объекта затрат. Например, затраты на зарплату специалистов по контролю качества являются прямыми затратами для сборочного цеха (объект затрат 1), но они же является косвенными затратами для продукта (объект затрат 2), который выпускает сборочный цех.
Динамика затрат Изменение затрат в зависимости от результата (объема производства) важна при установлении контрольных покзателей. Обычно, затраты классифицируются как постоянные и переменные. Постоянными затратами называют затраты, которые изменяются в зависимости от времени, а не от объема производства, в то время как переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему производства. Категории затрат и динамика затрат более подробно рассматриваются в Приложении 4 Классификация и динамика затрат.
Постоянные затраты могут быть прямыми, косвенными или накладными в зависимости от ситуации. Переменные затраты чаще бывают прямыми.

Постоянные затраты	Переменные затраты	Смешанные затраты (или Общие затраты)
Затраты ($)			Затраты ($)			Затраты ($)
	Результат (единицы)		Результат (единицы)	Результат (единицы)

Структура затрат и риск

Высокий риск	Низкий риск
($)			($)
	(единицы)		(единицы)
Высокие постоянные затраты = высокий риск	Низкие постоянные затраты = низкий риск

Высокие постоянные затраты приравниваются к высокому риску, поскольку их невозможно быстро увеличить или уменьшить, как переменные затраты.
Поэтому высокоавтоматизированный завод имеет более высокую степень риска, чем ручное произовдство. Более подробно об этом см. в следующих главах этого методического руководства.
Изменение многих затрат, которые мы рассматриваем как постоянные или переменные происходит ступенчато, подобно приведенному выше графику Действительные затраты.
Например, автомобиль для доставки грузов/товаров может справляться с загрузкой до предела своей мощности, после чего необходимо покупать еще один автомобиль, даже если отсутствует достаточная загрузка для использования мощности двух фургонов в полном объеме.
Знать динамику затрат полезно для достижения гибкости бюджета, что позволит составлять бюджет для любого уровня объема проихводства.
Запланированные в бюджете затраты = постоянные затраты + (объем x переменные затраты на единицу продукции). Таким образом, бюджет зависит от конкретного объема производства.

Безубыточность

Безубыточность

Распространенным применением знаний о динамике затрат является анализ безубыточности, используемый для составления оценки о том, когда проект возмещает все свои затраты (когда общие затраты = общему доходу). Такой анализ является важным моментом при оценке риска проекта.
Точка безубыточности показана на графике выше в месте пересечения линий. Угол a также указывает на волатильность проекта, а значит, на его риск. Чем больше угол, тем выше риск.
Это полезно при проведении сравнения проектов, когда выгоды аналогичны, а уровни рисков различны.

системы управления предприятием

Системы калькуляции себестоимости, как правило, объединяются с системой финансового учета для того, чтобы как можно больше данных обрабатывалось после однократного ввода информации. Для бизнеса любой сложности очень важно, чтобы система сбора информации о затратах была бы автоматизированной, чтобы возможно было быстро составлять отчеты.
Раньше только крупные компании могли позволить себе внедрение систем управления предприятием (таких как SAP, JD Ewards, Peoplesoft). Сейчас же существует множество таких систем, стоимость которых находится в допустимых пределах для средних и небольших компаний (например, Navision, Axapta, Vantage).
Типичные модули, имеющиеся в системах управления предприятием, перечислены в Приложении 6 Типичные модули для управления ресурсами предприятия.

Сбор информации о фактических затрат

Системы кодирования
Затраты / доходы могут быть соотнесены с любым данным объектом затрат путем присвоения объекту уникального учетного кода и кодирования всех соответствующих операций с ресурсами с помощью этого кода. См.
Приложение 1 Системы кодирования счетов. Например, стоимость сырья может распределятся по подразделениям, заводам, отделам, видам продукции или заказам. Система кодирования должна быть в состоянии соотнести затраты с объектами затрат требуемым образом.
В таблице представлены две системы кодирования: одна предназначена для идентификации сырья каждого типа (с целью контроля за материальными запасами), а вторая для идентификации области использования сырья (для системы калькуляции себестоимости по заказам).
Примеры гипотетических кодировок даны в таблице внизу только для линии 1:

		Код товара	Объект затрат
			Подразделение	Завод	Отдел	Продукт	Заказ
1.	Сырье (прямые затраты)	STL 015	AA	AA	AAAA	AA999	12345
2.	Сырье (косвенные затраты)
3.	Сырье (накладные расходы)

Такая система кодирования позволяет создавать отчеты о затратах по подразделениям, заводам, отделам, продукции или заказам согласно потребностям предприятия и осуществлять контроль за состоянием запасов сырья.
В то же время система бюджетирования будет составлять бюджетные планы по подразделениям, заводам, отделам, продукции или заказам для предоставления контрольных данных.
Как правило, интегрированная система финансового учета имеет обычные счета, необходимые для составления финансовой отчетности, а также интегрированные счета, относящиеся к системе калькуляции себестоимости.
Фактические накладные расходы или косвенные затраты собираются для проведения сравнения с суммами, отнесенными на продукт, и все разницы списываются на счет прибылей и убытков.
Например, ставка $50 за человеко-час производственной работы исчислена, исходя из запланированных в бюджете человеко-часов производственной работы и стоимости работ в долларах США.

Счет накладных расходов предприятия (исчисленный по ставке $50 за человеко-час производственной работы)
	Фактические затраты	DR	Исчисленные затраты на производство	CR
	Трудовые	Фактические затраты за месяцы 1, 2, 3 DLH = человеко-час производственной работы	месяц 1: 5095 DLH @ 50.00	254.750
	Материальные	месяц 2: 5800 DLH @ 50.00	290.000
	Прочие	месяц 3: 5498 DLH @ 50.00	274.900
	Общие затраты	$835.820		819.650
	Остаток списанный на счет прибылей и убытков (расходов)		$16.170

Остаток списывается на счет прибылей и убытков в конце каждого периода предоставления управленческой отчетности.
В данном случае сумма фактически понесенных накладных расходов предприятия превышает сумму исчисленную при их распределении на производство согласноно установленной нормы.
В течение года в конце каждого отчетного периода будет происходить списание на счет прибылей и убытков отклонений от расчетных норм (меньших или больших). В конце финансового года чистый остаток списывается против прибыли за год, что обнуляет суммарное преуменьшение / превышение нормы до перерасчета нормативов.

Контрольные показатели

Системы калькуляции себестоимости предоставляют цифры и отчеты, которые полезны только при сравнении их с контрольными показателями. Существует множество различных контрольных показателей, например:

• Плановые затраты (Как идут наши дела относительно нашего плана?)
• Затраты в прошлом году (Насколько эффективно мы работаем по сравнению с прошлым годом?)
• Затраты конкурентов (Каково состояние наших дел по сравнению с конкурентами?)
• Среднеотраслевые показатели (Как мы работаем в сравнении с отраслью в целом?)

Самые полезные контрольные показатели могут меняться в зависимости от того, какие решения надо принять, но наиболее распространенными, используемыми показателями являются плановые затраты.
Сравнение контрольных и фактических показателей помогает определить, как обстоят дела в подразделении, на заводе, в отделе, с конкретным продуктом или заказом по сравнению с планом.
В Приложении 5 Типичный отчет центра затрат приводится пример отчета Центра затрат по продаже продукции.

Ресурсы

Ресурсы это элементы, необходимые для осуществления цикла производства/сбыта/реализации продукции: рабочая сила, материалы, прочее (электроснабжение, помещения, транспорт и т.д., а также денежные средства). Они могут сразу же потребляться в процессе производства или могут использоваться в течение нескольких производственных циклов в этом случае требуется система распределения затрат по объектам затрат. Обратите внимание
Относительная важность ресурсов зависит от типа бизнеса. Например, электроснабжение важно в производстве алюминия, а топливо в авиаперевозках. Важные ресурсы заслуживают большего внимание по сравнению с теми ресурсами, которые являются сравнительно несущественными. В связи с этим часто применяется принцип Парето, согласно которому 20% данных содержат 80% важной информации.
20% данных заслуживают большего внимания, чем оставшиеся 80%. Компромиссы
Также интересно отметить необходимость выбора между различными типами ресурсов, каждый из которых по-разному влияет на структуру затрат предприятия, часто предприятия предпочитают получить поток денежных средств в настоящий момент, а не возможное сокращение затрат в будущем, Например, автоматическое или ручное производство (поток денежных средств сейчас вместо сокращения расходов в будущем) или (увеличение постоянных затрат вместо снижения переменных затрат).
Установить новую, более эффективную нагревательную установку или сохранить действующую установку, которая имеет более высокие эксплутационные затраты (более высокие постоянные затраты в настоящем или более низкие переменные затраты в будущем).
Установки, созданные собственными силами или купленные у внешнего поставщика (одни переменные затраты в обмен на другие с возможным сокращением постоянных затрат), при этом каждый вариант имеет свои собственные последствия относительно риска, потока денежных средств и т.д.
Пример Какую модель BMW вы купите: с дизельным или бензиновым двигателем? Учитывая, что рабочие характеристики и первоначальные затраты схожи, компромиссный выбор заключается в следующем: более высокие затраты при покупке и обслуживании дизельной модели в сравнении с более низкими затратами на дизельное топливо. Поэтому ответ на вопрос зависит от того, насколько интенсивно вы собираетесь использовать автомобиль.

АККУМУЛИРОВАНИЕ ЗАТРАТ

7.1 Настройка системы Выбор объектов затрат будет обусловлен личной ответственностью руководителей и решениями, которые предполагается принимать на основании составляемых отчетов.
Поэтому отправным пунктом для создания любой системы калькуляции себестоимости является организационная структура, отражающая области ответственности.
Для каждой группы ответственных лиц должна быть определна информация, которая должна предоставляться на регулярной основе для того, чтобы можно было убедиться, в том что предприятие достигает поставленных целей (в плане эффективности, рентабельности, безопасности и т.д.).
Эта информация будет предоставляться системой калькуляции затрат и другими системами.
В качестве альтернативного варианта можно сначала определить, какие отчеты по затратам требуются для ведения бизнеса, а затем назначить отвественных за каждый отчет.
Аккумулирование (сбор) затрат, обычно всецело интегрируется с системой финансового учета, чтобы операции обрабатывались только один раз, а детальная информация об операциях одновременно учитывалась в системе калькуляции себестоимости и системе финансовой отчетности.
Можно иметь отдельную систему калькуляции себестоимости, но существует множество проблем, связанных с согласованием и выверкой двух систем. Кроме того, может потребоваться повторный ввод данных.

Объекты затрат (или единица затрат)

Объект затрат это просто часть (рабочая единица) организации, для которой вы хотите собрать информацию по затратам. Можно выбрать несколько перекрывающихся объектов, каждый из которых предлагает различную перспективу. Пример:

Объект затрат	Требуемая информация	Кем требуется	Составляемый отчет
Подразделение	Рентабельность подразделения	Директор подразделения	Отчет о прибылях и убытках, баланс
Производственное отделение	Эффективность производства	Директор производства и менеджер отделения	Отчеты производственных подразделений Отчет об эффективности переработки материалов Отчет о повторной обработке материалов Отчет о производительности труда Отчет о сверхурочной работе Отчет о контроле качества Отчет о времени простоя оборудования Отчет о маржинальной прибыли
Сборочный цех	Эффективность сборки	Начальник сборочного цеха	Входящая/Исходящая продукция Ппродуктивное время / время простоя Относительная эффективность рабочих групп
Рабочая группа 1	Эффективность рабочей группы 1	Члены сборочной группы 1	Эффективность сборки Результат (выработка) Продуктивное время / время простоя Относительная эффективность рабочей группы
Продукция	Себестоимость продукции	Группа управления подразделением	Анализ себестоимости продукции

Таким образом, одна и та же статья затрат (например, электроэнергия) будет начисляться на каждый объект затрат; общая сумма на подразделение; пропорциональная часть (от измеренного количества) на производственный отдел; часть этого на сборочный цех (измеренная или оцененная), пока часть стоимости электроэнергии не будет включена в себестоимость производства (возможно, приблизительно оцененная величина).

Сырье

Чтобы связать материалы с объектами затрат, все заупленные товары или услуги обычно учитываются несколькими системами: от системы управления отношениями с поставщиками (CRM) до системы управления запасами (ICS). Пример взаимосвязи между системами:

Закупки

Производство

Учет

Торговля и сбыт

`
Система CRM управление отношениями с клиентами. Система SRM (управление отношениями с поставщиками) предназначена для сопровождения отношений с поставщиками от получения предложений о цене до размещения заказов и получения товаров. Далее эти операции учитываются в системе управления запасами. Среди прочего система SRM будет учитывать:

Вид деятельности	Документация	Отдел	Данные вводятся в системы
Получение коммерческого предложения	Запрос коммерческого предложения	Закупки	SRM
Заказ поставщику	Заказ на поставку	Закупки	Финансовый учет, калькуляция себестоимости, SRM
Отгрузка	Отгрузочное поручение	Закупки	SRM
Получение товара	Акт доставки	Поставщик	Финансовый учет, калькуляция себестоимости, SRM
Проверка товара	Полученная накладная	Склад	Финансовый учет, калькуляция себестоимости, SRM
Возврат	Акт о возврате	Склад	Финансовый учет, калькуляция себестоимости, SRM
Счет-фактура поставщика	Счет-фактура поставщика	Поставщик	Финансовый учет, калькуляция себестоимости, SRM
Кредитовое авизо	Кредитовое авизо	Поставщик	Финансовый учет, калькуляция себестоимости, SRM
Оплата	Уведомление о денежном переводе	Бухгалтерия	Финансовый учет, SRM
Состояние поставщика	Внешняя информация (например, кредитоспособность, цены конкурентов и т.д.)	Закупки	SRM

Документы могут быть представлены физически (в печатном виде) , а могут просто существовать только в виде записей в базах данных.
Система управления запасами может включать информацию о сырье, готовой продукции и, возможно, информацию о незавершенном производстве.
Калькуляция стоимости сырья Система управления запасами обычно включает калькуляцию стоимости сырья. Кроме того, она генерирует множество различных отчетов для управления запасами сырья. Как правило, система может генерировать следующие отчеты: Стоимость товарно-материальных запасов: (используется для осуществления контроля за оборотным капиталом, вложенным в товарно-материальные запасы)

Товар	Остаток на складе	$ за единицу	$ общая стоимость	Оборот	Место на складе	Перемещения	Выделено для использования	Заказано	Срок хранения

Наряды на производство: (используются для определения материалов, отпущенных по каждому производственному заказу / в каждый центр затрат)

Выдача / возврат	Код затрат	Сырье/материалы	Единицы	$ стоимость	наряда	Местоположение

Операция никогда не должна вводиться в систему более одного раза, и она может удовлетворять потребности нескольких подсистем.
Например, счет-фактура на материал может быть обработан в системах финансового учета и калькуляции себестоимости следующим образом:
В системе финансового учета сумма $6 285 записывается на дебет счета товарно-материальных запасов и на кредит счетов к оплате, а в системах калькуляции себестоимости и управления запасами учитывается гораздо больше деталей.

