Бухгалтерский и налоговый учет в программе 1С: Бухгалтерия 8.0 - Харитонов С. А.

В пособии рассматривается технология ведения бухгалтерского и налогового учета в программе "1С:Бухгалтерия 8.0".

Большое внимание уделено вопросам подготовки программы к эксплуатации, документооборота, организации и технологии ведения учета на отдельных участках, обобщения учетных данных и формирования результатной информации для внутренних и внешних пользователей.

Пособие ориентировано на бухгалтеров-пользователей программы "1С:Бухгалтерия 8.0", специалистов по внедрению, студентов и преподавателей, изучающих информационные технологии бухгалтерского учета. Пособие может быть полезно для организации учебных курсов по бухгалтерскому учету в среде 1С: Предприятие 8.0.

Предисловие

Изменения, происходящие в ходе общего процесса экономических реформ в России, приводят к трансформации бухгалтерского учета и, как следствие, создают новые проблемы в сфере его автоматизации.

В условиях административно-командной системы управления вопросы методического обеспечения бухгалтерского учета полностью решались на федеральном и отраслевом уровнях. В рыночной экономике предприятия и организации имеют в определенных рамках (пространстве) свободу в выборе и формировании учетной политики, что предопределяет самостоятельное решение ими многих вопросов методического характера.

Возможность выбора методического обеспечения и технологии бухгалтерского учета позволяет организации влиять на эффективность учетного процесса, полноту и достоверность отражения ее имущественного и финансового положения, а также обеспечивать управленческий персонал своевременной и полной информацией, необходимой для принятия управленческих решений.

Учетная политика является реальным инструментом управления организацией, финансового и налогового планирования ее деятельности и снижения налогового бремени.

Центральное место в учетной политике занимает форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации. Эти элементы, с одной стороны, имеют прямые и обратные связи с другими элементами учетной политики, поддержку которых они обязаны обеспечить, с другой - определяют техническую политику организации в области автоматизации бухгалтерского учета.

Допустимость широкого маневра в формировании и проведении учетной политики диктует требования к обеспечению гибкости автоматизации бухгалтерского учета. При этом речь должна идти об автоматизированной гибкости, поскольку "ручная" практически исчерпала свои потенциальные возможности.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. При значительных объемах учетной информации обеспечить полноту, достоверность, своевременность и объективность информации можно лишь используя преимущества новых информационных технологий.

Эффективное использование средств вычислительной техники для автоматизированного ведения бухгалтерского учета и отчетности во многом определяется квалификацией бухгалтера. Современный бухгалтер-профессионал должен обладать не только знаниями не только в области счетоводства и счетоведения, но и владеть современными методами обработки данных на компьютере.

Выбор системы "1С:Предприятие 8.0" не является случайным, поскольку это мощная универсальная система нового поколения. Конфигурируемость как основное свойство системы позволяет настроить прикладную подсистему на автоматизированное ведение учета на практически любом участке бухгалтерского учета. В комплект поставки системы входит так называемая типовая конфигурация, представляющая собой готовую настройку для автоматизации учета на тех участках, которые присутствуют в любой коммерческой организации ("Касса", "Банк", "Учет внеоборотных активов", "Покупки", "Продажи" и т.д.).

Пособие "Бухгалтерский и налоговый учет в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" дает знания в области построения, функционирования и использования типовой конфигурации, раскрывает технологию компьютерной обработки учетной информации, знакомит со средствами получения результатной информации.

Первая часть пособия посвящена вопросам начальной подготовки информационной базы к эксплуатации. В ней раскрываются основные понятия системы "1С:Предприятие 8.0", описываются свойства отдельных видов объектов метаданных, понимание сущности которых помогает эффективной эксплуатации системы, рассматриваются вопросы организации компьютерного плана счетов. Особое внимание уделено заполнению информационной базы исходной информацией.

Во второй части рассматривается технология компьютерного ведения бухгалтерского учета средствами конфигурации "Бухгалтерия предприятия". Раскрывается документооборот на каждом участке и порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Особое внимание уделено описанию технологии автоматизированного учета с применением документов типовой конфигурации.

В пособии отражены вопросы учета расчетов по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, а также учету доходов и расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организаций.

Третья часть посвящена обобщению учетных данных и получению результатной информации бухгалтерского и налогового учета.

Особое внимание уделено составлению регистров налогового учета.

Глава 1. Общие сведения о системе

§1.1. Создание информационной базы

После того, как на компьютер установлена программа 1С:Предприятие 8.0 и конфигурация "Бухгалтерия предприятия", необходимо создать информационную базу для ведения учета. Рассмотрим, как это сделать, используя в качестве шаблона типовую конфигурацию "Бухгалтерия предприятия".

Через кнопку "Пуск" находим папку 1 С: Предприятие 8.0 и выбираем пункт 1 С:Предприятие или Конфигуратор. При первом запуске программа обнаруживает, что в списке информационных баз нет ни одной строки и предлагает создать новую информационную базу (рис. 1). Нажимаем на кнопку "Да".

что создается информационная база, которая еще не содержит описания предметной области. Устанавливаем переключатель в положение "Создать информационную базу из шаблона" и выделяем курсором готовую настройку для ведения бухгалтерского и налогового учета.

устанавливаем переключатель в положение "Добавление в список существующей информационной базы".

На следующем экране указываем наименование информационной базы и тип расположения.

На последнем экране указываем каталог, в котором расположена демонстрационная база (это тот каталог, в который она была размещена при установке на компьютер конфигурации "Бухгалтерия предприятия"). В результате в список информационных баз будет добавлена еще одна строка.

§1.2. Режимы запуска программы

"1С:Предприятие 8.0" (далее - 1С:Предприятие) является универсальной системой, позволяющей создавать автоматизированные информационные системы бухгалтерского и налогового учета для предприятий различных отраслей народного хозяйства.

По концепции построения информационной модели 1С:Предприятие относится к системам с универсальной моделью учетных данных, по способу построения программы - к системам, имеющим единое программное ядро.

1С: Предприятие относится к классу полностью реконфигурируемых систем. Конфигурирование позволяет создавать любые приложения, начиная с автоматизации отдельных разделов бухгалтерского учета и заканчивая автоматизацией бухгалтерского учета корпоративных информационных систем управления экономическим объектом.

Функционирование системы подразделяют на два разделенных во времени процесса: настройку (конфигурирование) и исполнение.

Конфигурирование представляет собой описание модели предметной области. Результатом этого процесса является конфигурация, представляющая собой модель предметной области. Проектирование конфигурации требует глубоких знаний как в сфере программирования, так и в предметной области автоматизации. В этой связи комплект поставки программы включает готовое решение, так называемую типовую конфигурацию, где реализована методология ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации. При изменении текущего законодательства типовая конфигурация актуализируется разработчиком, обновленный вариант передается пользователям в централизованном порядке.

Исполнение - это обработка данных предметной области, т.е. непосредственная работа пользователя с информационной системой: заполнение справочников, ввод документов, выполнение различных расчетов, формирование отчетов.

Выбор процесса работы с программой 1С: Предприятие производится в форме запуска (рис. 7). Для описания модели предметной области, создания пользовательских интерфейсов, назначения прав доступа к объектам данных, обновления конфигурации, сохранения и восстановления данных предметной области и т.д. следует выбрать режим "Конфигуратор".

постоянной информации, но могут применяться для хранения изменяемых во времени данных.

Справочники предназначены для хранения сведений о множестве однородных объектов. Каждый справочник представляет собой список однородных объектов предметной области: работников, контрагентов, номенклатуры материально-производственных запасов и т.д. Отдельные объекты справочника называются элементами справочника. Элементы могут быть объединены в группы.

Перечисления предназначены для описания наборов постоянных значений, не изменяемых пользователем в процессе работы с программой, например, для описания групп основных средств, видов движений денежных средств, способов поступления активов и т.д.

Документы предназначены для отражения информации о различных фактах хозяйственной деятельности организации. С их помощью регистрируются операции по движению денежных средств, получению и отпуску материально-производственных запасов, начислению амортизации, формированию финансовых результатов и т.д.

Планы видов характеристик предназначены для описания множеств однотипных объектов аналитического учета. Например, с их помощью описываются перечни видов субконто, настройки пользователей и т.д.

Планы счетов используются для описания совокупности синтетических счетов, предназначенных для группировки информации о хозяйственной деятельности организации по определенным признакам.

Регистры сведений предназначены для хранения существенной для прикладной задачи информации, состав которой развернут по определенной комбинации значений, а при необходимости - и во времени. Это могут быть ставки налогов, данные об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, сведения о параметрах амортизации основных средств и т.д.

Регистры накопления используются для учета информации о наличии и движении каких-либо величин: материальных, денежных и др. Эти объекты применяются для хранения информации об исчисленных за каждый месяц суммах ЕСН и взносов в ПФР по каждому работнику в отдельности, о стоимости покупок и продаж и суммах НДС, подлежащих уплате поставщикам или получению с покупателей, и т.д.

Регистры бухгалтерии используются в системе 1С:Предприятие для того, чтобы показать, каким образом информация о хозяйственных операциях отражается в учете. Этот объект метаданных не существует сам по себе, он обязательно связывается с конкретным планом счетов конфигурации. Кроме того, в свойствах регистра указывается, поддерживает ли регистр корреспонденцию счетов.

Отчеты предназначены для получения результатной информации по некоторому алгоритму, описанному на встроенном языке системы. С помощью объектов этого вида информация представляется в удобном для просмотра и анализа виде.

Как следует из названия, обработки предназначены для выполнения различных сервисных и регламентных действий над информацией. С их помощью производится загрузка и выгрузка различных данных, подбор номенклатуры при заполнении табличных форм документов, настройка аналитического учета и т. д.

Каждый объект метаданных обладает уникальным набором свойств. Главным свойством любого объекта метаданных является имя (идентификатор) - краткое наименование. По идентификатору происходит обращение к объекту на встроенном языке системы. К другим свойствам общего назначения относятся "Синоним", "Комментарий" и "Подсистемы".

Синоним имени и комментарий идентифицируют объект в пользовательских интерфейсах. Значение свойства "Подсистема" определяет, в каких подсистемах данных объект может использоваться.

Остальные свойства зависят от вида объекта метаданных. Например, для констант - это тип данных, для справочников - вид справочника: линейный или иерархический, хранимые данные, порядок нумерации элементов и т.д.

В процессе конфигурирования производится настройка системы на обработку данных предметной области. Этот процесс включает проектирование модели предметной области, создание интерфейсов, настройку прав для отдельных категорий пользователей, а его результатом является конфигурация.

Моделью предметной области или структурой метаданных называется совокупность взаимосвязанных объектов метаданных, настроенных на хранение и обработку определенной информации. В частности, в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" реализована модель для автоматизированного ведения бухгалтерского и налогового учета коммерческих организаций. На рис. 8 представлен фрагмент структуры метаданных этой конфигурации.

документами, справочниками, журналами и т. д. (рис. 9).

снижается риск потери информации от несанкционированных действий. Права задаются через роли, которые присваиваются пользователям (рис. 10).

это программа на встроенном языке системы. С ее помощью производится управление реквизитами экранной формы, контроль вводимой информации, выполнение вспомогательных расчетов и т.д. Реквизиты формы -совокупность объектов различных типов, принадлежащих форме.

Совокупность трех частей визуального представления называется формой. При эксплуатации системы пользователь непосредственно взаимодействует лишь с одной из трех частей формы объекта метаданных - экранным диалогом. Поэтому далее мы будем использовать термин "экранная форма", подразумевая экранный диалог.

Глава 2. Планы счетов

§2.1. План счетов бухгалтерского учета

Одной из стадий учетного процесса является систематизация, обобщение и группировка информации, полученной из первичных документов, а также ее отражение на счетах бухгалтерского учета.

Перечень синтетических счетов, отражающих систематизированную группировку информации о различных сторонах деятельности хозяйствующего субъекта, называют планом счетов бухгалтерского учета. Его построение позволяет получать информацию для целей управления организацией, контроля в интересах собственников, органов государственной и исполнительной власти, других заинтересованных лиц.

В соответствии с порядком, установленным на территории Российской Федерации, хозяйствующие субъекты (кроме кредитных и бюджетных организаций) используют единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

ff План счетов бухгалтерского учета Действия'' ^ ^ ^ Т| Tijf |Q Перейти'- ? Отчеты'" Перейти в журнал проводок

Код ' Наименование Заб. Акт. Вал. Кол. Субконто 1 Субі ъ НПШН Вспомогательный счет АП ъ 01 Основные средства А Основные средства Ті 01.01 Основные средства в организации А Основные средства Ті 01.09 Выбытие основных средств А Основные средства Т. 02 Амортизация основных средств П Основные средства Ъ 02.01 Амортизация основных средств, учитываемы... п Основные средства L 02.02 Амортизация основных средств, учитываемы... п Основные средства L 03 Доходные вложения в материальные ... А Контрагенты Осі L 03.01 Материальные ценности в организации А Основные средства I. 03.02 Материальные ценности предоставленные во... А Контрагенты Оси Ti 03.03 Материальные ценности предоставленные во... А Контрагенты Оси ъ 03.04 Прочие доходные вложения А Контрагенты Оси T. 03.09 Выбытие материальных ценностей А Основные средства L 04 Нематериальные активы А Нематериальные активы L 04.01 Нематериальные активы организации А Нематериальные активы I. 04.02 Расходы на научно-исследовательские, опыт... А Нематериальные активы Ti 05 Амортизация нематериальных активов П Нематериальные активы Ti 07 Оборудование к установке А ? Номенклатура Скл ъ 08 Вложения во внеоборотные активы А Объекты строительства (об Ti 08.01 Приобретение земельных участков А Объекты строительства (об) Ti 08.02 Приобретение объектов природопользования А Объекты строительства (об)

Рис. 11.Фрагмент компьютерного плана счетов бухгалтерского учета

На его основе и построен тот предопределенный план счетов бухгалтерского учета, который содержит конфигурация "Бухгалтерия предприятия". Познакомимся с ним поближе, выбрав в меню "Предприятие" пункт "Планы счетов", а в нем подпункт "План счетов бухгалтерского учета" (рис. 11).

Компьютерный план счетов реализован при помощи объекта метаданных "Планы счетов". Он представляет собой упорядоченный список записей, каждая из которых описывается набором характеристик (значений реквизитов):

• признак режима, в котором введена запись;

• код;

• наименование;

• подчинение;

• тип счета;

• вид счета;

• использование в проводках;

• признаки валютного и количественного учета;

• ведение аналитического учета.

Счета в компьютерный план счетов могут быть введены в режиме запуска "Конфигуратор" или "1С: Предприятие".

В режиме конфигурирования в план счетов введены те счета бухгалтерского учета первого и второго уровня, которые предусмотрены единым Планом счетов, а также субсчета, для которых в конфигурации предусмотрены специальные алгоритмы обработки учитываемой на них информации. Такие счета называются предопределенными, в плане счетов они помечены желтой точкой рядом с символом счета .

При необходимости пользователь может в режиме ведения учета добавить в план счетов собственные счета и субсчета. Например, в состав предопределенного плана счетов бухгалтерского учета разработчики конфигурации не включили забалансовый счет "Нематериальные активы, полученные в пользование". Если в этом есть потребность, такой счет можно добавить в план счетов в режиме ведения учета. Счета (субсчета), введенные в режиме ведения учета, отличаются от предопределенных отсутствием точки рядом с символом счета "Г .

Каждый счет и субсчет компьютерного плана счетов имеет номер (код), который формируется по шаблону @@@.@@.@. Первые три позиции слева предназначены для номеров счетов первого порядка, две позиции после точки - для номеров счетов второго порядка (субсчетов), последняя позиция в шаблоне - для счетов третьего порядка. Балансовые и забалансовые счета компьютерного плана счетов имеют те же номера, которые установлены единым Планом счетов. По возможности сохранена и нумерация субсчетов первого уровня. Обращаем внимание на особенность кодировки в конфигурации субсчетов первого уровня. Чтобы в плане счетов они располагались в порядке возрастания номеров, коды субсчетов с 1 по 9 начинаются с символа 0. Таким образом, открытые к счету 01 "Основные средства" субсчета "Основные средства в организации" и "Выбытие основных средств" имеют номера соответственно 01.01 и 01.09.

В реквизите "Наименование" указывается полное наименование счета или субсчета. Оно, как правило, совпадает с наименованием счета согласно единому Плану счетов бухгалтерского учета.

Важную роль в настройке компьютерного плана счетов занимает реквизит "Подчинен счету". Дело в том, что подразделение на счета и субсчета - это всего лишь наша интерпретация того, что мы видим, просматривая компьютерный план счетов на экране. На самом деле без дополнительной настройки программа считает все записи (строки) плана счетов самостоятельными, независимыми и равноценными. Реквизит "Подчинен счету" как раз и обеспечивает связь между счетом и открытыми к нему субсчетами. В нем указывается ссылка на тот счет, к которому относится данный субсчет (рис. 12).

пассивный. В форме списка (рис. 11) вид счета помечается в графе "Акт." соответственно буквами "А" (активный), "П" (пассивный) или "А/П" (активно-пассивный). Например, счет 51 "Расчетные счета" определен как "активный", счет 82 "Резервный капитал" — как "пассивный", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — как "активно-пассивный". Эта характеристика используется программой для контроля остатков. При формировании стандартных отчетов "неправильное" сальдо по счету (субсчету) показывается красным цветом со знаком "минус" (рис. 14). Для пользователя это служит сигналом для проверки записей на счетах.

Характеристика "Забалансовый" определяет принцип отражения учетной информации на счете или субсчете. По этому основанию все счета компьютерного плана счетов делятся на балансовые и забалансовые.

Учет на балансовых счетах построен по принципу двойной записи, в соответствии с которым хозяйственная операция одновременно отражается по дебету одного счета (субсчета) и кредиту другого счета (субсчета). Например, при погашении задолженности поставщику формируется запись по дебету субсчета 60.01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Учет на забалансовых счетах ведется с помощью простой записи, без корреспонденции между счетами. Например, при получении давальческого сырья на переработку формируется простая запись по дебету, а при его передаче в производство - запись по кредиту забалансового счета 003.01 "Материалы на складе".

Щ? Оборотно-сальдовая ведомость. План счетов бухгалтерского учета (1 квартал 200'
Действия т	> Сформировать	Заголовок Настройка... \ ?
Период с:	01.01.2004 Ш по:	31.03.2004 ш ... Организация: МебельСтройКомплект з

Оборотно-сальдовая ведомость

!004 г. Организация: МебельСтройКомплект завод. План счетов бухгалтерского учета

Сальдо на начало периода Оборот за период Сальдо на кон Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет 3458,21 10435,59 8 968,06 4 925,74 691,64 449 145,33 449 836,97 8 802,80 203 640,00 V -194 837,20 27 440,00 2 г 440;ш 38,14 38,14 15 474,58 15 474,58

<

Рис. 14. Контроль остатков на счетах

В форме счета забалансовые счета помечаются с помощью флажка "Забалансовый" в группе реквизитов "Учет по счету" (рис. 15). В форме списка (рис. 11) у таких счетов в графе "Заб." (забалансовый) стоит значок "v". Если счет определен как забалансовый, программа не контролирует наличие корреспондирующего счета в проводке с его использованием.

перечень объектов, объединенных по определенному признаку в группу. Конечные элементы и группы элементов отличаются по форме и цвету пиктограммы слева от их наименования. Для первых она имеет синий цвет, для вторых - желтый. На командной панели экранной формы помещены пиктограммы для работы со справочником (ввод новых групп и объектов аналитического учета, перенос объектов из одних групп в другие и т. д.).

В отличие от справочника объект метаданных вида "Перечисление" содержит конечный перечень возможных объектов аналитического учета. Такой перечень составляется на этапе проектирования конфигурации, он не может быть изменен в режиме запуска "1С: Предприятие". В конфигурации "Бухгалтерия предприятия" с помощью перечислений ведется, например, аналитический учет расчетов по налогам и сборам (перечисление "Виды платежей в бюджет (фонды)").

Для обозначения группы объектов одного вида (обозначения типа аналитического счета) в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" используется понятие "виды субконто". Например, видами субконто являются контрагенты, виды платежей в бюджет (фонды), партии товарно-материальных ценностей и т. д.

Каждому виду субконто соответствует множество конкретных объектов одного вида, которые образуют массив - справочник, перечисление или иной набор объектов аналитического учета. Так, виду субконто "Работники организации" соответствует справочник, включающий сведения о физических лицах, с которыми организация ведет расчеты по оплате труда; виду субконто "Уровни бюджетов" - перечисление, элементами которого являются наименования бюджетов для зачисления налогов, виду субконто "Расчетные документы" - различные виды расчетных документов ("Платежное поручение исходящее", "Поступление доп. расходов", "Акт об оказании производственных услуг" и т.д.).

Перечень предопределенных видов субконто и тип объединяемых каждым видом данных описывается с помощью объекта метаданных "Планы видов характеристик". На рис. 19 представлен план видов характеристик, который используется для организации аналитического учета на счетах бухгалтерского учета.

Для ведения аналитического учета в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" используется смешанная модель.

Для тех счетов (субсчетов), на которых предусмотрен один аналитический разрез, используется простая модель аналитического учета. Исходя из определения простой модели, каждому синтетическому счету (субсчету) может соответствовать не более одного вида субконто типа перечисление или линейный справочник. Эта модель реализует одноуровневый аналитический учет.

^ іпк Щ ІЙ Ъ \0 Перейти- ?

в План видов характеристик Виды субконто хозрасчетные Действия ¦

Код Наименование - Тип значения - J 00008 Банковские счета Справочник ссылка: Банковские счета ~ J 00044 Бланки строгой отчетности Справочник ссылка: Бланки строгой отчетности ~ J 00031 Вид начислений оплаты труда Перечисление ссылка: Виды начислений оплаты труда по ст.2 ~ J 00023 Виды активов и обязательств Перечисление ссылка: Виды активов и обязательств - J 00022 Виды платежей в бюджет (фонды) Перечисление ссылка: Виды платежей в бюджет (фонды) - J 00045 Виды расчетов по средствам ФСС Перечисление ссылка: Виды расчетов по средствам ФСС - J 00048 Виды стоимости Перечисление ссылка: Виды стоимости выпуска ~ J 00043 Виды ценностей Перечисление ссылка: Виды ценностей ~ J 00030 Движения целевых средств Перечисление ссылка: Движения целевых средств ~ J 00016 Договоры Справочник ссылка: Договоры контрагентов ~ J 00033 Документы расчетов с контрагентом Документ ссылка: Платежный ордер списание денежных среі ~ J 00046 Документы реализации Документ ссылка: Отчет комиссионера о продажах,Докумеьп - J 00018 Доходы будущих периодов Справочник ссылка: Доходы будущих периодов “ 00037 Комиссионеры Справочник ссылка: Контрагенты

Рис. 19. Фрагмент плана видов характеристик

Разновидностью простой модели является модель иерархической организации аналитического учета. В этой модели для хранения описаний объектов аналитического учета используется структурированный справочник, что позволяет каждому синтетическому счету (субсчету) сопоставить несколько выстроенных в иерархию классификационных признаков объекта аналитического учета. Эта модель реализует многоуровневый аналитический учет.

Для тех счетов (субсчетов), на которых необходим аналитический учет в нескольких разрезах, используется модель фасетной организации аналитического учета. Она базируется на том, что каждому синтетическому счету (субсчету) устанавливается несколько, как правило, независимых аналитических признаков (фасет). Каждому из этих признаков соответствует определенный вид субконто. Перечень аналитических признаков задается на этапе описания характеристик синтетического счета в графах "Субконто 1", "Субконто 2" и "Субконто 3" формы описания плана счетов. Модель фасетной организации аналитического учета реализует многомерный учет, позволяющий получать бухгалтерские итоги по счету в любой необходимой для анализа группировке. В отличие от предыдущей модели такая группировка производится на этапе формирования отчетов посредством настройки параметров запроса на результатную информацию.

Непосредственная связь синтетических и аналитических счетов устанавливается на этапе настройки плана счетов. В зависимости от выбранной модели аналитического учета возможны два варианта установления взаимосвязи синтетических и аналитических счетов. Выбор определяется требованиями по организации аналитического учета и применяемыми моделями аналитического учета.

Для счетов (субсчетов) с простой и иерархической моделью аналитического учета используется схема: один синтетический счет - один тип объектов аналитического учета (рис. 20). Такая схема используется, например, на счетах 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 91 "Прочие доходы и расходы", 96 "Резервы предстоящих расходов" и др.

справочник "Основные средства". Такая организация связи синтетических и аналитических счетов позволяет получать данные об остаточной стоимости объектов основных средств.

несколько типов объектов аналитического учета (рис. 22). Такая схема в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" используется для счетов (субсчетов), на которых предусмотрен многомерный аналитический учет, например 10 "Материалы, 20 "Основное производство", 41 "Товары". Разновидностью этой схемы является использование одинаковых наборов типов аналитических счетов (видов субконто) на различных синтетических счетах. Например, виды субконто "Контрагенты" и "Договоры" связывают справочники "Контрагенты" и "Договоры" с синтетическими счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с прочими дебиторами и Рис. 36. Форма выбора иностранных валют Как элемент справочника каждая валюта характеризуется ее курсом и кратностью по отношению к валюте регламентированного учета. Кратность, отличающая от 1, устанавливается для валют, курс которых устанавливается не за одну, а за 10, 1000 и т.д. единиц. Курс валюты, как правило, величина непостоянная, он устанавливается на определенную дату. История изменения курса валют в программе хранится в регистре сведений "Курсы валют". Выберем в справочнике "Валюты" первую строку и двойным щелчком откроем форму элемента с наименованием "EUR" (рис. 37). Кроме общих данных о валюте форма включает три части. В первой и второй частях указываются параметры прописи целой и дробной части суммы, выраженной в этой валюте, в третьей части приводится история курсов этой валюты (содержимое регистра "Курсы валют"). При первоначальном заполнении информационной базы программа для всех валют (EUR, RUR и USD) автоматически вводит запись о том, что на 1 января 1980 г. курс валюты составляет 1,000. Поскольку других записей пока нет, этот курс в форме списка справочника показывается и на ту дату, которой справочник открыт. Таким образом, чтобы иметь возможность автоматически пересчитывать активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, курсы валют в информационной базе необходимо поддерживать в актуальном состоянии, т.е. вести их историю. Это можно делать вручную или путем загрузки курсов через Интернет. значение курса, после чего по кнопке "Записать" сохранить данные в регистре сведений "Курс валют". Если компьютер подключен к Интернет, то историю курсов можно загрузить с сайта агентства "РосБизнесКонсалтинг". Для этого нужно на командной панели формы списка справочника "Валюты" (рис. 35) щелкнуть на кнопке "Загрузить курсы". При этом открывается форма, в шапке которой указывается период, за который необходимы данные, а в табличной части -список валют, историю курсов которых нужно получить. Для выполнения загрузки следует на командной панели выбрать "Загрузить". полученный результат. В процессе текущей работы с информационной базой текущее обновление курсов валют производится аналогично. Учет товарно-материальных ценностей ведется, как правило, не только в стоимостном, но и натуральном выражении. Для количественной характеристики объекта учета в программе используются единицы измерения, которые хранятся в справочнике "Классификатор единиц измерения". Познакомимся с ним поближе, щелкнув на второй строке рекомендаций по его ведению (рис. 40).материальных ценностей в организации используются и другие единицы измерения, то их нужно предварительно включить в справочник "Классификатор единиц измерения". Ввести в справочник новую запись можно вручную, однако лучше это сделать через форму подбора единиц измерения, которую можно открыть непосредственно из классификатора по кнопке "Подбор по ОКЕИ" командной панели или выбрав первый пункт рекомендаций по заполнению этого классификатора (см. рис. 40). Выбор единицы производится двойным щелчком на соответствующей строке классификатора Общероссийский классификатор единиц измерения (рис. 41). При этом открывается форма нового элемента справочника с уже заполненными реквизитами выбранной единицы измерения. Для ввода этого элемента в справочник достаточно нажать на кнопку "ОК" на этой форме. ( Общероссийский классификатор единиц измерения Рис. 41. Форма выбора единиц измерения Расчеты с контрагентами и бюджетом, как правило, ведутся в безналичной форме. Для подготовки соответствующих расчетных и платежных документов необходима информация о банках, которые их обслуживают. В информационной базе эта информация хранится в справочнике "Банки". Для заполнения этого справочника рекомендуется пользоваться специальной обработкой "Загрузка классификатора банков РФ" (рис. 42). Это позволяет избежать ошибок в реквизитах банка при подготовке платежных документов.технологическое сопровождение" или сайт агентства "РосБизнесКонсалтинг" (через Интернет). Нижняя часть предназначена выбора банков, информацию о которых необходимо включить в справочник. Прежде всего, по кнопке "Загрузить классификатор" в эту часть загружается список банков из классификатора. Банки в этом списке сгруппированы по регионам. Для того, чтобы увидеть список банков региона, нужно дважды щелкнуть на его коде. материальных ценностей, подготовке сведений в налоговые органы и Пенсионных фонд России и т.д. требуется указывать сведения о документе, удостоверяющем личность. Их перечень в информационной базе хранится в справочнике "Документы, удостоверяющие личность".97) 0 Russian classification of countries of the world Утвержден постановлением Госставдарта РФ от 14 декабря 2001 г. N 5 Дата введения 01 июля 2002 года Рис. 48. Выбор страны из классификатора В процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности организации вступают в гражданско-правовые отношения с другими организациями, физическими лицами, включая индивидуальных предпринимателей. Всех их обобщает термин "контрагенты". Для хранения информации о контрагентах предназначен справочник "Контрагенты". Последуем рекомендациям программы и откроем этот справочник (рис. 49). В форме списка этого справочника мы видим два окна. Это означает, что справочник на этапе конфигурирования настроен таким образом, чтобы обеспечить поддержку нескольких уровней иерархии, что позволяет группировать контрагентов по определенным критериям и осуществлять их быстрый поиск. В левом окне программа показывает структуру справочника на уровне групп, в правом - список контрагентов определенной группы. При начальном заполнении информационной базы рекомендуется описать структуру справочника, т.е. ввести группы для каждой категории контрагентов, и заполнить справочник информацией о контрагентах, с которыми предприятие уже ведет расчеты или эти расчеты предстоят в ближайшее время, т.е. ввести конечные элементы. Например, для покупателей и заказчиков можно открыть группу "Покупатели", для поставщиков и подрядчиков — группу "Поставщики", прочих дебиторов и кредиторов - группу "Прочие". Отдельную группу с наименованием "Налоги и сборы" целесообразно открыть для особой категории контрагентов — бюджетов различных уровней по налогам и сборам, государственных внебюджетных фондов.4. В форме ввода данных (рис. 50) в поле "Наименование" указываем Учредители и по кнопке "ОК" вносим данные в справочник.родителя. Это можно сделать, выбрав ее непосредственно в форме ввода данных. форма конечного элемента справочника "Контрагенты". В заполнении формы для контрагентов - юридических лиц и контрагентов - физических лиц имеются отличия. Рассмотрим их на примере ввода в справочник данных об учредителях, которыми являются ЗАО "Новые технологии" (ИНН 7705235507, КПП 770501001, код по ОКПО 451388300, зарегистрировано и фактически находится по адресу г. Москва, Ленинский проспект, дом 401, телефон 926-9999, генеральный директор Шмаков Иван Иванович, расчетный счет 40702810000000000262 в ЗАО КБ "Рублев", г. Москва) и гражданин Российской Федерации Соколов Виктор Петрович (паспорт гражданина России серия 45 00 №405060, выданный 20.08.2001г. ОВД района "Марьино" г. Москвы, зарегистрирован по адресу г. Москва, ул. Беговая, д. 312, кв. 11, ИНН 771723432201). Для ввода данных о первом учредителе в структуре дерева делаем текущей группу Юридические лица и через пункт "Добавить" в меню "Действия" или щелчком на пиктограмме -1 командной панели открываем форму элемента справочника (рис. 55). В поле "Наименование" указываем наименование контрагента как элемента справочника -Новые технологии. Код элементу программа присваивает автоматически. Информация о контрагенте указывается на трех закладках "Общие", "Контакты" и "Счета и договоры". Пока доступны реквизиты лишь первой закладки. При этом здесь уже указан признак контрагента Юр.лицо (такой признак проставляется по умолчанию для всех новых контрагентов) и группа, в которую запись о контрагенте будет помещена - Юридические лица, поскольку ее мы определили как текущую перед открытием формы. Закрытое акционерное общество "Новые технологии". Проставляем присвоенные контрагенту коды ИНН, КПП и по ОКПО и по кнопке "Записать" заносим данные в справочник. Теперь в форме становятся доступными остальные закладки (рис. 56) Перейдем на закладку "Контакты" и заполняем ее имеющимися данными (рис. 57). через пункт "Добавить" меню "Действия" командной панели или щелчком на пиктограмме -1, или с помощью клавиши . При этом для ввода данных программа предлагает заполнить соответствующую форму. Для банковского счета она представлена на рис. 62. физическом лице Для физического лица указывается фамилия, имя и отчество, данные о документе, удостоверяющем личность и, если он имеется, идентификационный номер налогоплательщика. Состав информации на закладках "Контакты" (рис. 64) и "Счета и договоры" и порядок ее ввода тот же, что и для юридического лица, но заполняются лишь те поля, которые имеют отношение к данному контрагенту. физическом лице кредиторами". итоги в иностранной валюте. Вместе с тем, при настройке параметров счетов для каждой устанавливаемой связи между синтетическим и аналитическими счетами можно изменить поддерживаемые системой бухгалтерские итоги. В частности, при установленном флажке "Только обороты" (рис. 23) система поддерживает учет остатков в целом по счету (субсчету), но не поддерживает их по отдельным объектам аналитического учета по данному виду субконто. Например, в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" это свойство использовано при организации аналитического учета: • по статьям затрат на счетах 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; • по видам движений денежных средств на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета в банках"; • по номенклатурным группам на счете 90 "Продажи"; • на счете 91 "Прочие доходы и расходы"; • на счете 99.01 "Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)" и т. д. 03.04, 03.09); • Нематериальные активы и расходы на НИОКР (счет 04, субсчета 04.01, 04.02); rf План счетов налогового учета (по налогу на прибыль) Действия ¦ ¦^1 PI 1Q Tijf IQ Перейти'- ? Отчеты'- Перейти в журнал проводок Код - Наименование Акт. Кол. Субконто 1 Субконго 2 Субкон ъ 01 Основные средства А Основные среде... ъ 01.01 Основные средства в организации А Основные средства ъ 01. оэ Выбытие основных средств А Основные средства ъ 02 Амортизация основных средств П Основные среде... ъ 02.01 Амортизация основных средств, учигы... п Основные средства Ті 02.02 Амортизация основных средств, учигы... п Основные средства Ті 03 Доходные вложения в материал... А Контрагенты Основные среде... Т. 03.01 Материальные ценности в организации А Основные средства Ъ 03.02 Материальные ценности предоставлен... А Контрагенты Основные средства L 03.03 Материальные ценности предоставлен... А Контрагенты Основные средства L 03.04 Прочие доходные вложения А Контрагенты Основные средства L 03.03 Выбытие материальных ценностей А Основные средства I. 04 Нематериальные активы А Нематериальны... ъ 04.01 Нематериальные активы организации А Нематериальные ак... ъ 04.02 Расходы на научно-исследовательские... А Нематериальные ак... ъ 05 Амортизация нематериальных активов П Нематериальные ак... ъ 07 Оборудование к установке А ? Номенклатура Склады L 08 Вложения во внеоборотные акти... А Объекты строит... (об) Статьи затрат L 03.01 Приобретение земельных участков А Объекты строитель... (об) Статьи затрат L 03.02 Приобретение объектов природопольз... А Объекты строитель... (об) Статьи затрат Рис. 24. Фрагмент плана счетов налогового учета (по налогу на прибыль) • Амортизация нематериальных активов (счет 05); • Оборудование к установке (счет 07); • Вложения во внеоборотные активы (счет 08, субсчета 08.01-08.05, 08.08); • Материалы (счет 10, субсчета 10.01-10.06, 10.08-10.09); • Полуфабрикаты собственного производства (счет 21); • Товары (счет 41, субсчета 41.01-41.04); • Готовая продукция (счет 43); • Расходы на продажу (счет 44, субсчета 44.01, 44.02); • Товары отгруженные (счет 45, субсчета 45.01-45.03); • Финансовые вложения (58, субсчета 58.01-58.05, субсчета второго уровня 58.01.158.01.2); • Расчеты с персоналом по оплате труда (счет 70); • Внутрихозяйственные расходы (счет 79, субсчет 79.02); • Продажи (счет 90, субсчета 90.02, 90.05-90.09); • Недостачи и потери от порчи имущества (счет 94); • Резервы предстоящих расходов (счет 96); • Расходы будущих периодов (счет 97, субсчета 97.01, 97.21); • Доходы будущих периодов (счет 98, субсчет 98.01); • Прибыли и убытки (счет 99, субсчет 99.01). Правила бухгалтерского и налогового учета отдельных видов доходов и расходов, активов и обязательства различаются. Для обеспечения прозрачности данных налогового учета при их анализе стандартными отчетами конфигурации между отдельными счетами бухгалтерского и налогового планов счетов сопоставление производится по особым правилам. Их можно увидеть, если в меню "Планы счетов" (меню "Предприятие" ^ меню "Планы счетов") выбрать пункт "Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета" (рис. 25). объекта аналитического учета на счете 20.01 плана счетов бухгалтерского учета) или корреспондирующего счета в бухгалтерской проводке. Аналогичные правила предусмотрены для счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 28 "Брак в производстве" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". При начале работы с информационной базой регистр соответствия счетов автоматически заполняется начальными данными. Если в соответствии с учетной политикой организации для целей налогообложения отдельные виды расходов подлежат учету в составе прямых расходов, то правила корректируются с помощью документа "Установка соответствия счетов БУ и НУ". Особые правила установлены для счета 91 "Прочие доходы и расходы". Если в бухгалтерском учете все прочие доходы обобщаются по кредиту счета 91.01 "Прочие доходы", то в налоговом учете отдельные виды доходов учитываются обособленно на соответствующих субсчетах второго порядка: 91.01.1 "Выручка от реализации основных средств"; 91.01.2 "Выручка от реализации нематериальных активов"; 91.01.3 "Выручка от реализации объектов строительства"; 91.01.4 "Выручка от реализации прочего имущества (работ, услуг)"; 91.01.5 "Выручка от реализации имущественных прав"; 91.01.6 "Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход от погашения) ценных бумаг". Все остальные внереализационные доходы следует отражать на счете 91.01.7 "Внереализационные доходы". Аналогичные правила предусмотрены в отношении учета прочих расходов. На соответствующих субсчетах второго порядка обособленно учитываются: 91.02.1 "Расходы, связанные с реализацией основных средств"; 91.02.2 "Расходы, связанные с реализацией нематериальных активов"; 91.02.3 "Расходы, связанные с реализацией объектов строительства"; 91.02.4 "Расходы, связанные с реализацией прочего имущества"; 91.02.5 "Расходы, связанные с реализацией имущественных прав"; 91.02.6 "Расходы, связанные с реализацией ценных бумаг". 91.02.9 "Прочие косвенные расходы". Все остальные внереализационные расходы учитываются на счете 91.02.7 "Внереализационные расходы". Обращаем внимание, что в план счетов налогового учета (по налогу на прибыль) включены не все счета, которые имеются в плане счетов бухгалтерского учета. В частности, в налоговом учете не регистрируются данные, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах 46, 50, 51, 52, 55, 57, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 71, 73, 75, 76, 77, 79.01, 79.03, 80, 81, 82, 83, 84, 90.03, 90.04. 99.02, а также забалансовых счетах. Считается, что для целей налогового учета соответствующих хозяйственных операций достаточно данных бухгалтерского учета или эти данные не требуются для целей налогового учета. Например, выручка от реализации товаров, работ, услуг для целей налогообложения учитываются без НДС и акцизов. Поэтому в налоговом учете не отражаются суммы налогов, учтенные в бухгалтерском учете на счетах 90.03 и 90.04. При этом следует учитывать, что доходы по кредиту счета 90.01 также учитываются в нетто-оценке. Таким образом, если в бухгалтерской проводке по дебету или кредиту указан один из этих счетов, то для целей налогового учета соответствующая часть налоговой "проводки" не заполняется, т.е. вводится не двойная, а одинарная запись. В этой связи отметим две особенности настройки плана счетов налогового учета (по налогу на прибыль). Первая состоит в том, что все счета (субсчета) этого плана счетов на этапе конфигурирования определены как забалансовые. Вторая особенность состоит в том, что в налоговом плане счетов нет счетов с признаком "Валютный", т.е. налоговый учет в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" ведется в валюте регламентированного учета -рублях. Ряд счетов налогового учета не имеет аналогов в бухгалтерском плане счетов. К ним относятся: • счет 97.03 "Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества" -записи по дебету счета 97.03 в бухгалтерском учете соответствует проводка по дебету счета 09, записи по кредиту счета 97.03 - проводка по кредиту счета 09; • счет 97.11 "Убытки прошлых лет" - записи по дебету счета 97.11 в бухгалтерском учете соответствует проводка по дебету счета 09, записи по кредиту счета 97.11 -проводка по кредиту счета 09; • счет 97.12 "Убытки прошлых лет обслуживающих производств и хозяйств" - записи по дебету счета 97.12 в бухгалтерском учете соответствует проводка по дебету счета 09, записи по кредиту счета 97.12 - проводка по кредиту счета 09; Для формирования отдельных показателей регистров налогового учета по учету поступления и выбытия имущества (работ, услуг, прав) в налоговый план счетов включен вспомогательный счет ПВ "Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав". Аналитический учет ведется по условиям поступления и выбытия (перечисление), контрагентам (справочник) и договорам (подчиненный справочник). По каждому аналитическому разрезу установлен признак "Только обороты". §2.3. Пооперационный аналитический учет Выше мы рассмотрели модели аналитического учета, которые в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" применяются для организации аналитического учета непосредственно на счетах бухгалтерского и налогового учета. Если хозяйственная операция отражается двойной записью, то аналитические признаки указываются отдельно для счета дебета и счета кредита проводки. Вместе с тем, 1С: Предприятие 8.0 позволяет организовать пооперационный аналитический учет. В основе такого учета лежат свойства объекта метаданных "Регистры бухгалтерии". Хотя формально это не совсем так, можно считать, что регистры этого вида в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" используются для хранения бухгалтерских проводок. Важным свойством регистра этого вида является привязка регистра к конкретному плану счетов (рис. 26). обеспечивает ведение в одной информационной базе налогового учета по налогу на прибыль нескольких организаций. Измерение регистра "Вид учета" обеспечивает учет в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Этот аналитический разрез может принимать одно из трех значений: НУ - запись регистра отражает оценку активов, обязательств, доходов и расходов, определяемую в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль" НК РФ: ПР - запись регистра отражает постоянную разницу в оценке активов, обязательств, доходов и расходов, определяемую в соответствии с ПБУ 18/02: ВР - запись регистра отражает временную разницу в оценке активов, обязательств, доходов и расходов, определяемую в соответствии с ПБУ 18/02. 15.jpg"> Рис. 29. Измерения регистра бухгалтерии "Налоговый" Глава 3. Способы регистрации хозяйственных операций Ведение учета в автоматизированной информационной системе подразумевает сплошную, непрерывную, документально обоснованную и взаимосвязанную регистрацию всех совершаемых в организации хозяйственных операций. Под сплошным отражением хозяйственной деятельности понимается обязательный учет всего имущества, всех видов обязательств, всех хозяйственных операций организации. Непрерывность подразумевает постоянное (во времени) наблюдение и документирование фактов хозяйственной деятельности. Под документированием понимается оформление первичного учетного документа, фиксирующего факт совершения хозяйственной операции. Например, операции по кассе оформляются приходным и расходным ордерами, отгрузка товара — выпиской накладной и счета-фактуры. Первичные документы, в том числе подготовленные в компьютерной бухгалтерии, должны содержать следующие обязательные реквизиты: • наименование документа (формы); • код формы; • дата составления; • содержание хозяйственной операции; • измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; • личные подписи и расшифровки. Оформляются первичные учетные документы по установленным формам. Если для регистрации хозяйственной операции не предусмотрена типовая форма, обычно составляется бухгалтерская справка, например при начислении процентов по кредиту банка, при зачете взаимных требований и т. д. Взаимосвязанность отражения обусловлена зависимостью совершаемых фактов между собой. Например, после перечисления налогов уменьшится не только задолженность перед бюджетом, но и остаток денежных средств на расчетном счете. Взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете обеспечивается способом двойной записи в соответствии с Планом счетов. Двойная запись или проводка подразумевает, что сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и кредиту другого). В соответствии с основополагающими принципами в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" реализована модель, согласно которой все бухгалтерские проводки (записи в регистрах бухгалтерии) формируются документами конфигурации. Принципиально возможно спроектировать документы, которые будут автоматически генерировать проводки всех операций, фиксирующих факты хозяйственной деятельности организации. Но на практике это не всегда экономически выгодно. Возможны случаи, когда хозяйственные операции единичны или лишь изредка повторяются, например выдача работнику займа или увеличение уставного капитала. Для отражения таких операций в конфигурацию включен специальный документ "Операция", с помощью которого проводки могут быть введены вручную или по предварительно настроенному шаблону. §3.1. Формирование проводок вручную Режим ручного ввода отличается максимальной гибкостью, поскольку позволяет ввести любые проводки. Кроме того, этот режим не требует предварительной настройки и прост в освоении. Ввод операции вручную производится при работе с журналом операций, который открывается через пункт "Операция (бухгалтерский и налоговый учет)" меню "Проводки". Экранная форма нового документа "Операция" (рис. 30) открывается по команде Добавить меню Действия, или с помощью клавиши , или щелчком на пиктограмме -1 командной панели формы журнала. Форма документа "Операция" содержит шапку и табличную часть. В обязательном порядке в шапке указывается номер документа и дата его создания. Это неотъемлемые реквизиты любого документа конфигурации. Также обязательно указывается организация, к которой относится регистрируемая хозяйственная операция, поскольку это балансовое измерение регистра, в который будет помещена проводка при проведении документа. Сумма операции подсчитывается автоматически как сумма по всем проводкам операции. Вместе с тем, это поле доступно для редактирования. Если бухгалтерский учет в организации ведется по участкам, т.е. с информационной базой работают несколько бухгалтеров, то в поле "Ответственный" выбором из справочника "Пользователи" можно указать лицо, ответственное за данную операцию. для организаций, применяющих общий режим налогообложения. §3.2. Использование типовых операций Ряд хозяйственных операций с точки зрения отражения в регистрах бухгалтерского учета имеют однотипный характер, т. е. регистрируются одинаковым набором взаимосвязанных бухгалтерских проводок. Например, создание резерва на оплату отпусков включает начисление сумм страховых взносов как части резерва, покупка иностранной валюты — комиссионные услуги банка и т. д. Для регистрации подобных хозяйственных операций может быть использован механизм "типовая операция". Типовая операция в общем случае представляет собой шаблон -сценарий формирования проводок для регистрации какого-либо хозяйственного факта. В конфигурации типовые операции хранятся в справочнике "Типовые операции" (меню "Проводки" - пункт "Типовые операции"). Каждая типовая операция - элемент этого справочника. Форма типовой конфигурации разделена на две части (рис. 31). В верхней части на закладках описываются шаблоны проводок, алгоритмы для запроса параметров при вводе операции на основе данного шаблона и описание типовой операции. заполненную форму документа "Операция". Кроме того, хозяйственную операцию можно сформировать из формы списка справочника типовых операций или из формы элемента справочника. §3.3. Формирование проводок документами Наиболее удобным является способ регистрации учетной информации с помощью документов. Режим использования настроенных документов позволяет автоматически генерировать проводки на основании информации, введенной в экранную форму документа. Проиллюстрируем преимущество формирования бухгалтерских записей документами на следующем примере. При поступлении денежных средств в кассу необходимо выписать приходный кассовый ордер и отразить операцию на бухгалтерских счетах. При использовании компьютерного документа "Приходный кассовый ордер" в экранную форму вводят те же реквизиты, что и при выписке ордера вручную, но проводки формируются автоматически. Документы конфигурации "Бухгалтерия предприятии" позволяют практически полностью автоматизировать большинство участков бухгалтерского учета. Они охватывают учет кассовых и банковских операций, материально-производственных запасов, расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, продаж товаров, работ, услуг и т. д. Технология работы с компьютерными документами конфигурации подробно рассматривается во второй части настоящего пособия. Документы конфигурации "Бухгалтерия предприятия" классифицируют по различным основаниям. По отношению к хозяйственной операции различают документы для отражения совершенных и совершаемых хозяйственных операций. К первым относятся документы, которые фиксируют уже совершенные хозяйственные операции, например, зачисление денежных средств на расчетный счет, потребление услуг сторонних организаций, и т. д. Ко вторым относятся компьютерные документы, предназначенные для отражения совершаемых хозяйственных операций. Такие документы, как правило, имеют печатную форму для вывода на бумажный носитель первичного документа установленного образца. Работают с документом этого вида, как правило, в два этапа. Первый этап совпадает с началом совершения хозяйственной операции. Он включает заполнение экранной формы документа, вывод печатной формы на бумажный носитель и сохранение документа в информационной базе. На втором этапе документ вновь открывают, уточняют значение отдельных реквизитов, вновь сохраняют, но при этом проводят. В качестве примера можно привести документы "Приходный кассовый ордер", "Поступление товаров и услуг". По другому основанию различают документы, предусматривающие и не предусматривающие создание записи регистров бухгалтерии. К первым относятся документы, ввод которых не изменяет итогов на счетах и, как следствие, не изменяет состояние регистров бухгалтерии. В качестве примера можно назвать документы "Счет на оплату покупателю" и "Зарплата к выплате организации". В модуль большинства документов конфигурации включена процедура проведения. В общем случае проведением документа называется действие, которое отражает данные документа в тех или иных учетных механизмах. При проведении документа содержащаяся в них информация учитывается в регистрах путем создания записей регистров. Применительно к бухгалтерскому и налоговому учету проведение документов подразумевает создание записей регистров бухгалтерии. Проведение документов производится щелчком на пиктограмме командной панели либо по кнопке "OK" в нижней части формы документа. В первом случае форма документа остается открытой, во втором - закрывается. В журнале документов проведенный документ помечается пиктограммой "с галочкой" . Поскольку бухгалтерский и налоговый учет в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" ведется параллельно, в формы документов, формирующих проводки по налоговому учету, включен реквизит "Отразить в налоговом учете". При установленном флажке документ формирует проводки не только на счетах бухгалтерского, но и налогового учета. Глава 4. Подготовка информационной базы В технологическом процессе ведения бухгалтерского учета с использованием средств вычислительной техники выделяют три этапа: подготовительный, начальный и основной. На первом этапе производят подготовку информационной базы к эксплуатации: заполнение классификаторов и справочников, ввод сведений о предприятии, настройку отдельных механизмов, заполнение списка пользователей и настройку параметров текущего пользователя, ввод остатков на счетах и операций до текущей даты, если к моменту установки программы предприятие уже вело финансово-хозяйственную деятельность. §4.1. Начальное заполнение При первом запуске информационной базы программа предлагает произвести ее первоначальное заполнение (рис. 32), с чем следует согласиться. О выполняемых действиях программа информирует в окне служебных сообщений (рис. 33). классификаторов. Это обеспечивает хранение в информационной базе лишь той информации из классификаторов, которая необходима конкретному предприятию. Классификаторы могут быть заполнены в любой момент работы с информационной базой, но некоторые программа рекомендует заполнить уже при первом запуске. Прежде всего, это касается справочника "Валюты". Выберем в блоке рекомендаций по заполнению этого справочника вторую строку и откроем справочник (рис. 35).то иностранных валютах, то каждую их них необходимо добавить в справочник отдельной строкой. Ввести в справочник новую запись можно вручную, однако лучше это сделать через форму подбора валют, которую можно открыть непосредственно из справочника "Валюты" по кнопке "Подбор из ОКВ" командной панели или выбрав первый пункт рекомендаций по заполнению этого справочника. Выбор валюты производится двойным щелчком на соответствующей строке классификатора Общероссийский классификатор валют (рис. 36). При этом открывается форма нового элемента справочника с уже заполненными реквизитами выбранной валюты. Для ввода этого элемента в справочник достаточно нажать на кнопку "ОК" на этой форме. К Общероссийский классификатор валют Общероссийский классификатор валют OK (MK (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 Russian classification of currencies Утвержден Постановлением Госстацдарта РФ от 25.12.2000 Н 405-ст (редакция от 01.01.2002) Дата введения 01 июля 2001 гада Код Код Наименование Краткое наименование числ. С и Мб. валюты стран и территории 008 ALL Лек Албания 012 DID Алжирский динар Алжир 031 AIM Азербайджанский манат Азербайджан 032 ARS Аргентинское песо Аргентина 036 AUD Австралийский доллар Австралия; Кирибати; Кокосовые (Килинг) острова; Науру; Норфолк остров; Остров Рождества; Тувалу; Херд и Макдональд, острова 044 BSD Багамский доллар Багамы 048 BHD Бахрейнский динар Бахрейн 050 BDT Така Бангладеш 051 AMD Армянский драм Армения 052 BBD Барбадосский доллар Барбадос 060 BMD Бермудский доллар Бермуды 064 BTN Нгултрум Бутан 068 BOB Боливиано Боливия 072 BWP Пула Ботсвана 084 BZD Белизский доллар Белиз 090 SBD Доллар Соломоновых островов Соломоновы острова 096 BMD Брунейский доллар Бруней-Даруссалам < Общероссийский классификатор единиц ишерения ОК 01 Russian Classification of Units of Measurement Утвержден постановлением Госстацдарта РФ от 26 декабря 191 Дата введения 1 января 1996 года Е 3 Международные единицы иімерения, включенные в ЕСКК Коб Наименование единицы измерения Условное обозначение (национальное) Условн обозначь. (междунар В Единицы длины 003 Миллиметр ММ mm 004 Сантиметр см cm 005 Дециметр дм dm 006 Метр м m 008 Километр Тысяча метров км 1000 м km 009 Мегаметр Миллион метров Мм 10*6 м Mm 039 Дюйм (25,4 мм) ДЮЙМ in 041 Фут (0,3048 м) фут ft 043 Ярд (0,9144 м) ярд yd 047 Морская миля (1852 м) мил я n mile в Единицы площади 050 Квадратный миллиметр мм2 mm2 051 К F; :=d Л Гі ЯТНЫ Й Г: Я Н Т И ГиІРТ П пм7 nm7 < tod чисп. Краткое Наименование Код Альфа-2 Код Альфа-2 600 ПАРАГВАЙ PY PRY Республика Пар 604 ПЕРУ РЕ PER Республика Пер 606 S Классификатор стран мира _ г ] X PHL Республика Фит 612 Действия ” 0 ? PCW 616 POL Республика Пот 620 PRT Португальская Краткое наименование: Полное наименование: а ?ссия | Код: 643 624 GNB Республика Гек 626 Российская Федерация TMP 630 PRI 634 0 К 3 а п и с ат ь 3 а к ? ь гг ь QAT Государство Ю 630 REU 642 РУМЫНИЯ RO ROM 643 РОССИЯ RU RUS Российская Фе; 646 РУАНДА RW RWA Руандийская Ре 654 СВЯТАЯ ЕЛЕНА SH SHM 659 СЕНТ-КИТС И НЕВИС KN KNA 660 АНГИЛЬЯ АІ AIA 662 СЕНТ-ЛЮСИЯ LC LCA л .............. .. Перед началом работы с информационной базой рекомендуется аналогичным образом структурировать справочник "Номенклатура" (рис. 65).постоянной информации. Обычно подобная информация хранится в константах. Но поскольку в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" в одной информационной базе можно вести учет для нескольких юридических лиц, основные сведения о каждом из них указываются в линейном справочнике "Организации". Форма списка этого справочника открывается через пункт "Организации" меню "Предприятие". Сведения о новой организации вводятся в справочник через соответствующую форму (рис. 69). Все поля формы сведений об организации можно условно разделить на обязательные и не обязательные для заполнения. В обязательном порядке заполняются поля "Наименование" и "Код". В первом указывается наименование, во втором - код. Эти данные характеризуют организацию как элемент справочника "Организации".территориальных образований (код ОКАТО); • код и наименование организационно-правовой формы и формы собственности; • код и наименование основного вида деятельности по ОКВЭД. Для составления регламентированной отчетности в Пенсионный фонд России и Фонд социального страхования Российской Федерации на закладке "Фонды" заполняются поля "Регистрационный номер в ПФР" и "Регистрационный номер в ФСС". Поле "Территориальные условия" на этой закладке заполняется в том случае, если организация расположена на территории, при выполнении работ на которых трудовой стаж для назначения пенсии определяется в особом порядке. Значением поля является ссылка на соответствующий элемент справочника "Территориальный условия" (рис. 70).¦ командной панели инструментов. Если в информационной базе планируется вести учет для нескольких организаций, то обязательно заполняется поле "Префикс". Это необходимо, чтобы обеспечить сквозную нумерацию документов каждой организации. Префикс представляет собой набор символов (не более трех), с которых будет начинаться номер документа, например, ТДН, МФК. Поле "Головная организация" заполняется по мере необходимости, в частности, если "организация" является обособленным подразделением. В этом случае в поле указывается наименование головной организации (выбором из списка организаций, для которых ведется учет в данной информационной базе). Поле "Основной банковский счет" заполняется для автоматизации заполнения форм документов, в которых указываются реквизиты расчетного счета организации ("Платежное поручение исходящее", "Счет на оплату покупателю" и т.д.). В поле указывается соответствующий элемент из справочника "Банковские счета". На закладке "Контактная информация" указывается юридический и фактический адрес организации, телефоны и прочая контактная информация. Пример В одной информационной базе предполагается вести учет для нескольких организаций. О первой известно следующее: Закрытое акционерное общество "Торгово-производственная компания "Мираж", форма собственности смешанная, зарегистрировано 10.01.2002 (ОГРН 1023142218) ИМНС № 66 по г. Москве, свидетельство о постановке на налоговый учет серии 77 №1012341234 выдано ИМНС №7766 1 0.01.2002, код по ОКПО 52707832, юридический адрес г. Москва, ул. Липовая, дом 12, фактически расположено по адресу г. Москва, ул. Народная, дом 22б, телефон организации 666-2222, телефон бухгалтерии 666-2200, адрес электронной почты ; ИНН 7766200102, КПП 776601001, код налогового органа 7766, код по ОКАТО 452865600, регистрационный номер в Пенсионном фонде России 087-105-071284, в Фонде социального страхования Российской Федерации 770810116. Организации открыт расчетный счет 40702810600006132001 в ЗАО "Нефтепромбанк".производственной компании

Присвоим этой организации наименование Торгово-производственная компания и установим префикс ТПК для нумерации ее документов в информационной базе.