Позиция	Описание	Количество	Стоимость	Распределение	Классификация
1.	Пластмассовые гранулы	2 т	$5 000	Запас материалов DM 345	Основные производственные запасы
2.	Гидравлический активатор тип awb 987	1	$1 200	Производственное задание 34879 DM J984	Основные производственные заказы
3.	Стальные шайбы 20/30	1 ящик	$50	Запас материалов IM 7400	Вспомогательные материалы
4.	Люминесцентные лампы 60w	20	$35	Запас материалов OH 659	Накладные расходы
5. Итого			$6 285	Счет к оплате	Поставщик AAAAA

Обозначения: DM основные производственные материалы
IM вспомогательные производственные материалы
OH накладные расходы Таким образом, позиция: (1) становится частью запасов, которые предстоит отпустить в производство (основные производственные материалы) на основании заявки на отпуск материалов со склада.
(2) относится сразу на производственный заказ (в интегрированную систему позаказной калькуляции себестоимости) в качестве основного производственного материала.
(3) относится сразу на счет производственных накладных расходов. Физическая проверка через процедуру оформления заявок.
(4) относится сразу на счет производственных / административных накладных расходов с заранее заданным распределением. Физическая проверка через процедуру оформления заявок.
(5) относится на систему счетов к оплате. Учет материала, выданного со склада, будет осуществляться аналогичным образом, исходя из способа использования материала:

Позиция	Описание	Количество	Код товара	Распределение	Классификация
1.	Отвертка	1	TOO 9876	Неупакованные инструменты	Производственные накладные расходы
2.	Лист нержавеющей стали 3mm	5 кв.м.	SS3 7490	Производственное задание 34879	Основные производственные материалы
3.	Стальные шайбы 20/30	1ящик	WA 7400	Шайбы	Вспомогательные материалы
4.	Эпоксидный клей	1	AD 5821	Клеи	Вспомогательные материалы

При определения стоимости материалов, выданных со склада по заявкам, используется заранее установленная система определения стоимости, при этом наиболее распространенным вариантом является использование средней цены. Альтернативные системы: ФИФО, ЛИФО, средневзвешенная стоимость и нормативная стоимость имеют свои преимущества и недостатки в использовании.
ФИФО и средневзвешенная стоимость являются единственными системами, приемлемыми для финансового учета в соответствии с МСФО.
ФИФО Ценообразование по принципу первое поступление первый отпуск работает следующим образом:
Запасы материалов: стальная труба

Дата	Отпуск / возврат/ закупка	Кол-во (м)	Стоимость единицы $	Общая стоимость $	Стоимость остатка $	Текущий остаток (кол=вV штук)
10/10/05	PUR 23456	1000	20,00	+20.000	20.000	1.000
11/10/05	ISS 98765	300	20,00	-6.000	14.000	700
15/10/05	PUR 57349	400	25,00	+10.000	24.000	1.100
16/10/05	ISS 98773	800	20.625	-16.500	7.500	300

800: 700 (остаток от первой закупки в кол-ве 1000 минус отпуск в кол-ве 300) по $20,00	$14.000
100 (взято из PUR 57349) по $25,00	2.500
Общая стоимость 800 единиц стальной трубы, отпущенных в производство	16.500

ЛИФО
Ценообразование по принципу последнее поступление первый отпуск

Дата	Отпуск / возврат /закупка	Кол-во (м)	Стоимость единицы $	Общая стоимость $	Стоимость остатка $	Текущий остаток (кол=во штук)
10/10/05	PUR 23456	1.000	20,00	+20.000	20.000	1.000
15/10/05	PUR 57349	400	25,00	+10.000	30.000	1.400
16/10/05	ISS 98773	800	25,00	-18.000	12.000	600

На отпуск 98773 устанавливается цена на основании того, что единицы, закупленные самыми последними, используются раньше предшествующих закупок, т.е.

400 от последней закупки в кол-ве 400 по $25,00	10.000
400 от первой закупки в кол-ве 1 000 по $20,00	8.000
Общая стоимость 800 единиц стальной трубы, отпущенных в производство	$18.000

Средневзвешенная стоимость
В этом случае средняя цена пересчитывается каждый раз, когда осуществляется закупочная / кредитная операция.

Дата	Отпуск / возврат /закупка	Кол-во (м)	Стоимость единицы $	Общая стоимость $	Стоимость остатка $	Текущий остаток (кол=во штук)	Средняя стоимость $
10/10/05	PUR 23456	1.000	20,00	+20.000	20.000	1.000	20,00
11/10/05	ISS 98765	300	20,00	-6.000	14.000	700	20,00
15/10/05	PUR 57349	400	25,00	+10.000	24.000	1.100	21,82
16/10/05	ISS 98773	800	23,64	-17.457	6.544	300

Нормативная стоимость В этом случае ко всем операциям применяется заранее определенная нормативная (плановая) стоимость. Все разницы между фактической стоимостью материала и стоимостью, используемой при отпуске материала склада, и при распределении их на производственные задания, списываются и отражаются в подробном отчете о прибылях и убытках. Таким образом, если фактическая стоимость материала была на $100.000 меньше суммы начислений на центры затрат, в отчете о прибылях и убытках будет показан кредит в размере $100.000.
Системы кодирования Подобно всем системам калькуляции себестоимости, очень много информации можно получить из хорошо продуманной системы кодировки материалов.
Например, шестизначный код может иметь следующую структуру:
0-3 3 Буквы, обозначающие тип материала (например, PLA - пластмасса, STE сталь, PAI краска и т.д.)
4-5 2 Цифры, обозначающие подкласс материала (например, PAI 10 акриловая краска синяя, PAI 11 акриловая краска зеленая)
6 контрольная цифра для проверки правильности кода. Можно добавить еще много других кодов в зависимости от потребностей компании (например, местоположение, место хранения, безопасность и т.д.).
Существует несколько основных правил при разработке кодовой системы, следование которым поможет значительно повысить надежность системы:

• Используйте буквы, а не цифры (буквы легче запомнить, поэтому будет меньше ошибок).
• Оставляйте пробелы (неиспользованные коды) в последовательном ряду кодов для новых позиций или тех позиций (материалов), которые были ошибочно пропущены.
• Включайте контрольную цифру для проверки правильности кода.
• Используйте ниспадающие окна (в меню), чтобы ограничить выбор.
• Используйте штриховые коды, а не ручной ввод и т.д.
• Организовывайте последовательный ряд в соответствии с тем, что вы хотите получить от системы.

Документация
Ниже приводятся первичные документы, относящиеся к товарно-материальным запасам:

		Источник	Содержит информацию о калькуляции себестоимости	Возможные проблемы
1.	Заказ на поставку	Закупки	Каждой строке присваивается код затрат (производственное задание или запасы) по центру затрат.	Заказы могут исполняться поставщиком в разное время.
2.	Полученные / возвращенные товары	Полученные товары	В Актах о полученных товарах содержатся данные о накладных поставщика, о полученном кол-ве материалов/товаров и о соответствии первоначальному заказу.	Товары, которые не заказывались; возврат товаров; плохое качество; поврежденные товары и т.д. На полученные товары не выписан счет-фактура.
3.	Счет-фактура	Поставщик	В счетах-фактурах содержится подробная финансовая и налоговая информация о доставленных товарах. Все товары кодируются на основании данных в заказе на поставку и кодов финансовых счетов. Все строки счета-фактуры кодируются по центру затрат или по соответствующему счету, например, счету товарно-материальных запасов. Дебет центры затрат, Кредит поставщик.	Неправильный счет-фактура: название товара, кол-во, арифметические ошибки. Всегда трудно установить связь между счетом-фактурой и заказами на поставку. Счет-фактура приходит раньше товара.
4.	Кредитовое авизо	Поставщик	Как и в случае со счетом-фактурой	Определенный промежуток во времени между получением счета-фактуры и кредитового авизо часто затрудняет согласование этих двух документов.
5.	Отпуск со склада	Складское хозяйство	Ведомости об отпуске со склада содержат информацию о товаре, его кол-ве, центре затрат	Неправильное кодирование товара или центра затрат.
6.	Возврат на склад	Складское хозяйство	Акты о возврате содержат информацию о товаре, кол-ве, центре затрат.	Как и в случае с отпуском со склада
7.	Перемещения между складами	Складское хозяйство	Акты о перемещении содержат информацию о товаре, кол-ве, центрах затрат при перемещении из одного производственного задания в другое.	Как и в случае с отпуском со склада

Калькуляция себестоимости по нормативным затратам

Накладные расходы возникают в каждом подразделении предприятия и для распределения накладных расходов на себестоимость используются различные способы. Ниже представлены традиционные базы распределения:

Вид накладных расходов	Общепринятые способы распределения накладных расходов	Типичные накладные расходы
Производство	Ставка на машино-час Процентное отношение к человеко-часам прямого труда, прямым материалам или комбинация обоих показателей (известная под названием первичные затраты)	Износ Контроль Ремонт и техобслуживание Доля административных расходов
Материал	Процентное отношение к прямым материалам (стоимость или кол-во)	Стоимость исполнения заказа Стоимость хранения запасов Списания Доля административных расходов
Рабочая сила	Процентное отношение к прямому труду (часы или стоимость)	Контроль Расходы по заработной плате Расходы на отдел кадров Доля административных расходов
Электроэнергия	Большие затраты в некоторых процессах. В качестве базы распределения можно использовать некоторую измеримую величину: объем помещения, мощность в ваттах.	Электричество Газ Горячая вода
Сбыт	Количество или стоимость продаж или заказов	Контроль Комиссионные Транспорт Связь Доля административных расходов
Администрация	Можно использовать несколько различных баз. Самая простая база распределение на основе общих затрат других отделов. Отдельные статьи могут быть распределены на какой-нибудь другой базе. Например, отопление объем помещений; расходы на зарплату согласно списочному составу в платежной ведомости. Обратите внимание, что администрация является вспомогательным (обслуживающим) отделом в том плане, что большинство результатов его работы представляют собой услуги другим отделам.	Расходы на помещения Отопление и свет Сотрудники бухгалтерии Расходы на заработную плату Офисное оборудование Канцелярские товары Почтовые расходы
ИТ	Потраченные часы генерируются системой.	Износ и техобслуживание компьютеров Персонал ИТ отдела Программное обеспечение

Основной принцип заключается в распределении затрат (если это возможно) непосредственно на изделие или отдел, или другой объект затрат, а то, что остается, рассматривается как накладные расходы.
Использование полностью поглощенных затрат для принятия решений может привести к неправильным решениям см. ниже Маржинальная система калькуляции затрат.
Чтобы просто рассчитать себестоимость методом полного поглощения затрат, можно использовать отчет о прибылях и убытках для распределения всех затрат на все изделия:

1. Создайте матрицу затрат (строки) и изделий (колонки).
2. Добавьте колонки для накладных расходов и вспомогательных подразделений.
3. Распределите все затраты на изделия, вспомогательные подразделения или накладные расходы.
4. Перераспределите затраты вспомогательных подразделений на изделия или накладные расходы.
5. Перераспределите накладные расходы на произведенные изделия.

Затраты	Итого	Изделие 1	Изделие 2	Изделие 3	ИТ	Админ.	Другие
Материалы	90	20	30	20	2	10	8
Заработная плата	300	70	80	50	40	30	30
Перераспределение		50	40	30	-42	-40	-38
	390	140	150	100

На этом этапе все затраты распределены на произведенные изделия, и общая их сумма составляет полностью поглощенные затраты.
Использование калькуляции себестоимости методом поглощения затрат
Данный метод все еще широко распространен, так как он прост для восприятия, и поглощенные затраты соответствуют общему пониманию, что себестоимость включает все затраты, а прибыль представляет собой разницу между общими затратами и поступлениями от продаж.
Это понимание также отражено в отчете о прибылях и убытках, который является самым привычным управленческим отчетом.
Данный метод калькуляции себестоимости можно использовать в любой компании, но в меньшей степени там, где компании испытывают большие колебания объемов произведенной или проданной продукции.
В некоторых ситуациях калькуляция себестоимости методом поглощения затрат может привести к неправильным решениям, например, по какой цене продавать или как поступить: закупить у поставщика или произвести самим.
В конечном итоге все затраты должны быть возмещены и должна быть получена достаточная прибыль, чтобы удовлетворить требования инвесторов. Тем не менее, в ближайшей перспективе по тактическим причинам у предприятия может быть период, когда не все зHтраты возмещены.

Маржинальная (или по переменным затратам) калькуляция себестоимости

Маржинальная калькуляция себестоимости распределяет на объект затрат только прямые затраты (переменные), а постоянные затраты (или затраты отчетного периода) рассматриваются как затраты производственного периода. Решения принимаются на основе маржинальной прибыли, а не прибыли То есть: маржинальная прибыль сначала для возмещения затрат отчетного периода и затем для получения прибыли. Например, проигрыватель MP3 имеет следующую структуру затрат

Продажная цена		$100
Прямые материалы	20
Прямой труд	5
Другие прямые затраты	5
Общие прямые затраты		30
Маржинальная прибыль		$70

Это маржинальная прибыль в размере $70 на единицу продукции; сначала возмещаются затраты отчетного периода ($140.000) и затем получается прибыль по ставке $70 за единицу.
Компания должна продать 2 000 единиц (140.000/70), чтобы достичь уровня безубыточности (т.е. чтобы возместить все затраты отчетного периода). Таким образом, если продано 3000 единиц,
первые 2000 возместят постоянные затраты, а остальные 1000 принесут прибыль в размере $70.000 (1.000 x $70). Следовательно, продажа 25.000 единиц принесет прибыль в размере:

Продажи	$2.500.000	25.000 единиц по $100
Минус: Прямые (переменные) затраты	750.000	25.000 единиц по $30
Итого маржинальная прибыль	1.750.000
Минус: Постоянные затраты	140.000
Прибыль	1.610.000	( То же самое, что и 25.000Х $70 - $140.000)

На этом методе калькуляции себестоимости построен целый ряд вспомогательных средств для принятия решений: решение о собственном производстве или закупке, решение о продаже или дальнейшей переработке, анализ безубыточности.
Маржинальная калькуляция себестоимости часто объединяется с калькуляцией себестоимости по нормативным затратам или является частью смешанной системы.
Использование маржинальной калькуляции себестоимости Основное преимущество маржинальной калькуляции себестоимости заключается в том, что она отражает разницу между затратами, связанными с результатами деятельности (переменные затраты) и затратами, которые зависят лишь от течения времени (затраты отчетного периода или постоянные затраты). Качество решений лучше, а сам метод является не таким интуитивным, как калькуляция себестоимости методом поглощения затрат.
Для большинства предприятий этот метод является полезным и он часто используется в сочетании с другими методами, такими как калькуляция себестоимости по нормативным затратам или попроцессная калькуляция себестоимости.
Использования маржинальной калькуляции себестоимости приводит к нескольким простым концепциям, таким как точка безубыточности или высокие постоянные затраты = высокому риску или максимизация прибыли.
Она более успешно применяется на тех предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить.
В Приложении 8 приводятся дополнительные примеры маржинальной калькуляции себестоимости.