Тогда сведения об организации следует указать, как это показано на рис. 71-74.производственные запасы организации могут храниться на различных складах, специально оборудованных площадках, в кладовых и т.д. Полный перечень используемых мест хранения приводится в справочнике "Склады (места хранения)" (рис. 76). Для каждого места хранения указывается, как минимум, его условное наименование и

код (присваивается автоматически).

Если речь идет о месте хранения ценностей для продажи (товаров, готовой продукции), то дополнительно указывается тип цен и вид склада. При этом в первом реквизите указывается тип цены для хранимой на данном складе номенклатуры (из справочника "Типы цен номенклатуры"), во втором - вид склада Оптовый, Розничный или Неавтоматизированная торговая точка. На рис. 77 представлен пример описания места хранения Склад готовой продукции. идентифицировать пользователя при начале текущего сеанса работы с информационной базой. Как правило, содержимое этого справочника повторяет список пользователей, создаваемый в режиме запуска "Конфигуратор".

Предположим, что с информационной базой будет работать несколько работников организации, в том числе главный бухгалтер Иванов Иван Иванович и системный администратор Петров Петр Петрович.

Выбираем для работы с информационной базой режим "Конфигуратор". В меню "Администрирование" окна конфигуратора выбираем пункт "Пользователи" и добавляем в список указанных работников (рис. 79).

При создании списка для каждого пользователя можно указать пароль для входа в

информационную базу, определить права при работе с данными, назначить пользовательский интерфейс и выбрать его язык, установить ряд дополнительных параметров.первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Отдельные элементы учетной политики организации в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" могут поддерживаться в автоматизированном режиме. Например, для целей бухгалтерского учета можно указать способ оценки запасов при их выбытии (списании), порядок признания общехозяйственных расходов, способ погашения стоимости конкретного актива и т.д. В свою очередь, для целей налогообложения можно установить метод определения налоговой базы по НДС, оценки материально-производственных запасов, погашения стоимости амортизируемого имущества, признаки применения специальных налоговых режимов и т.д. Конкретный выбор фактически предопределит поведение системы, включая набор объектов и алгоритмов, необходимых для ведения учета в автоматизированном режиме.

Среди элементов учетной политики можно выделить такие, которые определяют поведение системы автоматизации в целом.

Для целей бухгалтерского учета к ним относятся:

• способ оценки запасов;

• порядок признания общехозяйственных расходов;

• применение ПБУ 18/02;

• способ оценки товаров в розничной торговле;

• способ расчета себестоимости производства;

• вариант учета выпуска готовой продукции.

Эта информация в программе хранится в регистре сведений "Учетная политика (бухгалтерский учет)". Заполнение регистра рассмотрим на следующем примере.

Пример

В одной информационной базе ведется учет для торгово-производственной компании "Мираж" и для торгового дома "Гурьевский".

В соответствии с учетной политикой ТПК "Мираж на 2005г. оценка запасов при их отпуске со склада производится по средней себестоимости, а общехозяйственные расходы признаются полностью расходами по обычным видам деятельности, товары в розничной торговле учитываются по ценам приобретения, выпуск готовой продукции отражается с использованием счета 40. Организация применяет ПБУ 18/02.

Учетной политикой ТД "Гурьевский" предусмотрено, что оценка запасов производится способом ФИФО, общехозяйственные расходы, в случае их возникновения, учитываются в составе себестоимости, товары, предназначенные для продажи в розницу, учитываются по продажным ценам. Организация не применяет ПБУ 18/02 (находится на упрощенной системе налогообложения).

В меню "Предприятие" выбираем пункт "Учетная политика", а в нем подпункт "Учетная политика (бухгалтерский учет)". В форме списка Учетная политика (бухгалтерский учет) (рис. 83) нажимаем клавишу и заполняем форму согласно образцу, приведенному на рис. 84.производственной компании

производственных запасов способом ФИФО и ЛИФО в конфигурации базируется на их дополнительном аналитическом учете в разрезе партий. Чтобы внести соответствующие изменения в план счетов бухгалтерского учета, необходимо положительно ответить на запрос программы и в форме обработки "Настройка аналитического учета" установить флажок "Вести партионный учет" в разделе "Бухгалтерский учет" (рис. 88). субконто "Партии". Сведения об учетной политике, определяющие поведение системы для целей налогового учета, хранятся в другом регистре сведений - "Учетная политика (налоговый учет)". К таким сведениям относятся: • налоговый период и момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость; • способ оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство (списании) для целей налогового учета по налогу на прибыль; • порядок учета расходов по налогам с ФОТ; • признаки применения специальных налоговых режимов. Особенности заполнения регистра рассмотрим на следующем примере. Пример Торгово-производственная компания "Мираж" находится на общем режиме налогообложения, т.е. признается плательщиком налога на добавленную стоимость. В соответствии с учетной политикой организации для целей налогообложения в 2005 г. налоговая база по НДС определяется по мере отгрузки товаров, работ, услуг, материально-производственные запасы при их отпуске в производство оцениваются, как и в бухгалтерском учете, по средней стоимости. Торговый дом "Гурьевский" с 1 января 2005 г. применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Для ввода информации об учетной политике торгово-производственной компании выбираем в меню "Предприятие" пункт "Учетная политика", а в нем подпункт "Учетная политика (налоговый учет)". В форме списка Учетная политика (налоговый учет) (рис. 89) нажимаем клавишу и заполняем форму согласно образцу, приведенному на рис. 9092.производственной компании для целей налогообложения

Аналогичным образом вводим запись для торгового дома (рис. 93 - а, б, в, г).производственной компании для целей налогообложения НДС

производственной компании для целей налогообложения налогом на прибыль

производственная компания находится на общем режиме налогообложения, поэтому для нее не заполняется раздел "Специальные налоговые режимы". В свою очередь, торговый дом не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций. Поэтому для него не предлагается к заполнению закладка "Налог на прибыль". Вместо нее программа предлагает заполнить закладку "УСН". Здесь указывается объект налогообложения - "Доходы, уменьшенные на величину расходов", дата перехода на специальный налоговый режим - 01.01.2005 г., а также на закладках "Материальные расходы", "Расходы на приобретение товаров" и "Входящий НДС" флажками отмечаются условия для признания соответствующих расходов для целей определения налоговой базы по единому налогу. Часть условий недоступны для редактирования - это условия, которые являются обязательными. К таким условиям относятся, например, поступление материалов и оплата материалов поставщику. Доступными для изменений являются те условия, по которым в 2005 году у налоговых органов нет однозначной позиции или эта позиция подвержена изменению. В частности, помимо прочих условий налоговые органы считают обязательным: для признания расходов по приобретению материалов отпуск материалов в производство, а в случае наличия незавершенного производства - уменьшение материальных расходов на их остаток в незавершенном производстве; для признания расходов по приобретению товаров -реализацию товаров и получение за них оплаты с покупателей; для признания расходов в виде сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам - принятие для целей налогообложения расходов на приобретение товаров (работ, услуг), по которым этот налог предъявлен к оплате. Таким образом, каждая организация самостоятельно принимает решение о том, какие дополнительные условия должна учитывать программа для признания отдельных видов расходов для целей налогообложения в 2005 году. Начиная с 1 января 2006 г. для заполнения сведений об учетной политике для целей налогообложения следует руководствоваться изменениями, внесенными в главу 26.2 Федеральным законом от 21 июля 2005 г. №101-ФЗ. В результате регистр будет содержать следующие записи (рис. 94).производственной компании и торгового дома он будет осуществляться по различным правилам. В частности, для первой организации будет использоваться План счетов налогового учета (по налогу на прибыль), для второй - регистры накопления. Важным этапом подготовки информационной базы является настройка аналитического учета материально-производственных запасов по местам хранения и расчетов с контрагентами в разрезе расчетных документов. Настройка подразумевает добавление на отдельных счетах соответствующих аналитических разрезов, поэтому к ней следует подходить ответственно. Аналитический учет МПЗ по местам их хранения устанавливается отдельно для плана счетов бухгалтерского учета и плана счетов налогового учета (по налогу на прибыль) с помощью настройки параметров учета (меню "Предприятие" ^ пункт "Настройка параметров учета"). При установленном флажке "Вести складской учет" на счетах, по которым открыт аналитический учет по субконто "Номенклатура" (10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и т.д.), добавляется еще один разрез - субконто "Склады" (рис. 95). rf План счетов бухгалтерского учета Действия'- ^ ^ ^ ^ ирЛ 'Й Tijf IQ Перейти ч ? Отчеты'- Перейти в журнал проводок

Код т Наименование Заб. Акт. Вал. Кол. Субконто1 Субконто 2 С' ъ 29 Обслуживающие производства и хо... А Подразделения Номенклатурные г... [с ъ 40 Выпуск продукции (работ, услуг) АП ъ 41 Т овары А ? Номенклатура Партии С ъ 41.01 Т овары на складах А ? Номенклатура Партии С ъ 41.02 Т овары в розничной торговле А Номенклатура Партии С ъ 41.03 Т ара под товаром и порожняя А ? Номенклатура Партии с Ті 41.04 Покупные изделия А ? Номенклатура Партии с ъ 42 Т орговая наценка П ъ 43 Готовая продукция А Ч> Номенклатура Партии с ъ 44 Расходы на продажу А Статьи затрат ъ 44.01 Издержки обращения в организаци... А Статьи затрат

Рис. 95. Дополнительный аналитический разрез "Склады"

По умолчанию система поддерживает аналитический учет запасов по местам хранения только в натуральном выражении. С помощью соответствующих флажков на закладке "Аналитический учет МПЗ" организация может включить дополнительно режим учета запасов на каждом складе в денежном выражении. При этом следует учитывать, что способы оценки ФИФО и ЛИФО в этом случае будут применяться не по организации в целом, а по каждому складу в отдельности. То есть, если запасы одной и той же номенклатуры хранятся на разных складах, то при их отпуске в определении оценки будут учитываться лишь те партии, которые были приняты к учету на данный склад. Такой порядок оценки запасов должен быть закреплен в учетной политике организации. субконто "Документы расчетов с контрагентами".

§4.3. Ввод начальных остатков по счетам

Если на учет в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" переходит действующая организация, то подготовку информационной системы к эксплуатации завершает ввод входящих остатков на счетах.

Рассмотрим последовательность действий по вводу входящих остатков.

Прежде всего, организации следует определить дату, начиная с которой учет предполагается вести в компьютерной бухгалтерии. На автоматизированный учет можно перейти с начала отчетного года, начала квартала, начала месяца и даже с произвольной даты. Решение обычно принимается как компромисс между необходимостью ввода большого количества проводок (за период с начала года до текущего квартала или месяца) и пользой от возможности анализа данных бухгалтерского и налогового учета за весь отчетный период, а также автоматического составления отчетности. Тем не менее, в качестве отправной точки рекомендуется выбрать начало календарного года, поскольку это позволяет: во-первых, освоить основные приемы работы с программой; во-вторых, проверить, в какой степени документы типовой конфигурации учитывают специфику

деятельности организации; в-третьих, при составлении квартальной и годовой отчетности использовать регламентированные отчеты.

Выбор некоторой даты начала учета предполагает, что по состоянию на эту дату вводятся входящие остатки, далее учет ведется средствами компьютерной бухгалтерии. Например, при начале учета с начала года (1 января), начала квартала (например, 1 апреля), начала месяца (например, 1 мая) операции по входящим остаткам вводятся с последней датой соответственно предыдущего года, квартала, месяца (например, 31.12.2004, 31.03.2005, 30.04.2005). Перед вводом остатков эту дату целесообразно указать в качестве рабочей в форме настройки параметров работы (меню "Сервис" ^ пункт "Параметры").

Для ввода входящих остатков следует через пункт "Операции (ведение учета вручную)" меню "Проводки" открыть журнал "Операции (бухгалтерский и налоговый учет)". Добавление новой операции производится по клавише . При этом открывается форма, которую необходимо заполнить.

При вводе остатков по балансовым счетам в качестве корреспондирующего счета используется вспомогательный счет "000", который не имеет субсчетов.

Например, по состоянию на 01.01.2005 г. имеются остатки: по счету 57 "Переводы в пути" - 60780 руб., по счету 84, субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" - 23400 руб. Для ввода этих остатков необходимо ввести операцию, представленную на рис. 97. на счет 84.01 "Прибыль, подлежащая распределению".

Если для счета установлен признак ведения валютного учета, то при вводе остатков необходимо выбрать валюту и указать остаток в этой валюте. Рублевое покрытие валюты рассчитывается в проводке как произведение валютного остатка на курс валюты (из справочника "Валюты") на дату операции. Например, по состоянию на 01.01.2005 г. в кассе организации имеется 200 долл. США. Остаток вводится операцией, приведенной на рис. 98. компрессор АК-57, полученный от ЗАО "Строй-Сервис". Имущество, находящееся на балансе арендодателя, арендатор учитывает на забалансовом счете 001 "Арендованное имущество". Сначала в справочник "Основные средства" вносятся сведения об арендованном основном средстве, а в справочник "Контрагенты" - сведения об арендодателе. Затем вводится проводка, представленная на рис. 102.

Операция: Операция [бухгалтерский и налоговый учет] ТПК00000005 от 31.12.2004 0:00:00 ^ж _ П

Действия т L4- '^] ? Перейти’- ?

ТПК00000005	от: 31.12.2004 0:00:00	Ш
Т оргово-производственная компани	...	Сі

Ответственный: Номер: Организация: Сумма операции: Содержание: Типовая операция:

Иванов Иван Иванович

15 000,00

Входящие остатки X Cl > Сформировать проводкі Бухгалтерский учет Налоговый учет Действия ’ —¦ , Заполнить

	Счет Дт	Субконто Дт	Количество...	Счет Кт	Субконто Кт	Количество...	Сумма
	В алюга Дт		В алюга Кт	Содержание
	Вал. сумма...		Вал. сумма...	Ni журнала
Дт Кт	10.01	ДВП 120x150x5 Склад 1	30,000	000			Э ОООДС
Дт Кт	10.01	ДСП 150x100x15	40,000	000			6 000,01
Склад 1

Комментарий:

Бух. справка Печать О К Записать Закрь Рис. 101. Пример ввода количественных остатков сальдовая ведомость" (меню "Отчеты" ^ пункт "Оборотно-сальдовая ведомость"). Перед формированием отчета целесообразно установить период бухгалтерских итогов таким образом, чтобы дата ввода остатков находилась либо внутри периода итогов, либо в предыдущем относительно установленного периоде. Например, при вводе остатков операциями за 31.12.2004 г. нужно установить либо 4 квартал 2004 г., либо 1 квартал 2005 г. В первом случае анализируются остатки на конец периода, во втором — на начало выбранного периода. В оборотно-сальдовой ведомости следует обратить внимание на сальдо по счету "00)". После ввода всех входящих остатков сальдо на данном счете должно отсутствовать. Отсутствие сальдо означает, что сумма дебетовых остатков совпадает с суммой кредитовых остатков. Кроме того, следует проверить остатки по субсчетам, валютным суммам и количеству, если они должны иметь место.

Особое внимание следует обратить на проверку остатков по объектам аналитического учета. Такую проверку удобно проводить с помощью отчета "Оборотно-сальдовая ведомость по счету" (меню "Отчеты" ^ пункт "Оборотно-сальдовая ведомость по счету"). Если обнаружено, что объект аналитики не связан со счетом, нужно найти соответствующую проводку в журнале проводок и внести исправления. Исключение составляют остатки по видам субконто с признаком "Только обороты". По ним значением объекта аналитики является "пустое" субконто. Такой признак, в частности, установлен для субконто вида "Движения денежных средств" на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета в банках".

Если организация находится на общем режиме налогообложения, то помимо остатков на счетах бухгалтерского учета необходимо ввести остатки на счетах налогового учета. Они вводятся в форме операции на закладке "Налоговый учет". При этом ввод остатков на

ES п _

счетах налогового учета рекомендуется производить с помощью кнопки н* заполнить _на панели инструментов. В этом случае программа обращается к регистру соответствия счетов бухгалтерского и налогового учета и автоматически подбирает соответствующий счет и проставляет аналитические признаки, если объект бухгалтерского учета подлежит особому учету для целей налогообложения. Из приведенных выше примеров в налоговом учете будут введены остатки только по счету 10.01 "Материалы".

В организациях, применяющих общую систему налогообложения, остатки на счетах налогового учета по налогу на прибыль по умолчанию вводятся по виду учета "НУ" (для некоторых правил соответствия по виду учета "ПР"). Вместе с тем, если оценки входящих остатков для целей бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль различаются, бухгалтерскую оценку входящего остатка в налоговом плане счетов необходимо представить отдельными записями по видам учета: "НУ" (оценка в соответствии с главой 25 НК РФ), "ВР" (вычитаемая или налогооблагаемая временная разница с учетом знака) и "ПР" (положительная или отрицательная постоянная разница с учетом знака).

Если в налоговом учете необходимо отразить стоимость объектов, которые отсутствуют в бухгалтерском учете (например, отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества), то на закладке "Бухгалтерский учет" остатки не показываются, а на закладке "Налоговый учет" вручную вводится две записи: одна по виду учета "НУ", вторая - на ту же сумму с минусом по виду учета "ВР" или "ПР" в зависимости от того, будет ли указанная сумма остатка учтена для целей налогообложения.

В отличие от ввода остатков на бухгалтерские счета, полноту и правильность ввода остатков на счета налогового учета можно проконтролировать лишь вручную. В этой связи процедуре ввода остатков налогового учета и контролю результатов ее выполнения следует уделить самое пристальное внимание.

Корректный ввод начальных остатков по определенным счетам можно осуществить только при помощи специализированных средств, входящих в состав конфигурации. это заполнение различных регистров сведений об объектах основных средств.

Документ вводится отдельно по каждому подразделению организации, за которым по учету числятся объекты основных средств.

В шапке формы документа (рис. 103) указывается:

• организация, на балансе которой числятся основные средства;

• подразделение организации, за которым числятся основные средства;

• лицо, ответственное за ввод информации в документ.

Сведения об основных средствах приводятся на закладке "Основные средства". Табличная часть может быть заполнена ручным вводом строки, с помощью механизма подбора или с помощью автозаполнения.

При первом способе информация об объекте основных средств заносится в справочник "Основные средства" непосредственно при вводе строки. Для использования механизма подбора или автозаполнения необходимо сначала заполнить справочник "Основные средства".

Для подбора данных в табличную часть используется кнопка "Подбор" командной панели закладки "Основные средства". При ее нажатии открывается диалоговое окно со списком основных средств, имеющихся в справочнике.

При нажатии кнопки "Заполнить" программа предлагает выбрать одну из групп учета основных средств (здания, сооружения ...). В этом случае в табличную часть документа будут добавлены все основные средства, у которых в справочнике "Основные средства" в реквизите "Группа учета ОС" указано выбранное значение группы.

Для каждого объекта основных средств заполнению подлежат лишь те реквизиты (колонки), которые имеют к нему отношение. Порядок заполнения отдельных реквизитов разъяснен в справке к документу, которую можно получить по кнопке ? на командной панели формы документа.

Кроме записей в различных регистрах сведений при проведении документа формируются проводки:

• Дт "Счет учета (БУ)" Кт ООО "Вспомогательный счет" - на сумму, равную значению реквизита "Текущая стоимость (БУ)";

• Дт 000 "Вспомогательный счет" Кт "Счет амортизации (БУ)" - на сумму, равную значению реквизита "Накопленная амортизация (БУ)";

• Дт "Счет учета (НУ)" (без указания корр. счета) - на сумму, равную значению реквизита "Текущая стоимость (НУ)";

• Кт "Счет амортизации (БУ)" (без указания корр. счета) - на сумму, равную значению реквизита "Накопленная амортизация (НУ)". данные о суммах по отдельным событиям, счета учета НДС и иную необходимую информацию.

Глава 5. Учет денежных средств и расчетов

В процессе хозяйственной деятельности организация вступает с другими хозяйствующими субъектами в договорные отношения, которые регулируют приобретение материальнопроизводственных запасов (работ, услуг), а также продажу продукции (работ, услуг) и перепродажу товаров. У организации возникают обязательства: перед поставщиками - за полученные ценности; перед персоналом - по оплате труда; перед бюджетом - по налогам и сборам и т. д.

Все расчеты обычно осуществляются в безналичной или наличной денежной форме.

Безналичный порядок расчетов предусматривает перечисление (перевод) денежных средств с расчетного счета организации на расчетный счет получателя. Такая форма характерна для расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом, другими контрагентами.

Расчеты с персоналом по оплате труда, а также с подотчетными лицами осуществляются, как правило, наличными денежными средствами, получаемыми в учреждениях банков с расчетных счетов организации.

Настоящая глава посвящена учету безналичных и наличных денежных средств и расчетам с подотчетными лицами.

§5.1. Учет операций на счетах в банках

В процессе хозяйственной деятельности любой организации особую роль играют денежные средства, поскольку являются наиболее ликвидной частью ее активов.

Денежные счета в валюте Российской Федерации — рублях хранятся на расчетных счетах, открываемых, как правило, в учреждениях банков. При этом организация самостоятельно выбирает обслуживающий ее банк.

При открытии расчетного счета организации присваивается номер расчетного счета, а отношения оформляются договором банковского обслуживания. В банке для учета движения денежных средств организации на нее открывается лицевой счет.

На расчетном счете аккумулируются свободные денежные средства и различные поступления: выручка за проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), авансовые платежи, кредиты и займы, кассовая выручка и т. д.

С расчетного счета производятся платежи поставщикам материально-производственных запасов, перечисление налогов, возврат кредитов и т.д. С расчетного счета организация получает наличные денежные средства на выплату заработной платы, оказание материальной помощи и т. д. Списание средств со счета осуществляется обслуживающим банком на основании приказа организации — владельца счета или с ее согласия (акцепта), если иное не предусмотрено законодательными актами. Например, в безакцептном порядке по приказам налоговых органов перечисляются суммы недоимок и пени по налогам и сборам, по приказам Госарбитража — суммы удовлетворенных исков и т.д.

Прием и выдача наличных средств и безналичные перечисления производятся на основании документов специальной формы. Наиболее распространенными являются объявление на взнос наличными, денежный чек и платежное поручение.

Объявление на взнос наличными оформляется при взносе наличных денежных средств на расчетный счет. Оно состоит из трех частей: объявления, талона к объявлению и квитанции. Первые две части остаются в обслуживающем банке, квитанция является оправдательным документом организации о внесении денег на расчетный счет.

Денежный чек является приказом организации банку о выдаче с ее расчетного счета указанной в чеке денежной суммы наличными. На оборотной стороне чека указывается, на какие цели расходуются наличные денежные средства.

Платежное поручение — поручение организации банку о перечислении соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет получателя. Организация-плательщик представляет в банк поручение на бланке установленной формы.

Организация периодически получает из банка выписки из расчетного счета, т. е. перечень произведенных за определенный день операций по расчетному счету. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы на списание, выписанные организацией.

Выписка из расчетного счета — это второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей банком. Сохраняя денежные средства организации, банк выступает в роли ее должника. В этой связи остатки средств и поступления на расчетный счет записываются по кредиту расчетного счета, а уменьшение долга (списание средств, выдача наличных) — по дебету. Обрабатывая выписку, следует помнить об особенностях ее составления банком и фиксировать в учете остаток и поступления по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту.

Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете организации ведут с применением счета 51 "Расчетные счета". По дебету счета записываются поступления наличных денежных средств из кассы организации, безналичные зачисления от покупателей, заказчиков и прочих дебиторов; по кредиту отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам, в бюджет и во внебюджетные фонды, а также суммы наличных денежных средств, выданных организации на выплату заработной платы и хозяйственные расходы.

Основанием для бухгалтерских записей является выписка банка, которая заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету. Перед ее отражением в учете на полях выписки против суммы операции и в документах, прилагаемых к выписке, проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 "Расчетные счета". На документах еще указывается порядковый номер его записи в выписке.

Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

При отражении в учете все приложенные к выписке документы гасятся штампом "Погашено". Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы отражаются на счете 76.02 "Расчеты по претензиям", а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. После отражения исправлений в следующих выписках задолженность снимается и по счету 76.02 "Расчеты по претензиям".

Для учета денежных средств организации в обслуживающих банках в компьютерной бухгалтерии используется балансовый счет 51 "Расчетные счета". Поскольку организация может иметь несколько расчетных счетов, открытых в различных банках, для организации обособленного учета по каждому из них используется справочник "Банковские счета". Кроме того, для формирования показателей отчета о движении денежных средств (форма №4) к счету открыт дополнительный аналитический разрез, который поддерживается с помощью справочника "Статьи движения денежных средств". Для каждой статьи (элемента справочника) указывается ее наименование, а также принадлежность к определенному виду движения (указывается в реквизите "ВДД"), если обобщаемые по этой статье данные необходимо учитывать при формировании показателей отчета о движении денежных средств. На рис. 105 приведен пример заполнения этого справочника.

- Статьи движения денежный средств Действия - ІС| ?

	Код	Наименование	Вид ДДС	-
-	00001	Приобретение товаров, работ услуг и иных обор...	Оплата товаров, работ, у...
-	00002	Поступления от покупателей и заказчиков	Средства, полученные от...
-	00003	^¦ЬЬЦl!Ы;l8^ЛS!=^l8Ul;lЯ^ІI8!c^¦Йtl^lШIIIIIIIIIІIІІІIIIІIІІІIІІІIІІІIІІІIIIIIІІІIІІІIІІИ
-	00004	Сдача наличных в банк
-	00005	Приобретение основных средств	Приобретение объектов...
-	0000G	? плата труда	Оплата труда
-	00007	Прочие поступления по текущей деятельности	Прочие поступления пот...
-	00008	Выплата дивидендов, процентов	Выплата дивидендов, пр...
-	00008	Расчеты по налогам и сборам	Расчеты по налогам и сб...
-	00010	Прочие расходы по текущей деятельности	Прочие расходы по теку...
-	00011	Выручка от продажи внеоборотных активов	Выручка от продажи объ...	?
-	00012	Выручка от продажи ценных бумаг и иных Фина...	Выручка от продажи цен...
-	00013	Полученные дивиденды	Полученные дивиденды
-	00014	Полученные проценты	Полученные проценты
-	00015	Возврат займов, предоставленных другим орга...	Поступления от погашен...
-	00018	Прочие поступления по инвестиционной деягел...	Прочие поступления по и...
-	00017	Приобретение ценных бумаг и иных Финансовы...	Приобретение ценных бу...
-	00013	Займы, предоставленные другим организациям	Займы, предоставленны...
-	00013	Прочие расходы по инвестиционной деятельное...	Прочие расходы по инве...
-	00020	Займы и кредиты, предоставленные другими о...	Поступления от займов...
-	00021	Прочие поступления по Финансовой деятельное...	Прочие поступления по...	-

Рис. 105. Пример заполнения справочника "Статьи движения денежных средств"

Приказ обслуживающему банку на перечисление с расчетного счета чаще всего оформляется в виде платежного поручения. Для его подготовки в программе предназначен документ "Платежное поручение исходящее". Работают с документами этого вида через журнал банковских расчетных документов (меню "Банк и касса" ^ пункт "Журнал банковских документов") либо через журнал исходящих платежных поручений (меню "Банк и касса" ^ пункт "Платежное поручение исходящее").

При создании нового платежного поручения (рис. 106) программа автоматически заполняет отдельные поля значениями по умолчанию, в том числе установленными для текущего пользователя. по кнопке

По умолчанию предполагается, что новое платежное поручение создается для списания денежных средств, учитываемых на счете 51 "Расчетные счета".

Заполнение формы зависит от характера платежа, который выбирается в меню "Операции" командной панели формы документа (рис. 107).

Рассмотрим особенности заполнения формы для некоторых из перечисленных операций.

Форма нового документа всегда открывается для подготовки платежного поручения по операции "Оплата поставщику".

Поле "Получатель" заполняется выбором из справочника "Контрагенты" (по кнопке ¦¦¦ в правой части поля). Если получатель в справочнике отсутствует, информация о нем может быть введена непосредственно в процессе выписки платежного поручения. данные для печатной формы. необходимость отражения документа в налоговом учете при его проведении. При этом следует учитывать, что документ проводится лишь в том случае, если платежное поручение банком выполнено, т.е. установлен флажок в поле "Оплачено", и той датой, которая указана в качестве даты оплаты документа.

Таким образом, при подготовке нового документа поле "Оплачено" не заполняется, но флажок для отражения операции в налоговом учете может быть установлен. Это позволяет уже на этом этапе работы с документом указать все необходимые данные для последующего отражения документа в налоговом учете.00003, датированные 11 января, фактически проведены по банку 12 января. Тогда в каждом из них сведения об оплате должны быть указаны так, как это показано на рис. 112.

,

... . . . . . ^Кт командной панели (рис.

113) или нажать на кнопку "Перейти" командной панели и выбрать в списке пункт "Журнал проводок (бухгалтерский учет)". Н Т| ІЙ Перейти

Платежные поручения (исходящие): 12 января 2005 г.

Действия ¦

	НУ	Дата т	Номер	Сумма	Счет организац...	Контрагент	Организация	ОТЕ
11	?	12.01.2005 0:00:00	ТПК00001	59 000ДО	р/с в НеФтепр../	^Флайг	Торгово-прои...	Иві
СЙ	?	12.01.2005 0:00:00	ТПК00002	29 500ДО	р/с в Нефтвор...	Торговый дом ...	Торгово-прои...	Иві
	?	12.01.2005 0:00:00	ТПК00003	30 000ДО	р/с в НеФі'епр...	Федеральный...	Торгово-прои...	Ив<
ей	?	12.01.2005 0:00:00	ТПК00005	5 900ДО	р/с вНеФтепр...	Все для офиса	Торгово-прои...	Иві
	Показать проводки документа

Рис. 113. Переход в журнал проводок бухгалтерского учета

Открывается окно для просмотра бухгалтерских проводок, сформированных документами, а его текущим содержимым являются те проводки, которые сформированы выбранным документом (рис. 114). как выданный поставщику аванс. В данном случае, не обнаружив остатка по счета 60.01, программа сочла произведенный платеж авансом.

Теперь посмотрим на проводки, сформированные исходящим платежным поручением № ТПК00002 (рис. 115). это 12 января, т.е. дата фактического списания денежных средств, что соответствует выписке банка.

Списание денежных средств со счетов организации в банках по иным (кроме платежного поручения) расчетным документам (мемориальный ордер банка, инкассовое поручение и т.д.) в программе регистрируется документом "Платежный ордер: списание денежных средств". по кнопке

По умолчанию предполагается, что новый документ отражает зачисление денежных средств на расчетный счет организации (счет учета: 51).

Для формирования по документу проводок по налоговому учету устанавливается флажок "Отразить в налоговом учете".

В поле "Входящий номер" и "от" указывается номер платежного поручения плательщика и дата его выписки.

Кроме сведений об организации-получателе денежных средств и о расчетном счете, на который денежные средства зачислены, в шапке формы указывают сведения о плательщике и поступившую сумму.

Поле "Плательщик" заполняется выбором из справочника "Контрагенты" (по кнопке ¦¦¦ в правой части поля). Если плательщик в справочнике отсутствует, информацию о нем можно ввести непосредственно в процессе выписки платежного поручения.

Если в этом есть необходимость, то поле "Банковский счет" (плательщика) заполняется выбором из справочника "Банковские счета" (по кнопке ¦¦¦ в правой части поля).

Дальнейшее заполнение формы зависит от вида операции, в рамках которой получен платеж. Он выбирается в меню "Операции" командной панели формы документа (рис. 119).

Рассмотрим особенности заполнения формы для некоторых операций.

Форма нового документа всегда открывается для отражения входящего платежного поручения с операцией "Оплата от покупателя". Кроме перечисленных выше данных, в форме предлагается указать: оплачиваемый договор и документ расчетов, если расчеты в рамках договора ведутся по отдельным расчетным документам; ставку и сумму налога на добавленную стоимость; статью движения денежных средств, а также показываются корреспондирующие счета по умолчанию для формирования проводки (рис. 120).

Обращаем внимание, что при отражении платежного поручения по данной операции договор с контрагентом должен относиться к виду "С покупателем", "С комитентом" или "С комиссионером".

і.-

	НУ	Дата т	Номер	Сумма документа	Счет организуй...	Контрагент	Дата вх.	Номі
СЁІ	D	12.01.2005 0:00:00	ТПК00001	23 600ДО	р/с в Нефтрпр...	Прогресс-М	12.01.2005	3
	?	12.01.2005 0:00:00	ТПК00002	11 600ДО	р/с в Нефтепр...	Лега-ОМ	12.01.2005	11
	/
Показать проводки документа	/
<-----

Рис. 122. Переход в журнал проводок бухгалтерского учета

Как мы видим, первый платеж программа отразила по кредиту счета 62.02 "Расчеты по авансам полученным", т.е. она расценила его как полученный от покупателя аванс (предоплата). Почему это произошло, учитывая, что в форме документа было указано два счета учета расчетов 62.01 и 62.02? Дело в том, что при проведении документа программа проанализировала состояние расчетов с контрагентом на счетах 62.01 и 62.02 по указанному в форме договору и, не обнаружив остатка по дебету счета 62.01, сочла полученный платеж авансом.продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

Как правило, иностранная валюта покупается организацией в безналичном порядке за рубли через уполномоченные банки на основании поручения банку на покупку валюты. В поручении указывается сумма валюты, ее код, условия и цель покупки валюты. В поручении также указываются реквизиты валютного счета для зачисления купленной валюты.

Основным документом на перечисление денежных средств с валютного счета является заявление на перевод валюты.

О совершении операций на валютном счете уполномоченный банк сообщает организации в выписках из лицевого валютного счета. Выписка обычно представляется в двух валютах: в иностранной валюте, в которой открыт валютный счет, и в рублевом эквиваленте. При этом рублевый эквивалент указывается по курсу Центрального банка Российской Федерации по отношению к данной иностранной валюте на день совершения операции. По своей структуре выписка из валютного счета аналогична выписке из расчетного счета.

Поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц подлежат обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках Российской Федерации, если иное не разрешено Банком России.

Для этого юридическому лицу на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно текущему валютному счету открывается транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет юридического лица уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня направляет юридическому лицу извещение с приложением выписки по транзитному валютному счету.

После получения указанного извещения юридическое лицо дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и одновременное перечисление оставшейся части валютной выручки на свой текущий валютный счет.

Валютные средства организации учитываются на балансовом счете 52 "Валютные счета". Аналитический учет необходимо вести по каждому счету, в иностранной валюте и в рублях. При этом остатки валютных средств при изменении курса пересчитываются на дату операции (выписки из валютного счета) и на отчетную дату.

Возникающие положительные и отрицательные курсовые разницы относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Отражение в учете операций по покупке валюты зависит от варианта ее приобретения.

Вариант 1

Иностранная валюта покупается по договору купли-продажи с уполномоченным банком. Операция отражается в учете проводками: Дебет Кредит Содержание Бухгалтерский учет 57.02 51 Перечислены средства на покупку валюты 52 57.02 На специальный счет зачислена приобретенная валюта 91.02 57.02 Отражено превышение курса покупки иностранной валюты по договору над курсом Центрального банка Российской Федерации 57.02 91.01 Отражено превышение курса Центрального банка Российской Федерации над курсом покупки иностранной валюты

по договору Налоговый учет по налогу на прибыль 91.02.7, вид учета "НУ" Отражены расходы в виде положительной разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ,

		установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту
	91.01.7, вид учета "НУ"	Отражены доходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту

Вариант 2

Иностранная валюта приобретается посредством договора комиссии (поручения), в котором комиссионером (поверенным) выступает уполномоченный банк. Операция отражается в учете проводками: Дебет Кредит Содержание Бухгалтерский учет 57.02 51 Перечислены средства на покупку валюты 52 57.02 На специальный счет зачислена приобретенная валюта 91.02 57.02 Отражено превышение курса покупки иностранной валюты над курсом Центрального банка Российской Федерации согласно отчету 57.02 91.01 Отражено превышение курса Центрального банка Российской Федерации над курсом покупки иностранной валюты согласно отчету 91.02 57.02 Отражено комиссионное вознаграждение уполномоченного банка по мемориальному ордеру Налоговый учет по налогу на прибыль 91.02.7, вид учета "НУ" Отражены расходы в виде положительной разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту 91.01.7,

вид учета

"НУ" Отражены доходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту 91.02.7, вид учета "НУ" Отражены расходы на услуги банка на приобретение иностранной валюты Отражение операций по приобретению иностранной валюты в программе "1С: Бухгалтерия 8.0" производится следующим образом:

1. Для перечисления денежных средств на приобретение иностранной валюты вводится документ "Платежное поручение исходящее" с видом операции "Прочие расчеты с контрагентами" и корреспондирующим счетом 57.02 "Приобретение иностранной валюты".

2. Операция зачисления приобретенной иностранной валюты на валютный счет организации регистрируется документом "Платежный ордер поступление денежных средств" с видом операции "Приобретение иностранной валюты". При этом в форме документа программа предлагает указать курс покупки иностранной валюты. На основе этой информации при проведении документа формируются все необходимые проводки для отражения данной операции на счетах бухгалтерского учета и налогового учета по налогу на прибыль.

3. Вознаграждение банка отражается дополнительно с помощью документа "Поступление товаров и услуг".

Поступающие денежные средства в иностранной валюте сначала зачисляются на транзитный валютный счет. В зависимости от назначения платежа по операции поступления кредитуется один из счетов: Кредитуемый

счет Содержание Бухгалтерский учет 62.21 Поступила выручка по экспортному контракту 62.22 Поступил аванс под выполнение экспортного контракта 60.22 Возврат аванса по импортному контракту 66.21 Поступили средства по краткосрочному валютному кредиту из-за рубежа 76.29 Поступили средства для выполнения внешнеэкономического контракта по договору комиссии В налоговом учете (по налогу на прибыль организаций) указанные поступления денежных средств на транзитный валютный счет не отражаются.

Если валютная выручка подлежит обязательной продаже, то в учете это отражается следующими проводками: Дебет Кредит Содержание Бухгалтерский учет 57.22 52 Списывается стоимость иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже по курсу на дату списания 91.02 57.22 Отражается рублевый эквивалент проданной иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату продажи 51 91.01 Зачисляется выручка от продажи иностранной валюты 91.02 57.22 Отражается комиссионное вознаграждение

		уполномоченного банка по мемориальному ордеру
52	52	Оставшаяся часть выручки после обязательной продажи иностранной валюты переводится на текущий валютный счет
Налоговый учет по налогу на прибыль
91.02.7, вид учета "НУ"		Отражены расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту
	91.01.7, вид учета "НУ"	Отражены доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту
91.02.7, вид учета "НУ"		Отражены расходы на услуги банка по продаже иностранной валюты

Если день списания валюты с транзитного валютного счета и день зачисления рублевой выручки не совпадают, то при изменении курса ЦБ РФ на счете 57.22 "Реализация иностранной валюты" выявляются курсовые разницы. В бухгалтерском учете и налоговом учете по налогу на прибыль они отражаются в том же порядке, что и для счета 52 "Валютные счета": положительная курсовая разница относится в кредит счета 91.01 "Прочие доходы" в бухгалтерском учете и в кредит счета 91.01.7 "Внереализационные доходы" в налоговом учете, отрицательная - в дебет счета 91.02 "Прочие расходы" в бухгалтерском учете и в дебет счета 91.02.7 "Внереализационные расходы" в налоговом учете.

Для бухгалтерского учета остатков и движения средств организации в иностранной валюте в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" используется балансовый счет 52 "Валютные счета". Аналитический учет по каждому счету поддерживается с помощью справочника "Банковские счета".

Для формирования показателей отчета о движении денежных средств (форма № 4) дополнительно ведется учет по видам движений денежных средств.

Движение по валютному счету в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" учитывается по аналогии с расчетным счетом. Отдельно регистрируются операции списания со счета, отдельно -операции поступления. Особенность состоит в том, что все суммы указываются в валюте платежа. При проведении документов они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату операции.

Отражение операций по продаже иностранной валюты в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" производится следующим образом:

1. Списание денежных средств в иностранной валюте для продажи регистрируется документом "Платежный ордер списание денежных средств с видом операции "Прочие расчеты с контрагентами" и корреспондирующим счетом 57.22 "Реализация иностранной валюты".

2. Операция зачисления выручки от продажи иностранной валюты на расчетный счет организации регистрируется документом "Платежный ордер поступление денежных средств" с видом операции "Поступления от продажи иностранной валюты". При этом в форме документа программа предлагает указать сумму проданной валюты, курс продажи иностранной валюты, а также курс ЦБ РФ. На основе этой информации при проведении документа формируются все необходимые проводки для отражения данной операции на счетах бухгалтерского учета и налогового учета по налогу на прибыль.

3. Вознаграждение банка отражается отдельно с помощью документа "Поступление товаров и услуг".

§5.2. Учет кассовых операций

Кассовыми операциями являются операции, связанные с приемом, хранением и расходованием наличных денежных средств.

Для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Наличные деньги могут поступать в кассу организации из обслуживающего банка, от покупателей или по прочим основаниям. Наличные деньги, полученные организациями в банке, расходуются на цели, указанные в чеке.

Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком по согласованию с руководителями организаций. Если организация имеет счета в двух и более банках, то лимит, установленный в первом, доводится до сведения остальных банков. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда и выплаты пособий по социальному страхованию. Срок хранения не может превышать трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право хранить денежные средства на эти цели не более пяти дней.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовой техники или бланков строгой отчетности в случаях, определенных Правительством Российской Федерации.

Как правило, выдача наличных денег под отчет производится из кассы организации. Организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации. Наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, выдаются в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Минфином России.

Прием наличных денег кассой организации производится по приходным кассовым ордерам по форме №КО-1, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, уполномоченного на это, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам по форме №КО-2 или другим документам, оформленным надлежащим образом. На таких документах (платежных, расчетно-платежных ведомостях, заявлениях на выдачу денег, счетах и др.) ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации или лицами, уполномоченными на это. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежного документа. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

Выдача денег работникам организации может производиться по удостоверению, выданному данной организацией, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей — прописью, копеек — цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе организации, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. При этом на титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, на это уполномоченных. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

По истечении сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир должен:

a. в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

b. составить реестр депонированных сумм;

c. в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

d. записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости

штамп: "Расходный кассовый ордер №_".

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетноплатежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно. Они могут быть выписаны вручную, напечатаны на пишущей машинке или подготовлены на компьютере. В кассовых документах не допускаются подчистки, помарки или исправления.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

a. наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе - разрешительной надписи (подписи) руководителя организации или лиц, на это уполномоченных;

b. правильность оформления документов;

c. наличие перечисленных в документах приложений.

При несоблюдении одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов по типовой форме №КО-3. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Допускается регистрация приходных и расходных кассовых документов с применением средств вычислительной техники.

Все поступления и выдачи наличных денег организации учитывают в кассовой книге по типовой форме № КО-4.

Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера организации или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В соответствии с действующим законодательством кассовую книгу допускается вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме "Вкладной лист кассовой книги" за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год — общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) указанные машинограммы брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации, а книга опечатывается.

Выданная из кассы сумма денег, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается, считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы. Они зачисляются в доход организации.

Главный (старший) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств по типовой форме № КО-05.

Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям (главному) старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

По авансам, полученным для оплаты труда, кассир обязан отчитаться в срок, указанный в платежной ведомости для их выплаты. До истечения этого срока кассиры обязаны ежедневно сдавать в кассу остатки наличных денег, не выданных по платежным ведомостям. Эти деньги сдаются в опечатанных кассирами сумках, пакетах и других упаковках главному (старшему) кассиру под расписку с указанием объявленной суммы.

Прием наличных денег при осуществлении торговых операций или оказании услуг производится через кассу кассирами (кассирами-контролерами) с обязательным применением контрольно-кассовой техники.

Исключение из этого порядка допускается только для организаций, которые в силу специализации своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники.

При наличных денежных расчетах с покупателями организации могут применять только модели (типы) контрольно-кассовой техники, допускаемые к использованию на территории Российской Федерации

и внесенные в государственный реестр контрольно-кассовой техники, серийные образцы которых прошли испытания в установленном порядке.

Контрольно-кассовая техника, используемая для расчетов с населением, подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации, должна иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Организации, осуществляющие расчеты с покупателями с использованием контрольнокассовой техники, для учета поступающей выручки ведут книгу кассира-операциониста, где в обязательном порядке указываются показания счетчиков на начало и конец рабочего дня, а также сумма поступившей за день выручки. Записи в книге производятся в хронологическом порядке чернилами, без помарок, подчисток и неоговоренных исправлений, с подписями кассира и представителями администрации организации.

Книга кассира-операциониста должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями руководителя и главного (старшего) бухгалтера и печатью организации.

На каждый экземпляр контрольно-кассовой техники должна быть заведена отдельная книга кассира-операциониста.

Показатели счетчиков недействующей контрольно-кассовой техники, находящейся в запасе, ремонте, актируются и заверяются подписями бригадира-механика и представителя администрации организации.

По окончании работы организации или по прибытии инкассатора банка, если он по графику прибывает до закрытия организации, кассир обязан:

• подготовить денежную выручку и другие платежные документы;

• составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру (в небольших магазинах с одной-двумя кассами кассир сдает деньги непосредственно инкассатору банка).

Представитель администрации в присутствии кассира-операциониста снимает показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), вынимает из кассовой машины использованную в течение дня контрольную ленту или получает ее распечатку и подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указывая на ней тип и номер машины, показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), дневную выручку, дату и время окончания работы.

По показаниям секционных счетчиков (регистров) контрольно-кассовых машин на начало и конец дня определяется сумма выручки, которая должна соответствовать показаниям всех денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленты и совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру (или уложенной в инкассаторскую сумку).

После снятия показаний счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в книге кассира-операциониста, которая скрепляется подписями кассира и представителя администрации.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации в кассовой книге делается запись о фактической сумме выручки в целом по организации.

При расхождении результатов сложения сумм на контрольной ленте с выручкой, определенной по счетчикам (регистрам), представитель администрации с кассиром должен выяснить причину расхождений. Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы книги кассира-операциониста.

В соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контроль за применением контрольнокассовой техники осуществляют налоговые органы.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется счет 50 "Касса". По его дебету отражаются поступления в кассу, по кредиту — расходы из кассы организации. Сальдо счета соответствует остатку денежных средств в кассе. Наличные денежные средства в рублях учитывают на субсчетах 50.01 "Касса организации" и 50.02 "Операционная касса".

Для служебных командировок за границу организация может получать в банке денежные средства в иностранной валюте. Учет наличных средств в иностранной валюте ведут на отдельном субсчете 50.21 "Касса организации (в валюте)". Остатки денежных средств в иностранной валюте пересчитывают в рубли в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000. Выявленная в результате пересчета курсовая разница зачисляется в бухгалтерском учете в состав прочих доходов (субсчет 91.01 "Прочие доходы") или расходов (субсчет 91.02 "Прочие расходы"), в налоговом учете по налогу на прибыль - в состав внереализационных доходов (субсчет 91.01.7) или внереализационных расходов (субсчет 91.02.7).

Приведем отражение в бухгалтерском учете и налоговом учете по налогу на прибыль типичных операций по поступлению и расходу наличных денежных средств. Бухгалтерский учет Налоговый учет Дебет Кредит Операция Дебет Кредит Операция 50.01 51 Получены из банка наличные денежные средства Не отражается

50.01	71.01	Подотчетное лицо внесло остаток неиспользованных денежных сумм			Не отражается
50.01	90.01	Оприходована выручка за проданные товары, работы, услуги	ПВ	90.01.1 или 90.01.2, вид учета "НУ"	Отражены доходы от реализации товаров, работ, услуг (без налогов)
50.01	62.01	Погашена задолженность покупателя за товары, работы, услуги			Не отражается
50.01	73.03	Погашение задолженности по недостачам и хищениям			Не отражается
50.01	91.01	Оприходованы излишки, выявленные в результате инвентаризации (ревизии) кассы	ПВ	91.01.7	Отражены доходы в виде излишков денежных средств, выявленных в результате инвентаризации (ревизии) кассы
50.21	52	Получены из банка наличные денежные средства в иностранной валюте			Не отражается
50.21	71.21	Подотчетное лицо внесло остаток неиспользованных денежных сумм в иностранной валюте			Не отражается
50.21	91.01	Отражена положительная курсовая разница, выявленная при пересчете в рубли остатка наличных денежных средств в иностранной валюте		91.01.7, вид учета "НУ"	Отражена положительная курсовая разница, выявленная при пересчете в рубли остатка наличных денежных средств в иностранной

					валюте
70	50.01	Отражены выплаты работникам из кассы (заработная плата, социальные пособия, доходы от участия в уставном капитале и т.д.)			Не отражается
71.01	50.01	Выданы денежные средства под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы (по расчету)			Не отражается
71.21	50.21	Выданы денежные средства в иностранной валюте под отчет на командировочные расходы (по расчету)			Не отражается
91.02	50.21	Отражена отрицательная курсовая разница, выявленная при пересчете в рубли остатка денежных средств в иностранной валюте	91.02.7, вид учета "НУ"		Отражена отрицательная курсовая разница, выявленная при пересчете в рубли остатка денежных средств в иностранной валюте
51	50.01	Сдан в банк для зачисления на расчетный счет сверхлимитный остаток денежных средств			Не отражается
57.01	50.01	Сдана выручка в банк через службу инкассации			Не отражается
94	50.01	Отражена сумма недостачи, выявленная при			Не отражается

инвентаризации (ревизии) кассы

В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы (ценные бумаги, талоны на горюче-смазочные материалы, проездные документы, путевки и др.), а также бланки строгой отчетности (трудовые книжки, квитанции путевых листов, бланки туристических путевок и др.). Денежные документы учитываются на субсчетах 50.03 "Денежные документы" и 50.23 "Денежные документы (в валюте)" в оценке согласно приходным документам. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" по стоимости их изготовления.

Для формирования показателей отчета о движении денежных средств (форма № 4) на субсчетах 50.01 "Касса организации", 50.21 "Касса организации (в валюте)" и 50.02 "Операционная касса" открыт аналитический учет по субконто вида "Статьи движения денежных средств" с признаком "Только обороты" (рис. 127).15 и инвентаризационную опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности по форме № ИНВ-16.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других документов строгой отчетности производится по их видам (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Выявленные излишки наличных денег и прочих денежных документов приходуются по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 91.01 "Прочие доходы" - в бухгалтерском учете и по кредиту счета 91.01.7 "Внереализационные доходы" - в налоговом учете по налогу на прибыль. При выявлении недостач суммы денежных средств подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются в бухгалтерском учете записями: Дебет Кредит Операция 94 50.01 Выявлена сумма недостачи 73.03 94 Недостача отнесена на материально ответственное лицо В налоговом учете по налогу на прибыль эти операции не отражаются.

Излишки и недостачи денежных средств в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату операции.

Рассмотрим порядок отражения в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" отдельных кассовых операций.

Для операций поступления в кассу организации наличных денежных средств предназначен документ "Приходный кассовый ордер".

В соответствии с установленным порядком приходный кассовый ордер выписывается в бухгалтерии, а затем передается в кассу для принятия наличных денежных средств. В этой связи с документом "Приходный кассовый ордер" работают дважды. Сначала документ заполняется, сохраняется и распечатывается, а после фактического внесения денежных средств в кассу организации - проводится.

Работают с документами этого вида через список кассовых документов (меню "Банк и касса" ^ пункт "Журнал кассовых документов") или список приходных кассовых ордеров (меню "Банк и касса" ^ пункт "Приходный кассовый ордер"). по кнопке

По умолчанию предполагается, что новый документ отражает поступление денежных средств в кассу организации (счет учета: 50.01).