Калькуляция себестоимости по нормативным затратам

Калькуляция себестоимости по нормативным затратам является усовершенствованием бюджетного управления. Бюджетируемые (нормативные) затраты устанавливаются для каждой единицы продукции, а фактические затраты измеряются и сравниваются с ними для определения эффективности работы.
Нормы могут устанавливаться на различных базах в зависимости от желаемого результата измерения результативности работы. Использование калькуляции себестоимости методом поглощения нормативных затрат:

Нормативная себестоимость MP3 модель 20
Продажная цена		$100
Прямые материалы	20
Прямые трудозатраты	5
Другие прямые производственные затраты	5
Общие прямые затраты		30
Маржинальная прибыль		70
Постоянные накладные расходы (стандартное восстановление)		30
Нормативные поглощенные затраты		$100

Если компания производит 40.000 единиц этого изделия, нормативная себестоимость равна:

	Нормативная себестоимость (на единицу)	С расчетом на 40.000 единиц	Фактическая для объема 40.000	Отклонение
Прямые материалы	$20		800.000		850.000		-50.000
Прямой труд	$5		200.000		180.000		+20.000
Другие прямые производственные затраты	$5		200.000		220.000		-20.000
Общие нормативные затраты		$30.00		1.200.000		1.250.000	-50.000

Общие прямые затраты на 50 000 больше плановых затрат. Почему так происходит?
Анализ отклонений помогает выявить причину.
Помните, что отклонения вызываются только двумя причинами: Они появляются в результате того, что платится больше или меньше запланированного; или
Они появляются в результате изменения объема (больше или меньше, израсходовано или произведено).

-50.000	Перерасход материала
+20.000	Труда затрачено меньше
-20.000	Прочие перерасходы

На следующем уровне анализа исследуются причины возникновения этих трех отклонений.
Материал мы обнаруживаем, что вместо 40.000 микросхем, мы использовали 41.000, при этом каждая микросхема стоит $20.73
Таким образом, причинами отклонения являются большее кол-во использованных микросхем (1.000 x 20)=-20.000 и то, что мы заплатили на $0.73 больше, чем планировали (41.000 x 0.73) = 30.000 (приблизительно).
Увеличение объема на 1.000 единиц (-$20.000) произошло в результате плохого технического обслуживания станка, что привело к порче микросхем.
Увеличение цены было вызвано пожаром на одном из двух сборочных производств, производящих эти микросхемы.
Что мы можем сделать с этими проблемами?
Проблему с техобслуживанием можно устранить силами компании, работая по выходным. Однако рост цен на микросхемы, вероятно, будет продолжаться неопределенно долго. У нас есть несколько возможных ответных действий на выбор:

1. Принять новую цену и соответственно увеличить отпускную цену (и нормативную себестоимость).
2. Не обращать внимания на новую цену и мириться с убытками.
3. Искать другого поставщика.
4. Искать альтернативную микросхему.
5. Осуществлять экономию затрат где-либо еще.
6. И т.д.

Рабочая сила мы также обнаруживаем, что ставка заработной платы осталась неизменной, но для производства данного объема было потрачено меньше часов, чем было запланировано в бюджете, поэтому полученные 20.000 являются результатом повышения эффективности.
Повышение эффективности результат использования других методов работы, поэтому, скорее всего, оно будет устойчивым. Еще раз повторим: необходимо сделать выбор, как отражать это в нормативной себестоимости и управленческих отчетах. Другие прямые производственные затраты требуется больше информации для оценки изменений затрат: какие затраты и почему?
Использование калькуляции себестоимости по нормативным затратам
Калькуляция себестоимости по нормативным затратам широко применяется там, где изделия пVчти не изменяются, а цены на ресурсы относительно стабильны.
Этот метод особенно полезен для предприятий, которые производят большие объемы однородной продукции, когда отдельные единицы произведенного объема могут быть сопоставлены с соответствующими затратами. Например, производителей автомобилей, холодильников и т.д.
Он не так полезен там, где объем более трудно определить, например, в предоставлении медицинских услуг, когда затраты и результаты могут значительно отличаться в зависимости от больного.
Более подробный пример дан в Приложении 9.

Попроцессная калькуляция себестоимости (а также партионная калькуляция себестоимости)

Попроцессная калькуляция себестоимости применяется на непрерывном производстве. И хотя прямые затраты можно соотнести с процессом, их нельзя идентифицировать в конечном результате процесса. Партионная калькуляция себестоимости является разновидностью попроцессной калькуляции, но вместо непрерывного процесса изделие производится отдельными партиями, каждая из которых может иметь различные прямые затраты.
Например, на металлургическом заводе доменная печь эксплуатируется несколько лет, прежде чем потребуется ее остановка для технического обслуживания. Материал непрерывно загружается на одном конце, а сталь разливается на другом, поэтому невозможно определить, какая железная руда идет на создание какой части стали.
Поэтому проблема заключается в следующем: как распределить затраты между уже произведенной в результате технологического процесса продукцией и той продукцией, которая еще находится в процессе обработки (незавершенное производство).
Существует множество различных процессов. В некоторых из них все материалы вводятся в начале процесса (например, производство стали), в то время как в других процессах материалы и труд могут вводиться на различных стадиях течения процесса.
Произведенный результат одного процесса может быть входящим ресурсом для следующего процесса.
Попроцессная калькуляция себестоимости работает следующим образом: Все материалы вводятся в начале процесса,
Труд используется на различных стадиях,
Другие прямые затраты включаются по мере осуществления процесса. Задача установить себестоимость произведенноой продукции и себестоимость незавершенного производства. Методика опирается на концепцию эквивалентных единиц, т.е. для целей калькуляции себестоимости 100 единиц, которые завершены на 40%, эквивалентны 40 законченным единицам. Пример:
Если незавершенное производство в начале было 100 (завершено на 40% ), это эквивалентно 40 законченным единицам. Работа, начатая в этот период, составляет 500 единиц, а завершенная работа составляет 400 единиц. Незавершенное производство на конец периода в размере 200 единиц выполнено на 50% . Затраты: материал в размере $10.00 за единицу; попроцессные затраты за период выглядят так:

	Фактические единицы	Эквивалентные единицы	Стоимость
Незавершенное производство в начале периода	100	40	$400
Начатая работа	500	500	$1.000
	600	540	$1.400
Процессные затраты			$3.600
			$5.000
Завершено	400	400	$4.000
Незавершенное производство на конец периода	200	100	$1.000

Итак, затраты были разделены между произведенной продукцией и незавершенным производством на конец периода.
В более сложном процессе материальные затраты, трудозатраты и процессные затраты могут добавляться на различных стадиях: эквивалентные единицы для каждой стоимости материальных затрат, трудозатрат и процессных затрат должны рассчитываться отдельно.
Использование попроцессной калькуляции себестоимости Попроцессная калькуляция себестоимости используется на предприятиях, где ресурсы вводятся непрерывно, а результат получается не в отдельных единицах, и поэтому единицы затрат нельзя прямо отнести на единицы произведенного результата. Процессы часто имеют потери, как плановые, так и незапланированные. Один процесс может быть продолжением другого (например, травление стали кислотой до нанесения покрытия).
Кислотное травление является первым процессом, результат которого составляет вводимый ресурс для процесса нанесения покрытия.
Попроцессная калькуляция себестоимости часто используется в горнодобывающей промышленности, например, в производстве стали, добыче нефти и производстве химических продуктов.

Целевое управление себестоимостью

Целевое управление себестоимостью является методом, который накладывается на другие методики калькуляции себестоимости. Начальное исследование рынка может определить, сколько потребители готовы заплатить за продукт данной полезности и данного качества. После этого продукт создается, продвигается на рынке и продается по цене, которую готов заплатить клиент.
Продукт создается под целевую стоимость, полученную из информации о том, сколько клиент готов заплатить за него.
Общие целевые затраты можно разить на материальные, трудозатраты и другие составляющие элMменты, чтобы установить целевую себестоимость для каждого элемента. Продукт должен выпускаться по этому нормативу.
Например, в результате исследования рынка было определено, что клиенты готовы платить $150 за продукт, имеющий качественные характеристики, представленные товарами (3) или (4), или (5) ниже.

Продажная цена, установленная в результате исследования рынка	$150
Требуемая прибыль, установленная на основе необходимой прибыли на используемый капитал (ROCE).	50
Целевая себестоимость	$100

Была произведена оценка следующих 5 товаров:

Товар			1	2	3	4	5
Качество			82%	90%	100%	101%	100%
		Рабочая сила	20	20	25	27	30
		Материалы	15	22	20	18	17
		Другое	40	50	51	55	58
Себестоимость			75	92	96	100	105
Прибыль			75	58	54	50	45

Из 5 оцененных вариантов, товары 1-4 удовлетворяют финансовые ограничения по целевой себестоимости, которая не должна превышать 100. Из них только товары 3 и 4 удовлетворяют требованиям к качеству.
Товар 3 является предпочтительным выбором, так как он более прибыльный.
Использование целевого управления себестоимостью
Целевое управление себестоимостью можно использовать в сочетании с любым другим методом калькуляции себестоимости при одном единственном условии можно определить различные уровни себестоимости, качества и продажной цены. Целевое управление себестоимостью полезно для любых предприятий, которые должны производить продукцию с заданными затратами.

Функционально-стоимостной анализ (ABC)

Данный метод может быть полезен там, где большую часть затрат составляют не прямые затраты, а накладные расходы (например, отрасли сферы услуг). Он представляет собой разновидность калькуляции себестоимости методом поглощения затрат. Методика основана на выявлении носителей затрат и их использовании для распределения накладных расходов.
Стоимостные факторы виды работ, которые вызывают затраты.
Базой распределения накладных расходов является носитель затрат или вид деятельности или подразделение.
Например, легко собрать затраты отдела закупок и перераспределить их на пользователя, исходя из размещенных заказов (результат).
Накладные расходы отдела закупок делятся на количество размещенных заказов, чтобы определить себестоимость одного заказа, и эта величина используется для распределения затрат на подразделения, которые используют закупленные товары.
Например, носителями затрат в полицейской службе могут быть:

Деятельность	Носитель затрат
Раскрытие преступлений	Численность персонала
Предупреждение преступлений	Численность персонала
Явки в суд	Численность персонала
Выписанные квитанции штрафа за превышение стоимости	Камера, фиксирующая скорость
Задержание и заключение в камеру	Кол-во арестов

Функционально-стоимостной анализ полезен только в некоторых специфических областях деятельности, где деятельность факторов (носителей) и стоимость могут быть тесно увязаны друг с другом. Чем более произвольным является распределение затрат, тем менее оно полезно. Процесс функционально стоимостного анализа и его использования может быть очень полезным для углубления знаний менеджеров, что может привести к значительному сокращению затрат или применению альтернативных решений.
Другие методы калькуляции себестоимости Калькуляцию себестоимости по обслуживающим (вспомогательным) подразделениям можно использовать там, где объектом затрат является услуга. Во всех случаях цель заключается в том, чтобы связать понесенные расходы с объектом затрат наиболее целесообразным и обоснованным способом.
Приложение 1: Системы кодификации счетов
Введение
В основе любой системы учета затрат и расчета себестоимости лежит система кодификации, которая является логическим буквенным/цифровым представлением каждого отдельного счета в рамках системы финансового учета и других подсистем, таких как подсистема учета запасов или подсистема учета затрат и расчета себестоимости. Система финансового учета, представляющая высший уровень информации, использует систему кодификации, которая называется План счетов.
При создании системы кодификации важно обратить внимание на следующие моменты:

1. То, как вы планируете извлекать данные из вашей системы, будет определять структуру выбранной системы кодификации. Так, например, обычно информация о клиентах извлекается в алфавитном порядке, поэтому принято организовывать структуру журнала учета продаж также в алфавитном порядке, по именам/названиям клиентов.
2. При создании системы вы можете что-то упустить из виду, поэтому следует строить систему таким образом, чтобы была возможность добавить дополнительные коды.
3. Следует также предусмотреть возможности расширения системы в будущем.
4. Характер данных, которые вы собираетесь хранить (напр. логические последовательности или группы).
5. Встроенная система проверки ошибок (напр. контрольные цифры).
6. Физические характеристики номеров счетов (номер из 90 знаков может быть хорош для учета широкого набора факторов, но с ним очень трудно работать).
7. Легкость запоминания поскольку специалистам придется работать с кодами изо дня в день, они должны быть настолько легки для запоминания, насколько это возможно.
8. Таблицы базы данных.

Пример структуры кодификации (система PeopleSoft используется в университете)

Накладные расходы

Трудозатраты

Аккумулирование фактических трудозатрат имеет несколько целей:

1. Установить кол-во отработанных часов и кол-во часов, которое должно быть оплачено.
2. Определить производственные задания / продукты / центры затрат, на которые необходимо начислить трудозатраты.
3. Сделать возможным распределение накладных расходов на основе человеко-часов прямого труда.
4. Сделать возможной подготовку отчетов о затратах на основе сравнения фактических и контрольных показателей.

Трудозатраты часто учитываются с помощью карточки учета рабочего времени и учетной карточки производственных заданий (заказов).
Карточки могут физически существовать (могут быть напечатаны) или быть виртуальными (существовать только в компьютерной системе, при этом данные собираются с терминалов установленных на производстве).
Цель системы собрать информацию о времени присутствия на работе и о том, как оно затрачено. Например, продуктивное время затрачено на выполнение производственных заказов; прочее продуктивное время уборка; нормальное рабочее время, сверхурочные часы, время простоя, время настройки оборудования и т.д. На основании информации, полученной из карточек учета рабочего времени, рассчитывается оплата труда определенного работника и производится распределение первого уровня этого времени на центры затрат.
Если возмещение накладных расходов основано на человеко-часах рабочего времени, распределение накладных расходов можно рассчитать. Процесс регистрации физического присутствия на работе может быть трудноконтролируемым. Новейшие системы работают на принципе биометрического распознавания: прежде чем начнется какой-либо учет времени, важно физическое присутствие (например, лицо, биометрическое распознавание или отождествление по отпечаткам пальцев и т.д.).
Карточка учета производственных заказов используется для сбора более подробной разбивки времени, затраченного на выполнение каждого заказа или задания. Это распределение второго уровня.
Карточки учета производственных заказов (заданий) устанавливают связь между трудозатратами и результатами труда (выпуском продукции).

Система учета рабочего времени
Карточка учета рабочего времени	Выдается в одном экземпляре каждому сотруднику на платежный период	Учетная карточка производственных заказов	Любое количество на платежный период в зависимости от количества выполняемых производственных заданий (заказов).
Учитывает время присутствия на работе		Учитывает время, затраченное на выполнение заданий. Итоговое время, использованное для выполнения заданий, должно совпадать со временем, учтенным по карточке рабочего времени. Каждому заданию присваивается код затрат.
Используется для:	Используется для:
Начислений зарплаты	Подробного учета прямых и косвенных трудозатрат
Распределения на совокупные прямые / косвенные затраты	Подробное отнесение накладных расходов на объекты затрат.
Отнесения накладных расходов на объекты затрат	Подробные управленческие отчеты о производственных заданиях.
Формирования управленческих отчетов по продуктивному и непродуктивному времени

Системы учета времени пытаются собрать данные об оплаченном времени и распределить эту сумму на объект затрат.
В обычный день учет времени может выглядеть следующим образом:
Карточка учета рабочего времени

Дата	Фамилия	Заводской номер
Время прихода на работу	Время ухода с работы	Кол-во часов	Распределены на
08,00	13,00	5	Прямые трудозатраты
14,00	16,00	2	Болезнь	Направление в больницу
16,00	20,00	2	Прямые трудозатраты
		2	Прямые трудозатраты	Сверхурочные
Итого оплачено		11
Подпись			Проверил
Код затрат	DLH 1234	7	Прямые трудозатраты
	DLH 1239	2	Прямые трудозатраты сверхурочные
	FOS 8765	2	Общезаводские накладные расходы
Итого оплачено		11	Общее продуктивное время	9
			Общее непродуктивное время	2

Когда учтено время за всю неделю, эта информация становится основой для оплаты 11 часов работы (9 продуктивных и 2 непродуктивных) и распределения первого уровня на прямые трудозатраты и общезаводские накладные расходы.
Среди отчетов первого уровня будут контрольные отчеты, в которых указывается количество оплаченных часов, фамилия, количество заданий (заказов), код для распределения затрат по отделу, по области ответственности и т.д. Основная цель этих отчетов убедиться в том, что собранные данные реалистичны.
Учетная карточка производственных заказов (заданий)

Дата	Фамилия	Заводской номер
Время прихода на работу	Время ухода с работы	Часы	Распределены на
			Производственное задание (заказ)	Номер производственного задания (заказа)
08, 00	10,00	2	Приварной первичный фланец	BOS/A/567
10,00	11,00	1	Настроечная профильная фреза	DAS/A/351
11,00	12,00	1	Уборка складов	FOS 8765
12,00	13,00	1	Режущие вторичные фланцы	BOS/A/567
16,00	20,00	4	Приварной вторичный фланец	BOS/A/567
Общее продуктивное время	9
Подпись			Проверил

После заполнения учетных карточек производственных заказов за каждую неделю данные сверяются с карточками учета рабочего времени, и, только после этого, используются для начисления на каждый производственный заказ стоимости фактического количества часов, затраченных на его выполнение.
Карточки учета рабочего времени и учетные карточки производственных заказов часто объединяются в зависимости от сложности компьютерной системы, при этом используется штриховое кодирование (радиочастотная идентификация) для повышения точности кодирования.
В конце процесса все зарплаты начисляются на центры затрат или производственные задания, служащие основанием для распределения затрат.

Накладные расходы

Некоторые затраты можно отнести непосредственно на объекты затрат, однако большинство (косвенные затраты) нельзя, поэтому требуется некоторая основа для их распределения на объекты затрат. Такие затраты известны под названием накладных расходов.
Некоторые накладные расходы зависят только от времени, в то время как другие могут частично изменяться в зависимости от результата (объема продукции). Накладные расходы представляют те статьи затрат, которые необязательно тесно связаны с объемом.
Количество накладных расходов, распределенных на изделие, всегда основано на предварительной оценке, а методы, используемые для оценки, будут различаться на разных предприятиях.
Например, на одном предприятии (с высокой трудоемкостью производства) накладные расходы могут возмещаться на основании человеко-часов прямого труда. На другом предприятии (с высокой капиталоемкостью производства) накладные расходы могут быть поглощены на основе первичных затрат.
Накладные расходы часто превышают прямые затраты, поэтому важно, чтобы их распределение на продукцию было хорошо обосновано.
Чем более капиталоемким является бизнес, тем больше величина распределяемых накладных расходов. Предприятия, предоставляющие услуги, обычно имеют высокий уровень накладных расходов.
Как мы видели ранее, стоимость материалов и трудозатраты должны начисляться на объекты затрат. То же самое относится и к накладным расходам.
Однако требуется провести Uекоторый анализ в отношении баз распределения, чтобы определить наилучшую базу.
Например, износ основных средств зависит частично от времени, частично от технического обслуживания и частично от эксплуатации, но износ должен начисляться на объекты затрат.
На практике базы начисления накладных расходов являются областью, где возникают многочисленные дебаты, и много времени тратится впустую на споры об относительной справедливости распределений.
Базы начисления устанавливаются один раз, а затем осуществляется их точная настройка или корректировка в последующие периоды. Анализ накладных расходов Материалы можно разделить на следующие категории:

Прямые	Косвенные	Накладные
Тесно связаны с изделием или услугой и различимы в результатах работы.	Связаны с изделием или услугой, но не различимы в результатах работы. Они могут начисляться как накладные расходы.	Нет тесной связи с изделием.
Обычно это конкретный материал, комплектующие детали или узлы, используемые в производстве.	Обычно это массовый материал (незатаренный), используемый в производстве.	Обычно административные и вспомогательные расходы, включая офисные расходные материалы.
Пример: метал для производства картотечного шкафа.	Пример: жидкость для очистки металла в ванне до нанесения краски на картотечные шкафы.	Пример: запчасти для информационной системы, которая поддерживает производство и администрирование.
Анализируются посредством прямого измерения количества материалов в изделии.	Анализируются посредством наблюдения за процессом.	Анализируются посредством наблюдения за вспомогательными услугами.

Покупаемые услуги похожи на материалы, но в общем требуют некоторой базы распределения:

Услуга	Прямые затраты	Косвенные затраты	Накладные расходы
Электроэнергия	Связаны с оборудованием / процессами производства посредством количественного измерения.	Основаны на измерении мощности машин.	Основаны на измерении мощности машин.
Теплоснабжение		Основаны на измерении объема помещений.	Основаны на измерении объема помещений.
Свет		Основаны на измерении мощности в ваттах.	Основаны на измерении мощности в ваттах.
Телефон		Связаны с отделом или местоположением и основаны на измерении фактической стоимости звонка.	Связаны с отделом или местоположением и основаны на измерении фактической стоимости звонка.
Налоги на имущество		Основаны на измерении общей площади помещений.	Основаны на измерении общей площади помещений.
Аренда		Основаны на измерении общей площади помещений.	Основаны на измерении общей площади помещений.

Большинство организаций имеют обслуживающие подразделения и расходы этих подразделений должны связываться с продукцией.

Обслуживающее подразделение	Распределяются на	База начисления	Накладные расходы
Бухгалтерия	Все подразделения	Начисляются затраты каждого участка
Отдел кадров	Затраты участка заработной платы
Сбыт	Затраты участка выписки счетов-фактур
Материалы	Затраты участка размещения заказов
В соответствии с объемом наличных денежных средств	Затраты участка кассовых операций
	Оставшиеся неспецифические затраты	Административные расходы
Отдел кадров	Все подразделения	В зависимости от комбинации цифр по количеству принятых на работу и текучести кадров
Работающие системы ИТ Проект ИТ	Все подразделения	В соответствии с часами работы терминалов.
Запрашивающее подразделение	Фактические затраты
Сбыт	Повторное начисление на сбыт	Возможно, по изделию или клиенту	Торговые накладные расходы

Когда одни вспомогательные подразделения обслуживают другие вспомогательные подразделения (например, услуги бухгалтерии, услуги отдела кадров), процесс последовательных приближений является достаточно точным для распределения накладных расходов на изделие.
Ставки восстановления накладных расходов
Ставка восстановления накладных расходов представляет собой плановые накладные расходы за период, деленные на деятельность в этом же периоде.
Ставки восстановления накладных расходов и метод их восстановления существенно различаются в разных компаниях. Однако все компании стремятся добиться одинаковой цели иметь наиболее обоснованную базу для распределения накладных расходов.
Например, для следующего года рассчитаны следующие ставки:

Накладные расходы	Обычно	База начисления
Материал	Косвенные материалы, расходные материалы и затраты на хранение запасов	Процентное отношение от прямых материальных затрат
Рабочая сила	Косвенные трудозатраты, налог на фонд заработной платы, технический контроль	Процентное отношение от прямых трудозатрат
Сбыт и маркетинг	Затраты на продажи и маркетинг	Процентное отношение от общих затрат
Административные	Оставшаяся часть нераспределенных накладных расходов	Процентное отношение от первичных затрат

Ставки восстановления накладных расходов рассчитываются на основе планируемых затрат. Все результаты, которые больше или меньше восстановления (разница между фактическими затратами и взысканной суммой) списываются на счет прибылей и убытков.
Пример: Если фактические машино-часы за период равняется 10 000, а ставка восстановления накладных расходов составляет $ 50 за машино-час, общая взысканная сумма будет равняться $ 500 000. Если фактические накладные расходы в тот же период равняются $ 520 000, неблагоприятное отклонение в размере $20 000 будет списано как расход на счет прибылей и убытков.
Подробный пример расчета ставки восстановления накладных расходов дан в Приложении 7.

Незавершенное производство

Незавершенное производство является, пожалуй, наиболее трудной областью для контроля и составления отчета. Обычно такой отчет является частью отчетов по центрам ответственности (может составляться так же, как отчет по прямым трудозатратам), как затраты центра ответственности.

Готовая продукция

При анализе стоимости готовой продукции встречаются те же проблемы контроля и отчетности, что и при анализе стоимости сырья.
8 ОТЧЕТНОСТЬ
В целом, уровень детализации в отчетах нижнего уровня выше, чем в отчетах более высокого уровня.
Уровень детализации выбирается соответственно уровню контроля. В отчетах нижнего уровня может потребоваться более подробная информация об ответственных лицах, производственных заданиях, временных периодах и людях, чем в отчетах более высокого уровня.
Отчеты по подразделениям (о результатах продаж, маркетинговый, производственный) очень распространены, однако отчеты, охватывающие различные подразделения (отчет о валовой прибыли продукции, об удовлетворении потребностей клиентов) дают другую, но очень важную перспективу. Настраивая параметры отчета, полезно создать модельный отчет, чтобы убедиться, что он удовлетворяет потребности пользователей. Только после этого следует изменять систему сбора информации о затратах для формирования регулярной отчетности. Специалисты по управленческому учету имеют склонность создавать отчеты, которые удобны для них самих, а не для пользователей. Как само собой разумеющееся, любой составленный отчет должен быть сверен с данными финансового учета. Например, зарплаты за неделю + налоги = трудозатратам, распределенным на производственные задания, распределенным на запасы, распределенным на накладные расходы.

Структура отчетности

В основе структуры системы калькуляции себестоимости (и управленческой отчетности) должны лежать цели организации. Лучше всего представлять информацию в виде таблицы-матрицы, где отчеты по подразделениям требуются для менеджеров соответствующих подразделений, отвечающих за свою деятельность (например, закупки), а отчеты, охватывающие работу нескольких подразделений, необходимы для проверки достижения целей (например, прибыль на капитал).

ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ	Производство	Закупки	Сбыт	Маркетинг	Отдел кадров	Админ.	ИТ	Многофункциональные отчеты
Материальные затраты	X	X	X	X				Отчеты об эффективности управления запасами
Трудозатраты	X	X	X	X	X	X	X	Отчеты о текучести кадров
Накладные расходы	X	X	X	X	X	X	X
Общие затраты
Прибыль	X	X	X	X	X	X	X	Валовая прибыль; Чистая прибыль; Прибыль на вложенный капитал (ROCE)
Казначейство	X	X	X	X	X	X	X	Поток денежных средств
Пример отчетов по подразделениям	Подразд. 1 Подразд. 2 и т.д.	Эффективность разме- щения заказов	Участок сбыта 1, 2, и т.д.	Анализ конкурентов		Обработка счетов-фактур	Анализ простоя оборудования

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

Затраты можно классифицировать различными способами, которые зависят от принимаемых решений.
9.1 Прямые / Косвенные
Как уже было упомянуто ранее, по первоначальной классификации затраты делятся на прямые и косвенные. К прямым затратам относятся те, кVторые можно однозначно определить в объекте затрат. В производстве автомобилей шины можно определить в качестве прямых затрат, поскольку они легко идентифицируются в объекте затрат (в данном случае, автомобиль) по количеству и стоимости.
Проволоку для сварки нельзя определить в автомобиле в количественном и стоимостном выражении, поэтому она относится к косвенным затратам. Накладные расходы, такие как затраты на помещения, еще более удалены от автомобиля как объекта затрат.
Классификация затрат может изменяться вместе с изменением объекта затрат. Проволока для сварки станет прямыми затратами, если объектом затрат будет сварка.
Трудозатраты инспекторов технического контроля являются прямыми затратами отдела контроля качества и косвенными затратами изделия.

Постоянные и переменные затраты

Постоянные затраты (расходы отчетного периода) остаются неизменными независимо от изменений результатов труда, переменные затраты изменяются пропорционально объему выпущенной продукции Например, морская платформа для добычи нефти.
Здесь стоимость оборудования устья скважины является постоянной по отношению к объему продукции (баррелям нефти), а стоимость танкерной транспортировки нефти до берега изменяется прямо пропорционально объему продукции (баррелям нефти).

Контролируемые / Неконтролируемые затраты

В долгосрочной перспективе все затраты являются контролируемыми, однако в краткосрочной перспективе некоторые затраты могут быть неконтролируемыми. Например, затраты на отопление офиса сбыта являются неконтролируемыми по отношению к решениям об объемах продаж, но они являются контролируемыми по отношению к решениям о перемещении торговых агентов в региональные офисы.
Еще раз повторим, что фактическая классификация зависит от принимаемого решения.

Существенные / несущественные затраты

Эта классификация относится к необходимости или отсутствию необходимости учитывать затраты при принятии конкретного решения. Например, для принятия решения о том, надо ли закрывать отдел в подразделении, зарплата менеджеров подразделения является несущественной.
Однако в решении о закрытии подразделения зарплата менеджера будет существенной затратой, если закрытие подразделения означает сокращение затрат на размер зарплаты менеджера.

Альтернативная стоимость

Альтернативная стоимость стоимость ресурсов, отражающая максимальное значение упущенной выгоды, связанной их наилучшим возможным альтернативным использованием. Например, если у вас есть $1млн. для инвестиций и альтернативными объектами инвестиций являются:
(1) правительственная облигация, приносящая доход в размере 10% годовых или (2) бизнес, приносящий доход в размере 25% годовых, альтернативной стоимостью выбора второго варианта является стоимость 10% с $1млн. Таким образом, доходность проекта (2) оценивается на уровне (25-10=)15%.
Альтернативные стоимости не реальные затраты, а вид воображаемых затрат.

МЕТОДЫ КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ

10.1 Калькуляция себестоимости методом поглощения затрат
Данный метод пытается отнести все затраты на себестоимость изделия посредством ряда оценок на основе бюджетируемых цифр. Этот метод калькуляции себестоимости является наиболее распространенным.
Его недостатком является то, что цифры надежны только для одного уровня результата работы. Пример: Производственные накладные расходы: калькуляция себестоимости методом поглощения затрат Производственные накладные расходы относятся на производственные задания (заказы), исходя из человеко-часов прямого труда. Бюджетируемые производственные накладные расходы за год составляют $1.120.000, а бюджетируемые человеко-часы прямого труда составляют 56.000, что дает ставку восстановления в размере $20 на человеко-час прямого труда.
Прямые затраты задания 0091 следующие: материальные затраты составляют $3.000, а трудозатраты - $ 6.000 (100 человеко-часов прямого труда по ставке $60) Производственные накладные расходы, отнесенные на это задание, составляют 100 x $50 = $5.000 Примечание:

1. Если фактические производственные накладные расходы превышают $112.000, ставка восстановления будет заниженной. Если же они меньше этого значения, ставка восстановления будет завышенной.
2. Если фактические человеко-часы прямого труда меньше 56.000, ставка восстановления будет заниженной, а если больше, то ставка восстановления будет завышенной.