Для формирования по документу проводок по налоговому учету устанавливается флажок "Отразить в налоговом учете". Указывается сумма, подлежащая получению по данному приходному кассовому ордеру.

Для дальнейшего заполнения закладки "Реквизиты платежа" выбирают вид операции (рис. 129).проі I ШОДн _компания "Міі|

КВИТАНЦІИ

к приходному кассовоі

от I3января\

Принято от

Панасюк Маргариты Павл

Утверждена постановлением Госкомстата России от 1S.08.98 №88

Коды

0310001

Форма по ОКУД по ОКПО

Закрытое акционерное общество Торгово-производственная компания "Мираж"

52707832

оргаизація

ісарзшлеие

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР Номер документа Дата

составления 4 13.01.2005 Основание

Получено наличными из б выплату заработной плат

Дебет	Кредит	Сумма	Код целевого назначения
	код структурного подразделения	корреспонди рующий счет, субсчет	код аналитического учета
50.01			51		75 000,00

- Сумма 75 000 руб.

Ц'

Семьдесят пять тысяч р\ копеек

В том числе

НДС (без налога) 0-00 руб

Принято от: Панасюк Маргариты Павловны Основание:

Получено наличными из банка на выплату заработной платы Сумма:

Семьдесят пять тысяч рублей 00 копеек

17 января\ М.П. (штампа)

Главныи бухгалтер

В том числе: НДС (без налога) 0-00 руб. Приложение:

Главныіі бухгалтер

ІОДМСВ

I0UIIOB

Кассир

рДСІІ

Получил кассир

<]І ~

іисшіфіювьо I0UIICI

I0UHCB

I0UIIOB

рас 11

Рис. 135. Приходный кассовый ордер

Бухгалтер при обработке отчета кассира находит сохраненный документ в журнале "Приходные кассовые ордера" и проводит его. При выполнении процедуры проведения по документу формируются проводки. Чтобы их посмотреть, документ нужно сделать текущим

Ді „

в списке приходных кассовых ордеров и щелкнуть на пиктограмме ^Кт командной панели или в меню "Перейти" командной панели выбрать пункт "Журнал проводок (бухгалтерский учет)" (рис. 136). 50.21, в новом поле "Валюта" указывается, в какой валюте вносятся денежные средства, а в поле "Сумма" -размер вносимых средств в иностранной валюте. При проведении документа эти средства автоматически пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ.

Если в кассе имеется остаток данного вида валюты, то он пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату документа. Положительные или отрицательные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются проводкой в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", в налоговом учете по налогу на прибыль - зачисляются в состав внереализационных доходов (кредит счета 91.01.7) или внереализационных расходов (дебет счета 91.02.7).

Для отражения операций по выдаче денежных средств из кассы организации предназначен документ "Расходный кассовый ордер".

В соответствии с установленным порядком расходный кассовый ордер выписывается в бухгалтерии, а затем передается в кассу для выдачи наличных денежных средств.

Работают с документами этого вида через журнал кассовых документов (меню "Банк и касса" ^ пункт "Журнал кассовых документов") или список расходных кассовых ордеров (меню "Банк и касса" ^ пункт "Расходный кассовый ордер").

При создании нового расходного кассового ордера (рис. 139) программа автоматически заполняет отдельные поля значениями по умолчанию, в том числе установленными для текущего пользователя.

Также предполагается, что новый документ отражает выдачу денежных средств из кассы организации (счет учета: 50.01).производственная компания "Мираж", Москва г, Липовая, дом № 12, тел.: (095) 666-2222

і:и іе юыі if, ;u|*c, те л? фоі, фаю

озюос

_Форма по ОКУД по ОКПО

527078

стр/ітурі« іоцрдуелеме Номер документа Дата документа 3 14 января 2005 г. РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Дебет	Кредит	Сумма	Код целевого назначения
	КОД структурного подразделения	корреспон дируюіщлй счет, субсчет	КОД аналити ческого учета
		71.01		50.01	7 000,00

Тимохину Владимиру Михайловичу

Выдать

Основание на приобретение канцелярских товаров фаі ж л in, і іи, отчеет to Сумма Семь тысяч рублей 00 копеек І|»І Іи HO Приложение Служебная записка с визой руководителя Руководитель организации Генеральный директор Рыбаков С. А. ДОЛЖІОСТ ь Гла в ный бух га л тер юд i ict Панасюк M. В. |уц ші :|;-|:-: е:юі іод і ісі Получил ни ІІСЬ ІНСШІфІЮБЫ I0UIICI СуИНГі l|>j| юно 14 января 2005 г. Подпись По паспорту серия 45 00, номер 231412, выдан 22.08.2000 СВД района "Дорогомилово" г.Москвы

іді ме юе-гіі ій . юаео. дята і место выдам і док-.не іт-а

<Е Рис. 147. Расходный кассовый ордер 50.21, в новом поле "Валюта" указывается, в какой валюте выдаются денежные средства, а в поле "Сумма" -размер выдаваемых средств в иностранной валюте (рис. 151). окно для просмотра сформированного отчета (рис. 154).

Листы кассовой книги формируются за период, указанный в реквизитах "с..." "по...". При составлении отчета за один день даты начала и конца периода совпадают.

Листы кассовой книги нумеруются автоматически. Флажок "Пересчитать номера листов с начала года" задает режим нумерации листов. Если он установлен, то программа пересчитывает листы с начала года, а если нет, то нумерация листов за указанный период начинается с ближайшего номера листа к дате начала периода из регистра сведений "Номера листов кассовой книги".

При установленном флажке "Выводить основания кассовых ордеров" в кассовой книге кроме сведений о том, кому выданы денежные средства и/или от кого они получены, будет выводиться содержание поля "Основание" приходных и расходных кассовых ордеров. последний день в году, то дополнительно формируется "обложка" кассовой книги за текущий год и лист с указанием общего количества листов, включенных в кассовую книгу текущего года, и реквизитов руководителя и главного бухгалтера.

По кнопке "Сформировать" командной панели программа в нижнем окне показывает сформированную кассовую книгу (рис. 155).

Кассовая книга в программе составляется не по проводкам по счету 50 "Касса", а на основании проведенных документов "Приходный кассовый ордер" и "Расходный кассовый ордер" и тех данных, которые в них указаны.

Кассовые операции в рублях и в иностранных валютах отражаются в единой кассовой книге. При этом в ней отражаются результаты пересчета остатка наличных денежных средств в иностранной валюте.

Если в организации ведется касса в валюте, то в листах кассовой книги остатки на начало и конец дня показываются по каждой валюте.

Для вывода отчета на печать следует выбрать пункт "Печать" в меню "Файл" главного меню программы или щелкнуть на соответствующей пиктограмме командной панели "Стандартная".хозяйственные или командировочные расходы.

Как правило, список работников, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на административно-хозяйственные нужды, определяется приказом (распоряжением) руководителя организации. При этом сумма наличных денежных средств, которую организация может потратить на административно-хозяйственные нужды, согласовывается с обслуживающим банком.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в форме аванса в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет

наличных денег одним лицом другому запрещается.

Выдача наличных денежных средств под отчет на административно-хозяйственные нужды, как правило, производится на основании служебной записки подотчетного лица, в которой указываются цель расхода, сроки и запрашиваемая сумма. Руководитель накладывает свою визу, бухгалтерия выписывает расходный кассовый ордер, кассир выдает подотчетную сумму.

В установленные сроки подотчетное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет, в котором самостоятельно заполняет оборотную сторону, где перечисляет, когда, на основании какого документа и в какой сумме произведены расходы. В конце отчета подотчетное лицо выводит общую сумму расходов и расписывается. Вместе с приложенными документами авансовый отчет передается в бухгалтерию на проверку и обработку. По характеру расходов определяются корреспондирующие счета и подсчитывается итог расчетов с подотчетным лицом. Оформленный в установленном порядке авансовый отчет вместе с приложениями утверждается руководителем организации, расходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета. Остаток неиспользованных денежных средств подотчетное лицо возвращает в кассу организации по приходному кассовому ордеру, перерасход возмещается ему по расходному кассовому ордеру.

Совершенные подотчетным лицом расходы должны быть подтверждены документами. При закупках в сети розничной торговли это чек контрольно-кассовой техники и товарный чек с указанием покупок; при закупках в организациях оптовой торговли — чек контрольнокассовой техники, квитанция к приходному кассовому ордеру, накладная, счет-фактура.

В бухгалтерском учете утвержденные расходы на административно-хозяйственные нужды отражаются записями с кредита счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в дебет счетов учета затрат на производство, учета материально-производственных запасов и т. д.

Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Максимальная продолжительность командировки в пределах Российской Федерации составляет 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

Предельная продолжительность командировок работников за границу не установлена. Вместе с тем следует учитывать, что, начиная с 61-го дня пребывания работника в командировке за границей суточные выплачиваются по нормам, установленным для работников загранучреждений Российской Федерации, расположенных в пределах государства, в которое командирован работник.

При направлении работника в командировку в пределах Российской Федерации на него оформляется командировочное удостоверение, в котором указываются:

• фамилия, имя, отчество командированного;

• пункт назначения командировки;

• наименование организации, куда командируется работник;

• цель командировки;

• срок командировки.

Удостоверение подписывается руководителем организации, направляющей работника в командировку.

На удостоверении делаются отметки (с указанием даты) о выбытии в командировку, о прибытии в пункт назначения, выбытии из него, о прибытии на место постоянной работы. При направлении работника в несколько пунктов отметки о прибытии и выбытии делаются отдельно в каждом их них. Каждая отметка заверяется подписью и печатью организации. Для подтверждения служебного характера командировки при возвращении составляется отчет о проделанной во время командировки работе.

Оформление командировки в пределах Российской Федерации приказом по организации дополнительно к выписанному командировочному удостоверению не обязательно, но может производиться по решению руководителя. Вместе с тем приказ необходим при командировке за границу, поскольку командировочное удостоверение при этом не выписывается. Кроме того, приказ необходим для расчета размера аванса, если руководитель своим решением устанавливает размеры компенсационных выплат выше нормативно установленных (суточные, оплата найма жилого помещения и т.д.).

Регистрация лиц, отбывающих и прибывающих в командировки, ведется в журналах специальной формы. При этом лицо, ответственное за ведение этих журналов и производство отметок в командировочных удостоверениях, назначается приказом руководителя организации.

Накануне выбытия в командировку работнику выдается аванс на командировочные расходы исходя из срока командировки, стоимости проезда и установленных размеров компенсационных выплат.

Действующее законодательство предусматривает следующие гарантии и компенсационные выплаты при командировках:

• сохранение за командированным работником в течение всего времени командировки места работы (должности) и среднего заработка;

• оплату суточных за время нахождения в командировке;

• оплату расходов по проезду к месту назначения и обратно;

• оплату расходов по найму жилого помещения.

За время нахождения в командировке (в том числе за время нахождения в пути) за работником сохраняется средний заработок за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы. В табеле учета рабочего времени по форме № Т-12 или № Т-13 за дни командировки проставляется соответствующий код: буквенный "К" или цифровой "10". По просьбе работника заработная плата за время нахождения в командировке может быть перечислена ему за счет организации, которая его командировала.

За каждый день нахождения в командировке (в том числе за время нахождения в пути) работнику выплачиваются суточные. Их размер определяется коллективным договором или иным локальным нормативным актом (но не менее размера, установленного для организаций, финансируемых из федерального бюджета). Для целей налогового учета по налогу на прибыль суточные учитываются из расчета 100 руб. в сутки.

Днем выезда в командировку считаются календарные сутки (до 24 часов включительно), в течение которых отправляется поезд, самолет, автобус или другое транспортное средство из места постоянной работы командированного, а днем приезда — календарные сутки (до 24 часов включительно), в течение которых транспортное средство прибывает в место постоянной работы. Если аэропорт, станция или пристань, откуда отправляется транспортное средство, находится за чертой населенного пункта, в котором расположена организация, при определении дня выезда в командировку или возвращения из командировки учитывается время, необходимое для проезда до места отправления транспортного средства.

Суточные не выплачиваются, если командировка длится один день или если командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства. Решение о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту постоянного жительства, в каждом конкретном случае решает руководитель организации.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным, автомобильным транспортом общего назначения (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной оплате проездных документов (билетов) и за пользование постельными принадлежностями. Оплачиваются также расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта, в котором расположена организация.

В случае утери проездных документов расходы возмещаются работнику по минимальной стоимости. Для принятия этих расходов в целях налогообложения налогом на прибыль организации необходимо получить документ соответствующей транспортной организации (вокзала, аэропорта, пристани), в котором указана минимальная стоимость проезда до определенного пункта.

Расходы по найму жилого помещения (гостиницы) возмещаются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Дополнительно работнику возмещаются расходы по бронированию мест в гостиницах.

За работниками, направляемыми в служебные командировки за пределы Российской Федерации, сохраняется место работы (должность) и средний заработок.

При командировании работника за границу командировочное удостоверение не выписывается, а основанием командировки является приказ руководителя организации, в котором указывается, кто, в какую страну, какой город, на какой срок и с какой целью командируется. Время пребывания работника в загранкомандировке при этом определяется по отметкам в загранпаспорте. Исключение составляют страны СНГ, при пересечении которых наличие загранпаспорта не обязательно. В этом случае командировочное удостоверение необходимо, поскольку расходы по командировкам в страны СНГ могут быть приняты на основании приказа по организации, командировочного удостоверения и авансового отчета сотрудника с приложением всех оправдательных документов.

Командированному работнику:

• выплачиваются суточные;

• возмещаются расходы по проезду и провозу до 30 кг багажа;

• возмещаются расходы по найму жилого помещения;

• возмещаются расходы по получению заграничного паспорта и виз, за прописку паспорта ;

• возмещаются комиссионные, удержанные при обмене чеков в банке за иностранную валюту.

Выплата суточных при командировке работника за пределы Российской Федерации производится в следующем порядке:

• при проезде по территории Российской Федерации — в валюте Российской Федерации — рублях по нормам, действующим при командировках в пределах Российской Федерации;

• при проезде и за время пребывания на иностранной территории — в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки за границу.

Размер суточных устанавливается конкретно для каждой страны пребывания.

Размер суточных, выплачиваемых работнику, зависит от срока его пребывания в командировке. В случае пребывания работника в краткосрочной командировке за границей более 60 дней выплата суточных начиная с 61-го дня производится в размерах, установленных для работников загранучреждений в пределах государства, где находится загранучреждение. Если работник выехал в командировку за пределы Российской Федерации и в тот же день (календарные сутки) вернулся, суточные выплачиваются в размере 50 % нормы.

Со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для страны, в которую работник направляется, со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной для командировок в пределах Российской Федерации. Если работник в период командировки находится в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется. День выбытия определяется по отметке в загранпаспорте.

Если принимающая сторона за свой счет обеспечивает командированного работника иностранной валютой на личные расходы, выплата суточных направляющей стороной не производится.

Если принимающая сторона предоставляет за свой счет только питание, направляющая сторона выплачивает суточные в размере 30 % нормы.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным, автомобильным транспортом общего назначения, включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной оплате проездных документов (билетов) и за пользование постельными принадлежностями. Оплачиваются также расходы по проезду транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта, в котором расположена организация.

Расходы по найму жилого помещения (гостиницы) возмещаются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами. При отсутствии подтверждающих документов расходы не возмещаются.

Суммы за питание и другие личные услуги, включенные в счета за наем жилого помещения, оплачиваются в счет суточных и возмещению не подлежат.

Командированному работнику возмещаются фактические затраты на получение заграничных паспортов и виз, а также за прописку паспорта.

При выдаче в качестве аванса банковских и дорожных чеков в иностранной валюте для оплаты расходов, связанных с командированием за границу, командированному работнику возмещаются комиссионные, удержанные при их обмене за наличную валюту.

Работник имеет право на возмещение иных расходов, не включаемых в облагаемый подоходным налогом доход, если они связаны с выполнением задания руководителя.

Расчеты с подотчетными лицами в программе учитываются на активно-пассивном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" на субсчетах:

• 71.01 "Расчеты с подотчетными лицами";

• 71.21 "Расчеты с подотчетными лицами (в валюте)".

Для субсчета 71.21 установлен признак ведения валютного учета (рис. 156).производственных запасов, то затраты списываются на счета учета запасов, например 10 "Материалы". Если командировка связана с заключением новых договоров на производство и продажу продукции (работ и услуг), то расходы относят на счет 97 "Расходы будущих периодов" со списанием в том отчетном периоде, к которому этот договор относится.

Суммы налога на добавленную стоимость отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Рассмотрим отражение в бухгалтерском и налоговом учете наиболее типичных операций, связанных с расчетами по командировочным расходам.

Пример 1

Работник командирован в другой город Российской Федерации для согласования графика поставки товаров в рамках заключенного договора сроком на 5 дней проездом самолетом. Перед командировкой работник получил аванс в размере 4710 руб. из расчета:

суточные — 500 руб. (5 х 100 руб.);

расходы по найму жилого помещения 2200 руб. (4 х 550); расходы на проезд - 2010 руб.

После возвращения из командировки в бухгалтерию представлен отчет с подтверждающими документами: квитанция гостиницы по найму жилого помещения на сумму 3000 руб. (4 х 750 руб.) и авиабилеты на сумму 2010 руб. Суммы уплаченного налога на добавленную стоимость в документах выделены отдельной строкой. Кроме того, по заявлению работника приказом руководителя ему разрешено выплатить суточные из расчета 150 руб. за каждый день пребывания в

командировке. Итого авансовый отчет утвержден в сумме 5760 руб.

Глава 6. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет расчетов с персоналом по оплате труда представляет собой сложную и трудоемкую бухгалтерскую задачу. В этой связи для организаций с различными системами оплаты труда (повременной, сдельной и пр.), а также при большом количестве работников такой учет целесообразно вести в специализированной программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом".

Непосредственно в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" можно вести минимальный кадровый учет, учет начисленной заработной платы, расчет удерживаемого НДФЛ, учет выплаченных сумм и депонентов, формировать основной набор регламентированных форм по труду и выполнять подготовку сведений для сдачи отчетов по НДФЛ и ПФР. Такой набор функций обычно достаточен для организаций, которые применяют упрощенные схемы оплаты труда, имеют небольшой численный состав работников, удерживают из начисленной заработной платы только НДФЛ.

§6.1. Кадровый учет

Для кадрового учета в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" предназначены документы "Прием на работу в организацию", "Кадровое перемещение организации" и "Увольнение из организации".

Рассмотрим порядок работы с этими документами на примерах.

Пример 1

Приказом по торгово-промышленной компании от 31 января 2005г. на постоянную работу в должности инспектора по кадрам с окладом 8000 руб. в месяц со 1 февраля 2005 г. принята Геращенко Оксана Петровна (табельный номер 00006, паспорт гражданина Российской Федерации серия 4421 № 113260, выдан ОВД района "Свиблово" г. Москвы 22.09.2002, код подразделения 032-17, ИНН 771734560802, страховой номер в ПФР 017-470-893 02, дата рождения 16.08.1965, место рождения -г. Москва, проживает по адресу: Москва, проспект Мира, д. 84ж, кв. 300, домашний телефон 768-9902). При оформлении представлена справка по форме № 2-НДФЛ, из которой следует, что в текущем году физическим лицом получен доход в январе в сумме 6500 руб. Имеет на иждивении дочь 1996 г. рождения.

Для отражения в информационной базе факта приема физического лица на работу предназначен документ "Прием на работу в организацию". Экранная форма нового документа (рис. 162) открывается из списка "Учет кадров организации" (меню "Зарплата" ^ пункт "Кадровый учет" ^ подпункт "Журнал кадровых документов"; меню "Действия" ^ пункт "Добавить" ^ "Прием на работу в организацию").промышленная компания), лицо, ответственное за отражение операции в информационной базе (Иванов Иван Иванович) и вид занятости (Основное место работы).

На закладке "Работники" нажимаем на клавишу <іпб>для ввода новой строки.

Колонку "Работник" заполняем выбором элемента из справочника "Физические лица". Поскольку речь идет о новом работнике, то сведения о нем необходимо сначала внести в этот справочник. Для этого открываем и заполняем имеющимися данными форму личных данных физического лица (рис. 163).

Затем по кнопке "НДФЛ" командной панели открываем форму, где приводится информация для целей налогообложения доходов работника налогом на доходы физических лиц. На закладке "Вычеты" указываем право работника на стандартные вычеты и их применение в организации (рис. 164), а на закладке "Доходы на предыдущих местах работы" - доходы, полученные физическим лицом в текущем налоговом периоде согласно представленной справки по форме № 2-НДФЛ (рис. 165). 01.02.2005;

• присвоенный работнику табельный номер - 00006;

• подразделение, к которому относится работник - Администрация (выбором из справочника "Подразделения организации");

• занимаемую должность - Инспектор по кадрам (выбором из справочника "Должности организаций").т 26 К-т 70". На рис. 170 представлено описание этого способа в справочнике.т 26 К-т 70" Если начисление формирует доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц, то в поле "НДФЛ" указывается соответствующий код дохода из справочника "НДФЛ доходы". Для рассматриваемого примера выбирается код 2000.

В поле "ЕСН" приводится ссылка на элемент справочника "Способы отражения зарплаты в учете ЕСН", свойства которого соответствующим образом квалифицируют начисление для целей налогообложения единым социальным налогом (рис. 171). Для рассматриваемого примера следует выбрать элемент с наименованием "Облагается ЕСН целиком". 8000 руб.1" формируем приказ по форме № Т-1 (рис. 173), который выводим на бумажный носитель, затем по кнопке "ОК" проводим документ. При этом форма документа закрывается.1 При проведении документ производит движения в регистрах сведений и "Работники организации" и "Плановые начисления работников организаций" (рис. 174).

В первый регистр вносится запись о новом работнике организации, его табельном номере, подразделении, в которое он принят на работу, и занимаемой должности.

Во втором регистре производится запись о начислении новому работнику с 1 февраля в плановом порядке заработной платы из расчета 8000 руб. в месяц, с отнесением ее на общехозяйственные расходы организации. 25.02.2005 (дата приказа по организации). Поля со сведениями об организации и ответственном лице заполняются значениями по умолчанию. 01.03.2005; новую должность - Главный бухгалтер (выбором из справочника "Должности организаций"). Табельный номер и подразделение оставляем б) прежними. Изменить и новый должностной оклад - 18000 руб. Вид начисления - Оклад по дням (АУП) - оставляем прежним.

Документ записываем (по кнопке "Записать"), формируем (по кнопке "Форма Т-5") и выводим на бумажный носитель приказ по форме № Т-5, после чего по кнопке "ОК" проводим документ.

При проведении документа в регистр сведений "Работники организации" вносится запись о том, что с 1 марта 2005г. Панасюк М.В. переведена на должность главного бухгалтера (рис. 177). 17.03.2005 (дата приказа по организации). Поля со сведениями об организации и ответственном лице заполняются значениями по умолчанию.31.03.2005 и основание расторжения трудового договора (выбором из справочника "Основания увольнения из организации").

Документ записываем (по кнопке "Записать"), формируем (по кнопке "Форма Т-8") и выводим на бумажный носитель приказ по форме № Т-8, после чего по кнопке "ОК" проводим документ.

При проведении документа в регистр "Сведения о работниках организации" вносится запись о том, что с 1 апреля 2005 г. Тимохин В.М. уже не является работником организации (рис. 182). 28.02.2005 (заработная плата начисляется в последний день месяца) и дату начала месяца, за который начисляется заработная плата, - 01.02.2005.

В полях со сведениями об организации и ответственном лице программа проставляет значения по умолчанию.

Для заполнения разделов "Начисления" и "НДФЛ" нажимаем на кнопку "Заполнить" командной панели. При этом документ может быть заполнен по данным регистра сведений "Плановые начисления работников организаций" или регистра сведений "Работники организаций".

В первом случае на закладке "Начисления" показываются сведения о плановых начислениях в текущем месяце (месяце, за который производятся начисления) в пользу работников указанной организации (указанного подразделения организации) - видах начислений, начисленных суммах, кодах дохода для целей исчисления НДФЛ, кодах вычета в отношении отдельных видов дохода. Если работнику в соответствии с регистром сведений "Плановые начисления работников организаций" полагается несколько начислений, то каждое начисление показывается в отдельной строке. При этом на закладке "НДФЛ" программа показывает сумму налога, подлежащую удержанию из доходов работника. Следует иметь в виду, что если работник не полностью отработал рабочее время в месяце, за который производится начисление заработной платы (находился в служебной командировке, болел и т.д.), то сумма к начислению корректируется вручную, после чего по кнопке "Рассчитать НДФЛ" производится перерасчет суммы налога.

Во втором случае на закладке "Начисления" программа просто перечисляет работников организации (подразделения организации), которые считаются работающими в месяце, за который производятся начисления. При этом предполагается, что сведения о видах начислений и начисляемых суммах пользователь вводит в табличную часть вручную, после чего после чего по кнопке "Рассчитать НДФЛ" подсчитывается сумму налога, подлежащую удержанию из доходов каждого работника.

При необходимости табличную часть закладки "Начисления" можно начать заполнять и вручную по кнопке "Подбор" командной панели этой закладки.

Для рассматриваемого примера табличная часть заполняется по данным регистра "Плановые начисления работников организации".

В результате на закладке "Начисления" (рис. 185а) программа показывает список лиц, которые считаются работниками организации на дату начисления заработной платы, вид и размер полагающегося каждому работнику вознаграждения исходя из установленного должностного оклада, а на закладке "НДФЛ" (рис. 185б) - исчисленную сумму налога на доходы физических лиц.

После заполнения формы документ записываем и проводим щелчком на пиктограмме ^ командной панели.

При выполнении процедуры проведения производятся записи в регистрах накопления "Взаиморасчеты с работниками организации", "НДФЛ: расчеты с бюджетом по работникам организации" и "Сведения о доходах физических лиц". Для их просмотра из формы документа следует нажать на кнопку "Перейти" командной панели формы документа и выбрать соответствующую строку предлагаемого меню.

Начисление зарплаты работникам организаций: Не проведен ^:

Действия ” +. [I Щ Перейти ” ? Заполнить ” Очистить Рассчитать НДФЛ Подразделение:

ІТПК00002 от: 28.02.2005 0:00:00 00
Торгово-производственная компанг		Сі
		X

Месяц начисления: 01.02.2005

Ответственный: Номер:

Иванов Иван Иванович

... х Начисления НДФЛ

д Подбор

n;	Работник	Подразделение организации	Результат	Код дохода НДФЛ	Код вычета '
Начисление	Сумма вычета
1	Т имохин Владимир	Хозяйственный отдел	14 000,00	2000
Михайлович	Оклад по дням (АУП)
2	Рыбаков Сергей Анатольевич	Администрация Оклад по дням (АУП)	25 000,00	2000
3	Геращенко Оксана Петровна	Отдел кадров Оклад по дням (АУП)	8 000,00	2000
4	Панасюк Маргарита Викторовна	Бухгалтерия Оклад по дням (АУП)	17 000,00	2000
5	Суворин Антон Парамонович	Цех №1 Оклад по дням (Основное п...	15 000,00	2000
G	Суворина Надежда Васильевна	Цех №2 Оклад по дням (Основное п...	14 000,00	2000

Комментарий: ? К Записать Закрь

а) б)регистратор, которым произведена запись в регистре;

• номер строки табличной части документа-регистратора, к которой относится текущая запись регистра;

• работник, перед которым возникла задолженность;

• период возникновения задолженности;

• сумма возникшей задолженности (сумма к выплате по документу-регистратору). Месяц налог, периода Обособленное подразделен... Вычет на детей Ставка + 28.02.2005 23:58:58 Тимохин Владимир Михайл... 1 820 Начисление Февраль 2005 Торгово-производственная... 13% (30%) + 28.02.2005 23:58:58 Рыбаков Сергей Анатольевич 3 250 Начисление Февраль 2005 Торгово-производственная... 13% (30%) + 28.02.2005 23:58:58 Геращенко Оксана Петровна 810 400ДО Начисление Февраль 2005 Торгово-производственная... 800ДО 13% (30%) ? + 28.02.2005 23:58:58 Панасюк Маргарита Виктор... 2 210 Начисление Февраль 2005 Торгово-производственная... 13% (30%) + 28.02.2005 23:58:58 Суворин Антон Парамонович 1 807 500ДО Начисление Февраль 2005 Торгово-производственная... 600Д0 13% (30%) + 28.02.2005 23:58:58 Суворина Надежда Василье... 1 742 Начисление Февраль 2005 Торгово-производственная... 600Д0 13% (30%) - 1 произвадственная компания Действия ^т [-**-] Щ TQ ЩЮ ?

О рганизация: Т оргово-производственная компания

х Ct

	Период	Физическое лицо	Код дохода	Код вычета	Сумма налога исчис.
Месяц налог, периода	Обособленное подразделение	Сумма дохода	Сумма вычета
*		Тимохин Владимир Михайлович	2000
Февраль 2005	Т оргово-производственная компания	14 000ДО
•	01.02.2005 Февраль 2005	Рыбаков Сергей Анатольевич Т оргово-производственная компания	2000 25 000Д0
•	01.02.2005 Февраль 2005	Геращенко Оксана Петровна Т оргово-производственная компания	2000 8 000Д0
•	01.02.2005 Февраль 2005	Панасюк Маргарита Викторовна Т оргово-производственная компания	2000 17 000ДО
*	01.02.2005 Февраль 2005	Суворин Антон Парамонович Т оргово-производственная компания	2000 15 000ДО
•	01.02.2005 Февраль 2005	Суворина Надежда Васильевна Т оргово-производственная компания	2000 14 000ДО

Рис. 188. Сведения о доходах работников организации

В регистр "Сведения о доходах работников организации"

(рис. 188) при проведении документа вводятся записи, в которых указывается:

• период начисления дохода и месяц налогового периода, к которому относится доход;

• физическое лицо, получившее доходы;

• код и сумма дохода.

После ввода документа на начисление заработной платы можно сформировать ведомость по унифицированной форме № Т-51. Для этого следует в меню "Зарплата" выбрать пункт "Расчетная ведомость

Т-51", в форме отчета указать период, за который необходимо составить ведомость, и нажать на кнопку "Сформировать".

§6.3. Выплата заработной платы

Подготовка платежных ведомостей по форме № Т-53 и регистрация произведенных по ней выплат производится с помощью документа "Зарплата к выплате организаций".

Для ввода нового документа необходимо открыть список документов "Зарплаты к выплате организаций" (меню "Зарплата" ^ пункт "Зарплата к выплате") и нажать на клавишу .

В шапке формы документа указывается дата составления платежной ведомости, месяц, в котором заработная плата была начислена, и способ ее выплаты (через кассу или перечислением через банк).

В табличной части приводится список работников, включаемых в платежную ведомость, и проставляется сумма к выплате.

Для заполнения табличной части рекомендуется использовать кнопку "Заполнить". В зависимости от того, на выплату каких сумм составляется платежная ведомость, выбирают режим заполнения "По задолженности на конец месяца" или "Списком работников". В первом случае табличная часть заполняется по данным регистра "Взаиморасчеты с работниками организаций" (после заполнения и записи документа нажимают на кнопку "Рассчитать"). Во втором случае в табличной части просто выводится список лиц, которые числятся как работающие в месяце, за который выплачивается заработная плата. Предполагается, что сумма к выплате работнику в этом случае вводится вручную. Этот режим используется при составлении ведомости на аванс, выплату пособий и т.п.

Если ведомость составляется на одного или нескольких работников организации, для заполнения табличной части можно воспользоваться кнопкой "Подбор" на панели инструментов раздела "Зарплата к выплате".

На рис. 189 представлен пример заполнения формы документа для выплаты заработной платы за февраль через кассу.

После уточнения списка лиц, включаемых в ведомость, и выплачиваемых сумм документ записывают, по кнопке "Печать" формируют платежную ведомость по унифицированной форме № Т-53 и выводят ее на бумажный носитель, после чего форму документа закрывают.

Регистрация выплаченных по ведомости сумм после ее закрытия в зависимости от способа выплаты производится документом "Расходный кассовый ордер" с операцией "Выплата заработной платы по ведомостям" или "Выплата заработной платы работнику" или документом "Платежное поручение исходящее" с операцией "Перечисление заработной платы". Если заработная плата каждому работнику выплачивается отдельными расходными кассовыми ордерами, то рекомендуется воспользоваться сервисной обработкой "Выплата

зарплаты расходными ордерами" (вызывается по кнопке "Перейти" командной панели формы документа), с помощью которой РКО можно подготовить и провести в учете в пакетном режиме." в первой колонке), означающий погашение (уменьшение) задолженности перед работником;

• документ-регистратор, которым произведена запись в регистре;

• номер строки табличной части документа-основания на выплату заработной платы;

• работник, перед которым погашена задолженность;

• период, в котором возникла погашенная задолженность;

• сумма погашенной задолженности." в первой колонке), означающий уменьшение "задолженности" по ранее исчисленной суммы налога в связи с удержанием налога;

• дата записи и месяц, в котором была исчислена сумма налога, удержанная при выплате работнику дохода, и подлежащая перечислению в бюджет;

• физическое лицо, к которому относится запись регистра;

• удержанная сумма налога;

• признак (вид строки), что запись отражает "Удержание" налога;

• ставка, по которой был исчислен удержанный налог. при их выплате, и в общем случае эти суммы в текущем месяце могут не совпадать, например, при задержке выплаты заработной платы или при частичной выплате начисленной зарплаты.

При втором варианте исчисленная сумма налога сразу принимается к учету как удержанная, т.е. при налогообложении доходов работника в регистр накопления "НДФЛ: расчеты с бюджетом по работникам организации" одновременно вносятся две записи: одна - на сумму возникшей задолженности по налогу (сумма налога исчисленная), вторая - на сумму погашаемой задолженности по налогу (сумма налога к удержанию). Этот вариант учета расчетов по НДФЛ могут применять организации, которые осуществляют выплату заработной платы без задержек.

По умолчанию учет расчетов по НДФЛ ведется первым способом. Настройка ведения учета вторым способом в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" производится для каждой организации в отдельности в регистре сведений "Учетная политика организаций по персоналу" (меню "Предприятие" ^ пункт "Учетная политика" ^ подпункт "Учетная политика (по персоналу)") (рис. 194).производственная компани ,,, Сі ... X Месяц начисления: 01.02.2005 Ш „

Ответственный: Номер:

Иванов Иван Иванович Расчет ЕСН Начисления

•Ш ^ Ч Ек t 1 И J
№	Работник	Начисление Код дохода ЕСН	Скидка	Результат	Обла.. ЕНВД
1	Т имохин Владимир Михайлович	Оклад по дням (АУ П) Облагается ЕСН целиком		14 000.00	?
2	Рыбаков Сергей Анатольевич	Оклад по дням (АУ П) Облагается ЕСН целиком		25 000.00	?
3	Суворина Надежда Васильевна	Оклад по дням (Основное произ... Облагается ЕСН целиком		14 000.00	?
4	Суворин Антон Парамонович	Оклад по дням (Основное произ... Облагается ЕСН целиком		15 000.00	?
5	Геращенко Оксана Петровна	Оклад по дням (АУ П) Облагается ЕСН целиком		8 000.00	?
G	Панасюк Маргарита Викторовна	Оклад по дням (АУ П) Облагается ЕСН целиком		17 000.00	?

Комментарий:

? К Записать Закрі

Рис. 197. Начисления, принимаемые в расчет

Для отражения результатов расчета в регистрах документ проводится щелчком на пиктограмме ^ командной панели.

При выполнении процедуры проведения производятся движения в регистрах "ЕСН Сведения о доходах" и "ЕСН исчисленный". Для их просмотра необходимо нажать на кнопку "Перейти" командной панели формы документа и выбрать соответствующую строку предлагаемого меню.

Расчет ЕСН: Не проведен Номер:

Организация:

Подразделение:

ТПК00002 от: 28.02.2005 0:00:00 Ш
Т оргово-производственная компани	,,,	Сі
	...	X

Ответственный: Иванов Иван Иванович

Расчет ЕСН Начисления д Подбор Рассчитать ЕСН

N:	Работник	Федеральный б...	ФСС	ФФОМС	ТФОМС	ПФР Накопигел...	ПФР Страховая
		Льгота ФБ	Льгота ФСС	Примененная льгота Ф...	в тем числе ЕНВД	в том числе ЕНВІ
1	Г еращенко	1 G00..00000	256,00000	64,00000	160,00000		1 120,0
	Оксана
2	Панасюк Маргарита	3 400,00000	544,00000	136,00000	340,00000		2 380,0
3	Рыбаков Сергей Анатольевич	5 000,00000	800,00000	200,00000	500,00000		3 500,0
4	Суворин Антон Парамонович	3 000,00000	430,00000	120,00000	300,00000		2 100,0
5	Суворина Надежда	2 800,00000	448,00000	112,00000	280,00000		1 860,0
G	Т имохин Владимир	2 800,00000	448,00000	112,00000	280,00000		1 860,0

Комментарий:

? К Записать Закрі по дебету тех счетов, на которые отнесены выплаты, формирующие базу для исчисления взносов, и кредиту счета 69.11;

• в налоговом учете - только по дебету счетов, на которые отнесены выплаты, формирующие базу для исчисления взносов.

При проведении документа по каждой строке табличной части формируется запись в соответствующем регистре бухгалтерии. На

рис. 202 представлен фрагмент таких записей в журнале проводок бухгалтерского учета, а на рис. 203 - в журнале проводок налогового учета по налогу на прибыль.

ПрОИЗБОДС... НУ НУ ЗП Дт

Кт 28.02.2005 23:... 2 26.02 Администрация 68.04 1 501 Отражение зарплат...

Т ОрГОЕО-ПрОИЗБОДС... НУ Оплата труда НУ ЗП Дт

Кт 28.02.2005 23:... 3 26.02 Администрация 6Э.03.2 501 Отражение зарплат...

Т ОрГОЕО-ПрОИЗБОДС... НУ Оплата труда НУ ЗП Дт

Кт 28.02.2005 23:... 4 26.02 Администрация 68.02.1 3 501 Отражение зарплат...

Т ОрГОЕО-ПрОИЗБОДС... НУ Оплата труда НУ ЗП

Рис. 203. Проведение документа в налоговом учете по налогу на прибыль

сумма дохода.



Рис. 198. Результат расчета

В регистр накопления "ЕСН Сведения о доходах" (рис. 199) при проведении документа вводятся записи, в которых указывается:

• период начисления дохода;

• физическое лицо, получившее доходы;

• вид дохода для целей исчисления ЕСН;

Глава 7. Учет основных средств

В хозяйственной деятельности организаций особая роль принадлежит основным средствам.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Порядок организации бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 определяют Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н. На этих нормативных документах и построен учет основных средств в программе "1С:Бухгалтерия 8.0".

§7.1. Учет вложений в основные средства

Учет затрат, формирующих первоначальную стоимость объектов основных средств, в программе ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с использованием субсчетов 08.01 "Приобретение земельных участков", 08.02 "Приобретение объектов природопользования", 08.03 "Строительство объектов основных средств" и 08.04 "Приобретение отдельных объектов основных средств" (рис. 204). с помощью справочника "Статьи затрат".

Для выполнения минимальных требований нормативных документов по бухгалтерскому учету вложений во внеоборотные активы в справочнике "Статьи затрат" рекомендуется открыть группу "Вложения в основные средства" с элементами (рис. 205):

• строительные работы;

• реконструкция;

• буровые работы;

• монтаж оборудования;

• оборудование, требующее монтажа;

• оборудование, не требующее монтажа;

• инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство;

• проектно-изыскательские работы;

• прочие затраты по капитальным вложениям. Наименование - Код ^т Наименование Вид расходов Е-._1 Статьи затрат * _І 00002 Вложения в основные средства Вложения в осн — 00003 Ст р о ит е л ь н ы е р а 6 от ь і Прочие расходы - 00004 Реконструкция Прочие расходы - 00005 Буровые работы Прочие расходы ? - 0000G Монтаж оборудования Прочие расходы - 00007 Оборудование.требующее монтажа Прочие расходы - 00008 Оборудование, не требующее монтажа Прочие расходы - 00008 Инструменты и инвентарь, предусмотренные смета... Прочие расходы - 00010 Проектно-изыскательские работы Прочие расходы [771 - 00011 Прочие затраты по капитальным вложениям Прочие расходы < >

Статьи затрат

Действия - -з _J 1=; ^ ^ =: ¦^1 1Q Jf’' ІС1 Перейти’' ?

Рис. 205. Статьи аналитического учета затрат на строительство

Для целей подсистемы учета НДС на счете 08.03 дополнительно ведется аналитический учет по способу строительства: "Подрядный" или "Хозспособ".

Иначе построен аналитический учет затрат на приобретение отдельных объектов основных средств. На субсчете 08.04 для аналитического учета используется справочник "Номенклатура", при этом учет ведется не только в стоимостных, но и в натуральных показателях. Кроме того, на этом субсчете может быть открыт (как это иллюстрирует рис. 204) аналитический учет по местам хранения (справочник "Склады (места хранения)"), либо только в натуральном выражении, либо дополнительно в стоимостном выражении. Выбор модели учета производится в форме обработки "Настройка параметров учета". При этом следует иметь в виду, что учет по местам хранения автоматически вводится одновременно на всех счетах, где аналитический учет ведется с использованием справочника "Номенклатура" (10 "Материалы", 43 "Товары" и т.д.). Также следует учитывать, что при отключении складского учета все данные аналитического учета по этому разрезу будут потеряны.

Стоимость оборудования, требующего монтажа, до передачи его в монтаж учитывается на счете 07 "Оборудование к установке". Аналитический учет по счету ведется аналогично учету вложений в отдельные объекты основных средств: с использованием справочников "Номенклатура" и "Склады (места хранения)".

Для отражения операций с основными средствами в конфигурации имеется широкий спектр документов. С их помощью отражается:

• поступление оборудования, требующего монтажа, и передача его в монтаж;

• приобретение отдельных объектов, не требующих монтажа;

• выполнение строительно-монтажных работ;

• принятие объектов основных средств к бухгалтерскому и налоговому учету;

• перемещение основных средств внутри организации;

• модернизация основных средств;

• списание или выбытие основных средств с баланса организации.

Прежде всего, рассмотрим основные операции по формированию первоначальной стоимости основных средств. Операция Бухгалтерский учет Налоговый учет по налогу на прибыль дебет Цкредит дебет Цкредит 1. Приобретение отдельных объектов основных средств 1.1 Оборудование не требует монтажа а) оприходование оборудования: стоимость оборудования без НДС 08.04 60.01 08.04, вид

учета "НУ" ПВ сумма НДС 19.01 60.01 не отражается б) принятие объекта к учету 01.01 08.04 01.01, вид

учета "НУ" 08.04, вид учета "НУ" 1.2. Оборудование требует монтажа а) оприходование оборудования: стоимость оборудования без НДС 07 60.01 07, вид

учета "НУ" ПВ сумма НДС 19.01 60.01 не отражается б) передача оборудования в монтаж 08.03 07 08.03, вид учета "НУ" 07, вид

учета "НУ" в) приняты к оплате монтажные работы: стоимость монтажных работ без НД 08.03 60.01 08.03, вид учета "НУ" ПВ сумма НДС 19.08 60.01 не отражается г) принятие объекта к учету 01.01 08.03 01.01, вид

учета "НУ" 08.03, вид учета "НУ" 2. Строительство объекта подрядным способом а) приняты к оплате сданные подрядчиком работы: стоимость работ без НДС 08.03 60.01 08.03, вид учета "НУ" ПВ сумма НДС 19.08 60.01 не отражается б) оприходовано оборудование для монтажа: стоимость оборудования без НДС 07 60.01 07, вид учета "НУ" ПВ сумма НДС 19.01 60.01 не отражается в) оборудование передано в монтаж 08.03 07 08.03, вид учета "НУ" 07, вид учета "НУ" г) приняты к оплате монтажные работы: стоимость монтажных работ 08.03 60.01 08.03, вид учета "НУ" ПВ сумма НДС 19.08 60.01 не отражается д) принятие к учету объекта, законченного строительством 01.01 08.03 01.01, вид

учета "НУ" 08.03, вид учета "НУ" 3. Строительство объекта хозяйственным способом

а) оприходованы строительные материалы:
Стоимость материалов без НДС	10.08	60.01	10.08, вид учета "НУ"	ПВ
сумма НДС	19.08	60.01	не отражается
б) списаны материалы на строительные работы	08.03	10.08	08.03, вид учета "НУ"	10.08, вид учета "НУ"
в) оприходовано оборудование для монтажа:
- стоимость оборудования без НДС	07	60.01	07, вид учета "НУ"	ПВ
- сумма НДС	19.01	60.01	не отражается
г) оборудование передано в монтаж	08.03	07	08.03, вид учета "НУ"	07, вид учета "НУ"
д) начислена заработная плата с отчислениями на выполненные строительные и монтажные работы	08.03	70, 69 и др.	08.03, вид учета "НУ"	70,69 и др., вид учета "НУ"
е) принятие к учету объекта, законченного строительством	01.01	08.03	01.01, вид учета "НУ"	08.03, вид учета "НУ"
ж) начислен НДС от объема капитальных вложений	19.08	68.02	не отражается

Для отражения в программе операций поступления в организацию основных средств, как требующих, так и не требующих монтажа, предназначен универсальный документ "Поступление товаров, услуг". Сначала с этим документом работают на складе, где заполняют экранную форму, на бумажный носитель выводят приходный ордер, а документ просто записывают в информационную базу; затем - в бухгалтерии, где проверяют правильность заполнения реквизитов, после чего документ проводят (формируют записи на счетах учета).

Пример

14 января по накладной № 12 от ООО "КомпьюЛинк" получен персональный компьютер Pentium IV стоимостью 23600 руб., в том числе НДС 3600 руб. К документам поставщика приложен счет-фактура № 20 от 14.01.2005г. Компьютер оприходован на Общий склад по приходному ордеру № 1. Задолженность подлежит погашению до 20 января.

Отражение этой операции в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" производится следующим образом.

В списке документов "Поступление товаров и услуг" (меню "Основанная деятельность" ^ пункт "Покупка" ^ подпункт "Поступление товаров и услуг") клавишей открываем форму нового документа (рис. 206). по кнопке ЕО.

Для рассматриваемого примера датой создания документа является дата оприходования основного средства на склад организации -14.01.2005.

Реквизиты склада указываем в поле "Склад" выбором из справочника "Склады (места хранения)" (рис. 207). 1 и стоимость за единицу - 23600.00 руб. Остальные графы заполняются автоматически. В результате экранная форма приобретает вид, представленный на рис. 213.

Переходим на закладку "Дополнительно" и указываем здесь реквизиты приходного ордера - 1 от 14.01.2005, а также лица, ответственного за операцию (рис. 214).фактуре поставщика Сохраняем документ в информационной базе и формируем приходный ордер по форме №М-4, после чего закрываем форму.

Работу с документом продолжаем в бухгалтерии. Открываем документ и проводим его щелчком на пиктограмме 4 командной панели, после чего в поле "Ввести счет-фактуру" открываем и заполняем форму нового документа "Счет-фактура полученный" (рис. 215). Этот документ также проводим.] Щ ІЙ Щ^т ! С¹ ?

	Регистратор	Объект	Счет-фактура	Вид ценности	НДС	Событие	Дата события
+	Поступлени...	Компьютер Реп...	Поступление товаров...	ОС	3 600,00		14.01.2005 0:0С

б)
фактура	Счмма І'рчб.'І
+	Поступление...	14.01.2005 0:00:...	КомпьюЛинк	Накладная №12...	Поступление товаров ...	23 600

г)

Рис. 217. Движения документа по регистрам подсистемы учета НДС

Первоначальную стоимость инвентарного объекта формируют также прочие затраты, связанные с его приобретением. Такие затраты отражаются документом "Поступление дополнительных расходов".

Пример 2

Покупка компьютера осуществлена при информационном посредничестве ООО "Вереск". На стоимость услуг в размере 2360 руб., в том числе НДС (18%) 360 руб. оформлен акт № 1 от 14.01.2005, на оплату НДС предъявлен счет-фактура № 18 от 14 января 2005 г.

Регистрация этой операции в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" производится следующим образом.

В списке документов "Поступление доп. расходов" (меню "Основанная деятельность" ^ пункт "Покупка" ^ подпункт "Поступление доп. расходов") клавишей открываем форму нового документа (рис. 218). по кнопке

Для рассматриваемого примера датой создания документа является дата оказания услуг и предъявления расчетных документов -14.01.2005.

В шапке формы документа устанавливаем флажок "Отразить в налоговом учете". Указываем: в поле "Сумма расхода" - стоимость услуг - 2360 руб., в поле "Ставка НДС" -ставку, по которой был исчислен налог на добавленную стоимость - 18%, в поле "Содержание" - сведения о расходе - Консультационные услуги.

Поля "Контрагент" и "Договор" заполняем таким же образом, что и в документе "Поступление товаров и услуг" - выбором элементов из справочников "Контрагенты" и "Договоры".

В общем случае расходы могут относиться не к одному объекту, а к группе объектов. Значение реквизита "Способ распределения" определяет, как общую сумму расхода необходимо поделить между отдельными объектами. Для рассматриваемого примера можно указать любое значение, например "По сумме".

Табличную часть закладки "Товары" заполняем в автоматическом режиме. Для этого в меню "Заполнить" командной панели выбираем пункт "Заполнить по поступлению" и в дополнительном окне двойным щелчком выбираем документ поступления. Результат заполнения представлен на рис. 219.фактуру" вводим документ с реквизитами счета-фактуры поставщика, который также проводим.

Как и в предыдущем примере, при проведении документа "Поступление доп. расходов" формируются записи в регистрах бухгалтерии (рис. 220), а также в регистрах накопления подсистемы учета НДС (рис. 221).

14 и сохраняют документ в информационной базе. После приема оборудования документы поставщика вместе с актом по форме № ОС-14 передают в бухгалтерию, где проверяют правильность заполнения реквизитов экранной формы документа "Поступление товаров и услуг", после чего проводят документ.

М" получено оборудование для швейного производства:

- швейная машина стоимостью 35400 руб.;

- опора под швейную машину стоимостью 4720 руб.;

- арматура для монтажа стоимостью 1180 руб.

К документам поставщика приложен счет-фактура № 28 от 14.01.2005.

Оборудование оприходовано по приходному ордеру № 2.

В списке документов "Поступление товаров и услуг" (меню "Основанная деятельность" ^ пункт "Покупка" ^ подпункт "Поступление товаров и услуг") по клавише открываем форму нового документа.

Заполняем шапку формы документа, где указываем:

• дату принятия оборудования к учету - 14.01.2005;

• склад, на который поступило оборудование - Общий склад (выбором из справочника "Склады (места хранения)";

• сведения о поставщике - Прогресс-М (выбором из справочника "Контрагенты");

• сведения об основании расчетов - Накладная № 17 от 14.01.2005 (выбором из справочника "Договоры").

Устанавливаем флажок "Отразить в налоговом учете".

Для дальнейшего заполнения формы выбираем операцию "Оборудование".

Сведения о поступившем оборудовании в справочнике "Номенклатура" заносим в группу "Оборудование к установке" (создается автоматически при начальном заполнении информационной базы). Это позволяет для всех поступлений оборудования, требующего монтажа, использовать одни и те же счета по умолчанию (рис. 222).4, после чего закрываем форму.

После оформления акт вместе с документами поставщика передаем в бухгалтерию, где продолжаем работу с документом.

Открываем документ, проводим его щелчком на пиктограмме ^ командной панели, после чего в поле "Ввести счет-фактуру" открываем и заполняем форму нового документа "Счет-фактура полученный", где указываем реквизиты счета-фактуры поставщика оборудования. Этот документ также проводим.М П оступ ление товаро... Общий склад Накладная N-17 от 1... Т оргово-производст... Поступлениетоваро... Дт

Кт 14.01.2005 0:00... 2

Поступлениетоваро...

Т оргово-производст... 1Э.01 Прогресс-М

Поступлениетоваро... 60.01 Прогресс-М

Накладная N-17 от 1... Поступлениетоваро... Дт

Кт 14.01.2005 0:00... 3

Поступлениетоваро...

Т оргово-производст... 07 Опора под швейную ... Общий склад 1,000 60.01 Прогресс-М

Накладная N-17 от 1... Поступлениетоваро... Дт

Кт 14.01.2005 0:00... 4

Поступлениетоваро...

Т оргово-производст... 1Э.01 Прогресс-М

Поступлениетоваро... 60.01 Прогресс-М

Накладная N-17 от 1... Поступлениетоваро... Дт

Кт 14.01.2005 0:00... 5

Поступлениетоваро...

Т оргово-производст... 07 Арматура для монта... Общий склад 1,000 60.01 Прогресс-М

Накладная N-17 от 1... Поступлениетоваро... Дт

Кт 14.01.2005 0:00... G

Поступлениетоваро...

Т оргово-производст... 19.01 Прогресс-М

Поступлениетоваро... 60.01 Прогресс-М

Накладная N-17 от 1... Поступлениетоваро...

на стоимость покупки без налога, вторая - в дебет счета 19.01 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" - на сумму предъявленного к оплате НДС, в корреспонденции по счетом 60.01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Это те счета, которые были указаны в форме документа на закладках "Оборудование" (счета дебета проводки) и "Счета учета расчетов" (счет кредита проводки). В налоговом учете по каждой строке формируется по одной записи: по дебету счета 07 "Оборудование" и кредиту вспомогательного счета ПВ "Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав" - на стоимость покупки без налога. Кроме того, при проведении документа также производятся движения в регистрах накопления подсистемы учета НДС, аналогичные тем, которые осуществляются при проведении документа по операции оприходования отдельных объектов основных средств. Принятое к учету оборудование списывается со счета 07 "Оборудование к установке" по мере передачи оборудования в монтаж. Для отражения операций по передаче оборудования в монтаж предназначен документ "Передача оборудования в монтаж". Сначала с документом работают на складе: заполняют экранную форму, на бумажный носитель выводят акт по форме № ОС-15, записывают документ в информационную базу. После фактической передачи оборудования акт передают в бухгалтерию, где документ проверяют на правильность заполнения и проводят. Пример 19 января оборудование, полученное 14.01.2005, передано ЗАО "ШвейнМонтаж" для выполнения его монтажа. Рассмотрим порядок отражения этой операции в программе "1С:Бухгалтерия 8.0". В списке документов "Передача оборудования в монтаж" (меню "ОС и НМА" ^ пункт "Передача оборудования в монтаж") щелчком на пиктограмме -1 открываем форму нового документа (рис. 226). Сначала заполняем шапку формы документа. В поле даты документа указываем дату передачи оборудования в монтаж - 19.01.2005. Устанавливаем флажок "Отражать в налоговом учете". В реквизите "Склад" указываем место хранения оборудования до его передачи в монтаж -Общий склад. По правилам бухгалтерского учета, первоначальная стоимость объектов основных средств, требующих монтажа, формируется на счете 08.03 "Строительство объектов основных средств". Указываем его в поле "Счет БУ". Аналитический учет по счету 08.03 ведется по объектам вложений (линейный справочник "Объекты строительства") в разрезе статей затрат (справочник "Статьи затрат"). Для рассматриваемого примера расходы, списываемые со счета 07, будут формировать стоимость объекта Швейная машина и учитываться по статье Оборудование, требующее монтажа.передаче оборудования в монтаж по форме №ОС-15, после чего закрываем форму. После оформления акт передают в бухгалтерию. Здесь документ проверяют на правильность заполнения и проводят. При проведении автоматически формируются бухгалтерские и налоговые проводки с кредита счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08.03 "Строительство объектов основных средств". Кроме того, при проведении документа производятся движения в регистрах накопления подсистемы НДС "НДС по партиям товаров" и "НДС по ОС, НМА" (рис. 228). Гг Список НДС по партиям запасов Действия ¦

Регистратор Номенклатура Партия Вид ценности Количество Сумма НДС - Передача о... Швейная машина Поступление товаров и услуг ТПКОО... ОС 1,000 5 400, - Передача о... Опора под швейную м... Поступление товаров и услуг ТПКОО... ОС 1,000 720, - Передача о... Арматура для монтажа Поступление товаров и услуг ТПКОО... ОС 1,000 180,

Гг НДС по ОС, НМА

Действият [¦**] ^!1 Мт ^ ІФ ?

Регистратор Объект Состояние Счет-Фактура Вид цен... + Передача обо... Швейная машина Ожидается принятие к учету ОС Поступление т... ОС + Передача обо... Швейная машина Ожидается принятие к учету объекта строительства Поступление т... ОС + Передача обо... Опора под швейн... Ожидается принятие к учету ОС Поступление т... ОС + Передача обо... Арматура для мо... Ожидается принятие к учету ОС Поступление т... ОС

Рис. 228. Движения документа в регистрах подсистемы учета НДС

В первом регистре накопления производится движение по списанию сумм НДС, числящихся на каждой переданной в монтаж единицей оборудования. Во втором регистре производятся записи по сторнированию сумм налога с состоянием "Ожидается принятие к учету ОС" по каждому наименованию переданного в монтаж оборудования и вводится новая запись на общую сумму "переданного" налога с состоянием "Ожидается принятие к учету объекта строительства".

Затраты по монтажу оборудования силами сторонних организаций отражают универсальным документом конфигурации "Поступление товаров и услуг" с операцией "Объекты строительства".

Пример

21 января с ЗАО "ШвейнМонтаж" подписан акт о завершении работ по монтажу швейной машины. Стоимость услуг составила 5000 руб., сумма НДС - 900 руб. Исполнитель предъявил счет-фактуру № 24, датированную 21.01.2005г.

На рис. 229 приведен пример заполнения экранной формы документа "Поступление товаров и услуг" для регистрации в информационной базе этой хозяйственной операции.изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

• предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

• капитальные и финансовые вложения.

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению.

К основным средствам относятся:

• здания;

• сооружения;

• рабочие и силовые машины и оборудование;

• измерительные и регулирующие приборы и устройства;

• вычислительная техника;

• транспортные средства;

• инструмент;

• производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

• рабочий, продуктивный и племенной скот;

• многолетние насаждения;

• внутрихозяйственные дороги;

• прочие основные средства.

В составе основных средств учитываются также:

• капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

• земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают несколько видов оценки основных средств: первоначальная, текущая, восстановительная и остаточная.

Актив, принятый к бухгалтерскому учету в качестве инвентарного объекта основных средств, оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов, уплаченных за приобретение или затраченных на создание объекта основных средств (табл. 2).

Признание первоначальной стоимости для различных способов поступления основных средств в организацию

Таблица 2

Способ поступления Признание первоначальной стоимости Приобретение за плату, сооружение и изготовление Сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, установленных действующим законодательством) Фактическими затратами являются*: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств;

	иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, в частности начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта
Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации Фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования
Получение по договору дарения (безвозмездно)	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету Фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования
Приобретение по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами	Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей)
	Фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования

* Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Принятие объекта основных средств к бухгалтерскому учету в программе отражается с помощью документа "Принятие к учету ОС". С документом работают дважды. На первом этапе в экранной форме заполняют реквизиты, которые необходимы для подготовки акта о приеме-передаче, на бумажный носитель выводят акт по установленной форме (№№ ОС-1, ОС-1а или ОС-1б), документ записывают в информационную базу.

После оформления и утверждения акта с документом работают второй раз. Для этого вновь отрывают его экранную форму, заполняют недостающие реквизиты, документ проводят, а на объект открывают инвентарную карточку по соответствующей унифицированной форме (№ ОС-6 или № ОС-6а).

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства", к которому в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" открыты субсчета 01.01 "Основные средства в организации" и 01.09 "Выбытие основных средств". Для организации аналитического учета по отдельным инвентарным объектам используется справочник "Основные средства"

Порядок заполнения экранной формы документа "Принятие к учету ОС" рассмотрим на примерах.

Пример 1

21 января компьютер Pentium IV введен в эксплуатацию. Согласно акту о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 объект передан в эксплуатацию в подразделение "Бухгалтерия", ответственной за сохранность назначена бухгалтер Панасюк М.П., срок полезного использования объекта составляет 4 года, способ начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета - линейный.

Открываем список документов "Принятие к учету ОС" (меню "ОС и НМА" ^ пункт "Принятие к учету ОС") и щелчком на пиктограмме открываем форму нового документа (рис. 230).

По умолчанию форма документа открывается с видом операции "Оборудование", что подразумевает принятие к учету объектов, первоначальная стоимость которых сформирована на счете 08.04 "Приобретение отдельных объектов основных средств".Г Способы отражения расходов по аморгиза

Действия^т |_4 Ш Щ [?]

— Выбрать Действия^т

Амортизация U U в бухгалтерии

Н аименованне:

Наименование

Организация

Т оргово-производственная компания

Амортизация НМД в бухгалтерии

Амортизация ОС в администрации

IJUUU4

Способы

Амортизация ОС в бухгалтерии

Вид аналитики

Счет затрат

HiHdJ И МГ-.d

Вид суб к о і-т о 2 (НУ)

Счет затрат [НУ] 26.02

Вид субконто 3 [НУ]

В ид с у б к о і-т о 1 [НУ]

П одразделения

Амортизация IJ С

Бухгалтерия

Статьи затрат

П одразделения

Статьи затрат

Бухгалтерия

Амортизация ОС

Комментарий:

Рис. 235. Выбор отражения начисленной амортизации в учете

В поле "Способы отражения расходов по амортизации (погашению стоимости" по кнопке ¦¦¦ открываем одноименный справочник, добавляем в него новый элемент (рис. 235) для отнесения всей начисленной амортизации с коэффициентом 1 на счет 26 "Общехозяйственные расходы", объекты аналитического учета Бухгалтерия (субконто 1) и Амортизация ОС (субконто 2) и выбираем его для регистрируемой хозяйственной операции. Бухгалтерия (выбором из справочника "Подразделения");

• лицо, ответственное за сохранность объекта, - Панасюк Маргарита Викторовна (выбором из справочника "Физические лица");

• способ поступления в организацию - Приобретение за плату;

• счет принятия к учету - 01.01;

• порядок погашения стоимости - Начисление амортизации;

• счет учета амортизации - 02.01;

• признак начисления амортизации (флажок "Начислять амортизацию");

• способ начисления амортизации - Линейный;

• срок полезного использования - 48 мес.

На закладке "Налоговый учет" (рис. 237) приводим данные для начисления амортизации для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций.

Документ записываем, формируем и выводим на бумажный носитель акт по форме № ОС-1 и после его утверждения руководителем проводим документ щелчком на пиктограмме 3 командной панели. в регистре "Первоначальные сведения ОС (налог. учет)". При проведении документа в этих регистрах производится запись для объекта основных средств Компьютер Pentium IV (рис. 240).

передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 объект передан в эксплуатацию в подразделение "Цех № 1", ответственным за сохранность назначен оператор Суворин А.П., срок полезного использования объекта составляет 5 лет, способ начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета -линейный.

В списке документов "Принятие к учету ОС" щелчком на пиктограмме -¦ открываем форму нового документа.

В шапке формы указываем дату принятия объекта к учету и лицо, ответственное за совершение операции. Устанавливаем флажок "Отражать в налоговом учете".

В меню "Операции" командной панели выбираем пункт "Объекты строительства".

На закладке "Основные средства" в реквизите "Объект" с помощью кнопки ¦¦¦ открываем справочник "Объекты строительства".

В этом справочнике двойным щелчком мыши выбираем объект аналитического учета по счету 08.03 "Строительство объектов основных средств" - Швейная машина (рис. 242).

По кнопке "Рассчитать суммы" получаем информацию о сумме вложений в этот объект (рис. 243).

Добавляем в табличную часть новую строку. В колонке "Основное средство" по кнопке ¦¦¦ открываем справочник "Основные средства" и новый объект Швейная машина добавляем сначала в список объектов основных средств, а затем двойным щелчком в строку табличной части документа.Фактура - Принятие к учет... Швейная машина Ожидается принятие к учету объекта строительства Поступление т< - Принятие к учет... Швейная машина Ожидается принятие к учету объекта строительства Поступление т< + Принятие к учет... Швейная машина Ожидается ввод в эксплуатацию Поступление т< + Принятие к учет... Швейная машина Ожидается ввод в эксплуатацию Поступление т< - Принятие к учет... Швейная машина Ожидается ввод в эксплуатацию Поступление т< - Принятие к учет... Швейная машина Ожидается ввод в эксплуатацию Поступление т< Рис. 246. Учет ввода в эксплуатацию объекта ОС в подсистеме НДС

Документом "Принятие к учету ОС" можно принять к бухгалтерскому учету сразу группу объектов основных средств. Это допускается в тех случаях, когда объекты имеют одинаковую стоимость, а их ввод в эксплуатацию оформляется одним актом по форме № ОС-1б.

Пример 3

24 января на Общий склад оприходованы 3 калькулятора по цене

1180 руб. за единицу. 26 января калькуляторы переданы в эксплуатацию в

подразделение "Бухгалтерия".

Особенность состоит в порядке заполнения табличной части

(рис. 247). В соответствии с ПБУ 6/01 каждый калькулятор подлежит учету как отдельный инвентарный объект основных средств. Поэтому в справочнике "Основные средства" каждый калькулятор описывается как отдельный элемент с уникальным инвентарным номером. 01.01 (калькуляторы будут числиться на балансе до их фактического выбытия) и порядок погашения первоначальной стоимости - Списание при принятии к учету (рис. 249). единовременное списание стоимости объекта на расходы организации со счета 01.01;

• по одной налоговой проводке: списание стоимости объекта на расходы организации со счета 08.04.

период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения ее уставных целей. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому, а также налоговому учету.

Для целей бухгалтерского учета определение срока полезного использования объекта основных средств, когда он отсутствует в технических условиях или не установлен в централизованном порядке, производится исходя из:

• предполагаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы плановопредупредительного ремонта всех видов;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В соответствии со ст. 258 НК РФ для целей налогового учета срок полезного использования определяется организацией самостоятельно с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. В настоящее время действует классификация, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок его полезного использования.

Начисление амортизации по группе однородных объектов основных средств для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из перечисленных способов производится в течение всего срока полезного использования объектов.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример

Срок полезного использования объекта составляет 8 лет, первоначальная стоимость объекта — 18000 руб. Годовая норма амортизации составит 12.5 % (100:8 =12.5). Годовая сумма отчислений — 2250 руб. По годам использования объекта в течение 8 лет амортизационные отчисления распределяются равномерно по 2250 руб.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Пример

По объекту основных средств применяется коэффициент ускорения 2. Для исходных данных предыдущего примера годовая норма амортизации с учетом ускорения будет равна 25 процентов (100:8 х 2), а амортизационные отчисления по годам распределяться в следующем порядке: Год

использования Остаточная стоимость объекта, руб. Годовая норма

амортизации с учетом коэффициента ускорения,% Сумма

амортизации,

руб. 1-й 18000 25.0 4500 2-й 13500 25.0 3375 3-й 10125 25.0 2531 4-й 7594 25.0 1899 5-й 5695 25.0 1424 6-й 4271 25.0 1068 7-й 3203 25.0 801 8-й 2402 2402 руб. 2402 Итого: 18000 При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока его службы.

Пример

Для исходных данных предыдущего примера сумма чисел лет срока полезного использования объекта составляет 8+7+6+5+4+3+2+1=36. Амортизационные отчисления по годам составят:

1- й: 18000 х (8:36) = 4000

2- й: 18000 х (7:36) = 3500

3- й: 18000 х (6:36) = 3000

4- й : 18000 х (5:36) = 2500

5- й: 18000 х (4:36) = 2000

6- й: 18000 х (3:36) = 1500

7- й: 18000 х (2:36) = 1000;

8- й: 18000 х (1:36) = 500 Итого: 18000.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Пример

В апреле отчетного года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 24000 руб. Срок полезного использования 4 года (48 мес.). Амортизация начисляется линейным способом.

Годовая сумма амортизационных отчислений в первый отчетный год использования составит (24000 х 8:48) = 4000 руб.

В аналогичном порядке производится определение годовой суммы амортизационных отчислений в случае изменения в отчетном периоде первоначальной стоимости объекта.

Пример

Первоначальная стоимость объекта основных средств со сроком полезного использования 48 месяцев на начало отчетного года составляет 24000 руб. (объект введен в эксплуатацию в декабре прошлого года). В марте отчетного года в результате дооборудования объекта первоначальная стоимость увеличилась на 12000 руб.

Годовая сумма амортизационных отчислений в отчетном году составляет (24000 х 3:48) + (36000 - 1500) х 9 : (48-3) = 8100 руб.

При этом в январе-марте сумма ежемесячной амортизации составляет 500 руб., в апреле-декабре -766,67 руб.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример

Объект основных средств за весь срок полезного использования, исходя из проектной производительности, способен произвести 10000 ед. продукции. Тогда на единицу продукции амортизационные отчисления составят 18000:10000=1 руб. 80 коп. Если за месяц будет произведено, например, 10 ед. продукции, то сумма амортизационных отчислений составит 18 руб.

Начисление амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, если продолжительность восстановления превышает 12 месяцев.

Для целей налогового учета амортизация начисляется одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно. При этом амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Налогоплательщик самостоятельно определяет метод начисления амортизации. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы. По ним налогоплательщик может применять только линейный метод. Также следует учитывать, что выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = [1/n] х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример

Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества составляет 8 лет (96 месяцев). Норма амортизации по данному объекту составляет 1/96 х 100% = 1,0417%. Если первоначальная стоимость объекта составляет 18000 руб., то сумма ежемесячной амортизации при линейном методе составляет 187,50 руб. или по 2250 руб. за каждый год эксплуатации.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

K=[2/n] x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример

Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества составляет 8 лет (96 месяцев). Норма амортизации по данному объекту составляет 2/96 х 100% = 2,0833%. Если первоначальная стоимость объекта составляет 18000 руб., то сумма ежемесячной амортизации при нелинейном методе составляет. Месяц начисления

амортизации Остаточная стоимость

объекта, руб. Сумма амортизации, руб. 1-й 18000,00 375,00 2-й 17625,00 367,19 3-й 17257,81 359,54 4-й 16898,27 352,05 5-й 16546,22 344,71 6-й 16201,51 337,53 7-й 15863,98 330,50 При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример

Пусть базовая стоимость объекта амортизируемого имущества составляет 3560 руб., оставшийся срок полезного использования -

40 месяцев. Сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта составляет 3560: 40 = 89 руб.

Для обобщения информации о суммах амортизации по объектам основных средств в программе "1С: Бухгалтерия 8.0" для целей бухгалтерского и налогового учета используется счет 02 "Амортизация основных средств", субсчет 02.01 "Амортизация ОС, учитываемых на счете 01". Накопленный износ по объектам основных средств, не подлежащим амортизации, для целей бухгалтерского учета учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам (справочник "Основные средства").

Ежемесячное начисление амортизации по объектам основных средств осуществляется документом "Закрытие месяца" с установленными флажками в строке выполняемых действий "Начисление амортизации ОС" (рис. 251). Администрация (выбором из справочника "Подразделения организаций") и новое материально-ответственное лицо - Рыбаков Сергей Анатольевич (выбором из справочника "Физические лица").

В табличной части открываем справочник "Основные средства" и выбираем перемещаемый объект - Компьютер Pentium IV.

В результате форма принимает вид, представленный на рис. 253. Компьютер Pentium IV.

В результате форма принимает вид, представленный на рис. 256.

начиная с апреля 2005 г. Г Способы отражения расходов по амортизации ОС (бухгалтерский учет) Действия ^т Н Ш ТЭ Щ' т* [С|> ?

п	Регистратор	Период ”	Основное средство	Способы отражения расходов по
ИІПринятие к...	21.01.2005 0:00:00	Компьютер Pentium IV	Амортизация ОС в бухгалтерии
	Изменение...	16.03.2005 0:00:00	Компьютер Pentium IV	Амортизация ОС в администраціи

экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Наконец, к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. В случае достройки, дооборудования, модернизации и реконструкции произведенные затраты предварительно обобщаются на счете 08.03 "Строительство объектов основных средств" (как бухгалтерского, так и налогового планов счетов) таким же образом, что и при формировании первоначальной стоимости объектов. Списание общей суммы произведенных расходов на увеличение первоначальной стоимости (стоимости объекта амортизируемого имущества для целей налогообложения) производится документом "Модернизация ОС" (меню "ОС и НМА" ^ пункт "Модернизация ОС", меню "Действие" командной панели ^ пункт "Добавить"). Экранная форма (рис. 258) включает две закладки. 600 тыс. рублей. Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в графе "На начало отчетного года" Бухгалтерского баланса за 2005 год, так как возникающая разница является существенной (600000 - 500000):500000 х 100% = 20%. Пример 2 Стоимость объектов основных средств, входящих в группу "Транспортные средства", на 31.12.2004 составляет 600 тыс. рублей, текущая (восстановительная) стоимость объектов этой группы на 01.01.2005 - 620 тыс. рублей. Решение о переоценке не принимается, поскольку возникающая разница не является существенной (620000 - 600000):600000 х 100% = 3% Результат от переоценки может: • увеличивать добавочный капитал; • уменьшать добавочный капитал; • уменьшать нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). • увеличивать нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Рассмотрим эти случаи на примерах. Пример 3 Первоначальная стоимость объекта ОС на дату первой переоценки - 100000 руб. Амортизация начисляется линейным способом исходя из срока полезного использования 5 лет. Накопленная сумма амортизации за время эксплуатации -20000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объекта - 120000 руб. Разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете и текущей (восстановительной) стоимостью - 20000 руб. (120000 руб. - 100000 руб.). Коэффициент пересчета 1,2 (120000 руб. : 100000 руб.). Сумма пересчитанной амортизации - 24000 руб. (20000 х 1,2). Разница между суммой пересчитанной амортизации и накопленной - 4000 руб. (24000 руб. - 20000 руб.). Сумма дооценки в размере 16000 руб. (20000 руб. - 4000 руб.) подлежит зачислению на добавочный капитал записью по дебету счета 01.01 "Основные средства в организации" и кредиту счета 83.01 "Прирост стоимости по переоценке". Восстановительная стоимость объекта ОС на дату второй переоценки - 120000 руб. Накопленная сумма амортизации за год, предшествующий переоценке, 24000 руб. [120000 руб. х (100% : 5 лет)]. Сумма накопленной амортизации за время эксплуатации - 44000 руб. (20000 руб.+24000 руб.). Новая текущая (восстановительная) стоимость объекта - 110000 руб. Разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете и текущей (восстановительной) стоимостью составляет - 10000 руб. (110000 руб. - 120000 руб.). Коэффициент пересчета 0,91 (110000 руб. : 120000 руб.). Сумма пересчитанной амортизации - 40040 руб. (44000 х 0,91). Разница между суммой пересчитанной амортизации и накопленной составляет - 3960 руб. (40040 руб. -44000 руб.). Сумма уценки в размере 6040 руб. (10000 руб. - 3960 руб.) подлежит отнесению на уменьшение добавочного капитала записью по дебету счета 83.01 "Прирост стоимости по переоценке" и кредиту счета 01.01 "Основные средства в организации". Пример 4 Первоначальная стоимость объекта ОС на дату первой переоценки - 200000 руб. Амортизация начисляется линейным способом исходя из срока полезного использования 10 лет. Накопленная сумма амортизации за время эксплуатации -20000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объекта - 150000 руб. Разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете и текущей (восстановительной) стоимостью, составляет - 50000 руб. (150000 руб. -200000 руб.). Коэффициент пересчета 0,75 (150000 руб. : 200000 руб.). Сумма пересчитанной амортизации - 15000 руб. (20000 х 0,75). Разница между суммой пересчитанной амортизации и накопленной составляет - 5000 руб. (15000 руб. -20000 руб.). Сумма уценки в размере 45000 руб. (50000 руб. - 5000 руб.) подлежит отнесению на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) записью по дебету счета 84.02 "Убытки, подлежащие покрытию и кредиту счета 01.01 "Основные средства в организации". Восстановительная стоимость объекта ОС на дату второй переоценки - 150000 руб. Накопленная сумма амортизации за год, предшествующий переоценке, 15000 руб. [150000 руб. х (100% : 10 лет)], Сумма накопленной амортизации за время эксплуатации - 35000 руб. (20000 руб. + 15000 руб.). Новая текущая (восстановительная) стоимость объекта - 180000 руб. Разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете и текущей (восстановительной) стоимостью составляет 30000 руб. (180000 руб. - 150000 руб.). Коэффициент пересчета 1,2 (180000 руб. : 150000 руб.). Сумма пересчитанной амортизации - 42000 руб. (35000 х 1,2). Разница между суммой пересчитанной амортизации и накопленной составляет - 7000 руб. (42000 руб. - 35000 руб.). Сумма дооценки в размере 23000 руб. (30000 руб. - 7000 руб.) подлежит отнесению на увеличение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) записью по дебету счета 01.01 "Основные средства в организации" и кредиту счета 84.01 "Прибыль, подлежащая распределению". При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета 83 "Добавочный капитал" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для целей налогового учета изменение первоначальной стоимости путем переоценки объектов амортизируемого имущества главой 25 "Налог на прибыль организаций" не предусмотрено. В этой связи суммы дооценки или уценки объектов основных средств, обобщаемые по счету 01.01 "Основные средства в организации" плана счетов бухгалтерского учета, приводят к возникновению постоянных разниц в первоначальной стоимости ОС. В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" постоянные разницы учитываются в рамках плана счетов налогового учета по виду учета "ПР" (постоянные разницы). Таким образом, при отражении результатов переоценки в бухгалтерском учете изменение стоимости объектов подлежит отражению и в налоговом учете (простой записью по счету 01.01 плана счетов налогового учета), но по виду учета "ПР". §7.6. Выбытие основных средств Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса. Выбытие объекта имеет место в случаях: • продажи; • безвозмездной передачи; • списания в случае морального и физического износа; • ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; • передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций и т.д. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации в качестве операционных доходов или расходов. В налоговом учете предусмотрен несколько иной порядок учета результатов по операциям выбытия объектов амортизируемого имущества. В частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, формируют внереализационные расходы (пп.8 п.1 ст.270 НК РФ), при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (п.16 ст.270 НК РФ), а убыток от реализации объектов основных средств учитывается не в текущем периоде, а включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.3 ст.268 НК РФ). Синтетический учет выбытия (снятия с баланса) основных средств осуществляется с использованием счетов 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Во всех случаях выбытия основных средств сначала сумма начисленной амортизации списывается в кредит, а первоначальная (восстановительная) стоимость - в дебет счета 01.09. В налоговом учете списание сумм производится по каждому виду учета в отдельности ("НУ", "ПР", ВР"). Дальнейшие записи в регистрах учета зависят от варианта выбытия. Приведем их для наиболее типичных ситуаций (в рассмотренных примерах постоянные временные разницы в оценке объектов амортизируемого имущества и суммах начисленной по ним амортизации не учитываются). Операция	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
дебет Цкредит	дебет	кредит
1. Продажа основных средств:
списана остаточная стоимость объекта	91.02	01.09	91.02.1, вид учета "НУ	01.09, вид учета "НУ"
начислена задолженность покупателей	62.01	91.01	ПВ	91.01.1 (выручка без НДС), вид учета "НУ"
начислен НДС (учетная политика по "отгрузке")	91.02	68.02	Не отражается
поступила оплата от покупателей	51	62.01	Не отражается
2. Ликвидация по ветхости при 100-процентной амортизации:
оприходованы материалы, запчасти, металлолом по цене возможной реализации	10	91.01	ПВ	91.01.7, вид учета "НУ"
10, вид учета "ПР"
Затраты по разборке и демонтажу	91.02	70,69,60	91.02.7, вид учета "НУ"	ПВ
3. Ликвидация в результате стихийных бедствий:
списана остаточная стоимость объекта	99.01	01.09	99.01, вид учета "НУ"	01.09, вид учета "НУ"
4. Безвозмездная передача:
списана остаточная стоимость объекта	91.02	01.09	91.02.7, вид учета "ПР"	01.09, вид учета "НУ"

В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" выбытие объектов основных средств из организации отражается с помощью документов "Подготовка к передаче ОС", "Передача ОС" и "Списание ОС".

При продаже объектов основных средств, передаче их в виде вклада в уставный капитал или в безвозмездное пользование процедура выбытия может быть длительной. При этом объект уже не используется в организации, но числится на ее балансе. Для перевода объектов основных средств в состав выбывающего имущества предназначен документ "Подготовка к передаче ОС" (рис. 259).

При проведении документа формируются бухгалтерские и налоговые проводки по начислению амортизации за месяц выбытия, списанию накопленной амортизации с субсчета 02.01 "Амортизация ОС, учитываемых на счете 01" и балансовой стоимости с субсчета 01.01 "Основные средства в организации" на субсчет 01.09 "Выбытие основных средств".1 в разрезе видов и объектов основных средств и мест их нахождения.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по форме № ИНВ-18 и оцениваются по рыночной стоимости с определением степени изношенности объектов.

Объекты основных средств, оказавшиеся в излишке или ранее не учтенные, подлежат зачислению на баланс с отнесением остаточной стоимости на финансовые результаты.

В бухгалтерском учете при недостаче остаточная стоимость списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Недостача относится на материально ответственных лиц (в дебет счета 73.03 "Расчеты по возмещению материального ущерба") или на расходы организации (дебет счета 91.02 "Прочие расходы"), а в случае стихийных бедствий - в дебет счета 99.01 "Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)".

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее окончания.

В налоговом учете остаточная стоимость при недостаче, если она не относится на материально-ответственное лицо, не учитывается для целей налогообложения, поэтому отражается на счете 91.02.7 по виду учета "ПР". Если недостача произошла в результате стихийного бедствия, то для целей налогового учета остаточная стоимость учитывается на счете 99.01 по виду учета "НУ".

Для оформления результатов инвентаризации в программе "1С: Бухгалтерия 8.0" предназначен документ "Инвентаризация ОС" (меню "ОС и НМА", пункт "Инвентаризация ОС"), экранная форма которого представлена на рис. 262.1) и сличительной ведомости (форма № ИНВ-18), а также приказа по форме № ИНВ-22.

Глава 8. Учет нематериальных активов

В своей хозяйственной деятельности организации могут иметь дело с объектами, не имеющими вещественного наполнения. Их называют нематериальными активами или нематериальными основными средствами.

§8.1. Классификация и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы — обобщающее понятие, применяемое для имущества, отвечающего для целей бухгалтерского учета следующим условиям:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Для целей налогового учета основные средства и нематериальные активы объединены понятием амортизируемое имущество. В отношении нематериальных активов амортизируемым имуществом признаются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования такого имущества должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость - 10 000 рублей.

Для целей бухгалтерского учета нематериальные активы подразделяют на объекты интеллектуальной собственности, деловую репутацию и организационные расходы (рис. 263-264).

Под деловой репутацией понимается разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. В качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов учитывается положительная разница, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. Вместе с тем, не признаются нематериальными активами деловая репутация и организационные расходы.

Необходимым условием правильного учета нематериальных активов является единый принцип их оценки. Под оценкой понимается стоимостная характеристика объекта бухгалтерского (налогового) учета.

В отношении нематериальных активов в настоящее время применяются два вида оценки: первоначальная и остаточная.

Первоначальная (инвентарная) стоимость — это стоимость, по которой нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04.01 "Нематериальные активы". Для целей налогового учета нематериальные активы, признаваемые амортизируемым имуществом, также принимаются к учету на счет 04.01, но плана счетов налогового учета.

Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов, уплаченных за приобретение или затраченных на создание объектов нематериальных активов (табл.3).

Признание первоначальной стоимости для различных способов поступления нематериальных активов в организацию

Таблица 3.

Способ поступления Признание первоначальной стоимости Приобретение у правообладателя (продавца) Сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (в случаях, установленных действующим законодательством) Фактическими расходами могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов; дополнительные расходы на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы) Создание самой организацией Сумма всех фактических расходов на создание, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных

возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством).

Фактическим расходами могут быть:

израсходованные материальные ресурсы;

оплата труда;

услуги сторонних организаций по контрагентским договорам;

патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств; иные расходы

Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации
Получение по договору дарения (безвозмездно)	Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
Получение по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами	Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей)

В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Если нематериальные активы созданы самой организацией, то их стоимость определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Нематериальные активы имеют срок полезного использования, поэтому в процессе использования теряют свои качества.

Остаточная стоимость нематериальных активов — это первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации.

§8.2. Учет вложений в нематериальные активы

Учет нематериальных активов в программе ведется с использованием счетов 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Независимо от способа поступления в организацию первоначальная стоимость нематериальных активов формируется по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08.05 "Приобретение нематериальных активов".

Принятие объекта НМА к бухгалтерскому учету отражается записью в дебет счета 04 "Нематериальные активы", субсчет 04.01 "Нематериальные активы в организации" с кредита счета 08.05 "Приобретение нематериальных активов".

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" используется для обобщения информации о погашении стоимости НМА, если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой.

На всех указанных счетах аналитический учет ведется по отдельным объектам в денежном выражении. Для ведения списка объектов используется справочник "Нематериальные активы и расходы на НИОКР".

Рассмотрим основные операции по поступлению нематериальных активов:

Операция	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
дебет	кредит	дебет Цкредит
1. Приобретение объекта нематериальных активов за плату:
фактические затраты без НДС	08.05	60.01	08.05, вид учета "НУ"	ПВ
сумма НДС	19.02	60.01	Не отражается
2. Создание объекта нематериальных активов организацией самостоятельно (сумма фактических затрат)	08.05	10, 70, 69, 76 и др.	08.05, по видам учета	10, 70, 69 и др., по видам учета
3. Отражение расходов, связанных с образованием юридического лица, признанных в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал	08.05	75.01	08.05, вид учета "ПР"
4. Получение по договору дарения (безвозмездно)	08.05	98.02	ПВ	91.01.7, вид учета "НУ"; 91.01.7, вид учета "ВР" -сумма предыдущей записи с минусом
08.05, вид учета "ПР"	ПВ
5. Положительная разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств	08.05	76.09	08.05, вид учета "ПР"	ПВ

Для отражения в учете расходов организации на приобретение нематериальных активов предназначен документ "Поступление НМА".

Технологию работы с этим документом рассмотрим на следующем примере.

Пример

11 февраля организация приобрела исключительное право на компьютерную программу сроком на 3 года на основании лицензионного договора с правообладателем ЗАО "Компьютер-Сервис" стоимостью 17700 руб., в том числе НДС 2700 руб. От продавца получен счет-фактура № 45 от 11.02.2005 г.

В меню "ОС и НМА" выбираем пункт "Поступление НМА" и форме списка щелчком на пиктограмме -¦ командной панели открываем экранную форму нового документа "Поступление НМА" (рис. 265). Компьютер-Сервис. Для заполнения поля "Договор" с помощью кнопки ¦¦¦ открываем справочник "Договоры", куда вносим основание расчетов - Лицензионный договор № 56.

В табличную часть закладки "Нематериальные активы" щелчком на пиктограмме 'Ш

командной панели добавляем новую строку, в колонке "Номенклатура" открываем справочник "Нематериальные активы и расходы на НИОКР". Новый объект - Права на компьютерную программу - сначала вносим в список, затем в табличную часть экранной формы документа "Поступление НМА".

В колонке "Сумма" указываем стоимость покупки (включая налог) - 17700.00 руб., в колонке "% НДС" - ставку налога на добавленную стоимость -18 %. Остальные колонки заполняются автоматически.

Щелчком на пиктограмме 4 командной панели формы документа проводим документ. После этого в поле "Ввести счет-фактуру" открываем форму документа "Счет-фактура полученный", указываем реквизиты счета-фактуры, предъявленного поставщиком, и проводим этот документ.

В результате экранная форма документа "Поступление НМА" принимает вид, представленный на рис. 266.1. Для аналитического учета используется карточка учета нематериальных активов по форме № НМА-1. Она применяется для учета всех видов нематериальных активов организации.

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приема-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. В карточке указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

В разделе "Краткая характеристика объекта нематериальных активов" записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных технической документации, имеющейся в организации на данный объект.

Для отражения операций по принятию объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету предназначен документ "Принятие к учету НМА". Технологию работы с документом рассмотрим на следующем примере.

Пример

17 февраля компьютерная программа установлена на компьютер Pentium IV, находящийся в бухгалтерии. Ответственным лицом за сохранность программы и документации назначена Панасюк М.П.

В соответствии с учетной политикой амортизация начисляется с применением счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

В меню "ОС и НМА" выбираем пункт "Принятие к учету НМА" и форме списка щелчком на пиктограмме -¹ командной панели открываем экранную форму нового документа "Принятие к учету НМА" (рис. 269). 04.01;

• первоначальную стоимость объекта - 15000 руб. (по кнопке "Рассчитать сумму" программа показывает сумму вложений в объект по данным бухгалтерского учета, которая для рассматриваемого примера признается первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов);

• способ поступления в организацию - Приобретение за плату;

• срок, на который предоставлено исключительное право на программу - 36 мес.;

• способ начисления амортизации - Линейный;

• счет учета амортизации - 05. сведения для начисления амортизации по принятому к учету объекту нематериальных активов (рис. 276), а в регистры "Способы отражения расходов по амортизации НМА (бухгалтерский учет)" и "Способы отражения расходов по амортизации НМА (налоговый учет)" - сведения для отражения расходов по начисленной амортизации в учете (рис. 277).

Тх ІО ?

	Регистратор	Период	Нематериальный актив	Способ отражения расходов
в	Принятие к...	17.02.2005 0:00:00	Права на компьютерную программу	А м о рт и з а ц и я Н М А в б у г а лт е р и и

в расчете на 20 лет, в налоговом учете - в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизация объектов нематериальных активов для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе начисления амортизационных отчислений годовая сумма определяется исходя из первоначальной стоимости

объекта нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Пример

Срок полезного использования объекта определен в 8 лет, первоначальная стоимость объекта — 18000 руб. Годовая норма амортизации составит 12,5 % (100% : 8 лет). Годовая сумма отчислений — 2250 руб. По годам использования объекта

амортизационные отчисления распределяются равномерно по 2250 руб.

При способе уменьшаемого остатка годовая норма определяется исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Пример

Срок полезного использования объекта определен в 8 лет, первоначальная стоимость объекта — 18000 руб. Годовая норма амортизации составит 12,5 % (100% : 8 лет). Годовая сумма отчислений в первый год использования объекта составит 2250 руб., во второй - 1969 руб., в третий - 1723 руб. и т.д.

При использовании линейного способа и способа уменьшаемого остатка в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Исключение составляют сезонные производства. Годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы таких организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Для целей налогового учета амортизация НМА начисляется одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно. При этом амортизация начисляется отдельно по каждому объекту НМА.

Налогоплательщик самостоятельно определяет метод начисления амортизации. Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту НМА.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту НМА определяется по формуле:

К = [1/n] х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта НМА;

n - срок полезного использования данного объекта НМА, выраженный в месяцах.

Пример

Срок, на который получены исключительные права на объект интеллектуальной

собственности, составляет 8 лет (96 месяцев). Норма амортизации по данному объекту составляет 1/96 х 100% = 1,0417%. Если первоначальная стоимость объекта составляет 18000 руб., то сумма ежемесячной амортизации при линейном методе составляет 187,50 руб. или по 2250 руб. за каждый год использования.

При нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

K=[2/n] x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту НМА;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример

Срок, на который получены исключительные права на объект интеллектуальной собственности, составляет 8 лет (96 месяцев). Норма амортизации по данному объекту составляет 2/96 х 100% = 2,0833%. Если первоначальная стоимость объекта составляет 18000 руб., то сумма ежемесячной амортизации при нелинейном методе составляет. Месяц начисления амортизации Остаточная стоимость объекта, руб. Сумма амортизации, руб. 1-й 18000,00 375,00 2-й 17625,00 367,19 3-й 17257,81 359,54 4-й 16898,27 352,05 5-й 16546,22 344,71 6-й 16201,51 337,53 7-й 15863,98 330,50 При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример

Пусть базовая стоимость объекта НМА составляет 3560 руб., оставшийся срок полезного использования - 40 месяцев. Сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта составляет 3560: 40 = 89 руб.

Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой или утратой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В бухгалтерском и налоговом учете начисление амортизационных отчислений по каждому объекту отражается либо по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов", либо по кредиту счета 04.01 "Нематериальные активы в организации" (путем уменьшения первоначальной стоимости).

Расчет ежемесячной суммы погашаемой стоимости и формирование соответствующих записей на счетах бухгалтерского и налогового учета производится с помощью документа "Закрытие месяца" при установленных флажках в строке выполняемых действий "Начисление амортизации НМА и списание расходов по НИОКР" (рис. 279). в случае продажи исключительных прав на объект НМА или 91.02.7 "Внереализационные расходы" - в иных случаях выбытия объекта.

Списание с учета объектов нематериальных активов с бухгалтерского и налогового учета в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" регистрируется с помощью документов "Списание НМА" и "Передача НМА".

Первый документ предназначен для регистрации операций списания объекта НМА с учета в связи с истечением срока патента, свидетельства, других охранных документов на объект интеллектуальной собственности. В форме документа (рис. 281) указывается:

• списываемый объект (выбором из справочника "Нематериальные активы и расходы на НИОКР");

• счет и статья аналитического учета остаточной стоимости (заполняется, если с учета снимается объект, стоимость которого погашена не полностью);

• лицо, ответственное на проведение операции.фактуру" открывается форма документа "Счет-фактура выданный" и на совершенную продажу выписывается счет-фактура.

Глава 9. Учет материалов

Материалы составляют основу готовой продукции, а также используются при выполнении работ и оказании услуг. Они относятся к оборотным средствам однократного использования и входят в состав производственных запасов организации.

По способу использования и назначения в производственном процессе различают сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тару для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и прочие материалы.

Основным документом, регламентирующим порядок учета материалов в бухгалтерском учете, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01). Для целей налогового учета следует руководствоваться главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

§9.1. Учет поступления материалов

В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" учет материалов ведется на счете 10 "Материалы" в разрезе субсчетов по видам:

• 10.01 "Сырье и материалы;

• 10.02 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие";

• 10.03 "Топливо";

• 10.04 "Тара и тарные материалы";

• 10.05 "Запасные части";

• 10.06 "Прочие материалы";

• 10.07 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

• 10.08 "Строительные материалы";

• 10.09 "Хозяйственный инвентарь и принадлежности";

• 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

• 10.11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Учет специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации ведется отдельно для каждого вида имущества на субсчетах второго порядка 10.11.1 "Специальная одежда в эксплуатации" и 10.11.1 "Специальная оснастка в эксплуатации".

Материалы, переданные в переработку на сторону, для целей налогового учета (по плану счетов налогового учета) учитываются по видам материалов на субсчетах второго порядка 10.07.1 "Сырье и материалы, переданные в переработку", 10.07.2 "Полуфабрикаты и покупные изделия, переданные в переработку" и 10.07.3 "Прочие материалы, переданные в переработку".

Все субсчета по отношению к балансу являются активными. Остатки материалов и их приход записываются по дебету счета, а расход и отпуск в производство — по кредиту.

Материалы, принятые на ответственное хранение, для целей бухгалтерского учета учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Давальческое сырье учитывается на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

Аналитический учет материалов ведется в разрезе номенклатуры (справочник

"Номенклатура") в натуральном и денежном выражении.

Если это предусмотрено параметрами аналитического учета, то дополнительно ведется аналитический учет по местам хранения материалов (справочник "Склады (места хранения)").

По материалам, переданным в переработку, ведется учет по организациям (справочник "Контрагенты"), осуществляющим переработку.

По специальной одежде в эксплуатации учет ведется по партиям материалов (субконто "Партии материалов в эксплуатации") и работникам, в пользовании которых находится специальная одежда (субконто "Работники организации").

По специальной оснастке в эксплуатации учет ведется по партиям материалов (субконто "Партии материалов в эксплуатации") и подразделениям, в которых специальная оснастка эксплуатируется (субконто "Подразделения").

Поступление материалов может осуществляться в виде:

• приобретения у поставщика;

• приобретения подотчетными лицами;

• отходов производств и ликвидации основных средств;

• вклада в уставный (складочный) капитал;

• приобретения за пределами Российской Федерации с оплатой в иностранной валюте;

• безвозмездного получения.

Кроме того, материалы могут быть приняты на ответственное хранение или получены для

переработки в качестве давальческого

сырья.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете типичных операций по поступлению материалов показано в таблице (для упрощения субсчета на счете 10 "Материалы" не выделены): Операция Бухгалтерский учет Налоговый учет дебет Цкредит дебет кредит 1. Приобретение материалов у поставщика Оприходование материалов: стоимость материалов без НДС 10 60.01 10, вид учета "НУ" ПВ сумма НДС 19.03 60.01 Не отражается

Транспортные расходы по доставке:

стоимость услуг без НДС 10 60.01 10, вид учета "НУ" ПВ сумма НДС 19.03 60.01 Не отражается 2. Приобретение материалов через подотчетных лиц а) Сумма НДС выделена в платежных документах отдельной строкой: стоимость материалов без НДС 10 60.01 10, вид учета "НУ" ПВ сумма НДС 19.03 60.01 Не отражается оплата материалов 60.01 71.01 Не отражается б) Сумма НДС не выделена в платежных документах отдельной строкой: стоимость материалов с НДС 10 71.01 10, вид учета "НУ" ПВ 3. Оприходование отходов по цене возможной реализации из производства 10 20 10, вид учета "НУ" 20.01.1, вид учета "НУ" от ликвидации основных средств 10 91.01 10, вид учета "ПР" ПВ ПВ 91.01.7, вид учета "НУ" 4. Вклад в уставный (складочный) капитал: стоимость материалов в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации 10 75.01 10, вид учета "ПР" ПВ 5. Приобретение материалов у иностранного поставщика - стоимость материалов (по контрактной цене) 10 60.21 10, вид учета "НУ" ПВ - сумма НДС, уплаченная таможенным органам 19.05 76.29 Не отражается - таможенные пошлины 10 76.29 10, вид учета "НУ" ПВ - стоимость прочих услуг без НДС 10 76.29 10, вид учета "НУ" ПВ - сумма НДС 19.04 76.5 Не отражается 6. Материалы получены безвозмездно 10 98.02 91.01.7, вид учета "НУ"; 91.01.7, вид учета "ВР" -сумма предыдущей записи с минусом 10, вид учета "ПР" ПВ 7. Материалы приняты на ответственное хранение 002 Не отражается 8. Оприходовано давальческое сырье 003 Не отражается

Согласно ПБУ 5/01 материалы отражаются в учете и отчетности по их фактической

себестоимости. Определение (признание) фактической себестоимости зависит от способа поступления материалов в организацию (табл. 4). Таблица 4

Признание фактической себестоимости запасов

Способ поступления	Признание фактической себестоимости
Приобретение	Сумма фактических затрат на приобретение, за исключением
за плату	налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством) Фактическими затратами могут быть: суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ; затраты по заготовке и доставке до места их использования, включая расходы по страхованию; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ
Изготовление	Сумма фактических затрат, связанных с производством
силами организации	данных запасов. Учет и формирование таких затрат осуществляются в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции
Внесение в счет	Денежная оценка, согласованная учредителями
вклада в уставный	(участниками)
(складочный)	организации, если иное не предусмотрено
капитал	законодательством
организации	Российской Федерации
По договору	Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому
дарения (безвозмездно)	учету
Получение по	Стоимость товаров (ценностей), переданных или
договорам,	подлежащих

предусматривающим	передаче организацией, исходя из цены, по которой в
оплату	сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
неденежными	стоимость
средствами	аналогичных активов

Фактическая себестоимость складывается и рассчитывается, как правило, только по окончании отчетного месяца. Вместе с тем движение материалов (поступление, использование) обычно происходит систематически. Любое движение материалов оформляется первичными документами и отражается в бухгалтерском учете. Таким образом, возникает необходимость использования в текущем учете фиксированных цен. Их принято называть учетными ценами. За учетную цену может быть принята договорная или плановая цена материалов.

Договорная цена устанавливается в договорах на поставку, заключенных между организацией и поставщиком.

Плановая цена рассчитывается организацией исходя из договорных цен и планируемых сумм транспортно-заготовительных расходов (погрузка, хранение, доставка, разгрузка и т.д.) и прочих расходов (командировочные расходы по заготовлению, комиссионные вознаграждения, проценты за кредит и т.д.).

Фактическая себестоимость материалов, как правило, отличается от учетной цены, поскольку планируемые дополнительные расходы не совпадают с фактическими расходами.

В соответствии с п.2 ст.254 НК для целей налогового учета стоимость товарноматериальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Операции по поступлению в организацию материалов от поставщиков в программе регистрируются с помощью универсального документа "Поступление товаров и услуг". Сначала с документом работают на складе, где заполняют экранную форму, формируют приходный ордер, и документ записывают в информационную базу; затем в бухгалтерии, где проверяют правильность заполнения экранной формы, после чего документ проводят.

Технологию работы с документом "Поступление товаров и услуг" рассмотрим на следующем примере.

Пример

12 января на Склад 1 оприходовано 200 пог.м. ткани "Джерси" по цене 2360 руб. за погонный метр на общую сумму 472000 руб., в том числе НДС 72000 руб. и 100 п.м ткани "Атлас" по цене 1180 руб. за погонный метр на общую сумму 118000 руб., в том числе НДС 18000 руб.

Материалы получены по накладной № 24 от ООО "ПромБытСнаб". К накладной приложен счет-фактура от 12.01.2005 г. № 16.

В списке документов этого вида (меню "Основная деятельность" ^ пункт "Покупка" ^ подпункт "Поступление товаров и услуг") открываем форму нового документа.

Документ вводим с датой поступления материалов - 12.01.2005. Устанавливаем флажок

"Отразить в налоговом учете".

В шапке документа также указываем:

• склад, на который поступили материалы, - Склад 1 (выбором из справочника "Склады (места хранения)");

• поставщика материалов - ПромБытСнаб (выбором из справочника "Контрагенты");

• основание расчетов с поставщиком - Накладная №24 от 12.01.2005 (выбором из справочника "Договоры");

На закладке "Товары" щелчком на пиктограмме -¹ добавляем новую строку табличной части .

В табличной части в колонке "Товары" по кнопке ¦¦¦ открываем справочник "Номенклатура".

В правом окне делаем текущей группу "Сырье и материалы", через меню "Перейти" командной панели формы списка открываем форму списка регистра сведений "Счета учета номенклатуры" и добавляем в него запись со счетами по умолчанию для всех элементов группы (рис. 283). 200 пог.м. и цену за единицу (включая налог) - 2360 руб. Остальные колонки заполняются автоматически, включая счета бухгалтерского и налогового учета (значениями по умолчанию для группы, в которую входит материал).

Аналогично вводим данные для второй позиции накладной - Ткань "Атлас".

В результате форма приобретает вид, представленный на рис. 285.4, закрываем форму.

Оформленный приходный ордер вместе с документами поставщика передается в бухгалтерию. Здесь сверяется правильность заполнения экранной формы документа, щелчком на пиктограмме ^ документ проводится, после чего через поле "Ввести счет-

фактуру" открывается форма нового документа "Счет-фактура полученный". В документе приводятся сведения о номере и дате выписки счета-фактуры, предъявленного к оплате поставщиком, - № 16 от 12.01.2005. Этот документ также проводится.

При проведении документа "Поступление товаров и услуг" формируются четыре бухгалтерские проводки с кредита счета 60.01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", объекты аналитического учета ПромБытСнаб (субконто 1) и "Накладная № 24 от 12.01.2005г" (субконто 2) в дебет счетов:

• 10.01 "Сырье и материалы", объекты аналитического учета Ткань Джерси (субконто 1) и Склад 1 (субконто 2) - на сумму 400000.00 руб. и объекты аналитического учета Ткань Атлас и Склад 1 - на сумму 100000.00 руб.;

• 19.03 "Налог на добавленную стоимость по приобретенных материальнопроизводственным запасам", объекты аналитического учета ПромБытСнаб (субконто 1) и Поступление товаров и услуг ТПК00006 от 12.01.2005 (субконто 2) - на сумму 72000.00 руб. и на сумму 18000.00 руб.

Одновременно при проведении этого документа формируются записи по отражению операции поступления материалов на счетах налогового учета - по одной записи для каждого наименования материалов по дебету счета 10.01, виду учета "НУ" и кредиту счета

ПВ.

Кроме того, по каждому наименованию материалов производятся записи в регистрах подсистемы учета НДС "НДС предъявленный" - на сумму налога к оплате по каждой позиции материалов (рис. 286) и "НДС расчеты с поставщиком" на общую сумму покупки с налогом (рис. 287).заготовительные), они включаются в фактическую себестоимость материалов. Для отражения этих расходов в бухгалтерском учете предназначен документ "Поступление доп. расходов". Документ может быть введен либо через форму списка (меню "Основная деятельность" ^ пункта "Покупка" ^ подпункт "Поступление доп. расходов") либо на основании документа "Поступление товаров и услуг" из формы списка документов этого вида.

Пример

Материалы, поступившие на склад 1, доставлены транспортной организацией ЗАО "АТП-17" в рамках договора № 44 от 20.10.2004. За оказанные услуги предъявлен счет на оплату № 23 от 12.01.2005 на сумму 2360 руб., в том числе НДС 360 руб. Для оплаты НДС предъявлен счет-фактура № 23 от 12.01.2005.

В списке документов "Поступление товаров и услуг" делаем текущей строку с реквизитами

документа поступления материалов, щелчком на пиктограмме ^ открываем перечень документов, которые могут быть введены на основании, в котором выбираем "Поступление доп. расходов" (рис. 288)."По сумме".

Щелчком на пиктограмме проводим документ, после чего через поле "Ввести счет-фактуру" вводим документ "Счет-фактура полученный".

В результате форма документа "Поступление доп. расходов" принимает вид, представленный на рис. 290. как расходы, формирующие себестоимость второго вида материала. Таким образом, себестоимость единицы запасов ткань "Джерси" составляет (400000 руб. + 1600 руб. ): 200 пог.м. = 2008 руб., а единицы запасов ткань "Атлас" - (100000 руб. + 400 руб.) : 100 пог.м = 1004 руб.

Сумма НДС, предъявленная к оплате транспортной организацией, учтена отдельной записью по дебету счета 19.04 "Налог на добавленную стоимость по услугам сторонних организаций".

В налоговом учете документ также формирует записи по распределению расходов на доставку между материалами (рис. 292).

на сумму налога к оплате, приходящуюся на каждую позицию материалов, в регистре накопления "НДС расчеты с поставщиком" - на общую сумму услуг по доставке материалов.

исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количества и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости должен раскрываться в учетной политике организации.

Отпуск и расход материалов в учете отражается следующими записями: Операция Бухгалтерский учет Налоговый учет дебет кредит дебет кредит 1. Отпуск материалов в производство 20 10 20 10 2. Возврат из производства неиспользованных материалов 10 20 10 20 3. Отпуск материалов на нужды аппарата управления 26 10 26.01 10 4. Отпуск упаковочного материала в торговой организации 44.01 10 44.01 10 5. Отпущено на сторону (продано) 91.02 10 91.02.4 10 Операции по передаче материалов в производство в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" отражаются с помощью документа "Требование-накладная".

Сначала с документом работают в подразделении, которому требуются материалы. Здесь заполняется экранная форма в части запрашиваемого количества материалов, выписывается требование-накладная, документ сохраняется в информационной базе без проведения. При получении материалов кладовщик проставляет в требовании-накладной фактическое количество отпущенных со склада материалов, а первичный документ передает в бухгалтерию. Здесь ранее введенный документ "Требование-накладная" открывается, указывается фактически отпущенное количество материалов, после чего документ проводится.

Порядок работы с документом рассмотрим на следующем примере.

Пример

14 января в Цех №1, который занимается пошивом верхней одежды, со Склада 1 отпущено 100 пог.м. ткани "Джерси" и 50 пог.м. ткани "Атлас".

В списке документов этого вида (меню "Основная деятельность" ^ пункт "Производство" ^ подпункт "Требование-накладная") щелчком на пиктограмме -¹ открываем экранную форму нового документа.

В шапке документа:

• вводим дату отпуска материалов в производство - 14.01.2005;

• устанавливаем флажок "Отразить в налоговом учете";

• из справочника "Склады (места хранения) выбираем склад, с которого отпускаются материалы, - Склад 1.

Указываем лицо, ответственное за совершение операции.

На закладке "Материалы" выбором из справочника "Номенклатура" перечисляем отпускаемые материалы, указываем их количество.

Колонки со счетами учета материалов заполняются автоматически значениями по умолчанию для группы, в которую они входят.

В результате форма принимает вид, представленный на рис. 294. в дебет счета 20.01.1 "Прямые расходы основного производства") по тем объектам аналитического учета, которые указаны в форме документа (рис. 296).

по средней стоимости). К моменту отпуска средняя себестоимость (стоимость) материала ткань "Джерси" составляет 2008 руб. за 1 пог.м. Отпущено 100 пог.м. Сумма проводки по бухгалтерскому и налоговому учету - 2008 руб. х 100 пог.м. = 200800 руб. Средняя себестоимость (стоимость) материала ткань "Атлас" составляет 1004 руб. Сумма проводки по бухгалтерскому налоговому учету - 1004 руб. х 50 пог.м. = 50200 руб.

Для регистрации операций по перемещению материалов из одного места хранения в другое применяется документ "Перемещение товаров" (меню "Основная деятельность" ^ пункт "Складские операции ^ подпункт "Перемещение товаров"). В экранной форме указывается склад-источник и склад-приемник, наименование и количество перемещаемых материалов. На рис. 297 приведен пример заполнения экранной формы на складское перемещение материалов, а на рис. 298 - бухгалтерские и налоговые проводки, формируемые при проведении документа.

переработчике и основании расчетов, передаваемые в переработку материалы и их количество, счета учета (рис. 299). на закладке "Спецодежда", для специальной оснастки - на закладке "Спецоснастка" табличной части экранной формы документа. на закладке "Спецодежда", специальной оснастки - на закладке "Спецоснастка". на закладке "Спецодежда", специальной оснастки - на закладке "Спецоснастка".