Пример: калькуляция себестоимости методом поглощения административных накладных расходов Административные накладные расходы возмещаются на основе производственных затрат. Бюджетируемые административные затраты за год составляют $900.000, а бюджетируемые производственные затраты составляют $4.500.000.
Это дает ставку восстановления накладных расходов в размере (900,000/4,500,000) = 20% от производственных затрат.

Материальные затраты	$3.000
Трудозатраты	$6.000 ( 100 человеко-часов прямого труда)
Производственные накладные расходы	$5.000 ($50 за человеко-час прямого труда)
Производственные затраты	$10.000
Административные накладные расходы	$ 2.000(20% от производственных затрат)
Полностью поглощенные затраты	$12.000

Таким образом, калькуляция себестоимости методом поглощения затрат пытается распределить все затраты на изделие с помощью рассчитанной базы для накладных расходов. На практике этот метод калькуляции себестоимости по-прежнему очень распространен, несмотря на все его недостатки.

Постоянные накладные расходы

*Sal различные продукты компании **Sub 1 это подкомпонент, используемый для производства других продуктов. Вопрос 1: При условии нехватки дефицитного материала 2, как мы можем наилучшим образом использовать товарные запасы? Маржинальный вклад в прибыль единицы продукции

	Продукт	$ на единицу продукции		Sal 2		Sal 3		Sal 4
9.	Цена продажи ($ на единицу продукции)			$21,00		28,50		27,30
10.	Материал 2 (кг на единицу продукции)	2,50/кг	2,0	$5,00	3,0	$7,50	3,0	$7,50
11.	Материал 3 (кг на единицу продукции)	2,00/кг	2,0	$4,00	2,2	$4,40	1,6	$3,20
12.	Прямые трудозатраты (часы на единицу продукции)	4,00/час	0,6	$2,40	1,2	$4,80	1,5	$6,00
13.	Переменные накладные производственные расходы ($ на единицу)			$1,10		$1,30		$1,10
14.	Постоянные накладные производственные расходы			$12,50		$18,00		$17,80
15.	Вклад в прибыль на единицу продукции (строки 9-14)			$8,50		$10,50		$9,50
16.	Обычные производственные приоритеты			3		1		2
17.	Вклад в прибыль на единицу продукции из материала 2			$4,25		$3,50		$3,17
18.	Приоритеты в случае ограниченного количества материала 2			1		2		3

Ответ Для того, чтобы максимизировать вклад в прибыль и прибыль при условии ограниченного количества материала, следует использовать производственное предпочтение (строка 18). Сравнение с методом поглощения затрат:

19.	Вклад в прибыль на единицу продукции (из строки 15)		$8,50		$10,50		$9,50
20.	Постоянные накладные производственные расходы из строки 6		$1,50		$1,60		$1,70
21.	Полностью поглощенные затраты		$10,00		$12,10		$12,20
22.	Цена продажи (из строки 1)		$21,00		28,50		27,30
23.	Прибыль на единицу продукции		$11,00		$16,40		$15,10
24.	Производственные приоритеты на основании прибыли на единицу продукции		3		1		2

Следует отметить, что использование полностью распределенных затрат может привести к неправильному решению о том, как максимизировать прибыль. Максимальная прибыль=Максимальной маржинальной прибыли
Вопрос 2: Какую максимальную цену вы могли бы заплатить за дополнительные поставки материала 2 из-за границы? 5.500 кг могут быть использованы для производства:

			Sal 2		Sal 3		Sal 4
25.	Предпочтение в случае ограниченного количества материала 2 (из строки 18)		1		2		3
26.	Ожидаемый спрос на следующий месяц (единиц продукции) (из строки 7)		950		1.000		900
27.	Использование материала 2 на единицу продукции (из строки 10)		2		3		3
28.	Суммарный расход в объеме 5.500 кг		1.900		3.000		600

Для производства продукта Sal 4 будет использован дополнительный материал 2. Это потребует (3 x 900) 600 = 2.100 дополнительных кг поставки груза из-за границы. Ответ 2:
Максимальный дополнительный платеж, который можно было бы сделать за эту поставку, равен полученному дополнительному вкладу в прибыль. 2.100 кг дадут 700 (2.100/3) единиц продукции, вклад в прибыль каждой единицы продукции составляет $9,50, общая прибыль составляет $6.650 (700 x 9,50).
Следовательно, дополнительный платеж за кг составляет $6.650/2.100= $3,17 Таким образом, за дополнительные 2.100 кг мы могли бы заплатить (первоначальная цена $2,50 + дополнительная цена $3,17) $5,67, но это не принесет вклада в прибыль.
Вопрос 3:
Подкомпонент Sub 1 можно приобрести за ежегодную плату в размере $50.000 плюс $10,20 за единицу.
Что выгоднее изготовить подкомпонент Sub 1 или купить его у поставщика? Ответ 3:
Структура затрат по Sub 1:

29.	Материал 3 (кг/единицу)	2,00/кг	3,0	$6,00
30.	Прямые трудозатраты (часы на единицу продукции)	4,00/час	17	$6,80
31.	Переменные накладные производственные расходы ($ на единицу продукции)		140	$1,40
32.	Переменные производственные затраты			$14,20
33.	Постоянные накладные производственные расходы ($/единицу)		1,40	$1,40
34.	Полностью поглощенные затраты			$15,60

Если sub 1 не был изготовлен, экономия была бы только по переменным затратам и составила бы (строка 32) $14,20. Постоянные накладные производственные расходы оставались бы на прежнем уровне и должны были бы распределяться по другим статьям. Таким образом, вопрос действительно заключается в экономии переменных затрат на единицу продукции (14,20-10,20 = 4,00) по сравнению с годовым взносом $50.000, который увеличил бы постоянные затраты. Точка, в которой не было бы прибыли или убытка, составляет, следовательно, (50.000/4,00), 12.500 единиц.
Если вы покупаете более 12 500 единиц продукции у внешнего поставщика, то прибыль будет возрастать, а если вы будете закупать меньше 12 500 единиц продукции, прибыль будет уменьшаться.
Приложение 9: Калькуляция себестоимости по нормативным затратам подробный пример Руководитель, ответственный за управленческий учет и отчетность, обычно представляет отчеты на рассмотрение правлению. Каковы основные пункты, которые он включит в презентацию отчета о деятельности?

ОТЧЕТ ОБ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КВАРТАЛ 3
	Примечания
Плановая валовая прибыль				800.000
Плановые постоянные производственные накладные расходы				352.000
Плановая маржинальная прибыль				1.152.000
Отклонение продаж по объему	1		19.200
Отклонение продаж по цене	2		(61.000)
				(41.800)
Фактический объем продаж минус стандартная переменная себестоимость реализованных товаров				1.110.200
Переменные затраты:
Отклонения планирования переменных затрат		Благоприятные (Б)	Неблагоприятные (Н/б)
Отклонение прямых материальных затрат по цене	3		23.570
Отклонение прямых материальных затрат по количеству использованных материалов	4	42.090
Ставка прямых трудозатрат	5		76.128
Отклонение прямых трудозатрат по производительности	6		203.333
		42.090	303.031	(260.941)
Операционные отклонения переменных затрат			31.086
Отклонение прямых материальных затрат по цене	7	14.030
Отклонение прямых материальных затрат по количеству использованных материалов	8		19.032
Ставка прямых трудозатрат	9
Отклонение прямых трудозатрат по производительности	10	130.133
		144.163	50.118	94.045
Фактическая маржинальная прибыль				943.304
Накладные расходы:
Плановые постоянные производственные накладные расходы			(352.000)
Фактические постоянные производственные накладные расходы			(325.000)
Отклонение постоянных производственных накладных расходов	11			27.000
Фактическая валовая прибыль				618.304

Нормативные затраты

	единицы	цена		Норматив
Цена продажи	1	31,50		31,50
Прямые материальные затраты	3кг	2,30		6,90
Прямые трудозатраты	1.25ч.	12,00		15,00
Маржинальная прибыль	1			09,60

Нормативные прямые затраты и цена продажи, действовавшие в течение трех месяцев, и фактические прямые затраты и цены продажи в этом периоде:

	Норматив	Факт	Примеч.
Цена продажи	31,50	31,00
	Цена	Кол-во	Значение	Цена	Кол-во	Значение
Прямые материальные затраты	2,30	3кг	6,90	2,46	2,80	6,888	I
Прямые трудозатраты	12,00	1,25	15,00	12,60	1,30	16,38	II

Дополнительная информация:

1. По окончании трехмесячного периода и до подготовки вышеприведенного отчета об основной деятельности было решено внести следующие ретроспективные изменения в нормативные затраты:

i. Повысить на 3% цену материала за килограмм;
ii. Повысить на 4% ставку прямых трудозатрат;

1. При расчете часов прямых трудозатрат предполагалось, что будет куплена новая машина, что привело бы к снижению количества рабочих часов на 10%, но данная покупка не осуществилась. Старые машины были перенастроены, результатом чего стала экономия материалов в размере 5%.

Ваша компания производит один продукт. В последнем квартале объем продаж составил 122.000 единиц продукции.
Основными пунктами, скорее всего, будут следующие:
Отклонения, показанные в отчете об операционной деятельности, являются результатом отклонений, возникших в результате неисполнения нормативных затрат, и отклонений в эффективности операций. Корректировка нормативных затрат: До того, как будет дана какая-либо интерпретация отчета об операционной деятельности, следует скорректировать нормативные затраты, чтобы они отражали обновленную позицию за квартал.

Информация	Затраты	Причина	Новое значение норматива
I.	Использование производственных материалов	5%, экономия	3кг x 0,95 = 2,85
	Цена производственных материалов	3% повышение цены	230 x 1,03= 2,369
II.	Предыдущее снижение прямых трудозатрат	10% предыдущее снижение	1,25 / 0,9= 1,388
	Ставка прямых трудозатрат	4% повышение ставки	12,0 x 1,04 = 12,48

	Старый норматив	Новый норматив	Примеч.
Цена продажи	31,50	31,50
	Цена	Кол-во	Значение	Цена	Кол-во	Значение
Прямые материальные затраты	2,30	3кг	6,90	2,369	2,85	6,752	I
Прямые трудозатраты	12,0	1,25	15,00	12,48	1,388	17,322	II

Отклонения, возникающие в результате некорректного планирования (неконтролируемые)
Понятие отклонения планирования применяется для изолирования отклонений, возникших в результате планирования, от отклонений, возникших в результате изменений в производственной деятельности. Отклонения, возникшие в результате планирования, являются результатом несовершенства первоначальных планов по сравнению с теми, которые могли бы быть составлены на настоящий момент.
Важно различать отклонения, возникшие в результате ошибок в процессе планирования, и отклонения, возникшие в результате изменений производства и ведения бизнеса.

Планирование:	Отклонение на единицу	Фактически произведенные единицы	Отклонение
Примеч.	Отклонение
3	Отклонение прямых материальных затрат по цене	$(2,30 2,369) за кг,	122.000 x 2,80 кг	23.570 (Н/б)
	Представляет собой незапланированное увеличение стоимости материалов рыночные силы
4	Отклонение прямых материальных затрат по количеству использованных материалов	(3,00 2,85) кг	$122.000 x 2,30	42.090 (Б)
	Представляет собой незапланированное снижение объема использования материалов - повышение эффективности
5	Отклонение прямых трудозатрат по ставке оплаты	$(12,00 12,48) в час	122.000 x 1,30 ч.	76.128 (Н/б)
	Представляет собой незапланированное увеличение затрат на заработную плату увеличение ставок оплаты труда
6	Отклонение прямых трудозатрат по производительности	(1,25 1,388) ч.	$122.000 x 12,00	203.333 (Н/б)
	Представляет собой незапланированное увеличение рабочих часов снижение эффективности

Операционные отклонения (контролируемые)

Операционные отклонения имеют целью измерение эффективности ведения деятельности в отчетном периоде. Эти отклонения используются для сравнения фактических затрат со скорректированными нормативными затратами.

Операционные:	Отклонение на единицу	Фактически произведенные единицы	Отклонение
Примеч.	Отклонение
7	Отклонение прямых материальных затрат по цене	$(2,369 2,46) за кг	(122.000 x 2,80) кг	31.086 (Н/б)
	Представляет собой увеличение стоимости материалов рыночные силы
8	Отклонение прямых материальных затрат по количеству использованных материалов	x (2,85 2,80) кг	(122.000 x 2,30)	14.030 (Б)
	Представляет собой улучшение в части использования материалов - повышение эффективности
9	Отклонение прямых трудозатрат по ставке оплаты	$(12,48 12,60) за час	122.000 x 1,30 ч.	19.032 (Н/б)
	Представляет собой операционное увеличение затрат на заработную плату увеличение ставок оплаты труда
10	Отклонение прямых трудозатрат по производительности	(1,388 1,30) ч.	$122.000 x 12,00	130.133 (Б)
	Представляет собой повышение операционной эффективности

Другие важные вопросы
Кто отвечает за вышеуказанные отклонения? Кто может оказать на них самое большое влияние?
Можно ли улучшить процесс планирования? Можно ли предвидеть увеличения?
Можно ли улучшить процесс прогнозирования?
Можно ли улучшить операционную деятельность?
Итоговые отклонения затрат

	(i) Отклонения планирования:	(ii) Операционные отклонения:	(i+ii) Отчет о деятельности
Отклонение прямых материальных затрат по цене	23.570 (Н/б)	31.086 (Н/б)	64.656 (Н/б)
Отклонение прямых материальных затрат по количеству использованных материалов	42.090 (Б)	14.030 (Б)	56.120 (Б)
Отклонение прямых трудозатрат по ставке оплаты	76.128 (Н/б)	19.032 (Н/б)	95.160 (Н/б)
Отклонение прямых трудозатрат по производительности	203.333 (Н/б)	130.133 (Б)	73.200 (Н/б)

Отклонения продаж

Примеч.		Отклонение (в единицах)	Отклонение $
2	Отклонение продаж по цене	$31,50 - $31,00 = $0,50 (Н/б)	122.000 x $,050 = $61.000 (Н/б)
	Представляет собой цену продаж на $0,50 ниже, чем планировалось. Какова причина?
1	Отклонение продаж по объему	120.000 единиц 122.000 = -2.000 (Б)	2.000 x $9,60= $19.200 (Б)
	Представляет собой увеличение фактического объема продаж на 2.000 единиц по сравнению с запланированным объемом. Какова причина?
	Итого	$41.800 (Н/б)

Если снижение цены на $0,50 имело целью стимулировать спрос, его можно считать успешным, так как единицы продаж увеличились почти на 2%.
Тем не менее, общим результатом стало снижение дохода от продаж на $41.800.

Постоянные накладные расходы

Постоянные накладные расходы рассматриваются как затраты, зависящие от времени, а не от объема выпускаемой продукции. Отклонение в сумме $27.000 (Б) означает, что фактические затраты меньше, чем запланированные.
Это характерно для отклонений планирования.
Заключение Основная цель системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам попытаться выявить и отразить в численном выражении отклонения между планируемыми и фактическими результатами деятельности.
Приложение 10: Попроцессная калькуляция себестоимости подробный пример
Вы только недавно работаете в компании. Вы пытаетесь установить, как работает система калькуляции себестоимости продукции компании.
Компания производит ряд продуктов, некоторые из которых собираются из закупаемых компонентов, другие же должны пройти через процесс обработки. В этом случае продукт, полученный на выходе из процесса 1, является входящим для процесса 2. Когда процесс непрерывен, необходимо вычислять усредненное значение затрат. Это достигается путем использования условных единиц, т.е.
100 единиц, законченных на 70% равно 70 законченным единицам. Имеются следующие сведения о процессе 2 за период:

1. Объем незавершенного производства на начало периода (входящий объем) 12.000 единиц:	Завершено	Условные единицы	$ Стоимость
Получено из процесса 1	100%	12.000	13.440
Материалы	90%	10.800	4.970
Затраты на обработку	50%	6.000	3.120
Стоимость объема незавершенного производства на начало периода			21.350

2. Затраты, понесенные в течение отчетного периода: Получено из процесса 1 95.000 единиц стоимостью $107.790 () Добавленные материалы: $44.000 Затраты на обработку: $51.480.

3. Объем незавершенного производства на конец периода ((исходящий объем))10.000 единиц:	Завершено	Условные единицы
Получено из процесса 1	100%	10.000
Материалы	90%	9.000
Затраты на обработку	70%	7.000
Исходящий объем незавершенного производства

4. Отходы производства Обычно отходы производства составляют 200 единиц, они не имеют никакой ликвидационной стоимости

Методы оценки: как и с любыми товарными запасами, возможно применять различные методы оценки (например, ФИФО, ЛИФО, метод нормативных издержек и т.д.).
В данном конкретном случае была использована средняя стоимость, так как этот метод используется, пожалуй, наиболее часто.
Вопрос: Как оценить стоимость произведенной продукции и товарных запасов?
Ответ: На первом этапе необходимо определить количество входящих и исходящих условных единиц для каждого процесса. На втором этапе необходимо подсчитать затраты на условные единицы, и затраты/исходящие единицы дадут стоимость одной единицы.
2 (a) Исходящие единицы:

			Получено из процесса 1		Добавленные материалы		Обработка
	Условные единицы
1.	Исходящие	100%	96.800	100%	96.800	100%	96.800
2.	Исходящий объем незавершенного производства	100%	10.000	90%	9.000	70%	7.000
3.	Условные единицы (1+2)		106.800		105.800		103.800
	Затраты:
4.	Входящий объем незавершенного производства		$13.440		$4.970		$3.120
5.	Затраты, понесенные в производственном периоде		$107.790		$44.000		$51.480
	Итого затраты (4+5)		$121.230		$48.970		$54.600
			$121.230		$105.800		$103.800
6.	Стоимость условной единицы (5/3)		$1,135		$0,463		$0,526
7.	Итого стоимость единиц		$2,124
8.	Cм. ниже чрезмерные убытки.		1,133		0,462		0,519

(b) Счет процесса 2

		Ед.	Ед. $	Стоимость $			Ед.	,	Стоимость $
9.	Входящий объем незавершенного производства	12.000		$21.530	10.	Готовая продукция	96.800	$2124	$205.603
11.	Получено из процесса 1	95.000	1,135	$107.790	12.	Обычный ущерб	200		-
13.	Использованное сырье			$44.000	14.	Исходящий объем незавершенного прVизводства	10.000		$19.197
15.	Затраты на обработку			$51.480
		107.000		$224.800			107.000		$224.800

10. Готовая продукция: см. стоимость единиц строка (7)
11. Обычный ущерб: Обычный ущерб не имеет стоимости
12. См. строку (6)
13. Исходящий объем незавершенного производства оценивается следующим образом:

	Условные единицы		Стоимость $
В работе	100% x 10.000	10.000 x 1,135	11.350
Материал	90% x 10.000	9.000 x 0,463	4.166
Процесс обработки	70% x 10.000	7.000 x 0,526	3.681
			19.197

Вопрос: Как изменилась бы стоимость, если бы убытки (200 единиц) были непредвиденными (чрезмерными)?
При попроцессной калькуляции себестоимости сумма обычного ущерба включается в стоимость произведенной продукции / незавершенного производства. Сумма чрезмерных убытков, напротив, относится на счета отчета о прибыли и убытках.
Таким образом, на счете процесса 2, показанного выше, чрезмерные убытки в размере 200 единиц будут оценены по той же стоимости, что и готовая продукция.
В результате число произведенных единиц увеличится на 200, а стоимость снизится до $2114 за каждую единицу. Общая сумма (200 x $2114) будет отнесена на счета отчета о прибыли и убытках.

Структура отчетности

Код	Тип	Размер	Назначение	Примечания
Класс	N*	4 цифры	План счетов	Учет активов и обязательств
Центры ответственности	A*	5	Центры ответственности	Отнесение затрат на ответственных лиц
Коды проектов	N	5		Учет расходов и доходов по проектам
Коды анализа операций	A	10	Общего назначения	Сбор данных по затратам для анализа

Примечание:
N цифровой номер
A буквенно-цифровой номер
База данных
Наиболее распространенной моделью для организации базы данных финансовой информации является реляционная база данных. В этой модели существует ряд Таблиц, каждая из которых связана с другими таблицами через один из элементов данных, содержащийся в таблице. В следующем примере ссылка на клиента есть в обеих Таблицах, таким образом, из Таблицы счетов-фактур вы можете установить связь с Таблицей контактной информации о клиентах и наоборот.

Таблица счетов-фактур	Таблица контактной информации о клиентах
Дата	No.	Тип	Сумма	Клиент	Клиент	Название компании	Адрес	Контактное лицо	Тел.
29/08/09	567432	Счет-фактура	999.99	ЮкосН	ЮкосН	Юкос Нефть	Павелецкая	Глин	123456

Главными преимуществами структуры такого типа является то, что можно достаточно легко добавлять таблицы на более поздних стадиях и то, что элемент данных достаточно сохранить один раз, а не каждый раз, когда надо его использовать.
К примеру, вы можете добавить Таблицу отгрузки заказов (связанную через ссылку на клиента). Теперь можно извлекать данные, содержащиеся в любой из этих трех таблиц: например, контактное лицо и номер телефона для решения проблем с грузом 984567.

Таблица отгрузки заказов
Дата отгрузки	Груз No.	Перевозчик	Вес, кг	Клиент
29/08/09	984567	DHL	1.500	ЮкосН

Словарь базы данных Описание каждого элемента данных хранится в словаре базы данных.
Системы кодификации
В рамках стандартной системы бухгалтерского учета существует несколько разных систем кодификации в дополнение к тем, которые требуются для Плана счетов, например такие как:

1. Материалы закупки, поставщики
2. Запасы

Сырье
Незавершенное производство
Готовая продукция

1. Трудозатраты
2. Расходы
3. Продажи заказы, клиенты, доходы
4. Дистрибуция
5. Ответственность (см. ниже)

Системы кодификации традиционно создавались на основе номеров, чтобы сэкономить на объеме памяти. Теперь такая необходимость отпала, и уже существуют художественно-образные системы, в которых буквенно-цифровые коды сочетаются с использованием разных цветов, иконок и кодограмм.
Система управленческой отчетности генерирует отчеты по центрам ответственности в рамках предприятия. Все предприятие делится на центры/сферы, за которые отвечают назначенные сотрудники, и по каждому из этих центров ответственности готовятся управленческие отчеты.
Центры ответственности могут включать одну или несколько служб (см. пункт 5.1). Типичные проблемы
Неправильная кодировка: Решения проблемы:

1. Ошибки в кодах типичная проблема, она может быть решена за счет автоматизации процесса кодирования, где это возможно. (Например, можно использовать штриховой код или другой машиночитаемый код, такой как маркировочные бирки со встроенной интегральной схемой радиочастотной идентификации.)
2. Использование раскрывающихся списков при вводе данных для ограничения выбора.
3. Использование контрольных цифр при ручном вводе кодов.

Несуществующие коды:

1. Часто бывает необходимо учесть данные/операции, для которых нет кода, потому что была допущена ошибка или потому что система кодификации не успевает за развитием событий.

Таким данным/операциям может быть присвоен код временного счета, но эти счета необходимо постоянно проверять, иначе они могут стать местом свалки для любых неидентифицируемых операций.
Отчетность
Отчеты на основе базы данных обычно создаются с использованием специального программного обеспечения, программ генерации отчетов, которые либо являются частью системы, либо поставляются третьими сторонами. Программа генерации отчетов является одним из важнейших инструментов для бухгалтеров по управленческому учету.
Эта программа должна быть способна извлекать элементы данных из любой таблицы и совершать различные операции с этими данными: от составления списка до суммирования и распечатки в виде отчета, или, как альтернативный вариант, создавать файл в программе Excel для дальнейшей обработки данных.
Недавней разработкой в сфере отчетности стало использование языка XBRL, который основан на технологии HTML и используется для автоматического обмена финансовой информацией. Однако, на сегодняшний день этот язык еще не получил широкого распространения.

Приложение 2: Структура отчетности

Существует два основных подхода к созданию структуры отчетности:

1. Распределить ответственность по функциям и должностям и составлять отчеты, отвечающие потребностям этих организационных единиц.
2. Создать отчеты, необходимые для управления бизнесом, и назначить ответственного по каждому из них.

Примечание: приведенные ниже структура ответственности и информация носят ориентировочный характер и представлены на трех уровнях, на практике уровней может быть больше. Ответственность распределяется на функциональной основе среди:

1. Руководителей высшего звена
2. Руководителей среднего звена
3. Руководителей низшего звена

1. Сфера ответственности руководителей высшего звена
Функция	Операции	Продажи и дистрибуция	Финансы и информация
Должность	Директор 1	Директор 2	Директор 3
	Ответственность:	Ответственность:	Ответственность:
	Закупки	Маркетинг	Персонал
	Запасы	Продажи	Информационные технологии
	Производство	Дистрибуция	Казначейство
	Контроль прогресса	Транспорт	Бухгалтерский учет
	Исследования и разработки	Торговые агенты	Налогообложение
	ISO 9001	Системы стимулирования

2. Сфера ответственности руководителей среднего звена
Функция	Закупки	Продажи	ИТ
Должность	Менеджер 10	Менеджер 11	Менеджер 12
	Ответственность:	Ответственность:	Ответственность:
	Непрерывность поставок	Инициирование производственных заказов
	Отношения с поставщиками
	Закупка сырья
	Уровень запасов сырья	Уровень запасов готовой продукции

3. Сфера ответственности руководителей низшего звена
Функция	Закупки	Продажи	Счета
Должность	Супервизор 01	Менеджер 11	Менеджер 12
	Ответственность:	Ответственность:	Ответственность:
	Контроль закупок и управление поставками	Отдел продаж Регион 1 и управление взаимоотношениями с клиентами	Книга учета закупок
	Закупщик 1	Торговый агент 10	Служащий 1
	Закупщик 2	Торговый агент 15	Служащий 2
	Закупщик 3	Торговый агент 21	Служащий 7
	Размещенные заказы (кол-во и стоимость)	Полученные заказы (кол-во и стоимость)	Счета-фактуры, возвраты, кредиты (кол-во и стоимость)
	Кол-во линий на заказ	Стоимость в расчете на один полученный заказ (кол-во и стоимость)	Линии счетов-фактур
	Стоимость в расчете на одну линию заказа	Контакты с клиентами, кол-во	Анализ неправильно выставленных счетов-фактур
	Контакты с поставщиками, кол-во	Контакты с клиентами, часы	Оплата
	Контакты с поставщиками, часы	Анализ возвратов	Временной анализ
	Ошибочные поставки	Анализ претензий	Кредитные ограничения
	Поставки с повреждениями	Новые клиенты / Старые клиенты	Анализ новых поставщиков / старых поставщиков
	Отказы в поставке	Новые направления

После распределения ответственности на функциональной основе, ответственность может быть также распределена на мUогофункциональной основе: Необходимо определить, какие отчеты будут составляться по нескольким функциям (кто будет их использовать, ответственные лица)
Отчеты о прибыли и о маржинальной прибыли (общая прибыль, по подразделениям, по функциям)
Отчеты об эффективности
Отчеты об использовании ресурсов
Анализ простоев в работе Следующий шаг Следующим шагом является разработка форматов отчетов, которые будут предоставлять ответственным руководителям необходимую информацию, и определение того, как эти отчеты будут наполняться.

Приложение 3: Создание системы учета затрат и расчета себестоимости

В Приложении 2 изложены основные шаги, которые необходимо предпринять для определения структуры отчетности. В Приложении 3 представлены основные шаги в определении структуры отчетности о затратах, которые являются неотъемлемой частью ключевых управленческих отчетов. Шаги

1. Определить, какая информация необходима для достижения целей предприятия.
2. Создать структуру отчетности (центры затрат, объекты учета затрат), отражающую эту информацию и распределение ответственности между менеджерами.
3. Классифицировать все затраты по типам в рамках созданной структуры отчетности.
4. Создать контрольные показатели (составить бюджеты).
5. Распределить бюджетируемые накладные расходы по центрам затрат.
6. Подготовить пробные отчеты для того, чтобы протестировать выбранные концепции.
7. Ввести систему в действие, регулярно готовить отчеты об исполнении бюджета и отслеживать отклонения фактических показателей от плановых.

1. Определить, какая информация необходима для достижения целей предприятия Уровень отчетности будет варьироваться от предприятия к предприятию, отчетность может быть очень детализированной или только косолидированного/верхнего уровня. Начинать лучше с более простой системы, в дальнейшем уровень сложности можно повысить. 2. Создать структуру отчетности, отражающую эту информацию и распределение отвественности между менеджерами Необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1. Функциональные и многофункциональные отчеты.
2. Центры прибыли.
3. Центры инвестиций.
4. Центры затрат.

Назначить конкретных сотрудников ответственными за определенную информацию.
3. Классифицировать все затраты по типам в рамках созданной структуры отчетности Первоначально названия счетов в рамках структуры отчетности выбираются на основе финансовой отчетности или оборотно-сальдовой ведомости. На данном этапе становится очевидным, что некоторые счета необходимо разбить, а другие наоборот объединить, или создать новые контрольные суммы.
Это неизбежно повлечет за собой изменения в детальном плане счетов. Пример: Затраты на заработную плату производственных рабочих, где объектом учета затрат является работа/задание.