Если за время эксплуатации спецодежды и спецоснастки их стоимость полностью не погашена, то на закладке "Списание расходов" указывается способ списания остатка

стоимости. По умолчанию расходы списываются согласно шаблону, который использовался в период эксплуатации объекта (является частью описания элемента справочника "Назначения использования", "закрепленного" за объектом учета - элементом справочника "Номенклатура"). Если в этом есть необходимость, в поле "Способ списания" можно указать "В дебет счета, указанного в документе". В этом случае программа предлагает самостоятельно указать счета для списания непогашенной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете.

§9.3. Инвентаризация материалов

Организации обязаны проводить инвентаризацию материалов:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме материальных ресурсов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи материалов;

• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

При инвентаризации материалов следует руководствоваться

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

(утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Бухгалтерия к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись материалов по форме № ИНВ-3 для собственных материалов и по форме № ИНВ-5 для материалов, принятых на ответственное хранение и в переработку. Складские операции в этот период не совершаются. Материально ответственное лицо в данной описи дает расписку о том, что все документы склада записаны в карточки складского учета материалов и сданы в бухгалтерию. Затем комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путем обязательного их пересчета с заполнением графы "Фактическое наличие".

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по форме № ИНВ-18 и оцениваются по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете материалы, оказавшиеся в излишке, подлежат зачислению на баланс по фактической себестоимости (в дебет счета 10 "Материалы" с кредита счета 91.01 "Прочие доходы"). Недостача ценностей списывается со счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По решению руководителя организации сумма недостач в пределах норм естественной убыли (если такие нормы установлены) относится на издержки производства (в дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей").

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально ответственные лица (в дебет субсчета 73.03 "Расчеты по возмещению материального ущерба" с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей").

В случае взыскания стоимости материалов с материально ответственных лиц по рыночным ценам, разница между фактической себестоимостью и рыночной ценой подлежит списанию на финансовые результаты. До взыскания с виновного лица указанная разница учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98.04 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

Потери материалов от стихийных бедствий относятся на финансовые результаты (в дебет счета 99.01 "Прибыли и убытки" с кредита счета 10 "Материалы").

В налоговом учете стоимость материалов при недостаче, если она не относится на материально-ответственное лицо, не учитывается для целей налогообложения, поэтому отражается на счете 91.02.7 по виду учета "ПР". Если недостача произошла в результате стихийного бедствия, то для целей налогового учета остаточная стоимость учитывается на счете 99.01 по виду учета "НУ".

Материалы, оказавшиеся в излишке, принимаются к налоговому учету по виду учета "ПР" (т.е. не учитываются для целей налогообложения). Вместе с тем, их фактическая стоимость формирует внереализационные доходы организации (п.20 ст.250 НК РФ) и отражается по кредиту счета 91.01.7 "Внереализационные доходы" плана счетов налогового учета, по виду учета "НУ".

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее окончания.

Для оформления результатов инвентаризации материалов в программе "1С: Бухгалтерия 8.0" предназначен документ "Инвентаризация товаров на складе" (меню "Основная деятельность", пункт "Складские операции", подпункт "Инвентаризация товаров на складе").

Проведение документа в бухгалтерском и налоговом учете не отражается, однако по результатам инвентаризации возможно проведение следующих операций:

• принятие к учету материалов, по которым в результате инвентаризации выявлен излишек. Для этого необходимо использовать документ "Оприходование товаров";

• списание с учета материалов, по которым в результате инвентаризации выявлена недостача. Для этого следует воспользоваться документом "Списание товаров".

• изменение местонахождения материалов, по которым в результате инвентаризации выявлена недостача в одном месте хранения и излишек в другом. Для этого нужно использовать документ "Перемещение товаров".

Документ "Инвентаризация товаров на складе" формирует печатные формы инвентаризационной ведомости товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3) и сличительной ведомости (форма № ИНВ-19).

Глава 10. Учет товаров

Товары - это часть материально-производственных запасов, приобретаемых с целью перепродажи.

При бухгалтерском учете товаров следует руководствоваться:

• Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001г. №44н;

• Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

Налоговый учет товаров ведется в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

§10.1. Документооборот движения товаров

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозок грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

Накладная в торговой организации, которая может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада.

Товарно-транспортная накладная по форме № ТОРГ-12 выписывается при доставке товаров автомобильным транспортом. Она состоит из двух разделов: товарного и транспортного.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная, к которой могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается пометка в накладной.

Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то должна оформляться накладная на перевозку груза в универсальном контейнере.

Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: накладной, товарно-транспортной накладной, счете-фактуре и других документах, удостоверяющих количество и качество поступивших товаров.

Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность по форме № М-2 или № М-2а, которая подтверждает право этого лица на получение товара.

В случае несоответствия фактического наличия товаров либо отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт по форме № ТОРГ- 2 или № ТОРГ-3, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации и представитель поставщика (грузоотправителя).

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе продажи товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, при некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной.

Условия приемки товаров, получаемых по импорту, по количеству и качеству устанавливаются в контрактах с иностранными поставщиками. Если порядок и сроки приемки товаров не оговорены в контракте, то необходимо руководствоваться Инструкцией, утвержденной Госарбитражем СССР 15 октября 1990 г.

Учет первичных документов по движению товаров материально ответственным лицам рекомендуется вести в журнале учета товаров на складе по форме № ТОРГ-18.

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками. Приведенные в них данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Оформление и учет продажи товаров в торговой организации зависит от категории покупателей и способа расчета за приобретаемый товар.

Если в качестве покупателя выступает юридическое лицо или предприниматель без образования юридического лица, то считается, что имеет место оптовая продажа товаров, даже если покупатель купил одну единицу товара. При оптовых поставках возможно как поступление наличных денег в кассу (в пределах суммы по одному платежу, ограниченной в установленном порядке), так и перечисление средств безналичным путем на расчетный счет. Отпуск товаров оформляется товарной накладной по форме № ТОРГ-12.

Если в качестве покупателя выступает физическое лицо, то считается, что имеет место розничная продажа, даже если покупатель купил несколько единиц одного и того же товара. В розничных организациях денежные расчеты с населением ведутся с применением контрольно-кассовой техники, за исключением отдельных категорий предприятий, осуществляющих торговые операции, перечень которых приведен в пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2004г. № 54-ФЗ "О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Последние вместо ККТ используют для расчета с населением за товары бланки строгой отчетности установленного образца.

Сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за проданные товары. Выручка рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и начало дня по каждому структурному подразделению.

Если товары отпускаются на день (смену) работы материально ответственным лицам, то отпуск оформляется приходно-расходной накладной по форме № ТОРГ-14. По окончании рабочего дня выручка сдается материально ответственным лицом в кассу организации. Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую продан товар, указываются в накладной. Количество и сумма не проданных за день товаров указываются в соответствующих графах приходно-расходной накладной.

Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально ответственные лица, а также перемещение товаров из одного структурного подразделения в другое оформляется накладной на внутреннее перемещение по форме № ТОРТ-13. В товарном отчете внутреннее перемещение учитывается отдельной строкой.

Материально ответственным лицам в структурных подразделениях организации рекомендуется вести журнал учета товаров на складе по форме № ТОРГ-18.

Первичные приходные и расходные документы являются основанием для составления материально ответственным лицом в установленные сроки (от 1 до 10 дней) товарного отчета по форме № ТОРГ-29.

В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, лимит остатка товаров, номер отчета, и период, за который он составляется.

В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам, в расходной части подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период. При этом каждый расходный документ отражается отдельной строкой.

Товарные отчеты составляются в двух экземплярах: первый вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица.

Товарные отчеты в оптовых организациях могут содержать сведения об остатках, приходе и расходе товаров не только в стоимостном, но и в количественном выражении, а также остатки; приход и расход могут указываться не только в целом, но и по каждому наименованию товаров.

При учете товаров по покупным ценам, при ведении сортового, партионного учета товаров рекомендуется вместо товарного отчета составлять сопроводительные реестры по форме № ТОРГ-31, где необходимо указать только наименования приходных и расходных документов, их число (отдельно по каждой строке) и номера. Реестры составляются в двух экземплярах: первый вместе с оправдательными документами передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Учет товаров в организациях торговли на складах организуется по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним документами служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров.

§10.2. Учет поступления товаров

В программе "1С:Бухгалтерия 8.0." синтетический учет товаров ведется на счете 41 "Товары" в разрезе субсчетов 41.01 "Товары на складах", 41.02 "Товары в розничной торговле", 41.03 "Тара под товаром и порожняя" и 41.04 "Покупные изделия" (для промышленных предприятий). Торговая наценка учитывается на счете 42 "Торговая наценка".

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по ценам, указанным в сопроводительных документах.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.

Аналитический учет товаров ведется по отдельным наименованиям (справочник "Номенклатура") в денежном и натуральном выражении. Если для оценки запасов, в том числе товаров, применяются методы ФИФО и ЛИФО, то дополнительно ведется аналитический учет в разрезе партий. При необходимости может быть открыт учет по местам хранения товаров (справочник "Склады (места хранения)") - только в натуральном выражении или в натуральном и стоимостном.

В налоговом учете счета 42 "Торговая наценка", 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" не используются.

При организации складского и бухгалтерского учета товаров в типовых конфигурациях системы "1С:Предприятие" необходимо учитывать следующее.

При большой номенклатуре товаров (средние и крупные торговые организации) целесообразно применять сальдовый метод, складской учет вести в типовой конфигурации "Управление торговлей", а бухгалтерский учет — в типовой конфигурации "1С: Бухгалтерия 8.0". В этом случае на счете 41 "Товары" учет достаточно вести только в денежном выражении (без учета количества) по номенклатуре групп товаров. В справочнике "Номенклатура" группы не описываются, а объектам аналитического учета (субконто) присваивается наименование отдельных видов.

При небольшой номенклатуре товаров целесообразно использовать количественносуммовой метод, складской и бухгалтерский учет вести непосредственно в программе "1С:Бухгалтерия 8.0".

Поступление товаров может осуществляться в виде:

• приобретения у поставщика (по безналичному расчету за рубли и по бартеру);

• приобретения за счет подотчетных сумм;

• вклада в уставный (складочный) капитал;

• приобретения за рубежом за иностранную валюту;

• по договору дарения (безвозмездно).

Кроме того, товары могут быть приняты на ответственное хранение или получены на комиссию.

Поступлению товаров отражается в учете следующими записями: Операция Бухгалтерский учет Налоговый учет дебет Цкредит дебет кредит 1. Приобретение товаров у поставщика а) организациями оптовой торговли: покупная стоимость без НДС 41.01 60.01 41.01, вид учета "НУ" ПВ сумма НДС 19.03 60.01 Не отражается б) организациями розничной торговли: покупная стоимость без НДС 41.02 60.01 41.02, вид учета "НУ" ПВ сумма НДС 19.03 60.01 Не отражается на разность между продажными ценами и себестоимостью (если в соответствии с учетной политикой учет ведется в 41.02 42 Не отражается

|продажных ценах) || || ||
2. Вклад в уставный (складочный) капитал:
стоимость товаров в оценке, предусмотренной учредительными документами	41.01, 41.02	75.01	41.01, 41.02, вид учета "ПР"	ПВ
на разность между продажными ценами и себестоимостью (если в соответствии с учетной политикой учет ведется в продажных ценах)	41.02	42	Не отражается
3. Приобретение товаров у иностранного поставщика
а)стоимость товаров (по контрактной цене)	41.01, 41.02	60.21	41.01, 41.02, вид учета "НУ"	ПВ
б) таможенные пошлины	41.01, 41.02	76.29	41.01, 41.02, вид учета "НУ	ПВ
Или 41.01, 41.02, вид учета "ВР"; 44.01, вид учета "НУ"; 44.01, вид учета "ВР" -сумма с минусом
в) сумма НДС, уплаченная таможенным органам	19.05	76.5	Не отражается
г) на разность между продажными ценами и себестоимостью (в организациях розничной торговли, если в соответствии с учетной политикой учет ведется в продажных ценах)	41.02	42	Не отражается
4. Товары получены по договору дарения (безвозмездно)
а) стоимость товаров	41.01, 41.02	91.01	41.01, 41.02, вид учета "ПР"	ПВ
ПВ	91.01.7, вид учета "НУ"
б) на разность между продажными ценами и себестоимостью (для организаций розничной торговли, если принято в учетной политике)	41.02	42	Не отражается
5. Товары приняты на	002		Не отражается

ответственное хранение
6. Товары приняты на комиссию	004.01		004.01

Передачу товаров из розничной торговли в оптовую торговлю оформляют записями:

Бухгалтерский учет Налоговый учет Операция Дебет Кредит Дебет Кредит 41.02 42 Не отражается Сторно (с минусом) на разность между продажными ценами и фактической себестоимостью 41.01 41.02 41.01 41.02 На покупную стоимость

В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" поступление в организацию товаров регистрируется с помощью документа "Поступление товаров и услуг".

Пример

14 марта по накладной №755 от МШО "Швея" получен товар на сумму 144080 руб., в том числе НДС 20080 руб. следующего ассортимента:

• брюки детские 200 пар, договорная цена 140 руб., НДС 14 руб. (по ставке 10%);

• брюки мужские серые 400 пар, договорная цена 240 руб., НДС 43,2 руб. (по ставке 18%).

К накладной приложен счет-фактура № 920 от 14.03.2005.

Товары оприходованы на Склад товаров по приходному ордеру № 8 (на складе хранятся товары, предназначенные для оптовой продажи).

Распоряжением руководителя отпускные цены (без учета налога) установлены в размере:

• на брюки детские - 180 руб.;

• на брюки мужские серые - 300 руб.

ІіЧі 4.

В списке документов "Поступление товаров и услуг" (меню "Основанная деятельность" пункт "Покупка" -* подпункт "Поступление товаров и услуг") щелчком на пиктограмме открываем форму нового документа.

Вводим дату поступления товаров в организацию - 14.03.2005, устанавливаем флажок "Отразить в налоговом учете".

В поле "Склад" из справочника "Склады (места хранения)" выбираем склад, на который поступили товары - Склад товаров с видом "Оптовый" (рис. 303). МШО "Швея".

Для заполнения поля "Договор" с помощью кнопки ¦¦¦ открываем справочник "Договоры контрагентов" и заносим в него информацию об основании расчетов (рис. 304). 200 и стоимость за единицу (без налога) - 140.00 руб. Остальные графы заполняются автоматически.

Аналогично вводим данные по второй позиции накладной - Брюки мужские серые. В результате экранная форма приобретает вид, представленный на рис. 308.

Переходим на закладку "Дополнительно" и указываем здесь реквизиты приходного ордера: 8 от 14.03.2005.

Сохраняем документ в информационной базе и формируем приходный ордер по форме № М-4, после чего закрываем форму.

Работу с документом продолжаем в бухгалтерии.

Открываем документ и проводим его щелчком на пиктограмме І командной панели, после чего через поле "Ввести счет-фактуру" открываем и заполняем форму нового документа "Счет-фактура полученный". Указываем, что поставщик предъявил к оплате счет-фактуру № 920 от 14.03.2005. Этот документ также проводим. на стоимость покупки без налога, вторая - в дебет счета 19.03 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - на сумму предъявленного к оплате НДС, в корреспонденции по счетом 60.01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В налоговом учете производится запись по дебету счета 41.01, вид учета "НУ" - на стоимость покупки без налога.

При формировании записей используются счета, которые были указаны в форме документа на закладках "Товары" (счета дебета проводки) и "Счета учета расчетов" (счет кредита проводки).

на сумму налога к оплате по каждой товарной позиции (рис. 310) и "НДС расчеты с поставщиком" на общую сумму покупки с налогом (рис. 311).* подпункт "Поступление товаров и услуг") щелчком на пиктограмме ^ открываем форму нового документа.

Вводим дату поступления товаров в организацию - 18.03.2005, устанавливаем флажок "Отразить в налоговом учете".

В поле "Склад" из справочника "Склады (места хранения)" выбираем склад, на который поступили товары - Склад товаров.

В поле "Контрагент" выбором из справочника "Контрагенты" указываем информацию о комитенте - ООО "Регода".

Для заполнения поля "Договор" с помощью кнопки ¦¦¦ открываем справочник "Договоры контрагентов" и заносим в него информацию об основании расчетов (рис. 312). Указываем, что договор относится к виду "С комитентом", цены на товары формируются по схеме "Договорная (НДС сверху)", вознаграждение рассчитывается способом "Процент от суммы продаж", размер вознаграждения составляет 5%. 004.01.

На закладке "Дополнительно", как и в предыдущем примере, приводятся сведения о приходном ордере склада и лице, ответственном за операцию.фактуры, как правило, предъявляются после того, как комиссионер отчитается перед комитентом о проданных товарах, с указанием фактической цены продажи. Поэтому после проведения документа поле "Ввести счет-фактуру" оставляем незаполненным.

При проведении документа формируются записи в регистрах бухгалтерии (рис. 314).

фактура № 210 от 24.03.2005.

Товары оприходованы на Склад розничных товаров по приходному ордеру № 12 (на складе хранятся товары, предназначенные для розничной продажи).

Учет товаров в рознице ведется с применением счета 42 "Торговая наценка". Распоряжением руководителя проданная цена на товар установлена в размере 400 руб. за единицу (с учетом налога).

На рис. 319 представлен пример заполнения формы документа по операции поступления товаров, а на рис. 320 - записи документа в регистрах бухгалтерии.

на сумму налога к оплате и "НДС расчеты с поставщиком" на общую сумму покупки с налогом.

издержки обращения, относящиеся к проданным товарам.

Организации оптовой торговли продают товары по оптовым отпускным ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, организации розничной торговли - по розничным ценам, включающим сумму налога на добавленную стоимость.

Отражение в бухгалтерском учете оборотов по счету 90 "Продажи" совпадает с моментом признания выручки от обычной деятельности.

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка от продажи товаров признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. На практике это означает, что отгруженные товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" и лишь при выполнении всех пяти условий списываются на счет 90 "Продажи".

Продажа товаров регулируется договорами розничной купли-продажи, поставки и комиссии в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Рассмотрим основные схемы корреспонденции счетов по учету продажи товаров.

Продажа товаров по договору поставки

Договор поставки является одним из основных видов договоров для организаций оптовой торговли. Он регулируется статьями 506-524 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В зависимости от условий договора возможны две схемы продаж.

Если договором предусмотрено, что переход права владения, пользования и распоряжения отгруженными товарами и риска их случайной гибели от торговой организации к покупателю происходит после оплаты товара, то в учете продажа товаров может быть представлена следующими проводками: Операция Бухгалтерский учет Налоговый учет дебет кредит дебет кредит 1. Товары отгружены покупателю 45.01 41.01 45.01, вид учета "НУ" 41.01, вид учета "НУ" 2. Отражена выручка от продажи товаров 62.01 90.01.1 ПВ 90.01.2, вид учета "НУ", сумма без налога 3. Начислен НДС 90.03 68.02 Не отражается 4. Списана себестоимость проданных товаров 90.02.1 45.01 90.02, вид

учета "НУ" 45.01, вид учета "НУ" 5. Поступила оплата за 51 62.01 Не отражается Цтовары

Если договором предусмотрен общий порядок перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженными товарами и риска их случайной гибели от торговой организации к покупателю и выполнены все остальные условия признания выручки от обычной деятельности в бухгалтерском учете, то в учете продажа товаров отражается следующими записями: Операция Бухгалтерский учет Налоговый учет дебет кредит дебет кредит 1. Товары отгружены покупателю 62.01 90.01.1 ПВ 90.01.2, вид учета "НУ" 2. Начислен НДС 90.03 68.02 (76.Н) Не отражается 3. Списана себестоимость проданных товаров 90.02.1 41.01 90.02, вид учета "НУ" 41.01, вид

учета "НУ" 4. Поступила оплата за товары 51 62.01 Не отражается 5. НДС к уплате в бюджет (при учетной политике по оплате - в 2005 г.) 76.Н 68.02 Не отражается При определении стоимости проданных товаров следует учитывать, что в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" при покупке товаров у разных поставщиков по разным ценам для разных видов товаров организация может применять один из способов оценки товаров:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО);

• по себестоимости последних по времени закупок (способ ЛИФО).

Аналогичные методы оценки предусмотрены в отношении реализованных товаров и для целей налогообложения (пп.3 п.1 ст.268 НК РФ).

Способы оценки запасов подробно рассматриваются в главе "Учет материалов". Выбранный способ оценки в бухгалтерском учете отражается в учетной политике организации, выбранный метод оценки товаров в налоговом учете - в учетной политике для целей налогообложения.

Для отражения операций по продаже товаров по схеме оптовой торговли в программе предназначен документ "Реализация товаров и услуг". Сначала с документом работают в подразделении, которое занимается продажей товаров. Здесь заполняют экранную форму, распечатывают товарную накладную по форме №ТОРГ-12, документ сохраняют в информационной базе без проведения. После совершения операции (отпуска товаров со склада) накладная передается в бухгалтерию, где ранее введенный документ "Реализация товаров и услуг" вновь открывают, проверяют правильность заполнения реквизитов, после чего документ проводят и выписывают к нему счет-фактуру.

Порядок заполнения экранной формы документа рассмотрим на следующем примере.

Пример

15 марта покупателю ООО "Контекст" со Склада товаров отгружено 100 пар брюк детских (отпускная цена 180 руб. за ед.) и 150 пар брюк мужских серых (отпускная цена - 300 руб. за пару) производства МШО "Швея" на общую сумму 72900 руб., в том числе НДС 9900 руб.

В списке документов этого вида (меню "Основная деятельность" пункт "Продажи" подпункт "Реализация товаров и услуг") щелчком на пиктограмме -¹ открываем экранную форму документа (рис. 322). 15.03.2005. Устанавливаем флажок "Отражать в налоговом учете".

В поле "Склад" из перечня мест хранения выбираем склад, с которого отпускаются товары, - Склад товаров.

В поле "Контрагент" выбором из справочника "Контрагенты" указываем покупателя -Контекст.

Для заполнения поля "Договор" с помощью кнопки ¦¦¦ открываем справочник "Договоры" и вносим в него основание расчетов: Накладная № 1 от 15.03.2005.

Заполнение табличной части закладки "Товары" производим с помощью кнопки "Подбор" командной панели. При этом открывается форма для подбора товаров. Поскольку цены продаж мы определили ранее, то устанавливаем только флажок "Запрашивать количество".

Курсором выделяем товар Брюки детские, двойным щелчком выбираем, в дополнительном окне указываем отгружаемое количество, по кнопке "ОК" данные включаем в накладную (рис. 323).

Подбор номенклатуры в документ Реализация товаров и услуг гР

П од бор:

По справочнику

Н оменклат

группа

* Количество и цена "Брюки детск... X

Искать по

наименованию

Действия^т ?

100.000

Продукция из мате Количество

шт

Работы

?ДО руб

Цена:

Т овары

0,00 руб

Сумма

Т овары огтговь

Номенкл

? К Закрыть

UUU44

Т овары

Т овары оптовые

00002

11111127

рюки детские

шт

111102!=!

Брюки мужские серые

шт

Сапоги зимние женские

U U 033

пар

О О О 32

Сапоги зимние мужские

пар

ииизь

Т уфлн детские

пао

г- Запрашивать

? Количество

Гц

ема

Рис. 323. Подбор товара для включения в накладную

Повторяем процедуру для товара Брюки мужские серые. Затем окно подбора товаров закрываем. Активной вновь становится экранная форма документа "Реализация товаров и услуг" с заполненной табличной частью на закладке "Товары (рис. 324).

Поясним заполнение отдельных колонок.

При регистрации операции поступления товаров мы для каждого товара в регистре "Цены номенклатуры" указали отпускную (продажную) цену и порядок расчета НДС. В частности, для товара Брюки детские с 12.03.2005 была установлена продажная цена 180 руб. без учета налога. Умножив отпускаемое со склада количество данного товара (100 ед.) на цену за единицу по умолчанию (180 руб.) в колонке "Сумма" программа проставляет 18000 руб.

Ставку налога 10% мы указали как значение по умолчанию при описании свойств товара в справочнике "Номенклатура". Умножив значение колонки "Сумма" на ставку налога (10%) и поделив полученный результат на 100 в колонке "Сумма НДС" программа проставляет 1800 руб. Реализация товаров и услуг: продажа, комиссия. Новый ¹

Операция ^ Цены и валюта... Действия ^ Ш * Номер:

Организация:

Контрагент:

Документ

расчетов:

ТПК00001	от:	15.03.2005 0:00:00 Ш
Торгово-производственная компания	,,,	<4
Контекст	,,,	<4
	Т	X

Отразить в:

Склад:

Договор: Товары (2 поз.) Тара (0 поз.) Услуги (0 поз.) Счета учета расчетов Дополнительно Перейти т ?

налог, учете

Склад товаров

Накладная N4 от 15.03.; Заполнить ¦

Подбор

Изменить

N:	Номенклатура	Количество	Цена	Сумма	%НДС	Сумма НТ
1	Брюки детские	100,000	180,00	18 000,00	10%
2	Брюки мужски...	мншмншзк	300,00	45 000,00	18%

Тип цен: Договорная (НДС сверху) Счет Фактура: Ввести счет-Фактчоч Комментарий: Расходная накладная

Рис. 324. Пример закладки "Товары" формы документа "Реализация товаров и услуг"

В колонке "Всего" программа показывает сумму значений колонок "Сумма" и "Сумма НДС".

Остальные колонки программа также заполняет автоматически, используя для этого сведения о счетах учета по умолчанию, которые мы указали для группы "Товары" в справочнике "Номенклатура", а также сведения о номенклатурной группе (объект аналитического учета по счету 90 "Продажи"), в которую входят товары. В частности, для целей бухгалтерского учета указывается:

• колонка "Счет учета (БУ)" - счет бухгалтерского учета, с которого списывается стоимость товаров - 41.01 "Товары на складе";

• колонка "Счет доходов (БУ) - счет бухгалтерского учета, на котором учитывается выручка от продажи товаров - 90.01.1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД";

• колонка "Субконто (БУ)" - объект аналитического учета выручки от продажи товаров - "Продажа товаров оптом";

• колонка "Счет учета НДС по реализации" - счет бухгалтерского учета, на котором отражается начисление налога на добавленную стоимость при совершении операций по продаже товаров - 90.03 "Налог на добавленную стоимость";

• колонка "Счет расходов (БУ)" - счет бухгалтерского учета, на котором учитывается себестоимость проданных товаров - 90.02.1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД".

Переходим на закладку "Дополнительно" и указываем здесь сведения о грузополучателе и адресе доставки, а также о лице, ответственном на совершение операции.

Документ записываем, по кнопке "Печать" формируем товарную накладную (рис. 325) и закрываем форму.

^1 № 1 or 15 марта 2005

Грузополучатель ООО "Контекст", г.Москва, Осенний бульвар, дом № 12

Miitigunt оргліилци.іцрес, іоіертелефоід.Сйіюісне рекмзіты Закрытое акционерное общество Торгово-производственная компания "Мираж", ИНН 7701 Поставщик № 12, тел.: (095) 666-2222, р/с 40702810600006132001, в банке ЗАО "НЕФТЕПРОМБАНК", ?І

І.ДІНеійЫІіе 0рГЛІІЗЯДІІ.ДІ| С, ІОІфТеЛефОІД.СЙІЮЮкіе (Sh.EISITU

Плательщик ООО "Контекст", г.Москва, Осенний бульвар, дом № 12

іпі не і: еі.іі іе фгаі і заці і,адрес, юиертелефоіа, Оаі kOECkie ре і.бізіты

О С Н О В а Н И е Накладная №1 от 15.03.2005 д его вер, заьаз-іаряд

Номер документа	Дата составления
1_2_	1 5.03.2005

ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ [

Но мер по порядку Товар Единица измерения Вид упаков ки Количество Масса брутто Коли СТБ (мае нет- наимено в ание, характеристика, сорт, артикул товара кед наиме нование код по О КЕИ В одном месте мест, ш тук 1 2 3 4 5 в 7 8 9 it 1 Брюки детские 00027 шт 796 101 2 Брюки мужские серые 00028 шт 796 151 Итого Всего по накладной 251 25і

<Е

на стоимость проданных товаров; • по дебету счета ПВ и кредиту счета 90.01.2 - на сумму выручки от реализации товаров. В регистр накопления "НДС начисленный" при проведении документа вносится две записи с событием "Реализация" (рис. 328), а в регистр накопления "НДС расчеты с покупателями" - одна запись на общую сумму продажи по счету-фактуре (рис. 329).продажи Розничная купля-продажа товаров регулируется статьями 492-505 Гражданского кодекса Российской Федерации. Если иное не предусмотрено договором розничной купли-продажи, он считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Бухгалтерский учет продажи товаров по договору розничной купли-продажи зависит от того, по каким ценам они учитываются (задается в настойках учетной политики бухгалтерского учета). Если товары учитываются по учетным (продажным) ценам, то продажа за наличный расчет отражается следующими записями: Операция	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
дебет	кредит	дебет	кредит
1. Поступление в кассу выручки	50.01	90.01.1	ПВ	90.01.2, вид

за товары				учета "НУ", сумма выручки без налога
2. Списание продажной стоимости проданных товаров	90.02.1	41.02	90.02, вид учета "НУ"	41.02, вид учета "НУ"
3. Списание реализованной торговой надбавки (в конце месяца) — сторно	90.02.1	42	90.02, вид учета "НУ"
4. Начислен НДС по проданным товарам	90.03	68.02	Не отражается

Если товары учитываются по покупным ценам, то продажа за наличный расчет в бухгалтерском учете оформляется следующими проводками: Операция Бухгалтерский учет Налоговый учет дебет кредит дебет кредит 1. Поступление в кассу выручки за товары 50.01 90.01.1 ПВ 90.01.2, вид учета "НУ" 2. Списание покупной стоимости проданных товаров 90.02.1 41.02 90.02, вид учета "НУ" 41.02, вид

учета "НУ" 3. Начислен НДС по проданным товарам 90.03 68.02 Не отражается Для отражения операций по продаже товаров по схеме розничной торговли в программе предназначен документ "Отчет о розничных продажах" (меню "Основная деятельность" ^ пункт "Продажа" ^ подпункт "Отчет о розничных продажах").

Пример

31 марта организация реализовала в розницу с применением ККМ со склада розничных товаров (вид склада "Розничный"):

- 100 пар туфлей детских (операции реализации облагаются НДС по ставке 10%) по цене 500 руб. за пару на сумму 50000 руб. Покупная стоимость 300 руб. за пару без учета налога;

- 100 пар туфлей женских (операция реализации облагается НДС по ставке 18%) по цене 1600 руб. за пару на сумму 160000 руб. Покупная стоимость 1000 руб. за пару без учета налога.

Реализация товаров производится по розничным ценам, указанным в регистре сведений "Цены номенклатуры".

В соответствии с учетной политикой товары в розничной торговле учитываются по продажным ценам.

В списке документов этого вида (меню "Основная деятельность", пункт "Продажи", подпункт "Отчет о розничных продажах") щелчком на пиктограмме -¹ открываем экранную форму документа (рис. 330).

Отчет о розничных продажах: ККМ. Новый ^:

?> - Перейти - ? ^д(Т_т ^д^_т^н Т'

Операция ' Цены и валюта... Действия'- ТПК00001 от: 31.03.2005 0:00:00 Ш Отразить в: ^ налог, учете Торгово-производственная компани ... Ср Склад: .. 50.01 'г Статья ДДС: Номер: Организация: Счет кассы: Т овары

¦іЧ-Е3! И. t 1 ИИ	Заполнить -	Подбор	Изменить
N: Номенклатура Количество	Цена	Сумма	%НДС	Сумма НД(
<

Тип цен: Не заполнено! Ответственный: Комментарий:

Всего (руб.): НДС (вт. ч.): 0. X Ср 0.

КМ -6 (Справка отчет кассира-операциониста) Печать'- ОК Записать Закр

Рис. 330. Экранная форма документа "Отчет о розничных продажах"

Указываем дату продажи товаров - 31.03.2005. Устанавливаем флажок "Отражать в налоговом учете". В поле "Статья ДДС" выбором из справочника "Статьи движения денежных средств" приводим объект аналитического учета по счету 50.01 "Касса организации".

В меню "Операция" командной панели выбираем пункт "ККМ".

В поле "Склад" из перечня мест хранения выбираем склад, с которого отпускаются товары, - Склад розничных товаров (вид склада - "Розничный").

По кнопке "Цены и валюта" командной панели открываем форму, где указываем, что для заполнения табличной части следует по умолчанию использовать розничные цены, которые включают в себя НДС (рис. 331).

Заполнение раздела "Товары" производим с помощью кнопки "Подбор" командной панели. При этом открывается форма для подбора товаров. Поскольку цены продаж мы определили ранее, то устанавливаем только флажок "Запрашивать количество". счет бухгалтерского учета, с которого списывается стоимость товаров - 41.02 "Товары в розничной торговле";

• колонка "Счет доходов (БУ) - счет бухгалтерского учета, на котором учитывается выручка от продажи товаров - 90.01.1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД";

• колонка "Субконто (БУ)" - объект аналитического учета выручки от продажи товаров - "Продажа товаров в розницу";

• колонка "Счет расходов (БУ)" - счет бухгалтерского учета, на котором учитывается себестоимость проданных товаров - 90.02.1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД".

комитент отражает продажу на счете 90 "Продажи" в обычном порядке.

Обращаем внимание на ряд особенностей продажи товаров по договору комиссии.

Во-первых, комитент имеет право востребовать не проданный комиссионером товар обратно, и эта операция не будет рассматриваться как получение товара от поставщика, как в случае договора на поставку товаров. В бухгалтерском учете возврат оформляется обратной проводкой: по дебету счета 41.01 "Товары на складах" с кредита счета 45.01 "Покупные товары отгруженные".

Во-вторых, вся сумма выручки, полученной комиссионером от покупателей, признается доходом комитента и отражается последним по кредиту субсчета 90.01 "Продажи". Поэтому в счете-фактуре, выписываемом комитентом комиссионеру на основании уведомления, указываются цены, по которым комиссионер фактически продал товары покупателю.

В-третьих, на сумму комиссионного вознаграждения комиссионер обязан представить счет-фактуру независимо от способа расчета вознаграждения (процент от продажной цены, все, что больше установленной цены, и т. д.).

Если торговая организация продает товары третьих лиц, то она выступает в качестве комиссионера. Товар в этом случае учитывается на забалансовом счете 004.01 "Товары, принятые на комиссию" по ценам, указанным в приемо-сдаточных документах. В договорах с покупателями торговая организация-комиссионер продает товары от своего имени, но за счет комитента.

В организациях розничной торговли продажа товаров по договору комиссии отражается следующими записями: Бухгалтерский

учет Налоговый учет Операция дебет кредит дебет кредит 50.01 76.09 Не отражается Выручка за проданные товары по продажным ценам 004.01 004.01 Списание проданных товаров комитента 62.01 90.01.1 ПВ 90.01.1, вид учета "НУ", сумма без

НДС Вознаграждение за выполнение поручения 90.03 68.02 Не отражается НДС с вознаграждения 76.09 62.01 Не отражается Удержано вознаграждение из выручки комитента 76.09 51 Не отражается Перечисление выручки комитенту за вычетом удержанного вознаграждения В организациях оптовой торговли продажа товаров по договору комиссии оформляется следующими записями (для законодательства 2005 года):

учетная политика для уплаты НДС "по отгрузке": Бухгалтерский

учет Налоговый учет Операция дебет кредит дебет кредит 62.01 76.09 Не отражается Выручка за переданные покупателям товары комитента по продажным ценам 004.01 004.01 Списание проданного товара комитента 62.01 90.01 ПВ 90.01.1, вид учета "НУ", сумма без

НДС Вознаграждение за выполнение поручения 90.03 68.02 Не отражается НДС с вознаграждения

51	62.01	Не отражается	Оплата покупателем товара
			комитента
76.09	62.01	Не отражается	Удержано вознаграждение из выручки комитента
76.09	51	Не отражается	Перечисление выручки комитенту за вычетом удержанного вознаграждения

учетная политика для уплаты НДС "по оплате":

Бухгалтерский учет Налоговый учет Операция дебет кредит дебет кредит 62.01 76.09 Не отражается Выручка за переданные покупателям товары комитента по продажным ценам 004.01 004.01 Списание проданного товара комитента 62.01 90.01 ПВ 90.01.1, вид учета "НУ, сумма без НДС Вознаграждение за выполнение поручения 90.03 76.Н Не отражается НДС с вознаграждения (отложенный) 51 62.01 Не отражается Оплата покупателем товара комитента 76.Н 68.02 Не отражается НДС с вознаграждения (к уплате) 76.09 62.01 Не отражается Удержано вознаграждение из выручки комитента 76.09 51 Не отражается Перечисление выручки комитенту за вычетом удержанного вознаграждения

Операции по оптовой продаже товаров комитента в программе также отражаются с помощью документа "Реализация товаров и услуг".

Пример

31 марта покупателю ЗАО "Мистраль" по договору № 17 со Склада товаров отгружено 10 пар сапог зимних мужских (отпускная цена 3000 руб. за пару) и 10 пар сапог зимних женских (отпускная цена 4000 руб. за пару), полученных по договору комиссии № 14 от ООО "Регода".

Шапку документа заполняем в том же порядке. Указываем дату отгрузки товаров -31.03.2005. Устанавливаем флажок "Отражать в налоговом учете". В поле "Склад" из перечня мест хранения выбираем склад, с которого отпускаются товары, - Склад товаров. В поле "Контрагент" выбором из справочника "Контрагенты" указываем покупателя -Мистраль. В справочник "Договоры" вносим основание расчетов - Договор № 17 с видом договора "С покупателем".

В табличной части закладки "Товары" указываем отпускаемые товары, их количество и цены продажи. В колонке "Счет учета (БУ)" ("Счет учета (НУ)") указываем забалансовый счет, на котором учитываются отпускаемые товары комитента - 004.01. На значения колонок с остальными счетами учета и объектами аналитики ("Счет учета доходов (БУ)", "Счет учета НДС по реализации" и т.д.) не обращаем внимание. Они при отражении операции в учете не используются.

Переходим на закладку "Дополнительно" и указываем здесь сведения о грузополучателе и адресе доставки, а также о лице, ответственном на совершение операции.

В результате форма документа принимает вид, представленный на рис. 338. Реализация товаров и услуг: продажа, комиссия. Новый ^х

Операция ^ Цены и валюта... Действия ^ Efe \Ш I I |fe^T I Перейти т ? Номер:

Организация:

Контрагент:

Документ

расчетов:

ТПК00002	от:	31.03.2005 0:00:00	ш
Торгово-производственная компания	,,,	<4
Мистраль	,,,	<4
	Т	X

Отразить в:

Склад:

Договор: Товары (2 поз.) Тара (0 поз.) Услуги (0 поз.) Счета учета расчетов Дополнительно налог, учете

Склад товаров

Договор NH7 j\ Заполнить-

Подбор Изменить

№	Номенклатура	Количество	Цена	Сумма	%НДС	Сумма НТ
1	Сапоги зимние...	100,000	3 000,00	300 000,00	18%
2	Сапоги зимние...	100,000	4 000,00	400 000,00	18%

Тип цен: Договорная (НДС сверху) Счет Фактура: Ввести счет-Фактчоч Комментарий: Расходн

Рис. 338. Заполнение формы при продаже товаров комитента

Документ записываем и формируем печатную форму накладной, а после фактической отгрузки товаров со склада - проводим и через поле "Ввести счет-фактуру" выписываем счет-фактуру.

При проведении документа "Реализация товаров и услуг" формируются записи в регистрах бухгалтерии. Отражение операции на счетах бухгалтерского и налогового учета представлено на рис. 339.

комиссионер отчитывается перед комитентом о продажах товаров. Одновременно у нее возникает право на получение вознаграждения за выполнение поручения.

В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" это отражается с помощью документа "Отчет комитенту о продажах товаров". Рассмотрим технологию работы с документом для приведенной выше операции продажи товаров комитента ООО "Регода", полученного по договору комиссии №14. Напомним, что по условиям договора вознаграждение комиссионера составляет 5 процентов (включая сумму НДС с вознаграждения) от суммы продаж.

В списке "Отчеты комитентам о продажах (меню "Основная деятельность" ^ пункт "Покупка" -* подпункт "Отчет комитенту о продажах товаров") щелчком на пиктограмме -¹ открываем форму нового документа.

Указываем дату составления отчета - 31.03.2005. Устанавливаем флажок "Отразить в налоговом учете".

Затем выбором из соответствующих справочников заполняем поля "Контрагент" и "Договор". В первом выбираем комитента - Регода, во втором - основание расчетов -Договор комиссии № 14. Поскольку при отражении поступления товаров от комитента по указанному договору мы уже указали способ расчета комиссионного вознаграждения и его размер, то поля с этими сведениями в форме документа заполняются значениями по умолчанию. Указываем ставку НДС вознаграждения - 18%. В результате шапка принимает вид, представленный на рис. 340. 18%, номенклатурная группа - Услуги комиссионера (рис. 343). 90.01.1 (в бухгалтерском и налоговом учете), счет учета НДС по операциям реализации этих услуг - 90.03.

После выбора элемента из справочника счета по умолчанию проставляются в соответствующих полях на закладке "Счета учета доходов".

Для заполнения поля "Субконто (БУ)" открываем справочник "Номенклатурные группы", вводим в него, а затем выбираем элемент "Услуги комиссионера". В результате закладка "Счета учета доходов" принимает вид, представленный на рис. 344.

На закладке "Дополнительно" указываем лицо, ответственное за совершение операции. По умолчанию им считается пользователь, который вводит документ.

Проводим документ щелчком на пиктограмме Эі, после чего через поле "Ввести счет-фактуру" открываем форму нового документа "Счет-фактура выданный", указываем дату его составления, записываем, формируем счет-фактуру и выводим ее на печать, проводим документ щелчком на пиктограмме 1 командной панели его экранной формы и закрываем форму.

"С комиссионером", указывают способ расчета вознаграждения и размер вознаграждения. При проведении документ только списывает себестоимость товаров на счет 45.01 "Покупные товары отгруженные".

Поступающие от комиссионера сведения о продажах в программе регистрируются с помощью документа "Отчет комиссионера о продажах" (меню "Основная деятельность" ^ пункт "Продажа" ^ подпункт "Отчет комиссионера о продажах"). При проведении этого документа формируются проводки по отражению реализации товаров и начислению с этой операции НДС, а также по отражению расходов на услуги комиссионера. Одновременно производятся записи в регистрах накопления подсистемы учета НДС.

§10.4. Инвентаризация товаров

Для сверки данных складского и бухгалтерского учета в организации периодически проводится инвентаризация товаров. Ее проведение обязательно также при смене материально ответственных лиц, при стихийных бедствиях.

Основная цель инвентаризации — выявление фактического наличия товаров на складе, в торговом зале и прочих местах хранения в натуральном и стоимостном выражении.

Если в торговой организации дата проведения инвентаризации не совпала с установленным периодом отчетности материально ответственного лица, то составляются два отчета: один — с начала установленного периода до начала инвентаризации, второй — от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления товарного отчета.

В товарном отчете, составленном после инвентаризации, остатки товаров и тары записываются из инвентаризационной описи по форме № ИНВ-3.

Инвентаризация товаров на складе, в секциях и прочих местах хранения проводится аналогично инвентаризации материалов.

Оформление инвентарных описей, составление сличительных ведомостей осуществляются в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости.

Товары, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию на склад по фактической стоимости (в бухгалтерском учете операция отражается проводкой в дебет субсчета 41.01 "Товары на складах" или 41.02 "Товары в розничной торговле" с кредита субсчета 91.01 "Прочие доходы"). Если товары учитываются по продажным ценам, то на сумму торговой надбавки делается еще одна проводка по дебету субсчета 41.02 "Товары в розничной торговле" с кредита счета 42 "Торговая наценка".

По налоговому плату счетов товары, оказавшиеся в излишке, принимаются к учету по виду учета "ПР". Второй записью их стоимость отражается по кредиту счета 91.01.7 по виду учета "НУ".

Недостача товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (в налоговом учете - без корреспондирующего счета). Если товары учитываются по продажным ценам, то на сумму торговой надбавки по недостающим товарам вводится проводка по дебету счета 42 "Торговая наценка" с кредита субсчета 98.04 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" (только для целей бухгалтерского учета).

По решению руководителя организации сумма недостач в пределах норм естественной убыли (если такие нормы установлены) относится на расходы от продажи. В учете это отражается записью в дебет субсчета 44.01 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность" с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально-ответственных лиц (в бухгалтерском учете отражается проводкой в дебет субсчета 73.02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", в налоговом учете - записью по кредиту счета 94).

В случае взыскания стоимости товаров с материально-ответственных лиц по рыночным ценам разница между фактической себестоимостью и рыночной ценой подлежит списанию на финансовые результаты. До взыскания с виновного лица указанная разница учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98.04 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" (в налоговом учете не отражается).

Потери товаров от стихийных бедствий относятся на финансовые результаты (в бухгалтерском и налоговом учете отражается записями в дебет счета 99.01 "Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)" с кредита счета 41 "Товары").

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней по окончании инвентаризации.

Для оформления результатов инвентаризации товаров в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" предназначен документ "Инвентаризация товаров на складе" (меню "Основная

деятельность", пункт "Складские операции", подпункт "Инвентаризация товаров на складе").

Проведение документа в бухгалтерском и налоговом учете не отражается, однако по результатам инвентаризации возможно проведение следующих операций:

• принятие к учету товаров, по которым в результате инвентаризации выявлен излишек. Для этого необходимо использовать документ "Оприходование товаров";

• списание с учета товаров, по которым в результате инвентаризации выявлена недостача. Для этого следует воспользоваться документом "Списание товаров".

• изменение местонахождения товаров, по которым в результате инвентаризации выявлена недостача в одном месте хранения и излишек в другом. Для этого нужно использовать документ "Перемещение товаров".

Документ "Инвентаризация товаров на складе" формирует печатные формы инвентаризационной ведомости товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3) и сличительной ведомости (форма № ИНВ-18).



Рис. 325. Фрагмент товарной накладной по форме № ТОРГ-12

В бухгалтерии после поступления сведений со склада о фактическом отпуске товаров документ вновь открываем, проверяем правильность его заполнения и щелчком на пиктограмме 1 проводим, после чего через поле "Ввести счет-фактуру" открываем форму документа "Счет-фактура выданный". Указываем дату составления счета-фактуры -15.03.2005, по кнопке "Печать" формируем и выводим на бумажный носитель счет-фактуру, проводим документ.

При проведении документа "Реализация товаров и услуг" формируются записи в регистрах бухгалтерии, а также в регистрах накопления "НДС предъявленный" и "НДС расчеты с покупателями". Движения документа по регистрам можно посмотреть через меню "Перейти" командной панели.

По каждой строке табличной части закладки "Товары" при проведении формируется три бухгалтерские проводки (рис. 326):



проводкой в дебет счета 90.02.1 с кредита счета 41.01 списывается себестоимость проданных товаров;

• проводкой в дебет счета 62.01 с кредита счета 90.01.1 отражается выручка от продаж и одновременно возникновение дебиторской задолженности покупателя;

• проводкой в дебет счета 90.3 с кредита счета 68.2 начисляется налог на добавленную стоимость по операции продажи товаров.



колонка "Счет учета НДС по реализации" - счет бухгалтерского учета, на котором отражается начисление налога на добавленную стоимость при совершении операций по продаже товаров - 90.03 "Налог на добавленную стоимость";

Глава 11. Учет затрат на производство

При организации бухгалтерского учета затрат на производство следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ10/99).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

¦ расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

¦ расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При организации учета затрат на производство в целях налогообложения следует руководствоваться главой 25 "Налог на прибыль организаций НК РФ.

Здесь определяется, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

§11.1. Классификация производственных затрат

Основной задачей бухгалтерского учета затрат на производство является калькулирование, т. е. исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции. В соответствии с этой задачей учет затрат осуществляется в следующих разрезах:

• по отношению к себестоимости;

• по видам продукции;

• по месту возникновения затрат;

• по видам расходов.

В бухгалтерском учете различают прямые и накладные (косвенные) затраты на производство.

Прямые затраты — те, которые на основании первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции, например материалы, заработная плата рабочих, амортизация основных производственных фондов и т. д. Они включаются непосредственно в себестоимость определенного вида продукции.

Накладные (косвенные) затраты — те, которые одновременно относятся ко всем видам выпускаемой продукции, например затраты на освещение и отопление, амортизация машин и оборудования общего пользования. Эти затраты включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения по окончании месяца общей суммы.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по элементам затрат и по статьям затрат.

По элементам затраты группируются исходя из экономического содержания. К таким элементам относятся:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

В перечень расходов, учитываемых в элементе "Материальные затраты" в денежной оценке включаются:

• стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей управления;

• стоимость природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями,

и пр.;

• стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

В элементе "Затраты на оплату труда" учитываются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" учитываются суммы налога (обязательных отчислений по установленным законодательством Российской Федерации нормам) в связи с обязательными социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанном элементе учитываются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

В элементе "Амортизация" учитываются суммы погашения стоимости амортизируемого в установленном порядке объектов имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.

В элементе "Прочие затраты" учитываются иные затраты, формирующие затраты на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам.

Сведения о затратах по каждому из элементов группируются по кредиту соответствующих счетов, а корреспонденция позволяет распределить эти затраты между хозяйственными процессами.

Расход материалов отражается по кредиту счета 10 "Материалы"; затраты на оплату труда — по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; отчисления на социальные нужды — по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; амортизация — по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств"; прочие затраты определяются по данным кредитовых оборотов счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.

Таким образом, система счетов бухгалтерских учета обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами.

В зависимости от отношения к технологическому процессу затраты подразделяют на основные и вспомогательные. К вспомогательным относятся затраты по обслуживанию производства и его управлению. Расходы по управлению цехами относят к общепроизводственным расходам, расходы по управлению организацией в целом — к общехозяйственным. Бухгалтерский учет этих расходов ведется по единым статьям расходов.

Расходы, связанные с производством и продажей продукции при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

• материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции;

• обязательные отчисления (страховые взносы) во внебюджетные социальные фонды;

• расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

• общепроизводственные расходы;

• потери от брака;

• общехозяйственные расходы;

• коммерческие расходы.

Различают полную и производственную себестоимость продукции. Производственная себестоимость включает затраты по всем статьям расходов до сдачи продукции на склад. Полная себестоимость включает производственную себестоимость и внепроизводственные (коммерческие) расходы, т. е. расходы, связанные с продажей продукции.

Для контроля и анализа уровня затрат по отдельным этапам технологического процесса и расчета незавершенного производства из общей суммы затрат, относимых на себестоимость тех или иных изделий, выделяют затраты на отдельные процессы и операции. Так, по связи с технико-экономическими факторами и объемом производства затраты можно разделить на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные затраты нормируются на единицу продукции. Их размер увеличивается или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции, например затраты на основные материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих и т. п.

К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема производственной программы, например расходы на освещение и отопление помещений, заработная плата управленческого аппарата и т. п.

Для целей налогообложения расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика (п.1 ст.254 НК РФ):

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

- для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров;

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

В расходы налогоплательщика на оплату труда в соответствии со ст.255 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К прочим расходам относятся расходы, которые поименованы в ст.264 НК РФ.

Для целей налогового учета расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

С 1 января 2005г. налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ;

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ в отношении отдельных видов расходов.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Исключение сделано для налогоплательщиков, оказывающих услуги. Они вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Для обособленного учета прямых и косвенных расходов на счетах учета затрат на производство плана счетов налогового учета открыты отдельные субсчета 20.01.1 "Прямые расходы основного производства" и 20.01.2 "Косвенные расходы основного производства", 25.01 "Прямые общепроизводственные расходы" и 25.02 "Косвенные общепроизводственные расходы" и т.д.

§11.2. Система счетов для учета затрат на производство

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используется следующая система бухгалтерских счетов:

• 20 "Основное производство";

• 23 "Вспомогательные производства";

• 25 "Общепроизводственные расходы";

• 26 "Общехозяйственные расходы";

• 28 "Брак в производстве";

• 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

• 96 "Резервы предстоящих расходов";

• 97 "Расходы будущих периодов".

По экономическому содержанию указанные счета однородны, так как предназначены для учета производственных затрат, но по целевому назначению различны и образуют три группы:

1) калькуляционные (20,23,28,29);

2) собирательно-распределительные (25,26);

3) отчетно-распределительные (96,97).

Для обеспечения учета затрат на производство по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируются по видам изготавливаемой продукции на счете 20 "Основное производство", а затраты по продукции и услугам вспомогательных производств — на счете 23 "Вспомогательные производства". Оба счета балансовые, активные. Дебетовое сальдо означает сумму затрат на незавершенное производство (не законченные технологически и не сданные на склад готовые изделия или незавершенные работы, услуги).

Оборот по дебету — затраты отчетного периода, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг, потери от брака.

Оборот по кредиту — списание затрат на выпуск готовой продукции (объем выполненных работ, оказанных услуг), списание затрат на окончательный брак. Все затраты в процессе производства носят характер полных фактических затрат и составляют так называемую фактическую производственную себестоимость.

В бухгалтерском учете списание затрат по кредиту производится в дебет счетов:

• 10 "Материалы" — на стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов, сданных на склад;

• 28 "Брак в производстве" — на фактическую себестоимость окончательного брака продукции;

• 43 "Готовая продукция" или 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" — на фактическую себестоимость готовой продукции, сданной на склад.

Счет 28 "Брак в производстве", хотя и является калькуляционным, выявляя фактическую себестоимость брака продукции, сальдо не имеет, т. е. ежемесячно закрывается. По дебету этого счета отражаются затраты на окончательный брак продукции, списанные со счета 20 "Основное производство", и расходы по исправлению брака с кредита разных счетов, например, 10, 70, 69. По кредиту счета учитываются так называемые доходы от брака (лом, отходы, взыскания с виновных лиц и поставщиков и т. д.). Разница составляет потери от брака и включается в себестоимость продукции по дебету счета 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

Вторая группа счетов носит название собирательно-распределительных (счета 25 и 26). Это балансовые активные счета, не имеющие сальдо на отчетную дату. На счете 25 "Общепроизводственные расходы" отражаются затраты по управлению цехами, на счете 26 "Общехозяйственные расходы" — расходы по управлению организацией.

Оборот по дебету — это затраты отчетного периода, связанные с содержанием производственных помещений, оборудования, рабочих мест, с их ремонтом, охраной труда, техникой безопасности, и прочие затраты. В конце отчетного месяца вся сумма произведенных затрат списывается со счетов 25 и 26 с отнесением их на калькуляционные счета 20, 23, 28. Нормативными документами организациям предоставлено право списывать общехозяйственные расходы непосредственно в дебет счета 90 "Продажи", но на практике это редко используется, так как из поля зрения выпадает показатель полной производственной себестоимости — основы ценообразования и планирования прибыли.

Третья группа счетов (96, 97) связана с учетом затрат, отнесение которых на себестоимость определено некоторыми условиями.

Так, согласно Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства в течение срока, к которому они относятся.

К расходам будущих периодов относятся расходы, связанные:

• с горно-подготовительными работами;

• с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

• с рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

• с неравномерно производимым ремонтом основных средств (если в организации не создается соответствующий резерв).

Расходы будущих периодов учитываются на активном балансовом счете 97 "Расходы будущих периодов", дебетовое сальдо которого отражает сумму произведенных расходов, не включенных в себестоимость продукции (работ, услуг).