	Распределение затрат на заработную плату производственных рабочих на основе:	Прямые трудозатраты	Производственные накладные расходы	Общезаводские накладные расходы	Подразделение	Итого
Прямые	ФИО, карточки учета рабочего времени = калькуляционные карточки заказов/ работ время простоя, потерянное время, доплата за сверхурочную работу	X	X		X
Косвенные	ФИО, карточки учета рабочего времени = калькуляционные карточки заказов Распределенные на производственные накладные расходы Перераспределить на задания на основе прямых затрат времени		X		X
Общезаводские накладные расходы	ФИО, карточки учета рабочего времени = калькуляционные карточки заказов Распределить на общезаводские накладные расходы		X	X	X
Итого затрат на заработную плату		(1)	(3)	(4)	(5)	(6)

Директор, отвечающий за производство, располагает информацией о трудозатратах, накладных расходах подразделений и производственных накладных расходах.
Также должна быть в наличии информация о непродуктивном времени, времени простоя, потерянном времени, доплате за сверхурочную работу и т.д.
Примеры отчетов Отчеты о фактических производственных затратах (в сравнении с плановыми):

1. Прямые трудозатраты

Трудовые затраты (отнесенные на работу/задание)
Прямые трудозатраты (по работникам, по квалификации)

1. Непродуктивное время (отнесенное на производственные накладные расходы)

Непродуктивные прямые трудозатраты (по работникам, по времени простоя, по потерянному времени, по времени уборки, по сверхурочной работе)

1. Отчет о сверхурочной работе

Сверхурочная работа по работникам, подразделениям, причинам

1. Косвенные трудозатраты (по работникам, по квалификации)

Отнесение на работу/задание

1. Косвенные затраты на непродуктивное время (отнесенные на производственные накладные расходы)

Непродуктивные прямые трудозатраты (по работникам, по времени простоя, по потерянному времени, по времени уборки, по сверхурочной работе)

1. Общезаводские накладные расходы к оплате труда (по работникам, по квалификации)

Отнесение на подразделения, для полного или частичного покрытия. 4. Создать контрольные показатели (составить бюджеты) Этот вопрос подробно рассматривается в отдельной методической рекомендации по бюджетированию. 5. Распределить бюджетируемые накладные расходы по центрам затрат Это может потребовать итеративного процесса, когда один центр затрат обслуживает другой. 6. Подготовить пробные отчеты для того, чтобы протестировать выбранные концепции Первоначальные идеи о том, что из себя должны представлять эффективные отчеты о затратах, изменятся, но подготовка пробных отчетов необходима для того, чтобы выявить основные проблемы. К примеру, типичной ошибкой является включение в отчет данных по всем затратам, включая те, которые находятся вне сферы контроля данного менеджера. Такой подход может привести к тому, что весь отчет будет проигнорирован менеджером, как нечто, не имеющее к нему отношения. Решить проблему можно, разделив отчет на разделы по затратам, контролируемым конкретным менеджером, и неконтролируемым этим менеджером, или включать в индивидуальные отчеты только те затраты, которые контролируются менеджером, для которого предназначен отчет. 7. Ввести систему в действие, регулярно готовить отчеты об исполнении бюджета и отслеживать отклонения фактических показателей от плановых Несмотря на то, что созданная система отчетности по затратам может какое-то время вполне успешно функционировать, необходимо помнить о том, что мир вокруг постоянно меняется (появляются новые методы, технологии, практики и т.д.), и поэтому эту систему нельзя рассматривать как статичную. Система должна постоянно усовершенствоваться с тем, чтобы процесс подготовки информации становился быстрее, рациональнее и дешевле.

Приложение 4: Классификация затрат и динамика затрат

Введение
В зависимости от принимаемого решения используются различные виды классификации затрат. К настоящему моменту мы познакомились с делением затрат на прямые/косвенные/накладные; такая классификация используется либо при отнесении затрат непосредственно на объект учета затрат либо при пропорциональном распределении затрат. Затраты можно также классифицировать по их динамике в зависимости от выпуска продукции. Например, как повлияет на предприятие увеличение выпуска продукции на 100% или его снижение на 75%?
Динамика Знание динамики затрат необходимо в основном при калькуляции себестоимости методом переменных затрат, а также используется в системах управления бюджетами. Затраты реагируют на изменения выпуска продукции тремя различными способами:

1. Изменяются прямо пропорционально изменению объема выпуска продукции увеличение выпуска продукции на 10% ведет к увеичению затрат, так как прямые материальные затраты, например, увеличиваются на 10%. Если выпуск продукции не осуществляется, то отсутствуют и затраты.
2. Являются постоянными по отношению к объему производства изменение объема производства не приводит к увеличению затрат. Себестоимость остается прежней (при этом предполагается, что заводские мощности не меняются). Данные постоянные затраты известны также как расходы отчетного периода или затраты на обеспечение мощности. Пример. Затраты на отопление производственных помещений зависят не от объема выпуска продукции, а от местных погодных условий.
3. Являются постоянными только по отношению к ограниченному объему производства увеличение выпуска продукции на 10% можно обеспечить в рамках существующей структуры затрат, но при увеличении выпуска на 11%, затраты поднимутся на следующий уровень. Например, гидравлический пресс работает 24 часа в сутки, что представляет собой первый уровень затрат. Для дополнительного выпуска продукции потребуется второй пресс, который сможет обеспечить увеличение выпуска продукции на 0-100%, что представляет собой второй уровень затрат. Затраты этого типа известны как ступенчатые или условно-переменные.
   

В действительности, все постоянные затраты являются постоянными только по отношению к выпуску продукции до уровня максимальной производственной мощности, по достижении которого потребуется большая мощность. Типовые затраты и динамика затрат в зависимости от объема выпуска (производства) продукции

Затраты	Динамика	Примечание
Прямые материальные затраты	Изменяются прямо пропорционально	Могут меняться в зависимости от оптовых скидок и т.д.
Прямые трудозатраты	Изменяются ступенчато	Обычно рассматриваются как переменные
Другие прямые затраты (электроэнергия, амортизация пропорционально объему производимой продукции)		Могут быть постоянными или переменными в зависимости от конкретного процесса
Заводские прямые накладные расходы	Постоянные	Постоянные до момента достижения уровня максимальной мощности
Налоги на имущество - заводские	Постоянные	Зависят от размера завода
Аренда	Постоянные	Постоянные до момента пересмотра арендной платы
Отопление	Постоянные	Зависят от климатических условий
Освещение	Постоянные	Зависят от времени года
Электроэнергия	Изменяются ступенчато	Могут быть постоянными или переменными в зависимости от конкретного процесса
Линейная амортизация, зависящая от времени эксплуатации	Постоянные	Изменяются в зависимости от количества станков

Многие затраты представляют собой комбинацию разных элементов, динамика которых различна. Для подготовки более точного бюджета рекомендуется попробовать разделить эти элементы. Для определения постоянных и переменных элементов затрат, сезонных колебаний и т.д. применяются несколько простых математических методик.
Пример

	Выпуск продукции 50.000 единиц	Выпуск продукции 90.000 единиц	Разность
Выпуск продукции	50.000	90.000	40.000
Себестоимость	$1.000.000	$1.400.000	$400.000
Следовательно, переменные затраты на единицу продукции составляют $10		400.000/40.000
Следовательно, постоянные затраты составляют $500..000	1.400.000-(10x90.000)
Проверка: Себестоимость = Постоянные затраты + (переменные затраты x количество единиц) для объема выпуска 50.000 {500.000+(50.000x10)}=1.000.000

Бюджетное управление: Можно легко рассчитать бюджет (контрольные показатели) для диапазона объема выпуска продукции по формуле (постоянные затраты + (переменные затраты на единицу продукции x планируемый выпуск продукции (единицы продукции)) и провести сравнение с соответствующими фактическими затратами на то же количество единиц продукции. Этот процесс известен как составление гибкого бюджета.

Приложение 5: Типичный отчет по центрам затрат

В рамках данного примера мы предположим, что информация, необходимая для управления бизнесом и обеспечения достижения поставленных целей, уже определена. Обсуждаемые отчеты включают только те отчеты, которые являются частью системы учета затрат, а не те, которые являются частью других подсистем, таких как например журнал заказов. Информация, содержащаяся в отчетах по центрам затрат, должна обладать теми же характеристиками, что и любая качественная управленческая информация:

1. Конкретность действия должны быть связаны с показателями.
2. Измеримость необходимо измерять, все что поддается измерению, и считать все, что может быть подсчитано (если это невозможно, то используется оценочное значение или суждение).
3. Точность точность в управленческой отчетности не является самой важной характеристикой. Иногда приблизительные цифры могут быть достаточными. Уровень точности должен быть адекватным для конкретного принимаемого решения.
4. Значимость представленная в отчете информация должна относиться непосредственно к принимаемому решению (см. параграф о контролируемых и неконтролируемых статьях). В некоторых организациях в отчеты включаются только те статьи, на которые принимаемое решение оказывает непосредственное влияние.
5. Своевременность информация должна предоставляться своевременно для оказания поддержки менеджеру в принятии решения.

Ответственность Отчеты готовятся по центрам ответственности. Центр ответственности это часть бизнеса, за которую отвечает конкретный менеджер, и на которую он может оказывать влияние. Контролируемость В отчетах должны быть разграничены статьи затрат, которые контролируются менеджером центра ответственности (в краткосрочной перспективе), и те статьи, которые находятся вне сферы его контроля. Это разграничение обычно соответствует классификации затрат на прямые/косвенные и накладные.
Расходы, накапливаемые в течение периода времени, не всегда подконтрольны линейными менеджерами. В таблице ниже показан типичный управленческий отчет по региональным продажам. Данные в отчет будут поступать из разных подсистем, данные, взятые из системы учета затрат, выделены.

Контрольный отчет по продажам в Южном регионе

Период: Декабрь 2005 г.

Период

На данный год

За прошлый год

Факт

План

Отклонение

Факт

План

Отклонение

Период

На сегодняшний день

Доля рынка

Выручка

Система учета затрат

Торговые агенты

Валовая прибыль

Система учета затрат

Коммерческие затраты

Система учета затрат

Комиссионные - заработано / получено

Система учета затрат

Продвижение товаров на рынок

Система учета затрат

Звонки/визиты (существующим / новым клиентам)

Новые направления

Прейскурант

Контакты основных клиентов

Деятельность конкурентов

Претензии (первое обращение, второе и т.д.)

Претензии по гарантии

Оценка сотрудничества

Отслеживание этапов

Прогнозирование выручки

Приобретено / потеряно клиентов

Заказы

Типовые ERP-модули

Как видно из приведенной выше таблицы, отчеты по центрам затрат составляют небольшую (но важную) часть целого.
Главный вопрос, на который необходимо ответить: Почему фактическая валовая прибыль отличается от запланированной?. Ответ будет заключаться в том, что либо фактические продажи отличались от запланированных (по объему или стоимости), либо фактические расходы отличались от запланированных (по объему или стоимости).
Причины, по которым объем или стоимость продаж отличались от запланированных, могут быть обнаружены в данных, содержащихся в какой-либо подсистеме (при этом не обязательно в системе учета затрат).
Важно соотнести усилия, предпринятые для достижения цели, с полученными результатами для оценки эффективности деятельности. Проблема использования коммерческих расходов в качестве элемента оценки эффективности деятельности заключается в разнице во времени между тем, когда были предприняты усилия по организации и стимулированию сбыта (торговые усилия) и тем, когда товар был продан.
Торговые усилия обычно предпринимаются за некоторое время до того, как клиенту выставляется счет, поэтому в целях оценки эффективности, вероятно, лучше сравнивать торговые усилия и стоимость заказа, чем выставленные счета.
Отчет о коммерческих затратах: Как показано выше, этот отчет будет включать сравнение фактических показателей с контрольными показателями (обычно это бюджетные/плановые показатели и фактические показатели за прошлый год). Через контрольные показатели устанавливается связь со стратегическими целями предприятия.
В идеале, прямые затраты должны относиться на объекты учета затрат, которые могут представлять собой группу товаров, группу клиентов, регионы и т.д., в зависимости от организационной структуры продаж.
Отчет лучше структурировать следующим образом:

	Период	На данный год	За прошлый год
Прямые затраты (контролируемые в краткосрочной перспективе)
Торговые агенты:
Зарплата + расходы по зарплате
Основной оклад
Сверхурочные
Комиссия
Связь
Офисный телефон
Мобильный телефон
Транспортные расходы
Автомобиль
Железная дорога
Авиа
Агентское вознаграждение
Торговые накладные расходы (контролируемые в более долгосрочной перспективе)
Расходы на содержание офиса отдела продаж
Административные расходы отдела продаж
Оплата больничного листа, оплата ежегодного отпуска, оплата государственных праздников и т.д.
Отопление, свет, электроэнергия
Информационные технологии
Распределенные расходы (не контролируются коммерческим директором)
Доля накладных бухгалтерских расходов
Доля накладных административных расходов
Доля общезаводских накладных расходов

Носителем коммерческих затрат является количество контактов с клиентами (личные встречи или общение по телефону, электронной почте и т.д.).
Целью отдела продаж является получение заказов, таким образом, заказы на продажу также могут рассматриваться в качестве носителей затрат.
В целях оценки эффективности деятельности полезно соотносить вводимые ресурсы в виде затрат с полученными результатами в виде контактов с клиентами или полученными заказами.
Множество подотчетов может быть создано из данных о затратах по товарам, группам товаров, ключевым клиентам, существующим клиентам, новым клиентам, торговым агентам и регионам продаж.
Менеджерам по продажам и торговым агентам требуется похожая информация, но более узконаправленная на их сферу ответственности.
Отчеты по продажам, основанные на данных о затратах, могут быть как функциональными (для одной функции), так и многофункциональными (для ряда функций):

Функциональные отчеты по продажам	Кол-во	Сфера ответственности
Коммерческий директор	1	Все продажи предприятия
Менеджеры по странам	5	Продажи в одной стране
Менеджеры по регионам	50	Продажи в одном регионе
Сотрудники отдела продаж	250	Продажи конкретным клиентам
Многофункциональные отчеты
Менеджеры продуктов/товаров	6	Реклама товаров, рентабельность продаж по каждому виду товара.