Оборот по дебету — расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но не относящиеся к себестоимости отчетного периода; оборот по кредиту — списание ранее произведенных расходов на затраты периода, к которому они относятся.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может создавать резервы, которые учитываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Организация может создавать резервы:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• расходов на ремонт основных средств;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" — балансовый, пассивный. Кредитовое сальдо означает сумму созданного (включенного в затраты), но еще не использованного резерва.

Оборот по дебету показывает суммы, использованные в отчетном периоде по целевому назначению; оборот по кредиту — создание резерва за счет включения в себестоимость продукции (работ, услуг).

В таблице представлен учет операций по созданию и использованию резервов предстоящих расходов и платежей. Операция Корреспондирующие

счета дебет кредит В отчетном месяце создается резерв на предстоящую оплату отпусков (1/12 от годовой плановой суммы на оплату отпусков и суммы отчислений в государственные социальные фонды): основных производственных рабочих 20 96 рабочих вспомогательных производств 23 96 аппарата управления организации 26 96 Использование резерва по мере предоставления отпусков: на оплату отпусков 96 70

на отчисления в государственные социальные фонды	96	69
Списание на финансовые результаты не полностью использованного резерва на предстоящую оплату отпусков	96	91
Создание резерва на ремонт основных средств согласно	23	96
смете
и графику проведения ремонтных работ
Использование резерва на ремонт на сумму произведенных ремонтных работ (без НДС)	96	60,76

§11.3. Аналитический учет затрат

Методологические основы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции разрабатываются и утверждаются Минфином и Госкомстатом России. Они предусматривают порядок аналитического и синтетического учета производственных затрат.

По счетам 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ.

Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные затраты" организуется по каждому цеху в отдельности в разрезе типовых статей затрат, предусмотренных Типовыми рекомендациями, например: амортизация оборудования и транспортных средств; эксплуатация оборудования; текущий ремонт оборудования и транспортных средств; прочие затраты .

В аналогичном порядке, но в целом по организации ведется аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы".

Аналитический учет по счетам 97 "Расходы будущих периодов" и 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется как по типовым статьям затрат, так и по дополнительным, отвечающим требованиям специфики данной организации.

Синтетический учет производственных затрат в целом по организации должен обеспечивать получение информации по издержкам производства, затратам по экономическим элементам и себестоимости товарной продукции.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Методы учета производственных затрат классифицируют:

• по отношению к технологическому процессу;

• по объекту калькуляции;

• по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами.

По отношению к технологическому процессу различают позаказный и попередельный методы учета.

Процесс изготовления готовой продукции при этом разбивается на отдельные технологически связанные этапы. Готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по цехам, затем суммируют по организации в целом, после чего производят расчет себестоимости единицы продукции по сумме всех затрат.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе основных статей калькуляции.

Заказ открывают на основании договора, заключаемого между заказчиком и производителем на производство (поставку) продукции. В нем конкретизируются объект заказа, его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат при изменении цен на сырье и материалы), форма расчетов и др. Каждому заказу присваивают номер.

Кроме внешних заказов существуют и внутризаводские заказы, когда один цех изготовляет продукцию или выполняет работы для другого. Внутризаводские заказы могут быть единичными (разовыми) или годовыми, например единичный заказ ремонтному цеху на текущий ремонт оборудования какого-либо цеха основного производства.

В заказе указывается, какие изделия подлежат изготовлению, в каком количестве, какими цехами и в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, и передают в бухгалтерию. В процессе выполнения заказа его номер проставляют на всех документах по прямым затратам производства (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных и других документах на работы по выполнению заказа). Бухгалтерия производит группировку затрат по заказам в разрезе их статей.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат на производство со дня открытия заказа до дня его выполнения и закрытия. Таким образом, отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены. Это является существенным недостатком данного метода, если заказ выполняется несколько месяцев, а сдача на склад готовой продукции производится ежемесячно по частям. Возникает необходимость определить себестоимость частично выполненного заказа. Ее определяют условно, на основании плановой или фактической себестоимости адекватного изделия, изготовленного ранее.

Окончание работ по заказу фиксируют в документе (акте, накладной) на сдачу готовых изделий или выполненных работ заказчику.

Попередельный метод применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки — переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой организация получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Так, переделами в черной металлургии является: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех) — конечный продукт. В деревообрабатывающей промышленности переделами являются: внешняя обработка древесины — распиловка на доски, бруски; отделка и изготовление готовых изделий (двери, рамы и т. п.).

Полуфабрикаты собственного производства не только используются в следующих переделах внутри организации, но и продаются на сторону другим организациям как покупные изделия и комплектующие.

изделий, статьям калькуляции и переделам. При этом порядок учета затрат и калькулирования продукции в различных организациях по переделам неодинаков. В некоторых организациях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не каль кул и руется).

Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно в натуральном выражении, без записи по счетам. Такой вариант попередельного метода учета затрат называется бесполуфабрикатным.

Пример

Организация имеет два передела. Изготовлено 100 изделий. Для выпуска продукции отпущено сырья и материалов на 20000 руб., затраты на обработку сырья составили 10000 руб., вторым переделом израсходовано на обработку 15000 руб. Себестоимость по переделам составляет:

I передел: (20000+10000):100 = 300 руб.

II передел: 15000:100 = 150 руб.

Итого: 300 + 150 = 450 руб.

Фактическая себестоимость единицы продукции равна 450 руб.

Используется и полуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. При этом варианте рассчитывается себестоимость не только конечного продукта, но и продукции каждого передела в отдельности.

Различают два способа полуфабрикатного варианта: без использования и с использованием счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства". В первом случае затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основного производства одного цеха и кредиту счета основного производства другого цеха в аналитических показателях. Во втором случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад (затраты списываются с кредита счета 21 в дебет счета 10 "Материалы") и отпускаются следующему переделу со склада.

В организациях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т. е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете издержек производства называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат в целом по организации.

Пример

Применительно к ранее рассмотренному примеру в синтетическом учете по счету 20 "Основное производство" затраты будут составлять 20000 + 10000 + 15000 = 45000 руб., а внутризаводской оборот — 20000 + 10000 = 30000 руб.

Достоинством метода является возможность определения себестоимости отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявления места возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной.

Организации, продающие продукцию отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные — бесполуфабрикатный.

По способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, различают нормативный метод и текущий учет затрат с последующим контролем.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции (работ, услуг). Нормы производственных затрат считают важнейшим инструментом управления производством: они отражают технический и организационный уровень развития организации, влияют на его экономику и конечный результат деятельности.

В зависимости от длительности действия и времени расчета различают текущие и плановые нормы.

Текущие или действующие в течение каждого отчетного месяца нормы определяют сменные планы работ, отпуск материалов на рабочие места, оплату труда. На их основе ежемесячно составляют нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям. Они постоянно поддерживаются на уровне последних достижений науки и техники путем их систематического пересмотра и расчета технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени, а также нормативов использования оборудования, машин и механизмов.

Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами и рассчитываются на основе ожидаемых на планируемый период норм.

При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности организации, выявляются внутрипроизводственные затраты, намечаются пути их использования и разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в организации учета изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Эти факты фиксируются в специальных документах (извещениях об изменении норм) с указанием причин изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических операций, узлов, изделий, процентного или денежного их выражения. Обычно изменение норм производится по состоянию на новый отчетный период после обязательного пересчета остатков незавершенного производства на начало месяца по соответствующей статье затрат.

Извещения об изменениях норм оформляются:

• технологическим отделом — по расходу материалов;

• плановым отделом — по изменению цен на материальные ресурсы;

• отделом труда и заработной платы — по изменениям норм времени, выработки, обслуживания и расценок;

• конструкторским отделом — по изменениям применяемости деталей, узлов и полуфабрикатов;

• отделом главного энергетика — по изменениям норм расхода топлива и энергии.

Изменения норм вносятся в технологическую и техническую документацию в момент поступления извещений, а в нормативные калькуляции — на начало следующего после получения извещения месяца.

Для разработки нормативных калькуляций в организациях создается нормативное бюро (группа) при планово-экономическом отделе, куда поступают от соответствующих подразделений нормы и нормативы; здесь создаются нормативные калькуляции, отчеты об изменениях норм, осуществляется расчет и анализ отклонений от норм.

Нормативные калькуляции составляются на детали, узлы и изделия, их данные используются для исчисления фактической себестоимости конкретных видов изделий, оценки незавершенного производства и себестоимости брака продукции.

Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым затратам (материалы, заработная плата), а на изделие в целом — по всем статьям производственной себестоимости.

При нормативном методе учета затрат на производство организации пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. По своему составу они должны быть идентичны и соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета, благодаря строго установленной документации по оформлению затрат по нормам, отклонениям от норм и по изменениям норм.

Расчеты фактической себестоимости осуществляют по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин,

где Фс — фактическая себестоимость;

Нс — нормативная себестоимость;

Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Пример

Рассчитаем фактическую себестоимость всего выпуска и единицы продукции на следующих показателях: нормативная себестоимость единицы продукции — 150 руб.; выпуск - 600 единиц; затраты текущего месяца составили - перерасход в сумме 1200 руб.; незавершенное производство на начало месяца — 50 ед. с нормативной себестоимостью за 1 ед. 152 руб.

Нормативная себестоимость составляет: 150 х 600 = 90000 руб.

Отклонения от норм: перерасход +1200 руб.

Изменения норма составляют: (50 х 152) - (50 х 150) = +100 руб.

Фактическая себестоимость выпуска составила: 90000 + 1200 + 100 = 91300 руб.

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.

Индекс перерасхода: 1200 : 90000 х 100 = +1.33%

Индекс изменения: 100 : 90000 х 100 = +0.11%

Фактическая себестоимость единицы продукции составила:

150 + 1.33 х 150 :100 + 0.11 х 150 : 100 = 152 руб.

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат на производство: составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца; раздельный учет затрат на производство по нормам и отклонениям от норм; учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет всем требованиям управленческого учета.

§11.4. Технология учета затрат на производство

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в программе "1С: Бухгалтерия 8.0" используются следующие бухгалтерские (налоговые) счета:

• 20 "Основное производство";

• 23 "Вспомогательные производства";

• 25 "Общепроизводственные расходы";

• 26 "Общехозяйственные расходы" и др.

Каждая организация самостоятельно определяет счета для учета затрат в зависимости от того, что является основным видом деятельности (производство продукции, выполнение работ или оказание услуг). Например, счета 25 "Общепроизводственные расходы" используют в основном организации, занятые производством продукции. А организации, выполняющие работы и оказывающие услуги, могут для учета затрат использовать только счета 20 "Основное производство" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Для формирования себестоимости продукции (работ, услуг) можно использовать все предусмотренные в системе способы записи информации: вводить операции вручную, использовать механизм типовых операций или отдельные виды документов. Мы уже подробно рассматривали отдельные документы типовой конфигурации, которые предназначены для автоматизации учета затрат на производство. Напомним о них в контексте настоящей главы.

К материальным затратам, включаемым в себестоимость, относится стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, специальной оснастки и специальной одежды. Все они учитываются на счете 10 "Материалы". При этом запасы могут быть использованы непосредственно в основном производстве (счет 20 "Основное производство"), для управления организацией (счет 26 "Общехозяйственные расходы") и т.д. Передача в производство запасов, учитываемых на счете 10 "Материалы", регистрируется документом "Требование-накладная". Использование этого документа подробно рассматривается в главе "Учет материалов".

Начисление заработной платы производится по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом, на котором учитываются затраты по оплате труда:

• для основных производственных рабочих - счет 20 "Основное производство";

• для аппарата управления организацией - счет 26 "Общехозяйственные расходы" и

т.д.;

Включение в себестоимость расходов на оплату труда в программе производится с помощью документа "Отражение заработной платы в регламентированном учете". Использование этого документа подробно рассматривается в главе "Учет труда и заработной платы".

В себестоимость включаются отчисления (страховые взносы), начисляемые в соответствии с действующим законодательством на оплату труда. Страховые взносы, включаемые в состав затрат, начисляются по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в разрезе субсчетов по видам платежей (рис. 347). rf План счетов бухгалтерского учета

Действия т ^ Ііт; ^ ^ — jQ, Hpj| 'Й P[j" ^ ^ Ю Перейти ^ ? Отчеты ^ Перейти в журнал проводок

т	Код -	Наименование	Заб.	Акт.	Вал.	Кол.	Субконго 1
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		АП			Виды плате;
ъ	69.01	Расчеты по социальному страхованию (ЕСН в части, перечисляем...		АП			Виды платеже
ъ	G8.02	Расчеты по пенсионному обеспечению (страховые взно...		АП			Виды плате;
ъ	69.02.1	Страховая часть трудовой пенсии		АП			Виды платеже
ъ	69.02.2	Накопительная часть трудовой пенсии		АП			Виды платеже
ъ	69.03	Расчеты по обязательному медицинскому страхованию...		АП			Виды плате;
ъ	69.03.1	Федеральный Фонд ОМС		АП			Виды платеже
ъ	69.03.2	Терригориальный Фонд ОМС		АП			Виды платеже
Ті	69.04	ЕСН в части, перечисляемой в Федеральный бюджет		АП			Виды платеже
ъ	69.11	Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастн...		АП			Виды платеже

Рис. 347. Счета учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Отчисления относятся на те же счета затрат, на которых отражаются расходы на оплату труда. В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" начисление платежей в фонды производится при помощи документа "Отражение заработной платы в регламентированном учете".

Амортизационные отчисления начисляются по кредиту субсчета 02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01" в корреспонденции с дебетом счета учета затрат по установленным нормам. Выбор счета учета затрат для отнесения амортизационных отчислений зависит от того, для каких целей используется основное средство. Если оно используется непосредственно в производстве продукции (работ, услуг), то расходы по начисленной амортизации списывают на счет 20 "Основное производство". По объектам, используемым для управления организацией, начисленная амортизация включают в состав общехозяйственных расходов.

Если организация выпускает несколько видов продукции (работ, услуг) и для этого применяет одни и те же машины и оборудование, или если все производства размещены в одном здании (объекте основных средств), то для отражения расходов по начисленной амортизации используют способ (элемент справочника "Способы отражения расходов по амортизации"), предусматривающий распределение расходов между объектами аналитики.

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам в программе производится документом "Закрытие месяца". Использование этого документа для начисления амортизации подробно рассматривается в главе "Учет основных средств".

По элементу "Прочие затраты" отражаются все остальные затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), - в частности суммы амортизационных

отчислений по нематериальным активам, налогов, включаемых в себестоимость, расходы на оплату услуг сторонних организаций (информационных, консультационных, аудиторских) и т.д.

Для автоматического начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам также применяется документ "Закрытие месяца". Использование этого документа для начисления амортизации НМА подробно рассматривается в главе "Учет нематериальных активов".

Для отражения в учете работ и услуг сторонних организаций предназначен уже упоминавшийся ранее документ "Поступление товаров и услуг".

Пример

31 марта от ОАО "МГТС" получен счет-фактура № 3567 за услуги телефонной связи на сумму 1180 руб., в том числе НДС 180 руб.

Эта хозяйственная операция в программе отражается следующим образом.

В списке документом "Поступление товаров и услуг" открываем форму нового документа.

В шапке формы указываем дату совершения хозяйственной операции - 31.03.2005, сведения о поставщике услуг - МГТС и основании расчетов - Счет-фактура №3567 от 31.03.2005, устанавливаем флажок "Отражать в налоговом учете".

Переходим на закладку "Услуги". Добавляем новую строку в табличную часть и в колонке "Номенклатура" по кнопке ¦¦¦ открываем справочник "Номенклатура".

Добавляем в справочник новую группу "Услуги - общехозяйственные расходы", через меню "Перейти" командной панели открываем регистр "Счета учета номенклатуры" и добавляем в него запись о счетах учета по умолчанию для всех элементов этой группы (рис. 348). общехозяйственные расходы" В группу "Услуги - общехозяйственные расходы" вводим новый элемент с наименованием Услуги телефонной связи (рис. 349). 1, в колонке "Цена" - стоимость услуг без налога - 1000 руб. Сумму налога и общую стоимость услуг программа подсчитываем автоматически.

В колонках со счетами учета программа подставляет значения по умолчанию для группы справочника "Номенклатура", в которую входит данный вид услуг сторонних организаций. В колонках "Аналитика" указываем объекты аналитического учета общехозяйственных расходов по субконто 1 - Администрация (выбором из справочника "Подразделения организации") и субконто 2 - Расходы на телефон (выбором из справочника "Статьи затрат").

В результате форма документа принимает вид, представленный на рис. 350.

На закладке "Дополнительно" указываем лицо, ответственное за совершение операции и щелчком на пиктограмме ^ командной панели проводим документ.

Через поле "Ввести счет-фактуру" открываем форму нового документа "Счет-фактура полученный" и указываем реквизиты счета-фактуры поставщика услуг - № 3567 от 31.03.2005. Этот документ также проводим.

При проведении документа "Поступление товаров и услуг" формируются записи в регистрах бухгалтерии, а также в регистрах накопления "НДС предъявленный" и "НДС расчеты с поставщиками". Движения документа по регистрам можно посмотреть через меню "Перейти" командной панели.

на стоимость услуг без налога, вторая - в дебет счета 19.04 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам" - на сумму предъявленного к оплате НДС, в корреспонденции по счетом 60.01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", также одна налоговая - по дебету счета 26.02 "Косвенные общехозяйственные расходы" (в корреспонденции со счетом ПВ). Это те счета, которые были указаны в форме документа на закладках "Услуги" (счета дебета проводки) и "Счета учета расчетов" (счет кредита проводки).

В регистр накопления "НДС предъявленный" заносится практически та же информация о покупке, но иначе структурированная (рис. 352). Запись вносится с событием "Предъявлен НДС поставщиком". по правилам бухгалтерского учета, в налоговом учете - в соответствии с правилами, предусмотренными в главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" это производится документом "Закрытие месяца", перед вводом которого с помощью документа "Инвентаризация незавершенного производства" отражаются затраты незавершенного производства, которые формируют дебетовое сальдо по счетам 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" на начало следующего отчетного месяца и не учитываются при формировании себестоимости продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных, оказанных) в текущем месяце.

Пример

По результатам инвентаризации произведена оценка незавершенного производства для номенклатурной группы "Пошив верхней одежды" по состоянию на 31 января. Остатки незавершенного производства по подразделению "Цех № 1" для целей бухгалтерского и налогового учета составили 4410 руб.

деятельность" ^ пункт "Производство" ^ подпункт "Инвентаризация незавершенного производства") щелчком на пиктограмме -¹ открываем экранную форму нового документа.

В шапке формы указываем дату, на которую вводятся остатки, - 31.01.2005, и производственное подразделение, в котором имеются остатки НЗП на конец месяца, - Цех № 1. Устанавливаем флажок "Отразить в налоговом учете".

В табличной части документа в колонке "Номенклатурная группа" по кнопке ¦¦¦ открываем справочник "Номенклатурные группы" и двойным щелчком выбираем элемент Пошив верхней одежды.

В колонках "Сумма (БУ)" и "Сумма (НУ)" указываем стоимость остатков незавершенного производства - 4410 руб.

В результате экранная форма документа принимает вид, представленный на рис. 354.

8.jpg">

Рис. 354. Пример заполнения экранной формы документа "Инвентаризация

незавершенного производства"

Документ не формирует никаких движений.

Глава 12. Учет готовой продукции и ее продажи

Готовая продукция — это изделия и продукты, полностью законченные обработкой в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, прошедшие сертификацию в установленном порядке и сданные на склад готовой продукции.

§12.1. Оценка готовой продукции

Готовая продукция отражается в балансе по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям расходов.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции может быть рассчитана только после окончания отчетного месяца. Вместе с тем движение продукции происходит ежедневно: продукция принимается на склад из производства и отгружается покупателям и заказчикам. В этих условиях для текущего учета применяется условная оценка продукции — учетная цена, в качестве которой может быть использована нормативная (плановая) себестоимость, договорная цена, оптовая продажная цена и т. д.

Чаще всего в качестве учетной цены выбирают нормативную (плановую) себестоимость. Организация рассчитывает ее исходя из планируемых затрат на производство единицы готовой продукции. В конце месяца по каждой группе готовой продукции определяется сумма и процент отклонений плановой себестоимости от фактической себестоимости.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат.

Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнирующей записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости).

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Пример

Пусть плановая себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составляет 43000 руб.; сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе — экономия 3000 руб. (с минусом). Плановая себестоимость оприходованной на склад в течение месяца готовой продукции составляет 215000 руб. Сумма отклонений между плановой и фактической себестоимостью составляет -12500 (экономия). Процент отклонения составляет (-3000-12500) : (43000+215000) х 100%=-6%. Знак "минус" показывает экономию. Пусть за месяц отгружено готовой продукции по плановой себестоимости на 232000 руб. Сумма отклонений (экономии) в отгруженной продукции 232000 руб. х -6% : 100% = -13920 руб. Сумма отклонений в отгруженной продукции должна быть отражена теми же записями, что и отгрузка продукции, например по дебету субсчета 90.02.1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД" с кредита счета 43 "Готовая продукция".

В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерском учете отражается записями на счете 43 "Готовая продукция" в следующем порядке:

- сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам"; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости";

- сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам"; эта же сумма отражается по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" обычной записью.

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости организации могут использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Оприходование готовой продукции на склад по плановой себестоимости оформляется в этом случае записью по дебету счета 43"Готовая продукция" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В конце месяца сумма фактической себестоимости продукции списывается в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на конец месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)" и дебету субсчета 90.02.1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД". Перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над плановой, списывается со счета 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)" в дебет субсчета 90.02.1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД" дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно, сальдо на начало следующего месяца не имеет. Второй вариант учета готовой продукции более предпочтителен при использовании компьютерных бухгалтерских программ.

§12.2. Учет готовой продукции на складах

Для правильной организации учета движения готовой продукции большое значение имеет разработка ее номенклатуры. Номенклатура включает перечень наименований видов изделий, вырабатываемых организацией. За основу берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, артикул, марка, сорт и т. д.).

Номенклатурой пользуются различные службы организации: бухгалтерия — для аналитического учета и составления отчетов, производственные подразделения — для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад, отдел маркетинга — для контроля выполнения договорных обязательств.

Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах.

На каждый номенклатурный номер открывается карточка складского учета по форме № М-17. По мере поступления и отпуска готовых изделий на основе документов работник склада (кладовщик) записывает в карточках количество оприходованных и отпущенных готовых изделий и рассчитывает остаток после каждой записи.

На основании карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе их номенклатуры, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производится таксировка остатков по учетным ценам и сверка с данными бухгалтерского учета.

Передача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными. После приемки изделий и отражения поступления в карточке складского учета приемо-сдаточные накладные передаются в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете.

Отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу обычно выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателем с указанием наименования покупателя, ассортимента, количества продукции и срока отгрузки.

Материально-ответственное лицо комплектует продукцию по приказу и передает экспедитору для отправки. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест согласно товарнотранспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй остается у материально ответственного лица как основание для отпуска. По нему в карточках складского учета в графе "Расход" проставляется количество отпущенной продукции, после чего документ передается в бухгалтерию на обработку.

После сдачи отгруженной продукции перевозчику экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации возвратить в бухгалтерию.

В зависимости от условий поставки отпуск может оформляться и иными документами. Например, при отгрузке продукции автомобильным транспортом выписывается товарнотранспортная накладная.

§12.3. Учет продаж готовой продукции

Бухгалтерский учет продаж готовой продукции базируется на принципе допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т .е. продажи отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически произведена оплата отгруженной продукции. При этом должны выполняться условия признания выручки от обычных видов деятельности, сформулированные в ПБУ 9/99 "Доходы организации". Если условия выполнены, то в бухгалтерском учете при отгрузке производятся записи:

• в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 43 "Готовая продукция" - по плановой себестоимости;

• в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с кредита счета 90 "Продажи" - по продажным ценам с налогами.

Когда по условиям договоров предусмотрен особый порядок перехода права собственности на продукцию (например, при отгрузке на экспорт или передаче продукции на продажу по договору комиссии), используется счет 45 "Товары отгруженные". В этом случае себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". После выполнения условий признания выручки себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи". Одновременно оформляется задолженность покупателя перед организацией.

§12.4. Учет и распределение расходов на продажу

Расходами на продажу называют коммерческие или внепроизводственные расходы, связанные со сбытом продукции. В состав расходов на продажу входят:

• расходы на тару и упаковку, производимые согласно прейскурантам или условиям договора за счет поставщика;

• транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика, если отпускные цены на продукцию установлены на условиях поставки, отличных от условий франко-склад поставщика;

• прочие расходы по сбыту (комиссионные вознаграждения посредникам, расходы на рекламу и т. д.).

Затраты на тару включаются в состав коммерческих расходов в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если это происходит в производственных цехах до сдачи готовой продукции, то стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции.

Коммерческие расходы учитываются на активном балансовом счете 44.02 "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющую промышленную и иную производственную деятельность".

Аналитический учет коммерческих расходов ведется по статьям затрат в том же порядке, что и для счета 20 "Основное производство".

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" коммерческие расходы за отчетный месяц можно включать в себестоимость (списывать в дебет счета 90 "Продажи") либо полностью, либо в доле, приходящейся на проданную продукцию. Во втором случае коммерческие расходы предварительно распределяются пропорционально нормативной (плановой) себестоимости проданной продукции с учетом переходящего остатка.

Пример

Остаток отгруженной продукции на счете 45 "Товары отгруженные" на начало месяца составляет 40000 руб., остаток коммерческих расходов на эту продукцию составляет 5000 руб. В течение отчетного месяца отгружено продукции по плановой себестоимости на сумму 200000 руб. Коммерческие расходы по сбыту этой продукции составили 13000 руб. Остаток продукции на конец отчетного месяца по счету 45 "Товары отгруженные" составляет 20000 руб.

Рассчитаем отношение внепроизводственных расходов к сумме отгруженной продукции: (5000 руб. + 13000 руб.) : (40000 руб.+ 200000 руб.) х 100% = 7.5%. Остаток коммерческих расходов на остаток нереализованной продукции (сальдо по счету 44.02 "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющую промышленную и иную производственную деятельность") составит: 20000 руб. х 7.5%=1500 руб. Подлежит списанию в дебет счета 90 "Продажи": 5000 руб. + 13000 руб. - 1500 руб. = 16500 руб.

При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому внепроизводственные (коммерческие) расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если же указанные расходы на единицу продукции нельзя определить прямым путем, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой себестоимости.

§12.5. Инвентаризация готовой продукции

Организации обязаны проводить инвентаризацию готовой продукции:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме изделий, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи готовой продукции;

• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других аналогичных чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

Организуют инвентаризацию и руководят ее проведением руководитель или его заместитель и главный бухгалтер организации. Инвентаризацию проводит комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя организации.

При инвентаризации готовой продукции следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Бухгалтерия к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись готовой продукции по форме № ИНВ-3. Складские операции в этот период не совершаются. Материально ответственное лицо в данной описи дает расписку о том, что все документы склада записаны в карточки складского учета готовой продукции и сданы в бухгалтерию. Затем комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие изделий путем обязательного их пересчета с заполнением графы "Фактическое наличие".

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по форме № ИНВ-18 и оцениваются по фактической себестоимости.

Изделия, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по фактической себестоимости (по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы").

Недостача ценностей списывается со счета 43 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостачи относятся на материально ответственных лиц (в дебет субсчета 73.02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" с кредита счета 94).

Потери готовой продукции от стихийных бедствий относятся на финансовые результаты (в дебет счета 99.01 "Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль").

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней по окончании инвентаризации.

§12.6. Технология учета готовой продукции и ее продажи

Учет готовой продукции и ее продажи в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" ведется на следующих балансовых счетах:

• 43 "Готовая продукция";

• 44.02 "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность";

• 45.02 "Готовая продукция отгруженная";

• 90 "Продажи";

• 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для учета движения готовой продукции на складе. Аналитический учет ведется в разрезе выпускаемой продукции (справочник "Номенклатура") в денежном и натуральном выражении. При соответствующих настройках возможен аналитический учет в разрезе партий и мест хранения готовой продукции.

Оприходование готовой продукции на склад в программе отражается записью в дебет счета 43 "Готовая продукция" с кредита счета 20 "Основное производство" либо счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по нормативной (плановой) себестоимости (способ учета готовой продукции указывается в сведениях об учетной политике для целей бухгалтерского учета). В конце отчетного месяца документом "Закрытие месяца" на положительную или отрицательную разницу между фактической и учетной себестоимостью вводятся дополнительные проводки в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 45.02 "Готовая продукция отгруженная", 90.02.1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД" и др.

Счет 44.02 "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность" предназначен для учета расходов на продажу продукции. Аналитический учет ведется по статьям коммерческих расходов (справочник "Статьи затрат").

Счет 45.02 "Готовая продукция отгруженная" предназначен для учета отгруженной продукции до момента признания выручки от продаж в бухгалтерском учете. Аналитический учет ведется по покупателям (справочник "Контрагенты") и видам продукции (справочник "Номенклатура") в денежном и натуральном выражении. По мере выполнения условий признания выручки от продаж в составе доходов по обычным видам деятельности стоимость проданной продукции по плановой себестоимости списывается в дебет счета 90.02.1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД".

Счет 90 "Продажи" предназначен для определения финансового результата по обычным видам деятельности. При этом по дебету счета учитываются расходы, формирующие себестоимость продаж, и сумма налогов (НДС, акцизы), а по кредиту — выручка.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для учета расчетов с покупателями и заказчиками. Задолженность покупателей и заказчиков за продукцию (работы, услуги) учитывается на субсчетах:

• 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

• 62.21 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)";

• 62.03 "Векселя полученные";

• 62.31 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)";

Аналитический учет на субсчетах 62.01, 62.21, 62.03, 62.31 ведется в разрезе отдельных покупателей (справочник "Контрагенты"), договоров на поставку продукции (справочник "Договоры"), а также по отдельным документам расчетов, если такой учет предусмотрен.

При выполнении условий для признания выручки в составе доходов по обычным видам деятельности по дебету счета отражается задолженность покупателя в договорных ценах, увеличенных на сумму налогов, в корреспонденции со счетом 90.01.1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД". По мере оплаты денежными средствами или иным способом задолженность погашается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Для отражения операций по учету готовой продукции в конфигурации предусмотрены отдельные виды документов.

Оприходование готовой продукции на склад отражается документом "Отчет производства за смену".

Пример

28 февраля на склад готовой продукции из Цеха № 1 оприходовано 20 ед. продукции "Пальто мужское" (плановая себестоимость

4000 руб.) и 10 ед. продукции "Пальто женское" (плановая себестоимость 3000 руб.).

Прежде всего, на закладке "Производство" обработки "Настройка параметров учета" указываем тот тип цен, который будет использоваться в документах, отражающих выпуск продукции (рис. 355). 28.02.2005;

• склад, на который поступает продукция - Склад готовой продукции (выбором из справочника "Склады (места хранения)");

• подразделение, которое передает готовую продукцию на склад - Цех №1 (выбором из справочника "Подразделения организаций");

• вид деятельности, в рамках которой произведена продукция, - Пошив верхней одежды (выбором из справочника "Номенклатурные группы").

Устанавливаем флажок "Отражать в налоговом учете".

Добавляем в табличную часть новую строку и в колонке "Продукция" по кнопке ¦¦¦ открываем справочник "Номенклатура".

Для описания производимой в организации продукции в справочнике открываем папку (группу) с наименованием "Продукция". При первом запуске информационной базы такая папка, а также запись в регистре сведений "Счета учета номенклатуры" о счетах учета по умолчанию для всех элементов этой группы (рис. 357) создаются автоматически. 4000 руб. В колонках "Счет учета (БУ)" и "Счет учета (НУ)" программа также подставляет значения по умолчанию для группы, в которую входит номенклатурная единица. Счет учета (БУ, НУ) -это счет дебета проводки, формируемой при проведении документа. Счет кредита проводки бухгалтерского и налогового учета указывается в шапке формы документа (по умолчанию - в соответствии с учетной политикой по учету выпуска готовой продукции).

Продолжаем заполнение формы документа и в колонке "Количество" проставляем - 20. Значение в колонке "Стоимость (плановая)" подсчитывается автоматически как произведение количество продукции на плановую себестоимость единицы продукции.

Повторяем процедуру для продукции Пальто женское.

При последующих передачах на склад продукции этих наименований табличную часть формы можно заполнять при помощи кнопки "Подбор" командной панели.

Если это не предусмотрено по умолчанию, указываем лицо, ответственное за совершение операции.

В результате форма документа принимает вид, представленный на рис. 360.

Формируем накладную на передачу готовой продукции в места хранения и документ сохраняем в информационной базе без проведения.6.jpg"> Рис. 360. Пример заполнения формы документа "Отчет производства за смену" По мере поступления первичных документов склада в бухгалтерию здесь находят документ в списке "Отчет производства за смену", открывают экранную форму, проверяют правильность заполнения и проводят щелчком на кнопке 1.

При проведении документа формируются записи в регистрах бухгалтерии и регистрах накопления "Выпуск продукции и услуг (бухгалтерский учет)" и "Выпуск продукции и услуг (налоговый учет)".

В частности, в бухгалтерском и налоговом учете по каждой позиции накладной формируются проводки по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (рис. 361).

В регистрах накопления, по сути, отражается та же информация, но структурированная иным образом (рис. 362). В программе эта информация используется на этапе закрытия счетов в конце месяца.

Отражение в учете операций по отпуску готовой продукции потребителям производится документом "Реализация товаров и услуг". Технология работы с этим документом приведена в главе "Учет товаров". Здесь лишь отметим, что при проведении документа автоматически формируются проводки по каждой номенклатурной позиции, указанной в товарной накладной.

Глава 13. Учет расходов на продажу в организациях торговли

Торговые, снабженческие, сбытовые и посреднические организации ведут учет всех издержек на балансовом счете 44 "Расходы на продажу".

Состав расходов и порядок их включения в издержки обращения регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ10/99).

§13.1. Учетная номенклатура издержек

В состав издержек обращения включаются расходы организации, возникающие в процессе движения товаров до потребителей.

В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения к счету 44 "Расходы на продажу" открыт отдельный субсчет 44.01 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность", на котором ведется аналитический учет по статьям издержек обращения.

Рассмотрим порядок отнесения отдельных видов расходов на статьи издержек обращения.

Расходы на оплату труда

К расходам на оплату труда в составе издержек обращения, в частности, относятся:

• затраты на оплату труда основного персонала;

• компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста;

• затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

При этом в состав затрат на оплату труда включаются:

• выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

• выплаты стимулирующего характера;

• выплаты компенсирующего характера;

• стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

• оплата, в соответствии с действующим законодательством, очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск);

• выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

• единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с действующим законодательством;

• выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

• оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

• доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, уста новленные закон одательством;

• разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из других организаций, с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров их должностных окладов по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

• суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в торговой организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

• заработная плата по основному месту работы работникам организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

• оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику в организации, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации ;

• оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера.

ЕСН и обязательное страхование

По этим статьям отражаются расходы на уплату единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование работников и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В издержки обращения включаются только те начисления, которые приходятся на выплаты, отражаемые по статье "Расходы на оплату труда". Отчисления на выплаты, производимые за счет иных источников, например, прибыли, остающейся в распоряжении организации, относятся на тот же источник.

Амортизация основных средств

По статье "Амортизация основных средств" отражаются:

• суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств (как собственных, так и арендованных), начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений;

• суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств, производимой в соответствии с законодательством;

• суммы амортизационных отчислений от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых торговыми организациями медицинским учреждениям для открытия медпунктов непосредственно на территории данных организаций.

Транспортные расходы

К транспортным расходам, в частности, относятся:

• оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров;

• оплата услуг организаций по погрузке и выгрузке товаров, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

• плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

• плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

При этом следует иметь в виду, что, если расходы по доставке товаров (включая погрузочно-разгрузочные работы) связаны с затратами на транспорт торговой организации и оплату труда ее персонала, то они подлежат включению поэлементно в соответствующие статьи издержек обращения: расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.

Если торговая организация осуществляет закупку товаров самостоятельно (в том числе импортных), то ей разрешается транспортные и прочие расходы по закупке и транспортировке включать в покупную стоимость поступающих товаров, т. е. отражать на счете 41 "Товары". Такой вариант формирования покупной стоимости должен быть отражен в учетной политике организации.

Расходы на аренду основных средств

По данной статье отражаются:

• плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

• расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

• расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

• стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.);

• стоимость электроэнергии, потребленной на эксплуатацию оборудования и служебных помещений;

• расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;

• расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

• расходы на проведение противопожарных мероприятий;

• плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

• расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями.

Расходы на ремонт основных средств

По статье отражаются расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды.

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года торговая организация может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых по статье "Расходы на ремонт основных средств". Суммы этих отчислений определяются как 1/12 годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт. Излишне образованный в отчетном году резерв (в сравнении с фактическими расходами) сторнируется в конце отчетного года. При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва сумма превышения относится на издержки обращения по указанной статье.

В случае окончания ремонтных работ в следующем отчетном году резерв расходов на ремонт основных средств разрешается образовывать исходя из отчетного и следующего годов.

Торговая организация, образующая ремонтный фонд для обеспечения равномерного включения затрат на проведение значительного объема ремонта основных производственных средств, в издержки обращения и производства по этой статье включает отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и норматива отчислений, утверждаемого на 5 лет.

Расходы на топливо, газ и электроэнергию

Данная статья используется предприятиями общественного питания. На нее относят:

• фактическую себестоимость топлива (дров, угля, нефти, торфа и т. д.), потребленного на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т. п.);

• стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов (картофелечисток, овощерезательных машин, мясорубок, поточных линий для мойки и чистки овощей, конвейерных линий для комплектования и отпуска блюд и т. п.).

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

На статью относят:

• фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов и т. п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

• плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

• плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

• расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);

• другие расходы на создание условий для хранения товаров (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция

и т. п .).

Расходы на рекламу

К расходам на рекламу, учитываемым по данной статье, относят следующие расходы:

• на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;

• на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.);

• на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т. д.;

• на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио,телевидению);

• на световую и иную наружную рекламу;

• на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т. п.;

• на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

• на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках, а также стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату;

• на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

Для целей налогового учета обособленно учитываются расходы на рекламу, принимаемые для целей налогообложения по нормативу.

Потери товаров и технологические отходы

По данной статье отражаются:

• потери товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. При этом списание товаров в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача;

• убытки от недостачи и потери от порчи товаров сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены;

• потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются по этой статье в покупных ценах.

Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыскании с которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем предприятия торговли.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Расходы на тару

По данной статье отражаются:

• расходы на ремонт тары-оборудования;

• расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

• стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

• расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемые сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче специализированным организациям;

• расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

• разница между приемными — при оприходовании и сдаточными — при возврате порожней ценами на тару;

• другие расходы на тару.

Прочие расходы

По статье "Прочие расходы" отражаются:

• суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимых, в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

• вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

• амортизация по нематериальным активам;

• расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

• расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования;

• расходы по ведению реестра акционеров;

• расходы по ведению кассового хозяйства;

• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

• компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

• оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, диспетчерской связи и радиосвязи;

• расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы;

• расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретения справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других служебных материалов;

• оплата информационно-вычислительных услуг, оказанных по договорам с вычислительными центрами, не состоящими на балансе организации;

• расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения торгующей организации;

• расходы, связанные со служебными командировками в пределах установленных норм;

• представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета (правления) торговой организации и ревизионной комиссии предприятия торговли в пределах, утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов. Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных первичных документов;

• расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров;

• расходы, возмещаемые работникам, в соответствии с действующим законодательством о компенсациях и гарантиях, при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другую местность;

• расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации;

• другие затраты, подлежащие включению в состав издержек, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

Если отдельные виды прочих расходов подлежат раскрытию в декларации по налогу на

прибыль организаций или признаются для целей налогообложения в особом порядке, они выделяются в отдельные статьи с указанием в реквизите "Вид расходов" признаков их налогового учета. В частности, обособленно учитываются расходы, которые не принимаются для целей налогообложения.

§13.2. Включение расходов в издержки обращения

Расходы, включаемые в издержки обращения, отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения и оплаты.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов", и подлежат отнесению на издержки обращения в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями, согласно утвержденным руководителем организации расчетам.

К расходам будущих периодов относятся:

• расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (если в организации не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств);

• расходы на приобретение лицензий со сроком действия до 1 года и т.д.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения отчетного периода организации могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". За счет отчислений, относимых на издержки обращения, создаются следующие резервы:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

• ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств и др.

Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения в сроки, обоснованные специальными расчетами, утвержденными руководителем организации. Принятие решения об образовании резерва оформляется как элемент учетной политики.

В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнирующая запись издержек обращения.

В случаях когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам.

Единовременные затраты при отсутствии резервов могут списываться на издержки обращения и производства того месяца, в котором они произведены.

§13.3. Списание издержек обращения

В конце месяца сумма издержек обращения, приходящаяся на проданные в текущем месяце товары, списывается с кредита субсчета 44.01 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность" в дебет субсчета 90.07.1 "Расходы на продажу по деятельности, не облагаемой ЕНВД" полностью, кроме сумм, которые подлежат распределению между проданными товарами и остатками товаров на складе на конец месяца. К таким расходам относятся транспортные расходы.

Сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Порядок расчета суммы издержек обращения на остаток товаров представлен в табл.5. Таблица 5

Расчет суммы издержек обращения на остаток товаров

1. Сумма транспортных расходов на остаток товаров на начало месяца (сальдо по субсчету 44.01.1 на начало месяца)	10000
2. Транспортные расходы за отчетный месяц (оборот по дебету счета 44.01.1, статьи с видом расхода "Транспортные расходы")	45000
3. Продано товаров за отчетный месяц	800000
4. Остаток товаров на конец месяца	600000
5. Средний процент издержек обращения к сумме проданных и оставшихся товаров [(стр.1 + стр.2) : (стр.3 + стр.4) х 100]	3,93
6. Сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток товаров (стр.4 х стр.5 : 100)	23580
7. Сумма издержек обращения, подлежащая списанию по указанным статьям с кредита субсчета 44.01.1 в дебет субсчета 90.07 (стр.1 + стр.2 -стр.6)	31420

Автоматическое списание издержек обращения в соответствии с нормами бухгалтерского учета в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" производится при выполнении операции "Закрытие счета 44.1" регламентного документа "Закрытие месяца".

Глава 14. Определение финансовых результатов

Отдельные учетные процедуры связаны со значительным объемом вычислительных операций. В их число входит ежемесячный расчет суммы амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, расчет себестоимости произведенной продукции (выполненных работ и оказанных услуг), списание расходов будущих периодов, закрытие счетов, определение финансовых результатов и т.д.

В условиях автоматизированного ведения учета такие операции могут быть выполнены автоматически, т.е. без участия бухгалтера.

§14.1. Документ "Закрытие месяца"

В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" они выполняются с помощью документа "Закрытие месяца" (меню "Основная деятельность" ^ пункт "Закрытие месяца").

Документ вводится ежемесячно как последний документ месяца. Т.е. предполагается, что к моменту ввода этого документа в учете отражены все хозяйственные операции, а в соответствующих регистрах сведений содержатся все необходимые данные для выполнения регламентных операций.

Выполняемые действия (рис. 363) отмечаются с помощью флажков в колонках

"БУ" (бухгалтерский учет) и "НУ" (налоговый учет).

Все регламентные операции в разделе "Выполняемые действия" перечислены в порядке их фактического выполнения. Т.е. сначала начисляется амортизация, затем производится переоценка валютных средств, потом списание расходов будущих периодов и т.д.

В группу "Начисление амортизации" входит две регламентные операции - "Начисление амортизации ОС" и "Начисление амортизации НМА и списание расходов по НИОКР". Порядок начисления амортизации по объектам ОС и НМА мы подробно рассматривали ранее. с отнесением курсовой разницы в состав внереализационных доходов и расходов. объекту аналитического учета на счете 97) исходя из общей суммы расхода и периода, к которому понесенные расходы относятся. Эти данные, а также счет списания указываются в момент отражения таких расходов в учете (рис. 365).костинг"), по номенклатурным единицам выпущенной в текущем месяце продукции, выполненных работ, оказанных услуг и корректировка стоимости продукции.

Распределение прямых расходов производится последовательно по подразделениям в соответствии с порядком, который указывается в документе "Установка порядка закрытия подразделений" (меню "Предприятие" ^ пункт "Учетная политика" ^ подпункт "Установка порядка подразделений для закрытия счетов").

Прямые расходы по номенклатурным единицам распределяются пропорционально плановой себестоимости продукции (работ, услуг).

Общепроизводственные расходы при включении их в состав расходов основного и вспомогательного производства распределяются по номенклатурным группам согласно базе, которая задается в регистре сведений "Методы распределения косвенных расходов организаций" (меню "Предприятие" ^ пункт "Учетная политика" ^ пункт "Методы распределения косвенных расходов организаций").

Базой распределения может выступать:

• заработная плата производственных рабочих указанного подразделения;

• общая сумма материальных затрат (сумма затрат по статьям с видом расходов "Материальные расходы");

• объем выпуска;

• плановая себестоимость.

Общехозяйственные расходы при их включении в состав расходов основного и вспомогательного производства распределяются по производственным подразделениям и номенклатурным группам согласно базе, которая также задается в регистре сведений "Методы распределения косвенных расходов организаций".

После того, как общепроизводственные и общехозяйственные расходы будут включены в состав основного и вспомогательного производства, они распределяются между номенклатурными единицами пропорционально плановой себестоимости.

§14.2. Формирование финансовых результатов

Следующая группа регламентных операций (рис. 366) отвечает за закрытие счетов 26 "Общехозяйственные расходы" (если применяется метод "Директ-костинг"), 44 "Расходы на продажу", 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" с целью выявления конечного финансового результата от деятельности организации.

Операцией "Закрытие счета 26" методом "Директ-костинг" сумма расходов текущего месяца по счету 26 "Общехозяйственные расходы" списывается на счет 90.08.1 "Управленческие расходы по деятельности, не облагаемой ЕНВД" с распределением по номенклатурным группам исходя из полученной выручки.

Операцией "Закрытие счета 44.01" производится расчет остатка транспортных расходов, приходящихся на остатки товаров на конец месяца, и списание с их учетом издержек обращения со счета 44.01 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность" на счет 90.07.1 "Расходы на продажу по деятельности, не облагаемой ЕНВД". Порядок расчета остатка расходов по доставке товаров на остатки товаров рассматривается в главе "Учет издержек обращения". это вид операции, по которой следует выявить финансовый результат. Чтобы определить, в формировании какого показателя отчета о прибылях и убытках следует учитывать кредитовый или дебетовый оборот по объекту аналитического учета, в описание свойств объекта справочника введен реквизит "Вид прочих доходов и расходов" типа перечисление "Виды прочих доходов и расходов". Состав элементов перечисления составлен с учетом Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации ПБУ 10/99, а также главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации

(табл. 6). Таблица 6

Состав элементов перечисления "Виды прочих доходов и расходов"

Представление элемента	Учитываемые доходы и расходы	ОД	ОР	ВД	ВР
Доходы (расходы), связанные с участием в других организациях	Поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)	+	+
Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств	Поступления и расходы, связанные с продажей и прочей передачей объектов основных средств	+	+
Доходы (расходы), связанные с реализацией НМА	Поступления и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием объектов нематериальных активов	+	+
Доходы (расходы), связанные с реализацией прочего имущества	Поступления и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием иных активов, отличных от денежных средств	+	+
Проценты к получению (уплате)	Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке	+	+
	Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)
Расходы на услуги банков	Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями		+
Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования как оказания финансовых услуг	Поступления и расходы, связанные с реализацией права требования в рамках осуществления финансовых услуг	+	+
Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования до наступления срока платежа	Поступления и расходы, связанные с уступкой права требования до наступления срока платежа	+	+

Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования после наступления срока платежа	Поступления и расходы, связанные с уступкой права требования после наступления срока платежа	+	+
Доходы (расходы), связанные с реализацией имущественных прав (кроме права требования)	Поступления и расходы, связанные с продажей имущественных прав (за исключением реализации имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств)	+	+
Доходы (расходы), связанные с реализацией имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств	Поступления и расходы, связанные с продажей имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств	+	+
Доходы (расходы), связанные с реализацией ценных бумаг	Поступления и расходы, связанные с реализацией ценных бумаг	+	+
Доходы (расходы), связанные со сдачей имущества в аренду (субаренду)	Поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации	+	+
Доходы (расходы) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке	Поступления и расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке	+	+
Доходы (расходы) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке	Поступления и расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке	+	+
Доходы (расходы), связанные с ликвидацией основных средств	Поступления и расходы, связанные с ликвидацией объектов основных средств	+	+
Отчисления в оценочные резервы	Суммы образованных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, вложений в финансовые		+

	вложения, по сомнительным долгам
Разница между первоначальной и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам	Положительная или отрицательная разница между первоначальной и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость	+	+
Прочие операционные доходы и расходы	Прочие операционные доходы и расходы, в том числе: - поступления и расходы, связанные с покупкой и продажей иностранной валюты; - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); - доходы в виде суммы восстановленных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, вложений в финансовые вложения, по сомнительным долгам;	+	+
	- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
Доходы (расходы), связанные с безвозмездным получением имущества, работ, услуг или имущественных прав	Поступления и расходы, связанные с безвозмездным получением имущества, работ, услуг или имущественных прав			+	+
Штрафы, пени, неустойки к получению (уплате)	Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, подлежащие уплате или получению			+	+
Возмещение убытков к получению (уплате)	В составе доходов учитывается возмещение убытков, подлежащих получению. В составе расходов учитывается возмещение убытков, подлежащих уплате			+	+
Прибыль (убыток)	Прибыль и убытки прошлых			+	+

прошлых лет	лет, выявленные в отчетном году
Списание дебиторской (кредиторской) задолженности	Доходы в виде сумм кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности Расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания			+	+
НДС по списанной кредиторской задолженности	Суммы налога на добавленную стоимость по списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности				+
Курсовые разницы	Курсовые разницы по пересчету активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте			+	+
Расходы от снижения стоимости активов	Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных)				+
Доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения	Прочие доходы и расходы, не учитываемые для целей налогообложения налогом на прибыль организаций			+	+
Прочие внереализационные доходы (расходы)	Прочие внереализационные доходы и расходы			+	+

На счет 99.01.1 "Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД", объект аналитического учета "Сальдо прочих доходов и расходов" ежемесячно в корреспонденции с субсчетом 91.09 "Сальдо прочих доходов и расходов" регламентной операцией "Закрытие счета 91" списывается только сальдо прочих доходов и расходов. Оно определяется сопоставлением (без формирования проводок) совокупного кредитового оборота по субсчету 91.01 "Прочие доходы" и дебетового оборота по субсчету 91.02 "Прочие расходы".

Для выполнения требований Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 к счету 99 "Прибыли и убытки" открыты два субсчета 99.01 "Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)" и 99.02 "Налог на прибыль".

К субсчету 99.01 открыты два субсчета второго уровня 99.01.1 "Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД" и 99.01.2 "Прибыли и убытки по деятельности, облагаемой ЕНВД" (применяется организациями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности).

Аналитический учет по счету 99.01 ведется по субконто "Прибыли и убытки" типа перечисление "Прибыли/убытки" с элементами, перечень которых представлен в табл. 7.

К счету 99.02 "Налог на прибыль" в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетрасчетов по налогу на прибыль"ПБУ 18/02 также открыты субсчета второго уровня:

99.02.1 "Условный расход по налогу на прибыль";

99.02.2 "Условный доход по налогу на прибыль";

99.02.3 "Постоянное налоговое обязательство".

В течение календарного года записи на этих субсчетах производятся в корреспонденции со счетом 68.04 "Налог на прибыль", субсчет 68.04.2 "Расчет налога на прибыль организаций". Таблица 7

Состав элементов перечисления "Прибыли/убытки"

Представление элемента	Учитываемые доходы и расходы	Корреспондирующий счет	Порядок зачисления суммы на счет 99.01.1 "Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД"
Прибыль (убыток) от продаж	Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности	Субсчет 90.09 "Прибыль/убыток от продаж"	Ежемесячно (заключител ьными оборотами) переносится выявленный финансовый результат
Сальдо прочих доходов и расходов	Сальдо прочих доходов и расходов	Субсчет 91.09 "Сальдо прочих доходов и расходов"	Ежемесячно (заключительными оборотами) переносится сальдо, выявленное в результате сопоставления оборота по кредиту субсчета 91.1 "Прочие доходы" и оборота по дебету субсчета 91.2 "Прочие расходы"
Чрезвычайные доходы	Чрезвычайные доходы	Счета учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п .	По мере признания чрезвычайных доходов в бухгалтерском учете
Чрезвычайные расходы	Чрезвычайные расходы	Счета учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п .	По мере признания чрезвычайных расходов в бухгалтерском учете
Налог на прибыль и аналогичные платежи	Начисленные платежи налога на прибыль (если	Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"	По мере начисления в соответствии с налоговым законодательство м

	организация не применяет ПБУ 18/02) и иные аналогичные платежи
Причитающиеся налоговые санкции	Суммы причитающихся налоговых санкций	Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"	По мере возникновения обязательств перед бюджетом

§14.3. Реформация баланса

По окончании отчетного года производится реформация баланса. Она включает закрытие счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Закрытие счета 90 "Продажи" подразумевает "обнуление" всех субсчетов путем списания накопленных на них в течение календарного года сумм на субсчет 90.09 "Прибыль/убыток от продаж".

Аналогичным образом закрывается счет 91 "Прочие доходы и расходы". Общая сумма прочих доходов за календарный год списывается записью по дебету субсчета 91.01 "Прочие доходы" и кредиту счета 91.09 "Сальдо прочих доходов и расходов". Общая сумма прочих расходов за календарный год списывается по кредиту субсчета 91.02 "Прочие расходы" и дебету субсчета 91.09.

Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается следующим образом. Сначала на субсчет 99.01.1 "Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД" списываются суммы, учтенные на субсчетах 99.02.1, 99.02.2, 99.02.3 и выявляется сумма чистой прибыли (убытка).

Затем сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99.01.1 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

К счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" открыты субсчета:

84.01 "Прибыль, подлежащая распределению";

84.02 "Убыток, подлежащий покрытию";

84.03 "Нераспределенная прибыль в обращении";

84.04 "Нераспределенная прибыль использованная".

Чистая прибыль списывается записью по дебету субсчета 99.01.1 "Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД" и кредиту субсчета 84.01 "Прибыль, подлежащая распределению", убыток - записью по кредиту субсчета 99.01.1 "Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД" и дебету субсчета 84.02 "Убыток, подлежащий покрытию".

Возможности системы "1С:Предприятие" позволяют "закрыть" счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99.1 "Прибыли и убытки" без списания накопленных сумм по отдельным объектам аналитического учета. Для этого у всех видов субконто на этих счетах установлен признак "Только обороты". Списание производится без указания субконто.