Приложение 6: Типовые ERP-модули

В следующем списке представлены модули, которые обычно предлагаются в рамках ERP-систем. В разных системах названия модулей могут отличаться, но их функциональность при этом аналогична.
Основную информацию для любой компьютеризованной бухгалтерской системы можно найти в разделе Основные модули. К продвинутым относятся модули, которые рассматриваются как расширения, позволяющие подстроить систему под требования клиента.
Фактическая функциональность каждого модуля в разных системах может различаться.
Основные модули:
Главная книга
Счета к оплате
Счета к получению
Заработная плата
Запасы
Ввод заказа
Себестоимость работы/задания
Модуль управления/администрирования системой
Продвинутые модули:
Штриховое (или RFID) кодирование
Спецификация материалов
Коммерческая информация (помогает компании проанализировать информацию о клиенте)
Мониторинг выполнения обязательств
Управление деловыми контактами
Управление отношениями с заказчиками (CRM)
Федеральная отчетность на магнитных носителях
Учет ценных бумаг и обязательств
Управление грантами и пожертвованиями
Управление персоналом
Мобильный пользователь (позволяет обеспечить доступ к данным компании с устройств беспроводной связи)
Торговые точки (позволяет компании вносить данные о продажах через кассовый регистр или POS-терминал)
Основные средства
Управление недвижимым имуществом
Обязательная отчетность
Выписка счетов и отслеживание выплат по арендной плате
Контракты на обслуживание
Оказание услуги/отгрузка
Центр обработки звонков техническая поддержка (помогает компании управлять телефонными звонками, связанными с технической поддержкой клиента)
Учет времени и выставление счетов
Управление транспортом
Командировочные расходы
Управление складом
Заказы на гарантийный ремонт
Web-модули:
Web-заявки (позволяет сотрудникам делать заказы через web)
Web-каталог электронной коммерции (позволяет компании публиковать web-каталог)
Web-клиенты (позволяет клиентам получать доступ к информации по своим счетам через web)
Web-сотрудник (позволяет сотрудникам управлять личными данными и инвестициям через web)
Финансовая отчетность на Web (позволяет руководителю получать доступ к защищенной паролем финансовой отчетности через Web)
Web-заказы (позволяет компании принимать заказы через web)
Средства разработки для Web (позволяют компании создавать Web-сайты и объединять свою систему бухгалтерского учета со своими Web-каталогами)
Модули-расширения, учитывающие отраслевые нормативы:
Генераторы отчетов:
Crystal Reports
FRx Связанные с заводом: Капитальное строительство
Обслуживание оборудования
Обслуживание парка транспортных средств
Обслуживание и ремонт заводских помещений
Профилактическое техническое обслуживание Средства разработки ПО: Средства кастомизации
Средства импорта данных
Средства интеграции данных
Средства подготовки финансовой отчетности
Средства подготовки форм отчетности
Средства VBA (Visual Basic for Applications) Связанные с производством: Планирование производственных мощностей (позволяет компании рассчитать максимальные значения производительности труда, оборудования, рабочего места и всего завода)
Электронный обмен данными (EDI) (позволяет компании отправлять своим поставщикам заказы в электронной форме через посредника автоматически без привлечения сотрудников)
Производительность труда персонала
Учет себестоимости производства (позволяет компании подсчитать и проанализировать фактические затраты по отношению к нормативным затратам)
Планирование потребности в материалах (позволяет компании подсчитать количество материалов, необходимое для выполнения заказов, и планировать заказ материалов с учетом их поступления точно в срок)
Конфигуратор изделия
Обработка производственного заказа (позволяет компании оформлять заказ под выполнение конкретной задачи)
Составление производственного календарного плана (составляет эффективный график выполнения задач с учетом доступного оборудования, людских ресурсов и рабочих мест)
Представление предложения/оценки
Маршрутизатор (управляет перемещением материалов по заводу от начала до конца производственного цикла)
Управление отношениями с поставщиками (позволяет компании автоматически отправлять поставщикам заказы в электронной форме).
Продвинутые подмодули и расширения
Банковская сверка
Бухгалтерский учет по кассовому методу
Прогнозирование движения денежных средств
Управление контрактами
Управление валютой
Проводник (позволяет пользователю получить быстрый доступ к данным)
Прямой депозит
Льготы для сотрудников
Управление развитием и наймом персонала (позволяет компании управлять поиском и наймом персонала)
Управление импортом
Группа компаний
Многовалютный учет
Многомерный анализ данных
Драйверы ODBC (интерфейса открытого взаимодействия с базами данных)
Управление продвижением продукции на рынок
Заказ на поставку
Набор персонала (позволяет компании управлять постоянным набором персонала)
Генератор отчетов
Управление возвратом продукции
Прогнозирование сбыта
Отслеживание серийных номеров
Управление товарами с истекающим сроком годности (позволяет компании выявлять и сбывать продукты с истекающим сроком годности)
Калькуляция себестоимости по нормативным затратам
StarShip (позволяет компании определять точные фрахтовые расходы с использованием базы данных Starship, разработанной и обслуживаемой в США)
Обучение (позволяет компании управлять постоянным повышением образовательного уровня сотрудников)
Определение рабочих центров (позволяет компании определять необходимое оборудование и трудовые ресурсы, связанные с конкретными рабочими центрами)
Приложение 7 Пример 1: Калькуляция себестоимости методом поглощения затрат
Известна следующая информация о трудозатратах за период:

		Прямые	Косвенные
1.	Производство (ч.)	432	117
2.	Обучение (ч.)	24	0
3.	Время простоя (ч.)	32	4
4.	Итого (ч.)	488	121
	Ставка / час ($)	750	600
5.	Премия за переработку ($)	250	200
	Работники (кол-во)	12	3
6.	Групповой бонус ($)	$520
7.	Рабочая неделя	37 часов

Переработка, время простоя и обучение являются частью обычной деятельности.
Предполагается, что количество часов работы основного персонала в неделю (за исключением времени, потраченного на обучение), необходимое для достигнутого уровня производства, будет равно 470 часов.
Вопрос: Какие суммы, на ваш взгляд, будут начислены как прямые и косвенные затраты?
Если накладные расходы (в данном случае косвенные трудозатраты) возмещаются в процентном отношении к прямым трудозатратам, какова будет ставка возмещения накладных расходов, исходя из имеющихся данных?
Ответ:

				Прямые	Косвенные
	Часы:
1.	Производство			432	117
2.	Обучение			24	0
3.	Простой			32	4
4.	Итого			488	121
	Ставка / час ($)			750	600
5.	Премия за переработку			250	200
	Работники			12	3
6.	Групповой бонус $	$520
7.	Рабочая неделя	37 часов
8.
9.
10.

Часы переработки

		Итого	Прямые	Косвенные
Оплаченные часы	(488+121)	= 609	488	121
Часов в неделю	(12+3) x 37	= 555	444	111
Переработка		= 54	44	10

Оплаченные часы

		Итого	Прямые часы	Ставка	Оплачено $	Косвенные часы	Ставка	Оплачено $
Оплаченные часы	(488+121)	= 609	488			121
Часов в неделю	(12+3) x 37	= 555	444	7.50	3.330	111	6.00	666
Переработка		= 54	44	10.00	440	10	8.00	80
					3.770			746

Начислено

	Прямые затраты $	Косвенные затраты $	Основание
Основная зарплата (включая обычное время простоя)	444 x 7.50	3.330	111 x 6.00	666	Обычное время относится на прямые затраты
Основная плата за переработку	44 x 7.50	330	10 x 6.00	60	Обычная часть платы за переработку относится на прямые затраты
Обучение	(24 x 7.50)	(180)		180	Затраты на обучение относятся на накладные расходы
Премия за переработку		0	44 x 2.50	110	Премия за переработку относится на накладные расходы
Премия за переработку			10 x 2.00	20	Премия за переработку относится на накладные расходы
	464	3.480		1.036
Бонус				520	Если данные затраты не распределены, сумма относится на накладные расходы
Итого начислено		3.480		1.556

Расчет ставки накладных расходов:
1.556/3.430 = 45% от прямых трудозатрат, или 1.556 / 464 = $3.35 на час прямых трудозатрат.
Эффективность можно рассчитать следующим образом: 470/464 = 101% (470 количество часов, эквивалентное объему произведенной продукции, соответственно, при сравнении его с количеством фактически затраченных часов, можно получить представление об эффективности).
Время простоя Если бы количество часов простоя было чрезмерным, оно было бы отнесено на косвенные затраты, и его возмещение происходило бы по ставке накладных расходов.
Приложение 7 Пример 2: Калькуляция себестоимости методом поглощения затрат (оценка постоянных затрат)
Компания, существующая несколько лет, производит один продукт. Объемы производства и продаж продукта за последние три месяца были следующими:

	Месяц 1	Месяц 2	Месяц 3
Цена продажи, $	34,00	34,00	34,00
Производство (единицы)	12.000	10.500	10.000
Продажа (единицы)	12.000	10.000	11.000
Итого производственные затраты на единицу, $	23,75	25,00	25,50
Торговые и административные расход , $	87.000	87.000	87.000
Постоянные производственные расходы, $	?	?	?

Вопрос 1: Как можно на основании этих данных определить сумму постоянных расходов?
Вопрос 2: Каковы будут планируемые постоянные расходы в месяце 4, если, по нашим оценкам, будет необходимо произвести от 14.000 до 16.000 единиц продукции?
Вопрос 3: Какова, по вашему мнению, должна быть ставка возмещения накладных расходов?
Вопрос 4: Какова будет разница между отчетом о деятельности, подготовленным за месяц 3 на базе метода поглощения затрат и на маржинальной стоимости?
Ответ 1: Оценка постоянных расходов
1 (a) Итого производственных расходов:

		Месяц 1	Месяц 2	Месяц 3
1.	Производство (единицы)	12.000	10.500	10.000
2.	Итого производственные расходы на единицу	23,75	25,00	25,50
3.	Итого производственные расходы	285.000	262.500	255.000
4.	Общую сумму расходов составляют постоянные и переменные расходы

Разница месяц 1 / месяц 3.

		Месяц 1	Месяц 3	Разница
5.	Производство (единицы)	12.000	10.000	2.000
6.	Итого производственные расходы $	285.000	255.000	30.000
7.	Разница на единицу = переменные производственные расходы			30.000/2.000 =15.00

		Месяц 1	Месяц 2	Месяц 3
8.	Производство (единицы)	12.000	10.500	10.000
9.	Переменные производственные расходы на единицу $	15,00	15,00	15,00
10.	Итого переменные производственные расходы (8 x 9) $	180.000	157.500	150.000
11.	Итого производственные расходы $ (3)	285.000	262.500	255.000
12.	Постоянные производственные расходы (11-10)	105.000	105.000	105.000

Логика данного метода состоит в том, что в общую сумму расходов для двух различных уровней производства включается одна и та же сумма постоянных расходов. Следовательно, любое изменение общей суммы расходов происходит в результате изменения в сумме переменных расходов (в результате изменений в объемах произJодства).
На практике, если провести подобные расчеты за несколько месяцев, будут получены различные значения сумм постоянных расходов, а не одна и та же сумма, как показано в этом примере.
Пока разница между значениями в разных месяцах незначительна, для управленческих целей возможно использование приблизительного значения суммы постоянных расходов.
На расчет может также влиять ступенчатый характер постоянных расходов.
Ответ 2: Планируемые затраты - месяц 4

13.	Необходимый объем произведенной продукции	14.000	16.000
14.	Постоянные расходы $	105.000	105.000
15.	Переменные производственные расходы (произведенная продукция x $15)	210.000	240.000
16.	Итого производственные расходы $ (14+15)	315.000	345.000
17.	Торговые и административные расходы	87.000	87.000
18.	Планируемые затраты - месяц 4	402.000	432.000

После того, как определен уровень постоянных и переменных расходов, расчет будущих расходов становится относительно простым, что позволяет подготовить бюджет, с которым будут сравниваться фактически произведенные расходы, для любого объема производимой продукции.
Ответ 3: Ставка возмещения накладных расходов
Распределение накладных расходов может происходить на различных основаниях. В данном случае возможны следующие варианты:

1. На единицу продукции
2. В процентах от суммы переменных расходов
3. В процентах от объема продаж
4. Другие варианты

		Месяц 1	Месяц 2	Месяц 3	Итого	На единицу	%
19.	Цена продажи (за единицу)	34,00	34,00	34,00
20.	Продано (единиц)	12,.000	10,.000	11,.000	33.000
21.	Сумма продаж $	408.000	340.000	374.000	1122.000
22.	Торговые и административные расходы	87.000	87.000	87,.000	261.000	$7,91	23%

		Месяц 1	Месяц 2	Месяц 3	Итого	На единицу	%
23.	Производство (единицы)	12.000	10.500	10.000	32.500
24.	Переменные производственные расходы на единицу $	15,00	15,00	15,00
25.	Итого переменные производственные расходы (8 x 9) $	180000	157500	150000	487500
26.	Итого производственные расходы $ (3)	285.000	262500	255000
27.	Постоянные производственные расходы (11-10)	105.000	105.000	105.000	315.000	$9,69	65%

При расчете ставок распределения важно проверить правильность этих ставок на основании данных предыдущих периодов, чтобы убедиться, что полученные результаты достоверны.
Независимо от того, как рассчитана ставка, в случаях несовпадения оценочных данных, на которых она рассчитана, с фактическими данными, будут возникать случаи пере/недораспределения.

Использование ставок восстановления

		На единицу	%
28.	Цена продажи (за единицу)	34.00	34.00
29.	Торговые и административные накладные расходы	(7.91)	(7.82)
30.	Переменные производственные расходы	(15.00)	(15.00)
31.	Производственные накладные расходы	(9.69)	(9.75)
32.	Итого расходы (29+30+31)	(32.60)	(32.57)
33.	Прибыль (28-32)	1.40	1.43

Ответ 4: Отчет о деятельности - месяц 3

	Маржинальная основа	Итого
34.	Сумма продаж (10.000 x 34)	340.000
35.	Переменные производственные расходы (10.000 x 15)	(150.000)
36.	Маржинальная прибыль (34-35)	190.000
37.	Постоянные расходы (105.000+ 87.000)	(192.000)
38.	Убыток (36-37)	(2.000)

	Метод поглощения затрат	Итого
39.	Сумма продаж (10.000 x 34)	340.000
40.	Переменные производственные расходы (10.000 x 15)	(150.000)
41.	Торговые и административные расходы 23% от цены продажи	(72.800)
42.	Производство 65% от переменных производственных расходов	(97.500)
43.	Итого расходы (40+41+42)	320.300
44.	Прибыль (39-43)	19.700

Сравнение двух отчетов о деятельности показывает, что в данном случае калькуляция себестоимости методом поглощения затрат дает искаженные сведения, отражая прибыль в сумме 19.700, в то время как на самом деле понесен убыток в размере 2.000.

Приложение 8: Маржинальная система калькуляций

Вы должны по плану посетить ежемесячное заседание менеджеров, на котором будут приняты решения по операционной деятельности на следующий месяц. Вы анализируете текущую ситуацию, чтобы выяснить, какие решения необходимо принять.
Компания производит ассортимент, включающий 300 различных продуктов, и информация по четырем из них приведена в представленной ниже таблице:

	Продукт	$ на единицу продукции	Sal 2*	Sal 3*	Sal 4*	Sub 1**
1.	Цена продажи ($ на единицу продукции)		21,00	28,50	27,30
2.	Материал 2 (кг на единицу продукции)	2.50/кг	2,0	3,0	3,0
3.	Материал 3 (кг на единицу продукции)	2.00/кг	2,0	2,2	1,6	3,0
4.	Прямые трудозатраты (часы на единицу продукции)	4.00/час	0,6	1,2	1,5	1,7
5.	Переменные накладные производственные расходы$($ на единицу продукции)		1,10	1,30	1,10	1,40
6.	Постоянные накладные производственные расходы ($ на единицу продукции)		1,50	1,60	1,70	1,40
7.	Ожидаемый спрос на следующий месяц (единиц продукции)		950	1.000	900	Данные отсутствуют
8.	В следующем месяце ожидается недостаток запаса материала 2, который не используется в других продуктах, однако текущий товарные запасы составляют 5.500 кг.



    Учет: Делопроизводство - Автоматизация - Софт

• Управленческий учет
  
• Технологии управленческого учета
  
  
• Делопроизводство
  
• Стандарты делопроизводства
  
• Делопроизводство предприятия
  
• Секретарь и делопроизводство
  
• Автоматизация делопроизводства
  
  
• Документооборот
  
  
• Автоматизация
  
• Автоматизация управления
  
• Практика автоматизации
  
• Софт для автоматизации