Решение о распределении чистой прибыли или покрытии убытка принимается уполномоченным органом организации при утверждении годового бухгалтерского баланса.

Направление прибыли на образование резервного капитала в случаях, предусмотренных действующим законодательством или учредительными документами, отражается проводкой по дебету счета 84.01 в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".

При направлении прибыли на выплату дивидендов вводится проводка по дебету счета 84.01 "Прибыль, подлежащая распределению" и кредиту счетов 75.02 "Расчеты по выплате доходов", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при начислении доходов от участия учредителям (участникам), которые являются работниками организации).

При направлении остатка нераспределенной прибыли на финансирование вложений во внеоборотные активы, различных социальных программ и иные цели производится запись по дебету счета 84.01 и кредиту счетов 84.04 "Нераспределенная прибыль

использованная" и 84.03 "Нераспределенная прибыль в обращении". Для аналитического учета распределения и использования прибыли по направлениям применяется линейный справочник "Направления использования прибыли" (рис. 368). кредитовый оборот по счету 90.01 плана счетов налогового учета). При определении суммы проводки за текущий месяц учитываются результаты расчетов за предыдущие месяцы текущего налогового периода. Суммы расходов на рекламу, которые превышают установленные нормы, также списываются со счета учета расходов, но учитываются они по виду учета "ПР" (постоянная разница).

Нормирование расходов на добровольное страхование производится в соответствии с п.16 ст.255 НК РФ. Нормированию подлежат расходы, которые учтены на статьях затрат с видом расходов "Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников", "Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских услуг" и "Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты работоспособности".

Расходы по договорам долгосрочного страхования жизни работников" признаются для целей налогообложения в сумме, не превышающей 12% суммы расходов на оплату труда с нарастающим итогом с начала года.

Расходы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских услуг, признаются по норме 3% от расходов на оплату труда с нарастающим итогом с начала года.

Расходы на добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты работоспособности подсчитываются по каждому работнику организации. Для целей налогообложения не должны превышать 10000 руб. за налоговый период.

При выполнении расчетов расходы на оплату труда - это кредитовый оборот по счету 70 плана счетов налогового учета.

При определении сумм проводок за текущий месяц учитываются результаты расчетов за предыдущие месяцы текущего налогового периода. Суммы расходов на добровольное страхование, которые превышают установленные нормы, также списываются со счета учета расходов, но учитываются они по виду учета "ПР" (постоянная разница).

Для выполнения регламентной операции "Нормирование представительских расходов" обобщаются данные по статьям затрат с видом расходов "Представительские расходы". Для целей налогообложения за налоговый период представительские расходы принимаются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда. Как и в предыдущей регламентной операции, расходами на оплату труда считаются суммы, учтенные по кредиту счета 70 плана счетов налогового учета, а при определении сумм проводок за текущий месяц учитываются результаты расчета за предыдущие месяцы текущего налогового периода. Как и в предыдущей регламентной операции, расходы, превышающие норму, учитываются по виду учета "ПР" (постоянная разница).

Учет для целей налогообложения транспортных расходов в организациях торговли, если такие расходы в соответствии с учетной политикой не включены в стоимость товаров, производится по тем же правилам, что и в бухгалтерском учете. Подсчитывается сумма транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров на складе и отгруженных (по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца), остальные транспортные расходы в налоговом учете списываются на счет 90.7 "Расходы на продажу". Для целей расчета транспортными расходами считаются затраты, которые учтены на счете 44.01 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность" по статьям затрат с видом расходов "Транспортные расходы".

По действию "Закрытие счетов косвенных расходов" производится списание на счет 90.08 "Управленческие расходы" текущего сальдо со счетов учета косвенных расходов (20.01.2, 23.02, 25.02, 26.02, 28.02 и 29.02), а также списание на счет 90.07 "Расходы на продажу" суммы издержек обращения текущего месяца, учтенных по дебету счета 44.01 (кроме остатка транспортных расходов) плана счетов налогового учета.

При выполнении регламентной операции "Закрытие счета 90" производится сопоставление доходов от реализации (кредитовый оборот по субсчетам второго порядка счета 90.01) и расходов, связанных с реализацией (дебетовый оборот по счетам 90.02, 90.05, 90.07 и 90.08). Если доходы превышают расходы, то формируется налоговая проводка по дебету счета 90.09 "Прибыль/убыток от продаж" и кредиту счета 99.01 "Прибыли и убытки без налога на прибыль", в противном случае - проводка по дебету счета 99.01 и кредиту счета

90.09.

Аналогично выполняется операция "Закрытие счета 91". Если внереализационные доходы (кредитовый оборот по субсчету 91.01 "Прочие доходы" в целом) превышает внереализационные расходы (дебетовый оборот по субсчету 91.02 "Прочие расходы" в целом), то при проведении документ формирует налоговую проводку по дебету субсчета 91.09 "Сальдо прочих доходов и расходов" и кредиту счета 99.01 "Прибыли и убытки без налога на прибыль". В противном случае (внереализационные расходы превышают внереализационные доходы) формируется проводка по дебету счета 99.01 и кредиту счета

91.09.

На начало следующего налогового периода счета 90, 91 и 99 не должны иметь остатков как на всех открытых к ним субсчетах, так и на счетах в целом. В этой связи по окончании налогового периода счета налогового учета 90 и 91 закрываются по тем же правилам, что и в бухгалтерском учете. Счет 99.01 также "обнуляется" простой записью за сумму текущего сальдо (по дебету или кредиту). Производится это с помощью регламентной операции "Закрытие счетов налогового учета", которая показывается в списке выполняемых действий документа "Закрытие месяца" за декабрь.

Глава 15. Учет расчетов по налогу на прибыль

Если организация применяет Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), то для выполнения расчетов и их отражения в бухгалтерском учете она может воспользоваться документом "Закрытие месяца", отметив флажками перечень необходимых действий (рис. 371).прежнему показывалась сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, но эта сумма уже не имела никакой "привязки" к балансовой прибыли.

Очередной "переворот" в учете расчетов по налогу на прибыль связан с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02.

На первый взгляд, новый стандарт восстанавливает порядок корректировки прибыли, применяемый до 1 января 2002г. Отличие лишь в том, что теперь не МНС, а Минфин разработал инструмент, позволяющий путем корректировок балансовой прибыли выйти на прибыль в целях налогообложения.

Фактически бухгалтеру предлагается решить совсем другую задачу:

Известны:

• сумма налога с налогооблагаемой прибыли - этот показатель содержится в налоговой декларации, и сформирован по данным налогового учета;

• сумма налога с бухгалтерской прибыли организаций - произведение прибыли на ставку налога.

Необходимо определить источники различий и отразить расхождения на счетах бухгалтерского учета.

Проведенная в 2000-2002 годах реформа сначала налогового, а затем бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль привела к тому, что теперь необходимо:

• вести двойной учет расчетов по налогу на прибыль, выводящих на один и тот же конечный результат - сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет:

один - в соответствии с главой 25 НК РФ;

второй - в соответствии с ПБУ 18/02.

• корректировку налога на прибыль для целей налогообложения отражать на счетах бухгалтерского учета.

• расчет по налогу на прибыль раскрывать в бухгалтерской отчетности.

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется в результате различий:

• в квалификации доходов, расходов, активов, обязательств, операций в бухгалтерском и налоговом учете;

• в моменте признания доходов, расходов, активов, обязательств;

• в оценке различий доходов, расходов, активов, обязательств.

Проиллюстрируем различия на конкретных примерах.

Различия в квалификации доходов

Пример

Организация получила безвозмездно объект основных средств.

В бухгалтерском учете:

1) Получение объекта отражается проводкой по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счет 98 "Доходы будущих периодов";

2) По мере начисления амортизации доходы будущих периодов формируют прочие доходы (отражается проводкой по дебету счета 98 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы").

В налоговом учете:

Стоимость безвозмездно полученного имущества признается внереализационным доходом (п.8 ст.250 НК РФ) в периоде получения имущества (п.4 ст.271 НК РФ).

Различия в квалификации расходов

Пример

Организация передала безвозмездно объект основных средств.

В бухгалтерском учете:

Стоимость безвозмездно переданного имущества формирует операционные расходы текущего периода (п.11 ПБУ10/99).

В налоговом учете:

Стоимость безвозмездно переданного имущества не признается расходами в целях налогообложения (п.16 ст.270 НК РФ).

Различия в квалификации активов

Пример

Организация приобрела исключительные права на компьютерную программу. Расходы на приобретение составили 6000 руб.

В бухгалтерском учете:

Расходы на приобретение формируют стоимость объекта нематериальных активов (ПБУ 14/2000). Погашение стоимости производится через амортизацию.

В налоговом учете:

Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 руб., признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп.26 п.1 ст.264 НК РФ). Учитываются при определении налоговой базы текущего периода.

Различия в квалификации обязательств

Пример

Организацией списана кредиторская задолженность перед бюджетом по решению Правительства РФ.

В бухгалтерском учете:

Списанная кредиторская задолженность признается внереализационным доходом (п.8 ПБУ 9/99).

В налоговом учете:

Списанная кредиторская задолженность не признается доходом, учитываемым при определении налоговой базы (пп.21 п.1 ст.251 НК РФ).

Различия в квалификации операций

Пример

Организацией получен убыток от реализации объекта основных средств.

В бухгалтерском учете:

Особый порядок бухгалтерского учета убытка по операции продажи объекта основных средств не предусмотрен.

В налоговом учете:

В аналитическом учете на дату реализации фиксируется сумма убытка по указанной операции.

Различия в моменте признания доходов Пример

Организацией, определяющей доходы кассовым методом, переданы товары покупателю на условиях последующей оплаты.

В бухгалтерском учете:

Признается доходом от обычных видов деятельности в периоде передачи товаров покупателю (ПБУ 9/99).

В налоговом учете:

Признается доходом от реализации в периоде поступления оплаты за переданный покупателю товар (п.1 ст.273 НК РФ).

Различия в моменте признания расходов

Пример

Организацией начислены проценты по кредиту, полученному для приобретения инвестиционного актива (объекта основных средств).

В бухгалтерском учете:

Включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива (п.12 ПБУ 15/01). В расходах учитываются через амортизацию.

В налоговом учете:

Признаются внереализационными расходами текущего периода (пп.2 п.1 ст. 265 НК РФ).

Различия в оценке доходов Пример

Организацией проданы товары с оплатой не денежными средствами.

В бухгалтерском учете:

Выручка принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных взамен. Она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (п.6.3 ПБУ 9/99).

В налоговом учете:

В случае получения дохода в натуральной форме, доходы определяются исходя из рыночных цен (п.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ).

Различия в оценке расходов Пример

Организацией приобретены призы, врученные победителям розыгрыша таких призов во время проведения массовой рекламной компании.

В бухгалтерском учете:

Затраты на приобретение призов признаются расходами в полном размере.

В налоговом учете:

Для целей налогообложения признаются расходами в пределах,

не превышающих 1 процент выручки от реализации (п.4 ст. 264 НК РФ).

Однако не все различия приводят к возникновению разниц.

Пример 1

Организация передала покупателю товары, стоимость которых выражена в условных единицах. Курсы на дату продажи и погашения задолженности отличаются.

В бухгалтерском учете:

Суммовая разница увеличивает (уменьшает) выручку от продажи (п.6.6 ПБУ 9/99).

В налоговом учете:

Возникающая суммовая разница признается внереализационным доходом (п.11.1 ст.250 НК РФ) или внереализационным расходом (п.5.1 ст.265 НК РФ).

Указанные отличия не приводят к возникновению разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком).

Пример 2

Организации оказаны услуги по демонтажу проданного объекта основных средств. Стоимость услуг выражена в условных единицах. Курсы на дату потребления услуг и погашения задолженности отличаются.

В бухгалтерском учете:

Суммовая разница увеличивает (уменьшает) расходы, связанные с продажей объекта основных средств, т.е. операционные расходы (п.11 ПБУ10/99).

В налоговом учете:

Возникающая суммовая разница признается внереализационным доходом (п.11.1 ст.250 НК РФ) или внереализационным расходом (п.5.1 ст.265 НК РФ).

Указанные отличия не приводят к возникновению разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком).

Возникающая разница между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком) состоит из разниц двух видов: постоянных и временных.

Если доходы и расходы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не признаются таковыми для целей налогообложения как в отчетном, так и в других отчетных периодах, то возникающую разницу в оценке классифицируют как постоянную (п.4 ПБУ 18/02).

Если доходы и расходы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах, то говорят о возникновении временной разницы (п.8 ПБУ 18/02).

В соответствии с п.4 ПБУ 18/02 постоянные разницы возникают в результате:

• превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения (расходы на рекламу (п.4 ст.264 НК РФ), проценты по займам (п.1 ст.269 НК РФ), расходы по добровольному страхованию

(п. 16 ст.255 НК РФ) и др.);

• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг);

• образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении 10 лет уже не может быть принят в целях налогообложения в соответствии со ст.283 НК РФ;

• прочих аналогичных различий.

Если постоянная разница возникает в виду разной оценки расходов, то для получения показателя налоговой базы (НБ) следует показатель балансовой прибыли (БП) увеличить на сумму разницы.

Пример 1

В бухгалтерском учете в дебет счета 91.02 "Прочие расходы" отнесены проценты в сумме 50000 руб. за предоставленный организации кредит.

Для целей налогообложения в соответствии со ст.269 НК РФ расходами признаются 40000 руб.

Постоянная разница (ПР) составляет 10000 руб. (50000 - 40000).

НБ = БП + 10000

Если источником постоянной разницы являются доходы, то для получения показателя налоговой базы (НБ) следует показатель балансовой прибыли (БП) уменьшить на сумму разницы.

Пример 2

Организацией-акционером дополнительно получены акции стоимостью 100000 руб., распределенные между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций.

В бухгалтерском учете их стоимость учтена по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 91.01.

Для целей налогообложения дополнительно полученные акции доходом не признаются (пп.15 п.1 ст.251 НК РФ).

Постоянная разница составляет 100000 руб. (100000 - 0).

НБ = БП - 100000

По влиянию на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы (ВР) подразделяются на:

• вычитаемые временные разницы (ВВР);

• налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Они отличаются тем, что:

• вычитаемые ВР приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (но в текущем отчетном периоде налоговые платежи увеличиваются на сумму налога с возникающей разницы);

• налогооблагаемые ВР приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (но в текущем отчетном периоде налоговые платежи уменьшаются на сумму налога с возникающей разницы).

В соответствии с п.11 ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы возникают в результате:

• применения разных способов расчета амортизации;

• применения разных способов оценки незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции;

• применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции, работ, услуг;

• применения разных правил признания остаточной стоимости в случае продажи основных средств;

• переплаты налога на прибыль, когда сумма переплаты не возвращена в организацию, а принята к зачету в счет будущих платежей;

• убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде;

• прочих аналогичных различий.

Пример

Приобретенное организацией имущество принято к бухгалтерскому учету как объект основных средств, а к налоговому учету как амортизируемое имущество в одной оценке - 18000 руб.

Амортизация в бухгалтерском учете начисляется по сумме чисел лет полезного использования, для целей налогообложения прибыли - линейным методом. Год БУ НУ НБ 1-й 4000 2250 БП + 1750 2-й 3500 2250 БП + 1250 3-й 3000 2250 БП + 750 4-й 2500 2250 БП + 250 5-й 2000 2250 БП - 250 6-й 1500 2250 БП - 750 7-й 1000 2250 БП - 1250 8-й 500 2250 БП - 1750 В течение первых 4-х лет эксплуатации объекта для целей налогообложения будут приниматься амортизационные отчисления в сумме, меньшей учитываемой при определении бухгалтерской прибыли. Исходя из этого, для получения налоговой базы следует увеличить бухгалтерскую прибыль текущего периода на величину разницы.

Начиная с 5-го года эксплуатации сумма амортизации по бухгалтерскому учету становится меньше суммы амортизации, признаваемой расходами в целях налогообложения. Для получения показателя налоговой базы из бухгалтерской прибыли вычитаемая временная разница будет учитываться с обратным знаком (с минусом).

В соответствии с п.12 ПБУ 18/02 налогооблагаемые временные разницы возникают в результате:

• применения разных способов расчета амортизации;

• признания выручки от продажи доходами от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

• отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

• применения разных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставленные ей кредитов и займов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

• прочих аналогичных различий.

Пример

Приобретенное организацией имущество принято к бухгалтерскому учету как объект основных средств, а к налоговому учету как амортизируемое имущество в одной оценке - 18000 руб.

Амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным способом, для целей налогообложения - нелинейным методом. Год БУ НУ НБ 1-й 2250 4500 БП - 2250 2-й 2250 4500 БП - 2250 3-й 2250 4500 БП - 2250 4-й 2250 1658 БП + 592 5-й 2250 710,5 БП + 1539,5 6-й 2250 710,5 БП + 1539,5 7-й 2250 710,5 БП + 1539,5 8-й 2250 710,5 БП + 1539,5 В течение первых 3-х лет эксплуатации объекта для целей налогообложения амортизационные отчисления будут приниматься в большей сумме, чем при определении бухгалтерской прибыли. Исходя из этого, для получения налоговой базы следует уменьшать бухгалтерскую прибыль текущего периода на величину разницы.

Начиная с 4-го года эксплуатации сумма амортизации по бухгалтерскому учету становится больше суммы амортизации, признаваемой расходами в целях налогообложения. Для получения показателя налоговой базы из бухгалтерской прибыли налогооблагаемая временная разница будет учитываться с обратным знаком (с плюсом).

В реальной хозяйственной деятельности организации в течение отчетного периода могут возникать сотни и тысячи разниц, которые необходимо выявить и описать. На их состав оказывают влияние различные факторы:

• учетная политика в целях бухгалтерского и учета и налогообложения;

• отраслевая специфика;

• способы организации бизнеса и т.д.

Среди перечисленных наиболее "управляемым" является первый фактор, поскольку организация сама определяет учетные политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Через их гармонизацию организация может существенно уменьшить круг возникающих разниц, и, как следствие, снизить трудоемкость выполнения требований ПБУ 18/02.

Элементы учетных политик, различие в которых может приводить к возникновению разниц:

• признание доходов;

• признание расходов;

• способы амортизации основных средств;

• способы амортизации нематериальных активов;

• методы оценки материально-производственных запасов при отпуске со склада;

• порядок признания управленческих и коммерческих расходов;

• порядок образования резервов и т.д.

Признание доходов и расходов

Бухгалтерский учет	Налогообложение	Способ гармонизации
- метод начисления	- метод начисления	Устанавливать одинаковый метод
- кассовый метод	- кассовый метод (разрешается	признания доходов
(для малых	использовать, если в среднем	для целей
предприятий)	за 4 предыдущих квартала выручка в каждом квартале не превысила 1 млн. руб.)	бухгалтерского учета и налогообложения
- метод начисления	- метод начисления, если доходы учитываются	Устанавливать одинаковый метод
- кассовый метод (для малых	методом начисления	признания расходов для целей бухгалтерского
предприятий)	- кассовый метод, если доходы учитываются кассовым методом (отдельные виды расходов признаются по методу начисления)	учета и налогообложения

Следует учитывать, что организации, имеющие статус малого предприятия, могут не применять ПБУ 18/02. Для остальных организаций более предпочтительным является метод начисления.

Способы амортизации

Бухгалтерский учет	Налогообложение	Способ гармонизации
Основные средства

- линейный - уменьшаемого остатка - по сумме чисел лет полезного использования - пропорционально объему произведенной продукции (работ, услуг)	- линейный - нелинейный	Применять линейный способ и устанавливать совпадающий срок полезного использования
Нематериальные активы
- линейный - способ уменьшаемого остатка - пропорционально объему произведенной продукции (работ, услуг)	- линейный - нелинейный	Применять линейный способ

Методы оценки сырья и материалов

Бухгалтерский учет Налогообложение Способ гармонизации - по себестоимости единицы - по стоимости единицы Применять запасов запасов одинаковые методы оценки - по средней себестоимости - по средней стоимости - по себестоимости первых - по стоимости первых по по времени приобретений времени приобретений (ФИФО) (ФИФО) - по себестоимости последних - по стоимости последних по по времени приобретений времени приобретений (ЛИФО) (ЛИФО)

Методы оценки покупных товаров

Бухгалтерский учет Налогообложение Способ гармонизации - по себестоимости первых - по стоимости первых по Применять по времени приобретений времени приобретений одинаковые (ФИФО) (ФИФО) методы оценки - по себестоимости последних - по стоимости последних по по времени приобретений времени приобретений (ЛИФО) (ЛИФО) - по средней себестоимости - по средней стоимости

- по себестоимости единицы	- по стоимости единицы
запасов	запасов

В организациях розничной торговли покупные товары допускается учитывать в продажных ценах с определением суммы реализованного торгового наложения по специальному расчету. Для целей налогообложения такой метод оценки не предусмотрен.

Методы оценки реализованных ценных бумаг

Бухгалтерский учет	Налогообложение	Способ гармонизации
- по средней первоначальной	- по стоимости первых по	Применять метод
стоимости	времени приобретений (ФИФО)	оценки ФИФО
- по первоначальной стоимости первых по времени	- по стоимости последних по
приобретения (ФИФО)	времени приобретений (ЛИФО)
	- по стоимости единицы

Приведенные методы оценки в бухгалтерском учете применяются только в отношении финансовых вложений, в отношении которых не определяется текущая рыночная стоимость (п.26 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

При выбытии ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (п.30 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

Порядок признания управленческих расходов

Бухгалтерский учет	Налогообложение	Способ гармонизации
- признаются полностью затратами периода; - включаются в затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг	- признаются полностью расходами текущего периода (косвенные расходы)	В бухгалтерском учете признавать полностью затратами текущего периода

В бухгалтерском учете управленческие расходы могут в качестве условно-постоянных признаваться полностью затратами текущего периода (списываться с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи") или включаться в затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг (списываться с кредита счета 26 к дебет счета 20 "Основное производство").

Для целей налогообложения управленческие расходы признаются косвенными расходами, учитываемыми при определении налоговой базы периода, в котором они совершены.

Порядок признания транспортных расходов (в торговых организациях)

Бухгалтерский учет	Налогообложение	Способ гармонизации
- признаются полностью затратами периода; - определяются остатки расходов на транспортировку на остаток товаров	- определяются остатки расходов на транспортировку на остаток товаров	Применять одинаковый порядок признания

В бухгалтерском учете расходы на транспортировку, как часть коммерческих расходов, могут признаваться в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности или частично (п.9 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Во втором случае определяется остаток транспортных расходов на остаток нереализованных товаров.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения транспортные расходы не включены в стоимость товаров, то подсчитывается остаток транспортных расходов на остаток товаров в порядке, предусмотренном ст.320 НК РФ.

Образование резервов

Бухгалтерский учет	Налогообложение	Способ гармонизации
- на оплату отпусков работникам (порядок образования не регламентирован)	- на оплату отпусков работникам (в порядке, установленном ст. 324.1 НК РФ)	В бухгалтерском учете начислять резервы по правилам налогового учета
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (порядок образования не регламентирован)	- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (в порядке, установленном ст. 324.1 НК РФ)
- под предстоящие ремонты основных средств (порядок образования не регламентирован)	- под предстоящие ремонты основных средств (в порядке, установленном ст.324 НК РФ)
- по сомнительным долгам (исходя из оценки вероятности погашения	- по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст.266
долга)	НК РФ)
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (порядок образования не регламентирован)	- на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (в порядке, установленном ст.267 НК РФ)

Возможность образования резервов в бухгалтерском учете установлена в п.70 и 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской

Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н. Но порядок образования резервов (за исключением резервов по сомнительным долгам) в настоящее время не регламентирован.

В этой связи организациям можно рекомендовать в бухгалтерском учете образование и использование резервов производить в порядке, предусмотренном в главе 25 "Налог на прибыль организаций".

В отличие от ранее применявшегося метода корректировки балансовой прибыли, учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 ведется с отражением результатов расчета в бухгалтерском учете.

Поскольку конечным результатом расчета является определение суммы текущих платежей по налогу, то в бухгалтерском учете по определенным правилам отражаются не сами разницы, а сумма налога, исчисленная с этих разниц.

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется с применением следующих балансовых счетов:

• 09 "Отложенные налоговые активы";

• 68.04 "Налог на прибыль", субсчета 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" и 68.04.2 "Расчет налога на прибыль";

• 77 "Отложенные налоговые обязательства";

• 99 "Прибыли и убытки", субсчета 99.02.1 "Условный расход по налогу на прибыль",

99.02.2 "Условный доход по налогу на прибыль", 99.02.3 "Постоянное налоговое обязательство".

ПБУ 18/02 не содержит требований или рекомендаций по организации учета расчетов по налогу на прибыль непосредственно на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Использование для учета расчетов по налогу на прибыль промежуточного счета 68.04.2 -это методическое решение фирмы "1С". Оно позволяет производить разбивку по бюджетам лишь результатного показателя - суммы текущего налога на прибыль, переносимой на субсчет 68.04.1, а не каждой суммы постоянных и временных налоговых обязательств и активов. Другая цель промежуточного счета - не загромождать счет расчетов с бюджетом по налогу лишними проводками, которые будут только мешать при сверке расчетов.

Разработчики ПБУ 18/02 "забыли" упомянуть об открытии к счету 99 "Прибыли и убытки" субсчета "Постоянный налоговый актив", но необходимость в нем вытекает из содержания пункта 4: постоянные разницы могут возникать не только в отношении расходов, но и доходов. В этой связи этот субсчет пока не задействован в типовой конфигурации, а для начисления постоянных налоговых активов разработчики конфигурации предлагают пока использовать субсчет 99.02.3, где отражать начисление проводкой с кредита счета 99.02.3 в дебет счета 68.04.2.

Прежде чем рассматривать собственно порядок учета разниц, следует внести ясность в отношении момента возникновения разницы и момента ее признания для целей расчета налога на прибыль.

При буквальном прочтении ПБУ 18/02 о возникновении разницы следует говорить лишь тогда, когда доходы или расходы, по которым они выявлены, формируют бухгалтерскую и (или) налоговую прибыль (убыток).

На практике могут иметь место ситуации, когда выявленная разница в оценке активов и обязательств никак не влияет на величину бухгалтерской и налоговой прибыли (убытка) текущего отчетного периода.

Таким образом, при расчете налога на прибыль учитываются лишь те разницы, которые признаются таковыми для целей ПБУ 18/02 независимо от момента их возникновения.

Пример.

В марте организацией получено основное средство в счет вклада учредителя в уставный капитал. Объект предназначен для целей управления организацией.

К бухгалтерскому учету объект принимается по первоначальной стоимости 60000 руб. (в оценке согласно п. 9 ПБУ 6/01).

К налоговому учету объект принимается по остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны - 10000 руб.

Возникшая разница в оценке на сумму 50000 руб. не признается таковой в целях ПБУ 18/02 в текущем отчетном периоде (1 квартал).

Лишь начиная со 2-го квартала разница в оценке будет проявляться через суммы амортизационных отчислений и признаваться постоянной разницей.

Возникновение постоянной разницы в отношении расходов, не принимаемых для целей налогообложения, приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО). Его величина рассчитывается как произведение выявленной постоянной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

В бухгалтерском учете признание ПНО отражается записью по дебету счета 99.02.3 и кредиту счета 68.04.2.

63.04.2 99.02.3

Признание ПНО

< =¦

Возникновение постоянной разницы в отношении доходов, не признаваемых для целей налогообложения, приводит к образованию постоянного налогового актива (ПНА). Его величина рассчитывается как произведение выявленной постоянной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

В бухгалтерском учете признание ПНА отражается записью по кредиту счета 99.02.3 и дебету счета 68.04.2.

в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых она возникла.

Стандарт не конкретизирует, каким образом технически ведется аналитический учет разниц: на отдельных субсчетах, в специальных ведомостях или иным способом. Таким образом, организации вправе самостоятельно выбрать наиболее удобный вариант. Главное, чтобы данные аналитического учета разниц можно было "привязать" к счету учета активов и обязательств, в оценке которых возникла разница.

Другой важный вывод из приведенной нормы: аналитический учет разниц необходимо вести по каждому активу и обязательству в отдельности.

В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" реализована модель внесистемного аналитического учета разниц на регистре бухгалтерии "План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)".

Как упоминалось ранее в настоящем пособии на этом регистре бухгалтерии за счет измерения "Вид учета" обеспечивается дополнительный пооперационный аналитический учет по видам:

НУ - запись регистра отражает оценку, определяемую в соответствии с главой 25 НК РФ;

ПР - запись регистра отражает постоянную разницу в оценке, определяемую в соответствии с ПБУ 18/02;

ВР - запись регистра отражает временную разницу в оценке, определяемую в соответствии с ПБУ 18/02.

Записи на счетах налогового учета производятся таким образом, чтобы выполнялось условие:

НУ + ПР + ВР = БУ

Если разница возникает в оценке расхода и ВР больше нуля, то признается вычитаемая временная разница (ВВР), иначе налогооблагаемая временная разница (НВР).

Если разница возникает в оценке дохода и ВР больше нуля, то признается НВР, иначе ВВР.

Пример 1

К бухгалтерскому и налоговому учету приняты материалы.

Фактическая себестоимость материалов для целей бухгалтерского учета составляет 3000 руб., для целей налогового учета 2500 руб. Разница в оценке (500 руб.) возникла в результате того, что при формировании стоимости объекта налогового учета не учтены:

- проценты за кредит в сумме 100 руб. (признаются прочими расходами текущего периода);

- сверхнормативные расходы на выплату суточных работнику, участвующему в закупке материалов, в сумме 400 руб. (не признаются расходами для целей налогообложения).

Для выполнения требований ПБУ 18/02 необходимо в налоговом учете ввести следующие записи по дебету счета 10 "Материалы", конкретный объект аналитического учета (элемент справочника "Номенклатура"):

• по виду учета "НУ" - на сумму 2500 руб. (часть стоимости в сумме, совпадающей с налоговой стоимостью объекта учета;

• по виду учета "ВР" - на сумму 100 руб. (налогооблагаемая временная разница);

• по виду учета "ПР" - на сумму 400 руб. (постоянная разница).

Кроме того, в налоговом учете по дебету счета 91.02.7 "Внереализационные расходы" необходимо отразить расходы в виде процентов за кредит на сумму 100 руб. по виду учета "НУ". А поскольку в бухгалтерском учете эта сумма по дебету счета 91.02 не отражается, то для выполнения правила НУ + ПР + ВР = БУ по дебету счета 91.02.7 налогового плана счетов необходимо ввести запись с минусом на сумму 100 руб. по виду учета "ВР"

Пример 2

К бухгалтерскому учету принят объект основных средств в счет вклада учредителя (физического лица) в уставный капитал по первоначальной стоимости 100000 руб.

К налоговому учету такой объект не принимается.

Для выполнения требований ПБУ 18/02 необходимо первоначальную стоимость в налоговом плане счетов разделить на две части:

• первая часть (НУ) должна иметь нулевую оценку;

• вторую часть следует оценить в 100000 руб. и классифицировать как постоянную разницу, которая будет приводить к признанию постоянного налогового обязательства (при отражении операции по налоговому учету сумма отражается по виду учета "ПР").

Пример 3

К бухгалтерскому учету принят объект основных средств первоначальной стоимостью 100000 руб. В состав амортизируемого имущества объект зачислен по первоначальной стоимости 90000 руб. Разница в оценках - постоянная разница, по которой признается ПНО.

Для целей БУ и НУ применяются разные способы амортизации.

Допустим, что в отчетном периоде амортизация по бухгалтерскому учету составила 20000 руб., в том числе в части постоянной разницы в сумме 2000 руб., а по налоговому учету - в сумме 30000 руб.

Для получения суммы амортизации по БУ в размере 20000 руб. в налоговом учете ее необходимо учесть:

• по виду учета "НУ" - на сумму 30000 руб. (сумма амортизации по налоговому учету);

• по виду учета "ПР" - на сумму 2000 руб. (постоянная разница, приводящая к признанию ПНО);

• по виду учета "ВР" на сумму -12000 руб. (налогооблагаемая временная разница, приводящая к признанию ОНО).

Пример 4

К бухгалтерскому учету приняты расходы на рекламу в сумме 100000 руб. Для целей налогообложения эти расходы признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации за отчетный (налоговый) период.

На дату совершения хозяйственной операции показатель выручки от реализации не сформирован.

Расходы, которые для целей налогообложения принимаются по нормативам, при их отражении в налоговом учете учитываются по виду учета "НУ" в сумме, совпадающей с данными бухгалтерского учета.

Мы рассмотрели примеры, когда различия в оценках приводят к возникновению временных разниц.

Но наступает момент, когда они подлежат уменьшению или списанию, а соответственно подлежат погашению или списанию признанные при их возникновении отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства. Как он определяется?

НУ = 0 - 0 = 0.

Таким образом, новые временные разницы не возникают, что соответствует реальной хозяйственной ситуации. Но возникшая в прошлом периоде разница в оценке остатков готовой продукции в сумме 10000 руб. приведет к возникновению разницы между балансовой прибылью и налоговой базой в текущем периоде.

Указанная разница есть ничто иное, как разница оборотов по кредиту счета 43 бухгалтерского учета и счета 43 по виду учета "НУ". Поскольку она положительная (сумма расходов по БУ больше, чем по НУ), то имеет место уменьшение НВР, которое должно привести к погашению ОНО (увеличению текущих платежей по налогу на прибыль), что отражается проводкой по дебету счета 77 и кредиту счета 68.04.2.

При ведении учета в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" временные и постоянные разницы фиксируются в информационной базе по мере их выявления, одновременно с регистрацией хозяйственных операций, с которыми связано возникновение разниц:

• при регистрации операций документами конфигурации - автоматически при проведении документов.

• при регистрации хозяйственной операции вручную - добавлением соответствующих записей по видам учета "ПР" и/или "ВР" на закладке "Налоговый учет".

Автоматическая квалификация разниц по операциям приобретения имущества (товаров, работ, услуг, прав) производится по следующим правилам.

Если операция приобретения в налоговом учете отражается по дебету счета, на котором предусмотрен учет по статьям затрат (20, 25, 26, 44 и др.) и объектом аналитического учета является статья с видом затрат НУ "Не учитываемые для целей налогообложения", то по этой операции признается постоянная разница, т.е. при проведении документа сумма проводки отражается по виду учета "ПР".

Если операция приобретения в налоговом учете отражается по дебету счета 91.02 и объектом аналитического учета является статья прочих расходов, у которой не установлен флажок "Принятие к НУ", то по этой операции также признается постоянная разница, т.е. при проведении документа сумма проводки отражается в налоговом учете по виду учета "ПР". Аналогичное правило предусмотрено и в отношении прочих доходов, учитываемых по кредиту счета 91.01.

Если операция приобретения в бухгалтерском и налоговом учете отражается на разных синтетических счетах и в регистре "Соответствие счетов БУ и НУ" отсутствует правило такого соответствия, то по этой операции признается возникновение двух временных разниц: одной - по счету налогового учета, который соответствует выбранному счету бухгалтерского учета, второй (с минусом) - по выбранному счету налогового учета.

Пример.

Организация осуществляет торговую деятельность. Очередная партия товаров приобретена при посредничестве сторонней организации. Вознаграждение посредника составляет 5000 руб. (без учета НДС).

В соответствии с правилами бухгалтерского учета комиссионное вознаграждение посредникам учитывается при формировании покупной стоимости товаров. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения расходы в виде комиссионного вознаграждения организация учитывает в составе издержек обращения.

В форме документа, которым в программе отражается оказание услуг, указан "счет БУ" 41.01, "счет НУ" 44.01.

При проведении документа операция отражается: в бухгалтерском учете:

- по дебету счета 41.01 "Товары на складах" на сумму 5000 руб. в налоговом учете:

- по дебету счета 44.01 по виду учета "НУ" на сумму 5000 руб.

- по дебету счета 44.01 по виду учета "ВР" на сумму -5000 руб.

- по дебету счета 41.01 по виду учета "ВР" на сумму 5000 руб.

Если операция в бухгалтерском и налоговом учете отражается на разных синтетических

счетах, но по операции не нужно признавать возникновение временной разницы, то в регистр "Соответствие счетов БУ и НУ" нужно ввести соответствующее правило.

Пример.

Организация приняла решение отражать расходы по страхованию в налоговом учете на счете 97.02.

В бухгалтерском учете такие расходы учитываются на счете 76.01.

Для того чтобы при проведении документов по операциям перечисления платежей (взносов) по страхованию не формировались записи по виду учета "ВР" в регистр соответствия внесено правило "Счет БУ" 76.01 - ‘Счет НУ" - 97.02.

Расчет постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов в программе производится в конце месяца при проведении документа "Закрытие месяца".

Для выполнения расчета ОНА и ОНО анализируются данные на счетах налогового учета по виду учета "ВР" и автоматически формируются проводки бухгалтерского учета по их признанию и погашению в соответствии со схемой.

При этом в расчете не учитываются обороты по виду учета "ВР" на счетах налогового учета 25 и 26, а также 90, 91 и 99.01. Предполагается, что временные разницы, учтенные на счетах 25 и 26, при выполнении регламентных операций будут перенесены на другие счета налогового учета. В свою очередь, доходы и расходы, отраженные на счетах 90. 91 и 99.01, для целей формирования бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли учитываются в одном периоде, поэтому обобщенные на этих счетах временные разницы не должны приводить к признанию или погашению ОНА и ОНО.

В особом порядке определяется величина отложенных налоговых активов по убыткам текущего периода. Для этого анализируется сальдо по счету налогового учета 99.01 по виду учета "НУ". Если сальдо конечное является дебетовым (по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток), то формируется проводка на величину ОНА по дебету счета 09 с кредита счета 68.04.2. При этом учитываются суммы ОНА по убыткам текущего периода, начисленные по итогам предыдущего месяца. Если сумма убытка за текущий период меньше суммы убытка по итогам предыдущего периода, то часть суммы ОНА списывается обратной проводкой по кредиту счета 09 и дебету счета 68.04.2.

Для начисления/корректировки постоянных налоговых обязательств и активов при проведении документа "Закрытие месяца" анализируются данные на счете налогового учета 99.01 "Прибыли и убытки (кроме налога на прибыль)" по виду учета "ПР". Если сальдо конечное является дебетовым, то формируется проводка на величину ПНО по дебету счета 99.02.3 и кредиту счета 68.04.2. Если сальдо конечное является кредитовым, то формируется проводка на величину ПНА (величину корректировки ПНО) по кредиту счета 99.02.3 и дебету счета 68.04.2. При этом учитываются суммы ПНО и ПНА, которые были начислены по результатам расчета за предыдущий месяц текущего налогового периода.

Схема алгоритма по признанию и погашению отложенных налоговых обязательств и активов

Вид счета	Данные по виду учета "ВР"	Проводка 1	Проводка 2
Условие 1	Условие 2	Условие 3	Корреспондирующие счета	Сумма = Разница * СННП/100, где Разница	Корреспонді счета
Активный	СНД > 0	СКД-СНД >0		Д-т 68.04.2 К-т 77	СКД-СНД
СНД > 0	СКД-СНД <0	О п т; ь V II	Д-т 77 К-т 68.04.2	СНД-СКД
СНД >= 0	СКД-СНД <0	СКД < 0	Д-т 77 К-т 68.04.2	СНД	Д-т 09 К-т 68.
СНД < 0	СКД-СНД >0	СКД < 0	Д-т 68.04.2 К-т 09	СКД-СНД

	СНД < = 0	СКД-СНД >0	СКД > 0	Д-т 68.04.2 К-т 09	-СНД	Д-т 68.04.2 К-
	СНД < 0	СКД-СНД <0		Д-т 09 К-т 68.04.2	СНД-СКД
Пассивный	СНК > 0	СКК-СНК >0	СКК > 0	Д-т 09 К-т 68.04.2	СКК-СНК
	и Л X и О	СКК-СНК >0	СКК < 0	Д-т 68.04.2 К-т 09	СНК	Д-т 68.04.2 К-
	СНК > 0	СКК-СНК <0		Д-т 09 К-т 68.04.2	СНД-СКД
	СНК < 0	СКК-СНК >0		Д-т 68.04.2 К-т 77	СКК-СНК
	СНК < 0	СКК-СНК <0	V II и О	Д-т 77 К-т 68.04.2	СНД-СКД
	V и X и О	СКК-СНК <0	СКК > 0	Д-т 77 К-т 68.04.2	-СНК	09

где

СНД - сальдо начальное дебетовое; СНК - сальдо начальное кредитовое;

СКД - сальдо конечное дебетовое; СКК - сальдо конечное кредитовое;

СННП - ставка налога на прибыль.

Требования по аналитическому учету отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств изложены в п.14 и 15 ПБУ 18/02: учет ведется дифференцированно по видам активов (для отложенных налоговых обязательств - по видам активов и обязательств), в оценке которых возникла временная разница.

Понятие вида актива и обязательств в ПБУ 18/02 не раскрыто. Можно предположить, что видами активов и обязательств являются основные средства, материалы, дебиторская задолженность и т.д. Именно это предположение лежит в основе модели аналитического учета на счетах 09 и 77 в программе "1С:Бухгалтерия 8.0": аналитическими объектами являются элементы перечисления "Виды активов и обязательств" (рис. 372). Основные средства Объект учета Сумма

амортизации

БУ по Сумма

амортизации по НУ ВВР Основное средство 1 10000 8000 2000

Основное средство 4	14000	9000	5000
Итого	24000	17000	7000

В бухгалтерском учете начисление ОНА производится исходя из итоговых показателей по всем объектам данного вида: Дебет Аналитика Кредит Аналитика Сумма Подробности

расчета 09 Основные

средства 68.04.2 1680 7000 х 24% :100%

Пример 2

Вид актива - Основные средства Объект учета Сумма

амортизации по БУ Сумма

амортизации по НУ НВР Основное средство 2 6000 9000 3000 Основное средство 3 12000 15000 3000 Итого 18000 24000 6000 В бухгалтерском учете начисление ОНО производится исходя из итоговых показателей по всем объектам данного вида: Дебет Аналитика Кредит Аналитика Сумма Подробности

расчета 68.4.2 77 Основные

средства 1440 6000 х 24% :100%

Пример 3

Вид актива - Основные средства Объект учета Сумма

амортизации по БУ Сумма

амортизации по НУ ВВР НВР Основное средство

1 10000 8000 2000 Основное средство

2 6000 9000 3000 Основное средство 12000 15000 3000

3
Основное средство 4	14000	9000	5000
Итого	42000	41000	7000	6000

Итоговые суммы амортизации по БУ и НУ в примере различаются на 1000 руб. (ВВР-НВР).

Казалось бы, что в данном случае можно признать только ОНА в размере 240 руб. (1000 х 24% : 100%), поскольку конечный результат (величина текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) от этого не изменится.

Так ли это, учитывая, что по мере уменьшения временной разницы подлежит погашению отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство, признанные при их возникновении?

Предположим, что по объекту Основное средство 2 в следующем отчетном периоде сумма амортизации по бухгалтерскому учету составила 9000 руб., а по налоговому учету 6000. Это означает, что будет иметь место уменьшение НВР, что должно приводить к погашению ОНО, а не признание ОНА по "якобы" выявленной ВВР.

Задача квалификации возникающей разницы в данном случае решается путем сопоставления суммы накопленной амортизации по объекту в целях бухгалтерского и налогового учета. Однако, решив правильно эту задачу, мы не "обнаружим" необходимой для погашения суммы ОНО на счете 77.

Таким образом, итоговые данные о ВВР и НВР нельзя сальдировать для их учета в расчетах по налогу на прибыль.

Для рассматриваемого примера выявленные разницы следует учесть в расчетах следующим образом: Дебет Аналитика Кредит Аналитика Сумма Подробности

расчета 09 Основные

средства 68.04.2 1680 7000 х 24% :100% 68.04.2 77 Основные

средства 1440 6000 х 24% :100% При этом в бухгалтерском балансе данные об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах можно представить сальдированной суммой (свернуто).

На практике организациям придется решать более сложные задачи, чем те, которые рассматривались выше. Одна из них - учет движения разниц в оценке активов и расходов.

Дело в том, что чаще всего активы и расходы, по которым выявляются постоянные и временные разницы, совершают некоторый путь по счетам бухгалтерского учета, прежде чем их стоимостная оценка будет учтена при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) текущего отчетного периода, например, как показано на рис. 373.26-20-43-45-90-99 выглядит следующим образом:

100000 руб.

По разнице в первоначальной стоимости принято к учету ОНО в сумме 4800 руб.

За время эксплуатации объекта накопленная сумма амортизации составила: в БУ -60000 руб., в НУ - 40000 руб. За это время погашено ОНО по разнице в первоначальной стоимости на сумму 2400 руб. и начислено за счет разных способов амортизации на сумму 2400 руб. Текущий остаток на счете 77 составляет 4800 руб.

Расходами для целей налогообложения признается остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в сумме 60000 руб.

В бухгалтерском учете операционные расходы по операции продажи объекта ОС также составят 60000 руб.

В данном случае сумма ОНО, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, составляет 4800 руб. Она и подлежит списанию на счет 99 "Прибыли и убытки".

Пример 2

Организация приняла решение безвозмездно передать товары фактической себестоимостью 10000 руб. Стоимость товаров для целей налогового учета составляет 8000 руб. Разница в оценках учтена через начисление отложенного налогового обязательства в сумме 480 руб.

Стоимость безвозмездно переданного имущества для целей налогообложения расходом не признается, а в бухгалтерском учете учитывается при определении балансовой прибыли (убытка). Т.е. на сумму 10000 руб. будет увеличена налогооблагаемая прибыль, что соответствует налогу в сумме 2400 руб.

В данном случае часть разницы в сумме 2000 руб. "компенсируется" за счет ОНО (проводка по дебету счета 77 и кредиту счета 68.04.2). Остальная часть в сумме 8000 руб. (10000 -2000) приводит к признанию постоянного налогового обязательства в сумме 1920 руб.

Пример 3

Организация приняла решение безвозмездно передать объект основных средств.

Первоначальная стоимость по бухгалтерскому и налоговому учету составляет 100000 руб.

В результате применения разных способов амортизации к моменту выбытия объекта в бухгалтерском учете накопленная сумма амортизации составила 70000 руб., в налоговом учете - 50000 руб. Остаток непогашенной суммы ОНА составляет 4800 руб.

Стоимость безвозмездно переданного имущества для целей налогообложения расходом не признается, а в бухгалтерском учете учитывается при определении балансовой прибыли (убытка). Т.е. на сумму 30000 руб. будет увеличена налогооблагаемая прибыль, что соответствует налогу в сумме 7200 руб.

В данном случае часть разницы в сумме 20000 руб. "компенсируется" за счет ОНА (проводка в дебет счета 68.04.2 с кредита счета 09). Остальная часть в сумме 10000 руб. (30000 - 20000) приводит к признанию постоянного налогового обязательства в сумме 2400 руб.

В соответствии со ст.283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.

Особенность применения ПБУ 18/02 по данной норме НК РФ состоит в следующем.

В том налоговом периоде, когда получен убыток, налогоплательщику следует признать отложенный налоговый актив и ввести запись по дебету счета 09 (вид актива "Расходы будущих периодов") с кредита счета 68.04.2 на сумму, определяемую как произведение суммы убытка на ставку налога на прибыль на конец налогового периода.

Обратные записи производятся по мере уменьшении налоговой базы текущего налогового периода на сумму ранее полученного убытка или часть этой суммы.

Поскольку налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п.2 ст.283 НК РФ), то по истечении этого срока остаток суммы убытка уже не сможет уменьшить налоговую базу текущего и последующих налоговых периодов. Поэтому остаток непогашенного в этом случае ОНА списывается со счета 09 в дебет счета 99.01 "Прибыли и убытки", но при этом не учитывается при определении величины условного расхода (условного дохода).

В соответствии с п.3 ст.268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Он включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Особенность применения ПБУ 18/02 по данной норме НК РФ состоит в следующем.

В том отчетном периоде, когда получен убыток, налогоплательщику следует признать отложенный налоговый актив и ввести запись по дебету счета 09 (вид актива "Расходы будущих периодов") с кредита счета 68.04.2 на сумму, определяемую как произведение суммы убытка на ставку налога на прибыль на конец отчетного периода. Обратные записи производятся по мере включения убытка в состав прочих расходов.

При определении величины отложенных налоговых активов и обязательств следует учитывать, что в ст. 284 НК РФ предусмотрены специальные ставки налога на прибыль в отношении отдельных видов доходов, в частности:

• 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями;

• 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

• 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Эти же особенности необходимо учитывать при определении величины условного расхода

с доходов, облагаемых по специальным

ставкам.

В соответствии с ПБУ 18/02 величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств определяется как произведение разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации по налогам и сборам и действующую на отчетную дату.

В случае изменения ставки все остатки ОНА и ОНО следует пересчитывать исходя из новой ставки налога на прибыль с отнесением результатов пересчета на счет 99 "Прибыли и убытки".

Пример 1

На конец отчетного периода СКД09 = 24000, СКК77 = 12000. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства начислены исходя из ставки налога на прибыль 24%.

В следующем отчетном периоде ставка налога устанавливается в размере 20%.

В бухгалтерском учете следует ввести записи:

Д-т 99.01 К-т 09 на сумму 4000 руб. (24000 - 100000 х 20% :100%);

Д-т 77 К-т 99.01 на сумму 2000 руб. (12000 - 50000 х 20% :100%).

Указанные записи можно вводить как в начале периода, в котором изменяется ставка, так и в конце периода, в котором еще действует старая ставка.

Более осмотрительно "переоценку" ОНА и ОНО отразить в конце периода действия старой ставки, поскольку это позволит учредителям (участникам) принять более взвешенное решение по использованию чистой прибыли.

Ни в первом, ни во втором случае списываемые на счет 99 суммы не должны учитываться при расчете условного расхода (условного дохода) с бухгалтерской прибыли (убытка) текущего периода.

Пример 2

На конец отчетного периода СКД09 = 24000, СКК77 = 12000. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства начислены исходя из ставки налога на прибыль 24%.

В следующем отчетном периоде ставка налога устанавливается в размере 28%.

В бухгалтерском учете следует ввести записи:

Д-т 09 К-т 99.01 на сумму 4000 руб. (100000 х 28% :100% - 24000);

Д-т 99.01 К-т 77 на сумму 2000 руб. (50000 х 28% :100% - 12000).

Как и в примере 1, указанные записи можно вводить как в начале периода, в котором изменяется ставка, так и в конце периода, в котором еще действует старая ставка. Второй вариант более предпочтителен, поскольку позволит учредителям (участникам) более взвешено распределять чистую прибыль.

Ни в первом, ни во втором случае списываемые на счет 99 суммы не должны учитываться при расчете условного расхода (условного дохода) с бухгалтерской прибыли (убытка) текущего периода.

Ст. 288 НК РФ предусмотрены особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.

Они состоят в том, что в части налога, зачисляемого в федеральный бюджет, налоговая база определяется без распределения по обособленным подразделениям, а в части налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации - исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение, и ставок налога.

Пунктом 1 ст.284 НК РФ установлено, что для зачисления в бюджеты субъектов РФ сумма налога исчисляется по ставке 17.5%, которая законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13.5%.

В случае если для самой организации или ее обособленных подразделений предусмотрены разные ставки налога для исчисления суммы налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, это также необходимо учитывать при определении величины условного расхода (условного дохода), ОНА и ОНО.

Пример 1

Организация имеет обособленное подразделение. Ставка налога для исчисления налога, зачисляемого в бюджет РФ, по месту нахождения организации - 17.5%, по месту нахождения обособленного подразделения - 13.5%.

Прибыль за отчетный период составила 100000 руб.

Доля прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, составляет 40%.

В результате сопоставления бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли выявлены временные разницы в сумме 10000 руб. (прибыль по бухгалтерскому учету больше, чем по налоговому учету).

Возникновение временной разницы приводит к признанию ОНО в сумме:

10000х0,6х0,24 + 10000х0,4х0,2 = 1440 + 800 = 2240 руб.

В бухгалтерской прибыли должен быть начислен условный расход в сумме:

100000х0,6х0,24 + 100000х0,4х0,2 = 14400 + 8000 = 22400 руб.

Поскольку доля прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение, рассчитывается по окончании каждого отчетного периода (п.2 ст.288 НК РФ), то каждый раз необходимо пересчитывать непогашенные ОНА и ОНО, признанные в предыдущем или предыдущих отчетных периодах.

Пример 1 (продолжение)

Прибыль за следующий отчетный период составила 200000 руб.

Доля прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, на конец этого отчетного периода составляет 50%.

На конец предыдущего отчетного периода на счете 77 имелось кредитовое сальдо в сумме 2240 руб.

В результате сопоставления бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли выявлено расхождение в сумме 5000 руб. (прибыль по бухгалтерскому учету меньше, чем по налоговому учету) за счет уменьшения разницы возникшей в предыдущем отчетном периоде.

Сумма текущего налога на прибыль (нарастающим итогом с начала года) в целом по организации составляет:

195000х0,5х0,24 + 195000х0,5х0,2 = 23400 + 19500 = 42900 руб.

Начислено за предыдущий отчетный период: 90000x0,6x0,24 + 90000x0,4x0,2 = 12960 + 7200 = 20160 руб.

Сумма текущего налога за отчетный период:

42900 руб.- 20160 руб. = 22740 руб.

Условный расход (нарастающим итогом с начала года) составляет:

200000х0,5х0,24 + 200000х0,5х0,2 = 24000 + 20000 = 44000 руб.

Начислено за предыдущий отчетный период 22400 руб. Сумма условного расхода за отчетный период: 44000 руб. - 22400 руб. = 21600 руб.

Для получения искомого сальдо на счете 68.04.2 (42900 руб.) необходимо проводками Д-т 77 К-т 68.04.2 списать:

• результат пересчета ОНО разниц исходя из новой доли прибыли:

(10000х0,6х0,24 + 10000х0,4х0,2) - (10000х0,5х0,24 + 10000х0,5х0,2) = 40 руб.

• погашение ОНО при уменьшении разницы на сумму 5000 руб.:

5000х0,5х0,24 + 5000х0,5х0,2= 1100 руб.

Глава 16. Ведение счетов-фактур, книг покупок и продаж

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) традиционно считается наиболее сложным. НДС "сопровождает" большинство сделок по приобретению и продаже активов организации и имеет многочисленные нюансы исчисления. Специфика налогового учета НДС заключается в том, что он, хотя и базируется на данных бухгалтерского учета, но в отличие от всех остальных налогов ставит сам бухгалтерский учет в жесткую зависимость от выполнения различных требований. В частности, законодательство предусматривает обязательное выделение сумм НДС в первичных документах (платежных поручениях, кассовых ордерах, накладных, счетах и т.д.), а также применение специальных инструментов налогового учета: счетов-фактур, книг покупок и продаж.

При ведении журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж следует руководствоваться Правилами, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации № 914 от 19 января 2000 г. с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г. и 16 февраля 2004 г.

§16.1. Оформление счетов-фактур

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, только организации-покупатели товаров, работ, услуг заинтересованы в том, чтобы своевременно получать от поставщиков правильно оформленные счета-фактуры.

В правильно оформленном счете-фактуре должны быть указаны:

• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

• номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

• наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

• количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения;

• цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

• стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

• сумма акциза по подакцизным товарам;

• налоговая ставка;

• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

• страна происхождения товара;

• номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры по форме, утвержденной постановлением правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (в 2005 г. - в редакции изменений от 16 февраля 2004 г.).

При этом заполнению подлежат лишь те показатели, по которым имеются соответствующие данные.

Например, графа 6 заполняется только плательщиками акцизов, при оказании услуг отсутствует понятие "грузоотправитель" и "грузополучатель".

Если нет возможности, не указывается:

• единица измерения;

• количество товаров (работ, услуг);

• цена (тариф) за единицу измерения.

Ни в Налоговом кодексе Российской Федерации, ни в Правилах ведения счетов-фактур не уточняется порядок заполнения показателей в случае отсутствия соответствующих данных. По нашему мнению, не будет являться нарушением, если соответствующие строки и графы будут не заполнены или в них будет проставлен прочерк.

Согласно Правилам ведения счетов-фактур, если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в строке 3 пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя.

Независимо от того, являются ли грузополучатель и покупатель одним и тем же лицом, в строке 4 указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя и его почтовый адрес.

Сведения о стране происхождения товара и номере грузовой таможенной декларации указываются только в отношении товаров, и только, если страной их происхождения не

является Российская Федерация.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Как разъяснено письмом МНС РФ от 12 марта 2003 г. № ВГ-6-03/293, в счете-фактуре, оформляемом при реализации такого имущества (основных средств):

• в графе 1 делается пометка "с межценовой разницы";

• в графе 5 отражается "межценовая разница" с учетом НДС;

• в графе 7 указывается ставка налога, определяемая расчетным методом;

• в графе 8 приводится сумма налога, исчисленная с "межценовой разницы";

• в графе 9 указывается стоимость реализованного имущества.

Пример.

Организация в 2005 году реализует за 30000 руб. (с учетом налога) служебный автомобиль остаточной стоимостью 20009,33 руб. (сумма НДС учтена в стоимости автомобиля). Счет-фактура заполняется следующим образом:

Наименование графы	Номер графы	Значение показателя
Наименование товара	1	Автомобиль (с межценовой разницы)
Стоимость товаров без налога	5	9990.67
Налоговая ставка	7	18/118
Сумма налога	8	1524.00
Стоимость товаров всего с учетом налога	9	30000.00

Применительно к счетам-фактурам под товаром понимаются не только продукция собственного производства и товары для перепродажи, но и другие активы, выбытие которых отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", например основные средства, нематериальные активы, материалы, оборудование к установке, незавершенные капитальные вложения и т. д.

Счет-фактура составляется поставщиком также по мере поступления любых денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ услуг), в частности:

• сумм авансовых платежей (предоплат), поступивших в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на счета поставщика в учреждениях банков либо в его кассу;

• сумм штрафов, пеней и неустоек, полученных за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Такие счета-фактуры являются основанием для начисления налога на добавленную стоимость и регистрации в книге продаж у поставщика и не подлежат предъявлению покупателям для регистрации в книге покупок в целях зачета (возмещения) налога.

§16.2. Ведение книги продаж

В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" для выписки счетов-фактур предназначен документ "Счет-фактура выданный".

Особенность использования этого документа состоит в том, что ввести его можно только на основании проведенного документа реализации ("Реализация товаров и услуг", "Передача ОС", "Передача НМА" и т.д.). Связано это с тем, что в самой форме документа "Счет-фактура выданный" не предусмотрено табличной части для ввода тех сведений, которые указываются в печатной форме. Считается, что необходимые данные о покупателе, а также реализованных товарах, работах, услугах уже содержатся в этих документах. Поэтому вводить их вторично нет необходимости.

В документах, на основании которых счет-фактура может быть введен, имеется поле "Ввести счет-фактуру", через которое открывается форма нового документа "Счет-фактура выданный".

Возможен и второй вариант, когда документ вводится через форму списка (меню "Основная деятельность" ^ пункт "Ведение книги продаж" ^ подпункт "Счет-фактура выданный"). В этом случае в поле "Основание" указывается документ, на основании которого необходимо выписать счет-фактуру.

Как известно, счет-фактура выписывается и при получении от покупателей платежей в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг. Счет-фактуру в этом случае можно выписать только на основании проведенных документов, которыми в программе зарегистрирован платеж, - "Платежное поручение входящее", "Приходный кассовый ордер".

Счета-фактуры для покупателей и по авансам полученным в программе нумеруются независимо. У первых номер начинается с префикса организации, у вторых - перед префиксом указывается буква А.

Такое решение позволяет выписывать счета-фактуры на аванс в пакетном режиме за определенный период (например, месяц) с помощью обработки "Регистрация счетов-фактур на аванс".

Пример

В январе документом "Платежное поручение входящее" № ТПК00001 от 12.01.2005 г. и "Приходный кассовый ордер № ТПК00002 от 13.01.2005 г. в программе зарегистрировано поступление авансов от покупателей ЗАО "Прогресс-М" и ООО "Декстрим". Необходимо выписать счета-фактуры на аванс.

В меню "Основная деятельность" выбираем пункт "Ведение книги продаж", а в нем подпункт "Регистрация счетов-фактур на аванс". В шапке форме обработки указываем период, за который необходимо ввести документы "Счет-фактура выданный" с признаком "на аванс", и, если нужно, организацию.

По кнопке "Заполнить" командной панели заполняем табличную часть. При этом программа автоматически включает в список те документы, при проведении которых поступление средств отражено в бухгалтерском учете как авансы полученные, и заполняет все необходимые колонки (рис. 374).фактур на аванс По кнопке "Выполнить" запускаем обработку, в результате выполнения которой по каждой строке табличной части в информационную базу вводится документ "Счет-фактура выданный" с признаком "На аванс".

Если теперь по кнопке "Список счетов-фактур (выд.)" мы откроем форму списка "Счета-фактуры (выданные)", то обнаружим в нем два новых документа (рис. 375). При этом документы вводятся той датой, которая соответствует дате регистрации поступления аванса от покупателя.фактура выданный" с признаком "На аванс" формируются записи в регистре бухгалтерии "Журнал проводок (бухгалтерский учет)", а также в регистрах накопления "НДС начисленный" и "НДС с авансов".

В бухгалтерском учете при проведении начисляется НДС с аванса проводкой по дебету счета 76.АВ "НДС по авансам и предоплатам" и кредиту счета 68.02 "Налог на добавленную стоимость" (рис. 376).

фактуры регистрируются в книге продаж. Регистрация производится в хронологическом порядке по мере признания выручки от продажи товаров (работ, услуг) для целей налогового учета (по мере отгрузки или по мере оплаты, в зависимости от установленной учетной политики - применительно к законодательству, действующему в 2005 г.).

В программе книга продаж представляет собой отчет, который формируется на основании записей в регистре "НДС продажи" без дополнительной обработки данных. В этой связи важно понимать, каким образом производятся записи в этом регистре.

Записи в регистр "НДС продажи" вносятся документами "Формирование записей книги продаж" (основной рабочий документ), а также "Ввод начальных остатков НДС" (используется при начале работы с информационной базой) и "Корректировка записей регистров накопления" (используется для ручной корректировки записей в регистре).

Экранная форма документа "Формирование записей книги продаж" включает четыре закладки (рис. 379), которые могут быть заполнены вручную или автоматически (по кнопке "Заполнить": на командной панели формы - для заполнения всех закладок сразу, на командной панели закладки - для заполнения конкретной закладки). Источником данных для автоматического заполнения табличной части документа являются записи регистра накопления "НДС начисленный" и "НДС по реализации 0%", относящиеся к соответствующему налоговому периоду (определяется по дате документа и значению элемента учетной политики по НДС "Налоговый период"). При этом записи по операциям реализации, облагаемым НДС по ставке 0%, формируются отдельным документом с установленным флажком "По реализации со ставкой 0%". "по отгрузке").фактуры, в том числе счета-фактуры на аванс (для счетов-фактур на аванс с помощью обработки "Регистрация счетов-фактур на аванс");

• введены суммы НДС по продажам, которые отражены в программе ручными проводками (с помощью документов "Отражение реализации товаров и услуг для НДС");

• распределены оплаты покупателей на документы реализации по договорам, у которых не установлено свойство "Вести расчеты по документам" (с помощью документов "Регистрация оплаты от покупателей для НДС";

• записаны и проведены документы "Подтверждение нулевой ставки НДС";

• у договоров, в которых организация выступает в роли налогового агента по НДС, установлены соответствующие реквизиты.фактур, получаемых от поставщиков, и книгу покупок.

В программе получаемые от поставщиков счета-фактуры регистрируются с помощью документа "Счет-фактура полученный", который может быть введен только на основании другого документа ("Поступление товаров и услуг", "Поступление доп. расходов" и т.д.). Считается, что необходимые данные о продавце, приобретенных товарах, работах, услугах уже содержатся в этих документах. Поэтому вводить их вторично нет необходимости.

В документах, на основании которых счет-фактура может быть введен, имеется поле "Ввести счет-фактуру", через которое открывается форма нового документа "Счет-фактура полученный".

Возможен и второй вариант, когда документ вводится через форму списка (меню "Основная деятельность" ^ пункт "Ведение книги покупок" ^ подпункт "Счет-фактура полученный"). В этом случае в поле "Основание" указывается документ, на основании которого необходимо зарегистрировать счет-фактуру.

Полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты оприходованных ценностей, запасов и расходов.

В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" книга покупок представляет собой отчет, который формируется по записям регистра "НДС покупки" без дополнительной обработки данных. В этой связи важно понимать, каким образом производятся записи в этом регистре.

Записи в регистр "НДС покупки" вносятся документами "Формирование записей книги покупок" (основной рабочий документ), а также "Ввод начальных остатков

НДС" (используется при начале работы с информационной базой), "Восстановление НДС" (используется для восстановления, сумм, принятых ранее к зачету в случаях, предусмотренных законодательством) и "Корректировка записей регистров накопления" (используется для ручной корректировки записей в регистре).

Экранная форма документа "Формирование записей книги покупок" включает две закладки (рис. 387), которые могут быть заполнены вручную или автоматически (по кнопке "Заполнить" на командной панели соответствующей закладки).

Закладка "Вычет НДС по приобретенным ценностям" предназначена для регистрации в книге покупок сумм НДС, уплаченных поставщикам приобретенных товаров, работ, услуг в соответствии со ст. 171-172 НК РФ.

Закладка "Вычет НДС с авансов" предназначена для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных с полученных авансов и предоплат в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг.фактуры (если НДС предъявлен поставщиком);

• оплата (если НДС предъявлен поставщиком);

• отсутствие связи с применением ставки НДС 0%;

• отсутствие признака включения НДС в стоимость;

• отсутствие факта принятия НДС к вычету ранее.

Для основных средств и строительно-монтажных работ анализируется наличие события ввода в эксплуатацию.

В режиме принятия к вычету по операциям, которые облагаются НДС по ставке 0%, анализируется выполнение совокупности следующих условий:

• предъявление суммы НДС поставщиком (или уплата НДС на таможне);

• наличие счета-фактуры (если НДС предъявлен поставщиком);

• оплата (если НДС предъявлен поставщиком);

• подтверждение или неподтверждение права применения ставки 0%;

• отсутствие факта принятия НДС к вычету ранее в связи с операциями, по которым применялась ставка 0%.

На рис. 388 представлен пример заполнения закладки "Вычет НДС по приобретенным ценностям".

Номер: Формирование записей книги покупок: Новый ^х

Действия I н ^ Перейти ^ ? ^д^_т

ТПК00000001	от:	31.03.200512:00:00	Ш
Торгово-производственная компания	...	<4

Ответственный: Вычет НДС по приобретенным ценностям (G поз.) Вычет НДС с авансов (0 поз. Иванов Иван Иванович

Организация:

Предъявлен к вычету НДС 0% •Ш Ч ‘Ж ^ Ьш< t t lz ІЙ -Заполнить

N:	Вид ценности	Поставщик	Счет-Фактура	Ставка НДС	Сумма без НДС	НДС
1	Прочие работы и уел...	АТП-17	Поступление д...	18%	2 000Д0
2	Материалы	ПромСбьгтСнаб	Поступление т...	m	500 000Д0	эо
3	ОС	Все для офиса	Поступление т...	18%	3 ОООДО
4	Т овары	Верден	Поступление т...	10%	G0 ОООДО	G
5	Т овары	Верден	Поступление т...	18%	200 ОООДО	ЗВ
6	Т овары	Артеке	Поступление т...	18%	25 ОООДО	4

Комментарий: Рис. 388. Пример заполнения закладки "Вычет НДС по приобретенным ценностям"

При проведении документа по данным на этой закладке формируются проводки по отражению налогового вычета в бухгалтерском учете, а также записи в регистрах "НДС предъявленный" ("НДС предъявленный, реализация 0%"), "НДС расчеты с поставщиками" и "НДС покупки".

В бухгалтерском учете вычет отражается проводкой по дебету счета 68.02 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет, на котором была учтена сумма НДС при отражении операции поступления товаров, получения результатов работ, потребления услуг (рис. 389).Фактура Распределенная сумм... Сумма (руб.) - Формирование ... 31.03.200512:00:00 Поступление доп. расходов ... 2 360,00 - Формирование... 31.03.200512:00:00 Поступление товаров и услу... 590 000,00 - Формирование... 31.03.200512:00:00 Поступление товаров и услу... 3 540,00 - Формирование... 31.03.200512:00:00 Поступление товаров и услу... 302 000,00 - Формирование... 31.03.200512:00:00 Поступление товаров и услу... 29 500,00 Рис. 391. Движения документа в регистре "НДС расчеты с поставщиками"

В регистре "НДС покупки" документ фиксирует записи книги покупок (рис. 392).фактуры на авансы полученные.

Если в информационной базе зарегистрированы счет-фактура на аванс и факт зачета аванса (имеется соответствующая бухгалтерская проводка), то программа предлагает принять НДС с аванса к вычету - включает соответствующую строку в табличную часть закладки "Вычет НДС с авансов" (рис. 393).фактуры;

• введены суммы НДС по покупкам, которые отражены в программе ручными проводками (с помощью документов "Отражение поступления товаров и услуг для НДС");

• введены суммы налога, предъявленные поставщиками по договорам, у которых не установлено свойство "Вести расчеты по документам" (с помощью документов "Регистрация оплаты поставщикам для НДС");

• введены документы "Распределение НДС косвенных расходов", "Восстановление НДС".

Чтобы распечатать книгу покупок, необходимо в меню "Основная деятельность" выбрать пункт "Ведение книги покупок", а в нем подпункт "Книга покупок", в форме отчета указать налоговый период, организацию и нажать на кнопку "Сформировать".

Глава 17. Получение результатной информации

§17.1. Классификация отчетов

Основной этап работы с компьютерной бухгалтерией включает обобщение учетных данных, накопленных в информационной базе, и формирование различных отчетных форм.

Информацию, полученную в результате обработки данных о совершенных хозяйственных операциях, называют результатной информацией. Средством получения результатной информации в компьютерной бухгалтерии являются отчеты.

По назначению все отчеты подразделяют на две группы (рис. 396).

сальдовая ведомость;

• оборотно-сальдовая ведомость по счету;

• обороты счета;

• шахматная ведомость;

• анализ счета;

• карточка счета и др.

Специализированные отчеты предназначены для получения результатной информации по разделам бухгалтерского учета. Их применяют, если результатную информацию в надлежащем виде нельзя получить из стандартных отчетов. Такие отчеты предполагают специфическую выборку информации и ее представление на бумажном носителе по установленным формам.

К специализированным отчетам относятся:

• кассовая книга;

• книга продаж;

• книга покупок и др.

Под прочими отчетами в компьютерной бухгалтерии понимают отчеты, которые не входят в состав стандартных, специализированных или регламентированных отчетов типовой конфигурации. Каждая организация самостоятельно определяет состав и структуру прочих отчетов.

Вторую группу образуют отчеты, предназначенные для получения результатной информации о различных сторонах деятельности организации и ее представления в форме, установленной контролирующими органами. Отчеты этой группы называют регламентированными.

Регламентированные отчеты подразделяют на отчеты для формирования бухгалтерской, налоговой, государственной статистической отчетности и отчетности по физическим лицам. Состав показателей регламентированного отчета регулируется нормативно-правовой базой. В связи с постоянными изменениями актуализация регламентированных отчетов производится в централизованном порядке.

§17.2. Стандартные средства обобщения данных

Введенная в автоматизированную систему информация о совершенных в организации фактах хозяйственной деятельности обобщается в синтетических и аналитических учетных регистрах. Обобщение учетных данных представляет собой процедуру получения итогов и остатков по счетам, субсчетам и объектам аналитического учета в денежном и натуральном выражении.

Под термином "регистр" в бухгалтерском учете традиционно понимают различные виды таблиц, в которые записываются данные из первичных документов. Регистры классифицируют по нескольким основаниям. По назначению различают хронологические, систематические и комбинированные регистры; по способу обобщения - интегрированные и дифференцированные; по внешнему виду - книги, карточки, свободные листы, машинные носители. До появления средств автоматизации регистры использовали для систематизации и накопления учетной информации для последующего отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. В автоматизированных информационных системах регистры представляют собой документы, в которых отражается введенная в систему и разнесенная по счетам учетная информация.

В компьютерной бухгалтерии синтетические и аналитические учетные регистры формируются с помощью стандартных отчетов.

По назначению формируемых регистров стандартные отчеты можно условно разделить на три группы (рис. 397).

Первую группу образуют отчеты, предназначенные для формирования хронологических регистров. Такие регистры представляют собой упорядоченный в хронологическом порядке список операций и проводок за определенный период, удовлетворяющий критериям отбора.

Вторую группу образуют отчеты, систематизирующие бухгалтерские записи,

зарегистрированные ранее в хронологическом порядке, в разрезе синтетических счетов.

Третью группу образуют отчеты для составления регистров аналитического учета.

Стандартные отчеты в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" представляют собой целостную систему, позволяющую на основании одних отчетов получать другие, детализирующие результатную информацию. На рис. 398 приведена общая схема взаимосвязи между отчетами. Стрелки показывают последовательность детализации результатной информации.

производственная компания "Мираж"

Карточка субконто Период: 1 квартал 2005 г. Контрагенты

Отбор: Контрагенты = ПромСбытСнаб

		Дата	Документ	Операция	Д	ебет	Кредит
Е	3	Счет	Сумма	Счет	Сумма
			12.01.2005	Поступление товаров и услугТПК00001 от 12.01.2005 0:00:00	Оприходованы ТМЦ Ткань Джерси Склад 1 ПромСбытСнаб Накладная №24 от 12.01.2005 Поступление товаров и услугТПК00001 от 12.01.2005 0:00:00	10.01		60.01	400 000.00
12.01.2005	Поступление товаров и услугТПК00001 от 12.01.2005 0:00:00	Выделен НДС ПромСбытСнаб Поступление товаров и услугТПК00001 от 12.01.2005 0:00:00 ПромСбытСнаб Накладная №24 от 12.01.2005 Поступление товаров и услугТПК00001 от 12.01.2005 0:00:00	19.03	72 000.00	60.01

< Рис. 410. Фрагмент представления регистра "Карточка субконто"

Из отчета "Карточка субконто" можно перейти в режим просмотра и редактирования документа (операции), которым введена проводка. Для этого следует выделить проводку и дважды щелкнуть левой кнопкой мыши.

Главная книга

Отчет "Главная книга" позволяет сформировать обобщенный регистр, в котором для всех синтетических счетов за выбранный период приводится расшифровка оборотов по дебету в разрезе корреспондирующих счетов, оборот по кредиту и сальдо по счету на конец.

Для составления отчета в меню "Отчеты" выбирается пункт "Главная книга".

пассивных счетов (флажок "Развернутое сальдо"). В этом случае на закладке "Развернутое сальдо" указывается, по каким счетам и аналитическим разрезам это следует сделать. На рис. 413 показано, какие данные будут раскрыты, если закладку заполнить по кнопке "По умолчанию" командной панели.

производственная компа

Действия’' > Сформировать Заголовок Настройка... Д ?

Период с:

01.01.2005

по:

31.03.2005

т

Организация:

Главная книга Счет 01 "Основные средства"

В В

Период С кредита счета 01 С кредита счета 00 Оборот по кредиту Сальдо дебет Сальдо кр( Январь 2005 г. 65 000,00 3 000,00 62 000,00 Февраль 2005 г. 62 000,00 Март 2005 г. 40 000,00 80 000,00 22 000,00 Итого 40 000,00 65 000,00 83 000,00 22 000,00 Главная книга. Счет 02 "Амортизация основных средств" Период С кредита счета 01 Оборот по кредиту Сальдо дебет Сальдо кредит Январь 2005 г. Февраль 2005 г. 1 125,00 1 125,00 Март 2005 г. 1 111,11 1 111,11 1 125,00 Итого 1 111,11 2 236,1 1 1 125,00

<Е

Рис. 414. Фрагмент представления отчета "Главная книга"

Из отчета "Главная книга" можно перейти в режим просмотра отчета "Обороты счета" (для показателей, отражающих обороты и остатки) или отчета "Отчет по проводкам" (для показателей, отражающих обороты). Для этого следует выделить соответствующий показатель и дважды щелкнуть левой кнопкой мыши.

Обороты счета

Отчет "Обороты счета" представляет собой обобщенный регистр, в котором для

конкретного счета (субсчета) за отчетный месяц приводятся остатки на его начало и конец, обороты по дебету и кредиту в целом и по корреспондирующим счетам. Отчет полезен на этапе анализа бухгалтерских итогов и заполнения форм отчетности.

Для составления отчета в меню "Отчеты" выбирается пункт "Обороты счета".

Отчет формируется следующим образом.

По кнопке "Настройка" командной панели открывается форма для настройки параметров формирования отчета, где на закладке "Общие" указывается (рис. 415):

• счет (субсчет), по которому формируется отчет;

• период, за который формируется регистр;

• организация, к которой относятся учетные данные (если в информационной базе ведется учет нескольких организаций);

• режим группировки промежуточных итогов.

Обороты счета (не выбран счет) (1 квартал 2005 г.) Закрытое акционерное общество Торгово-произв

Действия’' > Сформировать Заголовок Настройка... ^ ^ ?

Период с:

01.01.2005

Ш

по:

31.03.2005

т

Счет:

... Организация:

Выводимые данные: сумма

Закрытое акционерное общество Торгово-производственная компания "Мираж"

Обороты счета (не выбран счет) Период: 1 квартал 2005 г.

Настройка

Общие Детализация счета Отбор
Счет: ШШШШШ ¦¦¦
Периоде: 01.01.2005 S по:	31.03.2005 т
Организация: Торгово-производственная компания
Период: Период отчета	¦w	^ Все периоды
Выводить данные
Сальдо на начало: ^ Дебет	* Кредит
Сальдо на конец: ¦/ Дебет	? Кредит	Данные по валютам
Обороты за период: ^ Дебет	? Кредит	Данные по количеству
Обороты со счетами: ¦/ Дебет	? Кредит	По субсчетам

ОК 3 <Е

В разделе "Выводить данные" с помощью флажков в соответствующих полях отмечается, какие итоги необходимо раскрывать в отчете: остатки по дебету и кредиту на начало и конец периода, дебетовые и кредитовые обороты, обороты по дебету и кредиту счета в корреспонденции с другими счетами. При этом по флажку "По субсчетам" обороты со счетами будут приводиться дополнительно в разрезе субсчетов.

производственная . Действия > Сформировать Заголовок Настройка... Д ? Организация: Т орговс-производственная

Период с:

01.01.2005 по: 31.03.2005 т Счет: 10.01

Ш ? ? Закрытое акционерное общество Торгово-производственная компания "Мираж" Обороты счета 10.01 Период: 1 квартал 2005 г. Детализация по субсчетам, субконте: Номенклатура Выводимые данные: сумма Суб к онто Нач. сальдо деб. Деб.оборот 60 60.01 Кред. об і-Ш і-Ш Материалы 1 5 000,00 502 000,00 254 Сырье и материалы 1 5 000,00 502 000,00 254 ДВП 1 2 0x1 50x5 Количество 9 000,00 30,000 3 ДСП 1 50x1 00x15 Количество 6 000,00 40,000 Ткань Атлас Количество 1 00 400,00 100,000 100 400,00 100,000 100 400,00 100,000 50 Ткань Джерси Количество 401 600,00 200,000 401 600,00 200,000 401 600,00 200,000 200 1 Итого 1 5 000,00 502 000,00 502 000,00 502 000,00 254

<

Рис. 417. Фрагмент сформированного отчета "Обороты счета"

Для получения более подробной информации следует выделить строку с показателями и дважды щелкнуть левой кнопкой мыши. На экран выводится регистр "Отчет по проводкам". Если курсор был установлен на ячейке с начальным или конечным сальдо или оборотами по счету в целом, то в журнале приводятся все проводки по счету за период. Если курсор был установлен на ячейку с бухгалтерскими итогами о корреспонденции счетов, то приводятся все проводки с указанной корреспонденцией.

Оборотно-сальдовая ведомость

Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой сводный регистр, в котором для каждого счета (субсчета) рабочего плана счетов выводятся остатки на начало установленного периода, обороты по дебету и кредиту и остатки на его конец.

По оборотно-сальдовой ведомости осуществляется контроль остатков на счетах. Если счет определен как активный, но имеет кредитовое сальдо, то в оборотно-сальдовой ведомости остаток помечается знаком "минус". В аналогичном порядке помечается дебетовый остаток по пассивному счету.

Для формирования оборотно-сальдовой ведомости в меню "Отчеты" выбирается пункт "Оборотно-сальдовая ведомость". При этом открывается экранная форма (рис. 418).

сальдовая ведомость"

сальдовая ведомость"

По кнопке "Настройка" командной панели открывается форма для настройки параметров формирования отчета, где на закладке "Общие" указывается (рис. 419):

• период, за который формируется регистр;

• организация, к которой относятся учетные данные (если в информационной базе ведется учет нескольких организаций);

• какие данные выводить дополнительно.

Если не установлен ни один из флажков, в оборотно-сальдовой ведомости приводятся данные об остатках и оборотах на балансовых счетах в целом в валюте регламентированного учета (рублях).

При установленном флажке "Данные по валютам" для счетов с признаком ведения валютного учета в ведомости приводятся отдельные строки по каждой валюте. Показываются остатки и обороты в рублях и в иностранной валюте.

По флажку "Данные по забалансовым счетам" в отчет дополнительно включается информация об остатках и оборотах на счетах с признаком "Забалансовый".

Флажком "Данные по субсчетам и субконто" устанавливается режим формирования, при котором остатки и обороты на счетах раскрываются в разрезе субсчетов и отдельных аналитических признаков. При этом на закладке "Детализация" можно указать, по каким счетам необходимо приводить расшифровку показателей и по каким аналитическим разрезам (рис. 420).

сальдовая ведомость" Флажок "Развернутое сальдо" включает режим, при котором по тем счетам или субсчетам, которые указаны на закладке "Развернутое сальдо" формы настройки параметров отчета, данные показываются развернуто. В частности, такая настройка полезна для счетов 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Текущую настройку можно сохранить для повторного использования. Для этого нужно

щелкнуть на пиктограмме командной панели, в предлагаемой форме (рис. 421) указать имя настройки и сохранить ее по кнопке "ОК".

сальдовой ведомости.

Щ Оборотно-сальдовая ведомость (1 квартал 2005 г.) Закрытое акционерное общество Торгово-произв

Заголовок Период с:

01.01.2005

по:

31.03.2005

Действия ¦ Сформировать Настройка.. Ш ... Организация: Торгово-производственная компания

Закрытое акционерное общество Торгово-производственная компания "Мираж" Оборотно-сальдовая ведомость Период: 1 квартал 2005 г. Выводимые данные: сумма Счет Сальдо на начало периода Оборотза период Код Наименование Дебет Кредит Дебет Креди 07 Оборудование к установке 35 000,00 35 ( Е 3 08 Вложения во внеоборотные активы 80 000,00 80 ( 08.03 Строительство объектов основным средств 40 000,00 40 ( 08.04 Приобретение объектов основным средств 25 000,00 25 ( 08.05 Приобретение нематериальным активов 1 5 000,00 15 1 Е 3 10 Материалы 15 000,00 523 754,24 259 ( 10.01 Сырье и материалы 15 000,00 502 000,00 254 ( т ДВП 120м150х5 Э 000,00 3 ( <

Приведенные в отчете данные можно детализировать, т. е. получить более подробную информацию по конкретному счету или субсчету. Для этого детализируемый счет выделяется, двойным щелчком левой кнопки мыши открывается меню с перечнем, в котором выбирается соответствующий отчет (рис. 423).

Оборотно-сальдовая ведомость (1 квартал 2005 г.) Закрытое акционерное общество Торгово-произв

Действия'- > Сформировать Заголовок Настройка... "1 ?

Период с:

01.01.2005

по:

31.03.2005

Ш ... Организация: Торгово-производственная компания

Выберит

Закрытое акционерное общество Торгово-производственная компания "Мираж"

Оборотно-сальдовая ведомое

Период: 1 квартал 2005 г.

Выводимые данные: сумма

Счет	Сальдо на начало периода	Оборотзг
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет
19.03	НДС по приобретенным материально-производс твенным запасам			1 63 530,51
19.04	НДС по приобретенным услугам			2 340,00
19.08	НДС при строительстве основным средств			900,00
20	Основное производство			328 973,78
20.01	Основное производство			328 973,78
26	Общехозяйственные расходы			1 55 898,33
40	Выпуск продукции (работ, услуг)
41	Товары			61 6 000,00

Карточка Анализ сч

? бороты і

? бороты <

Рис. 423. Выбор отчета для детализации показателя

Сводные проводки

Список сводных проводок содержит обороты между счетами за определенный период. Под оборотом понимается сумма по всем проводкам корреспондирующих счетов. Этот регистр в сочетании с оборотно-сальдовой ведомостью может заменять Главную книгу.

Для формирования регистра в меню "Отчеты" выбирается пункт "Сводные проводки". При этом открывается экранная форма (рис. 424).

производственная компания "Мираж"

Сводные проводки фильтры не заданы Период: 1 квартал 2005 г.

<]І

По кнопке "Настройка" командной панели открывается форма для настройки параметров формирования отчета, где указывается (рис. 425):

• период, за который формируется регистр;

• организация, к которой относятся учетные данные (если в информационной базе ведется учет нескольких организаций);

• следует ли показывать обороты только по счетам (флажок "Данные по субсчетам" не установлен) или дополнительно в разрезе субсчетов (флажок "Данные по субсчетам" установлен);

• представление учетной информации в отчете.

производственная компания "Мираж"

Сводные проводки фильтры не заданы Период: Январь 2005 г.

	Дебет	Кредит	Сумма	Валютная сумма Дт	Валютная сумма Кт	Счет Дт	Сч
	01	08	65 000,00			Основные средства	Вложения в внеоборотн
01	08.03	40 000,00			Основные средства	Строительс ОСНОВНЫХ С|
01	08.04	25 000,00			Основные средства	Приобретен ОСНОВНЫХ С|
01.01	08	65 000,00			Основные средства в ор ганизации	Вложения в внеоборотн
01.01	08.03	40 000,00			Основные средства в ор ганизации	Строительс ОСНОВНЫХ С|
01.01	08.04	25 000,00			Основные средства в ор ганизации	Приобретен ОСНОВНЫХ С|
07	60	35 000,00			Оборудование к установке	Расчеты сп и подрядчик
07	60.01	35 000,00			Оборудование к установке	Расчеты сп и подрядчик

< Рис. 426. Фрагмент представления регистра "Сводные проводки"

Шахматная ведомость

Шахматная ведомость — это табличный аналог сводных проводок. Ведомость дает более наглядное представление об оборотах между корреспондирующими счетами, но на бумажном носителе по ширине занимает несколько листов.

	в-	В-1 в-
	Закрытое акцией Ш; Выводимые дани	ерное общество Торгово-производс іхматная оборотная ведомость Период: Январь 2005 г. ііе: сумма
Е	3	Дебет .Кредит	01	01.01	07	08	08.03
	1		01				65 000,00	40
01.01				65 000,00	40
	07
Е Е	3 3	08			35 000,00
08.03			35 000,00
08.04
10
10.01
•1 П П L-:

< на закладке

"Детализация кор. счетов" (рис. 431).

сальдовая ведомость по счету Оборотно-сальдовая ведомость по счету представляет собой регистр, в котором для счета или субсчета с признаком ведения аналитического учета приводятся остатки на начало, обороты по дебету и кредиту и остатки на конец за установленный период по отдельным объектам.

Для формирования этого стандартного отчета в меню "Отчеты" выбирается пункт "Оборотно-сальдовая ведомость по счету". При этом открывается экранная форма (рис. 433).

сальдовая ведомость по счету" По кнопке "Настройка" командной панели открывается форма для настройки параметров формирования отчета, где на закладке "Общие" указывается (рис. 434):

• счет (субсчет), по которому необходимо получить ведомость;

• период, за который формируется регистр;

• организация, к которой относятся учетные данные (если в информационной базе ведется учет нескольких организаций).

сальдовая ведомость по счету" Для счетов с признаком валютного учета доступен реквизит "Данные по валютам". При установленном флажке в отчет дополнительно включается информация о валютных суммах.

Если по счету (субсчету) ведется количественный учет, то по флажку "Данные по количеству" показатели в отчете приводятся не только в денежном, но и в натуральном выражении.

При установленном флажке "Данные по валютам" для счетов с признаком ведения валютного учета в ведомости приводятся отдельные строки по каждой валюте. Показываются остатки и обороты в рублях и в иностранной валюте.

На закладке "Детализация" (рис. 435) указывается, по каким аналитическим разрезам и на каком уровне детализации приводить данные об остатках и оборотах.

сальдовая ведомость по счету" Если в этом есть необходимость, на закладке "Отбор" можно установить критерии, которым должны удовлетворять включаемые в отчет данные аналитического учета по счету, для которого формируется оборотно-сальдовая ведомость.

На рис. 436 приведен фрагмент сформированной оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 "Товары".

Учетная информация по видам субконто обобщается в том порядке, как это определено в рабочем плане счетов. Например, для рассматриваемого примера в отчете остатки и обороты приводятся по каждому товару в разрезе мест их хранения. Если на закладке "Детализация" выводимые поля поменять местами, то данные в отчете будут представлены по каждому складу в разрезе хранимых на нем товаров.

сальдовой ведомости по счету Для получения более подробной информации по субконто следует выделить строку с интересующим объектом аналитического учета и дважды щелкнуть левой кнопкой мыши. На экран выводится отчет "Карточка счета", содержащий все операции с данным объектом на счете за установленный период.

Анализ субконто

Отчет "Анализ субконто" является удобным средством анализа информации, когда один и тот же вид субконто используется для ведения аналитического учета одновременно на нескольких счетах. Например, вид субконто "Основные средства" используется для ведения учета на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". Из отчета "Анализ субконто" Основные средства можно непосредственно получить остаточную стоимость основных средств, показываемую в балансе. Полезным этот отчет является и для анализа состояния расчетов с контрагентами.

В отчете "Анализ субконто" для каждого объекта аналитического учета выбранного вида субконто приводятся обороты по всем счетам, глее учтен объект, а также развернутое и свернутое сальдо.

Для составления данного отчета в меню "Отчеты" выбирается пункт "Анализ субконто". При этом открывается экранная форма (рис. 437).

Щ Анализ субконто (1 квартал 2005 г.) Закрытое акционерное общество Торгово-производственная ком^-

Действия'- > Сформировать Заголовок Субконго Настройка... ^: "1 ?

Периоде: 01.01.2005 Ш по: 31.03.2005 Ш

0 рганизация: Т оргово-производствеь

Закрытое акционерное общество Торгово-производственная компания "Мираж"

Анализ субконто Период: 1 квартал 2005 г.

Виды субконто:

Выводимые данные: сумма, количество

Рис. 437. Экранная форма отчета "Анализ субконто"

По кнопке "Настройка" командной панели открывается форма для настройки параметров формирования отчета, где на закладке "Общие" указывается (рис. 438):

• период, за который формируется отчет;

• организация, к которой относятся учетные данные (если в информационной базе ведется учет нескольких организаций);

• вид (или виды) субконто для анализа.

как упорядочивать данные в отчете.

На рис. 439 приведен фрагмент сформированного отчета "Анализ субконто" Основные средства.

сальдовая ведомость (налоговый учет);

• оборотно-сальдовая ведомость по счету (налоговый учет);

• обороты счета (налоговый учет);

• анализ счета (налоговый учет);

• карточка счета (налоговый учет);

• анализ субконто (налоговый учет);

• обороты между субконто (налоговый учет);

• карточка субконто (налоговый учет);

• отчет по проводкам (налоговый учет).

Указанные отчеты выводятся в таком же виде, строятся по тем же принципам, и детализируются таким же образом, что и одноименные стандартные отчеты бухгалтерского учета. Отличие состоит в том, что в форме этих отчетов имеется дополнительный реквизит, определяющий, данные по какому виду учета включаются в отчет, - "НУ" (данные налогового учета по налогу на прибыль), "ПР" (данные о постоянных разницах), "ВР" (данные о временных разницах). Если реквизит "Вид учета не заполнен, в отчетах выводятся обобщенные данные по всем видам учета. На рис. 440 в качестве примера представлен фрагмент отчета "Оборотно-сальдовая ведомость (налоговый учет)" по виду учета НУ.

? боратно-сальдовая ведомость (налоговый учет) (1 квартал 2005 г.) Закрытое акционерное общество

Действия - > Сформировать Заголовок Настройка... ^:+1 ?

Период с:

01.01.2005

Ш

по:

31.03.2005

Ш ... Организация: Торгово-производственная компания

Закрытое акционерное общество Торгово-производственная компания "Мираж"

Оборотно-сальдовая ведомость (налоговый учет) Период: 1 квартал 2005 г. Віщ учета: налоговый учет.

Счет	Сальдо на начало периода	Оборотза период
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства			102 000,00	00 000,00
02	Амортизация основных средств			666,67	1 791,67
04	Нематериальные активы			15 000,00
07	Оборудование к установке			35 000,00	35 000,00
03	Вложения во внеоборотные активы			03 000,00	03 000,00
10	Материалы	30 000,00		523 754,24	259 004,75

Рис. 440. Отчет "Оборотно-сальдовая ведомость (налоговый учет)"

Помимо стандартных отчетов в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" имеются специальные отчеты, которые позволяют представлять информацию налогового учета в соответствии с требованиями, изложенными в главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В статье 313 НК РФ законодатель установил, что подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Под аналитическими регистрами налогового учета понимаются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и включаются в приложение к учетной политике для целей налогообложения. В обязательном порядке формы должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;

• период (дату) составления;

• наименование хозяйственных операций;

• измерители операции в денежном и натуральном (если это возможно) выражении;

• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра.

По назначению все аналитические регистры налогового учета можно условно разделить на группы (рис. 441).

расчеты:

• регистр-расчет "Учет амортизации нематериальных активов;

• регистр-расчет "Стоимость сырья и (или) материалов, списанных в отчетном периоде";

• регистр-расчет "Стоимость товаров, списанных в отчетном периоде";

• регистр "Учет договоров на добровольное страхование работников";

• регистр "Учет расходов по добровольному страхованию работников";

• регистр-расчет "Расходы по добровольному страхованию работников текущего периода " и т. д.;

Регистры формирования отчетных данных предназначены для обобщения информации о признанных доходах и расходах отчетного (налогового) периода, расчета налоговой базы и расшифровки отдельных доходов и расходов в декларации по налогу на прибыль. Как следствие, перечень регистров этой группы определяет состав показателей декларации. В эту группу входят регистры:

• учета амортизации основных средств;

• расчета стоимости реализованных товаров, списанных (реализованных) в текущем периоде;

• учета прочих расходов текущего периода;

• расчета остатка транспортных расходов;

• учета внереализационных расходов;

• учета доходов текущего периода и т.д.

Отдельную (пятую) группу образуют регистры учета целевых средств некоммерческими организациями, включающие:

• регистр учета поступлений целевых средств;

• регистр учета использования целевых средств;

• регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" аналитические регистры налогового учета формируются с помощью специальных отчетов (меню "Отчеты" ^ пункт "Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)").

В формах отчетов, предназначенных для формирования регистров налогового учета, указывают:

• период, за который составляется регистр;

• организацию, к которой относятся данные налогового учета;

• дополнительные параметры (при необходимости).

Поскольку аналитические регистры должны подтверждать расчет налоговой базы, то регистры рекомендуется формировать и выводить на бумажный носитель по завершении каждого отчетного (налогового) периода (за 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал, 4 квартал или январь, февраль и т.д.), а регистры-расчеты - за каждый месяц.

Рассмотрим порядок составления отдельных регистров налогового учета в программе "1С:Бухгалтерия 8.0".

Регистры учета хозяйственных операций

Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав

В регистре обобщается информация об операциях приобретения имущества, работ, услуг, прав, которые в дальнейшем учитываются (могут учитываться) в качестве расходов, уменьшающих сумму доходов при определении налоговой базы налога на прибыль.

Для формирования регистра открывают форму отчета "Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ “Регистры учета хозяйственных операций" ^ “Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав"), указывают период и организацию и нажимают кнопку "Сформировать" (рис. 442).

Щ7 Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав

Действия т	> Сформировать	Настройка	.. Заголовок	®1 1 ?
Период с:	01.01.2005		по:	31.03.2005	Ш ... Организация: Торгово-производственная компания

Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав Налогоплательщик: Закрытое акционерное общество Торгово-производственная компания "Мираж"
Идентификационный номер налогоплательщика: 7766200102/776601 001
Период с 01.01.	2005 ПО 31.03.2005
Условия получения:
Виды расхода:
	Период	Условие поступления	Основание	Вид расхода	Наименование операции
	1	2	3	4	5
	12.01.2005	За плату	ЗАО "АТП-17" (Счет №23 от 12.01.2005)	На приобретение материало в	Доп.расходы при поступлении товаров
	12.01.2005	За плату	ЗАО "АТП-17" (Счет №23 от 12.01.2005)	На приобретение материалов	Доп.расходы при поступлении товаров
	12.01.2005	За плату	ООО "ПромСбытСнаб" (Накладная №24 от 12.01.2005)	На приобретение материалов	Оприходованы ТМЦ
<	12.01.2005	За плату	ООО "ПромСбытСнаб"	На приобретение	Оприходованы

Рис. 442. Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав

Регистр формируется по проводкам на счетах налогового учета имущества, имущественных прав и расходов за выбранный период составления отчета. Для автоматического заполнения показателей "Условие получения" и "Основание" эти проводки вводятся в корреспонденции со счетом ПВ "Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав".

Каждая строка сформированного регистра соответствует одной проводке, отражающей приобретение имущества, работ, услуг, прав на счетах налогового учета.

По умолчанию в регистр включаются все операции приобретения имущества, работ, услуг, прав за период. При необходимости можно сформировать несколько регистров с включением в каждый их них операций, удовлетворяющих определенным условиям получения и видам расхода. Параметры отбора устанавливаются по кнопке "Настройка".

На закладке "Условия получения" (рис. 443) можно указать, каким условиям поступления, а на закладке "Виды расходов" (рис. 444) - каким видам расходов должны удовлетворять операции, включаемые в регистр.

дата операции приобретения имущества, получения результатов выполненных работ, потребления услуг, получения имущественных прав. Показывается дата проводки налогового учета.

• "Условие получения имущества, работ, услуг, прав" - информация о том, на каких условиях получено имущество, работы, услуги, права (за плату, вклад в уставный капитал и т.д.). Показывается значение субконто "Условия поступления и выбытия" на счете ПВ, с которым по дебету корреспондирует счет в проводке, отражающей операцию приобретения.

• "Основание получения имущества, работ, услуг, прав" - информация о реквизитах договора, в соответствии с которым осуществлялась данная операция. Показывается значение субконто "Контрагенты" и "Договоры" на счете ПВ, с которым по дебету корреспондирует счет в проводке, отражающей операцию приобретения.

• "Вид расхода" - классификационный признак (вид) расхода. Значение показателя определяется исходя из того, по дебету какого счета налогового учета сделана запись, отражающая факт приобретения.

• "Наименование операции" - вспомогательная информация, служащая для идентификации операции: содержание операции, ссылка на первичный документ и т.п. Значением показателя является информация из поля "Содержание" проводки, отражающей операцию приобретения.

• "Сумма" - суммы расхода (в рублях). Значением показателя является сумма проводки.

• "Количество" - количество приобретенного имущества одного наименования. Значением показателя является количество, указанное в проводке.

• "Наименование объекта учета" - наименование объекта учета, с которым связаны расходы по данной операции. Значение показателя определяется по значению субконто счета дебета проводки, отражающей операцию приобретения.

• "Дата признания объекта учета" - дата признания объекта, с которым связаны расходы по данной операции, для целей налогового учета. Заполняется вручную. Указывается дата документа, подтверждающего возникновение у организации в целях налогового учета новой единицы учета (например, признание имущества в качестве амортизируемого - для амортизируемого имущества, получение лицензии на право пользования недрами - для расходов на освоение природных ресурсов, акт сдачи-приемки работ - для НИОКР и т.п.). При учете затрат, включаемых в состав расходов текущего отчетного периода, датой, указываемой по данной строке, является дата признания соответствующих расходов в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

• "Основание для признания объекта учета" - указывается информация, идентифицирующая операцию по формированию стоимости объекта учета. Заполняется вручную.

Завершает табличную часть строка, в которой показывается общая сумма расходов по регистру за период.

Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав

В регистре обобщается информация об операциях реализации и прочего выбытия имущества, работ, услуг, прав с целью формирования сумм соответствующих доходов от реализации, подлежащих включению в состав налоговой базы налога на прибыль организаций.

Для формирования регистра открывают форму отчета "Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ “Регистры учета хозяйственных операций" ^ “Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав"), указывают период и организацию и нажимают кнопку "Сформировать" (рис. 445).

ІІ7 Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав

Действия т	> Сформировать	Настройка	.. Заголовок	®1 1 ?
Период с:	01.01.2005		по:	31.03.2005	Ш ... Организация: Торгово-производственная компания

Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав Налогоплательщик: Закрытое акционерное общество Торгово-производственная компания "Мираж"
Идентификационный номер налогоплательщика: 7766200102/776601 001
Период с 01.01.	2005 ПО 31.03.2005
	Период	Условия выбытия имущества, работ, услуг, прав	Вид дохода	Основание	Наим ено в ание об ъе учета
	1	2	4	3	8
	21.01.2005	За плату	Выручка от реализации услу г	Акт об оказании производственных услуг ТПК00001 от 21.01.2005 0:00:00	Услуги по ремонту верхней одежды
	31.01.2005	За плату	Выручка от реализации услу г	Акт об оказании производственных услуг ТПК00002 от 31.01.2005 0:00:00	Услуги по ремонту верхней одежды
	15.03.2005	За плату	Выручка от реализации покупных товаров	Реализация товаров и услуг ТПК00001 от 15.03.2005 0:00:00	Брюки детские
	15.03.2005	За плату	Выручка от реализации П|”|L-''..' П1_11_IV ТГі С- •=!(-¦ |-| С-	Реализация товаров и услуг ТПК00001 от 15.03.2005 nnnnn	Брюки мужские серь
<

Рис. 445. Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав

Регистр формируется по проводкам на счетах налогового учета имущества (в части выбытия имущества, не связанного с реализацией) и счетов учета доходов от реализации (в части реализации имущества, работ, услуг и прав).

Для автоматического заполнения показателей "Условия выбытия" и "Основание" проводки вводятся в корреспонденции со счетом ПВ "Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав".

Каждая строка сформированного регистра соответствует одной проводке, отражающей выбытие имущества, работ, услуг, прав на счетах налогового учета.

По умолчанию в регистр включаются все операции выбытия имущества, работ, услуг, прав за период. При необходимости можно сформировать несколько регистров с включением в каждый их них операций, удовлетворяющих определенным условиям выбытия и видам доходов. Параметры отбора устанавливаются по кнопке "Настройка".

На закладке "Условия выбытия" (рис. 446) можно указать, каким условиям выбытия, а на закладке "Виды доходов" (рис. 447) - каким видам доходов должны удовлетворять операции, включаемые в регистр.

Табличная часть регистра включает следующие показатели:

• "Дата операции"- дата операции передачи права собственности на отчуждаемое имущество и имущественные права, результатов выполнения работ, оказания услуг. Показывается дата проводки налогового учета.

условия, на которых совершается операция реализации (выбытия) имущества, работ, услуг, прав. Показывается значение субконто "Условия поступления и выбытия" на счете ПВ, с которым по кредиту корреспондирует счет в проводке, отражающей операцию реализации (выбытия).

• "Вид дохода" - классификационный признак вида дохода. Значение показателя определяется исходя из того, по кредиту какого счета налогового учета сделана запись, отражающая факт реализации (выбытия).

информация о первичном учетном документе, подтверждающим совершение данной операции. Значением показателя является документ, которым в программе отражена операция реализации (выбытия).

• "Наименование объекта учета" - наименование реализованной (выбывшей) единицы имущества, переданных прав, выполненной работы, оказанной услуги. Значение показателя определяется по данным аналитического учета по кредиту счета проводки, отражающей операцию реализации (выбытия).

• "Сумма"- сумма операции реализации (выбытия). Значением показателя является сумма проводки.

• "Количество"- количество выбывшего имущества одного наименования. Значением показателя является количество, указанное в проводке.

Завершает табличную часть строка, в которой показывается общая сумма по регистру за период.

Регистр учета поступлений денежных средств

В регистре обобщается информация о поступлении в организацию денежных средств с целью выявления доходов, относящихся как к текущему периоду, так и к будущим периодам.

Для формирования регистра открывают форму отчета "Регистр учета поступлений денежных средств" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ “Регистры учета хозяйственных операций" ^ “Регистр учета поступлений денежных средств"), указывают период и организацию и нажимают кнопку "Сформировать" (рис. 448).

производственная компания "Мираж" Идентификационный номер налогоплательщика: 7766200102/776601 001 Период с 01.01.2005 по 31.03.2005

Дата поступления	Основание поступления (реквизиты договора)	Условия поступления	Сумма	Призна в ино Ві
11.01.2005	ЗАО "Прогресс-М", Договор №3, на основании: Платежное поручение входящее № ТПК00001	Авансы полученные	23 600
11.01.2005	ООО "Лега-ОМ", Договор №44, на основании: Платежное поручение входящее № ТПКО0ОО2	Возврат авансов выданных	11 800
11.01.2005	Получение наличных в банке на основании: Приходный кассовый ордер № ТПКОООСИ	Внутреннее перемещение (из кассы в банк и т.п.)	5 753,48
12.01.2005	Возврат средств от подотчетника на основании: Приходный кассовый ордер № ТПКОО0О4	Иные условия, не с в язанные с д в и жен и ем задолженности	2 000
12.01.2005	ООО "Декстрим", Счет №3, на основании: Приходный кассовый ордер № ТПКООО02	Авансы полученные	35 400
•1 “1 ГМ пппс	О П II II ГЧ Л. .11 П -. ГЧ-. ли Mr.1T .	? »ч и л ч- ПП.-.І і.-.лп гч. , г. л..........	¦1 .1 -1 СП

Рис. 448. Регистр учета поступлений денежных средств

Регистр формируется на основании проводок по дебету счетов бухгалтерского учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета в банках" за выбранный период составления отчета.

Каждая строка сформированного регистра соответствует одной проводке, отражающей поступление денежных средств.

Табличная часть регистра включает следующие показатели:

• "Дата поступления" - дата операции поступления денежных средств согласно первичному учетному документу. Показывается дата проводки бухгалтерского учета.

• "Основание поступления (реквизиты договора)" - информация об основании поступления денежных средств (о договоре, в рамках которого поступили денежные средства). По поступлениям от контрагентов значением показателя являются сведения о контрагенте и основании расчетов (по данным аналитического учета корреспондирующего счета проводки), а также сведения о документе, которым в информационную базу введена проводка. По иным поступлениям - содержание проводки и сведения о документе, которым в информационную базу введена проводка.

• "Условия поступления" - условия поступления денежных средств (авансы полученные, поступления за ранее переданное имущество, работы, услуги, права и т.д.). Значение показателя определяется по корреспондирующему счету проводки:

Другой счет денежных средств Внутреннее перемещение (из кассы в банк и т.п.) 62.02, 62.22, 62.32 Авансы полученные 62.01, 62.21, 62.31 В счет оплаты за ранее переданное имущество, работы, услуги, права 60.02, 60.22, 60.32 Возврат авансов выданных 58.03 Возврат ранее выданных займов 86 Целевое финансирование и поступления 91.01, объект с видом прочих доходов и расходов "Доходы (расходы), связанные с безвозмездным поступлением имущества, работ, услуг, прав" Безвозмездно Иные счета расчетов, на которых Иные условия, связанные ведется аналитический учет по субконто "Контрагенты" и "Договоры" с движением задолженности Остальные счета Иные условия, не связанные с движением задолженности • "Сумма"- сумма поступления (в рублях). Значением показателя является сумма проводки.

• "Признак операции в иностранной валюте" - сумма операции в иностранной валюте и ее код. Значением показателя является валютная сумма проводки с указанием кода валюты.

Завершает табличную часть строка, в которой показывается общая сумма поступлений денежных средств за период (включая внутренние обороты).

Регистр учета расхода денежных средств

В регистре обобщается информация о расходовании организацией денежных средств с целью выявления расходов, относящихся как к текущему периоду, так и к будущим периодам.

Для формирования регистра открывают форму отчета "Регистр учета расхода денежных средств" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ “Регистры учета хозяйственных операций" ^ “Регистр учета расхода денежных средств"), указывают период и организацию и нажимают кнопку "Сформировать"

(рис. 449).

дата операции расходования денежных средств согласно первичному учетному документу. Показывается дата проводки бухгалтерского учета.

• "Основание расхода (реквизиты договора)" - информация об основании расходования денежных средств (о договоре, в рамках которого производятся выплаты). По выплатам контрагентам значением показателя являются сведения о контрагенте и основании расчетов (по данным аналитического учета корреспондирующего счета проводки), а также сведения о документе, которым в информационную базу введена проводка. По иным расходам денежных средств -содержание проводки и сведения о документе, которым в информационную базу введена проводка.

• "Условия расхода" - условия расходования денежных средств (авансы выданные, оплата ранее полученного имущества, работ, услуг, прав и т.д.). Значение показателя определяется по корреспондирующему счету проводки:

Другой счет денежных средств Внутреннее перемещение (из кассы в банк и т.п.) 60.02, 60.22, 60.32 Авансы выданные 60.01, 60.21, 60.31 В счет оплаты за ранее полученное имущество, работы, услуги, права 62.02, 62.22, 62.32 Возврат авансов полученных 58.02 Приобретение ценных бумаг 58.03 На условиях возврата 58.04 Вклады в простое товарищество 68, 69 Обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды 70 Оплата труда Иные счета расчетов, на которых ведется аналитический учет по субконто "Контрагенты" и "Договоры" Прочие расходы, связанные с движением задолженности Остальные счета Прочие расходы, не связанные с движением задолженности • "Вид расхода" - дополнительная информация по отдельным видам расхода денежных средств. Значение показателя также определяется по корреспондирующему счету проводки:

Корреспондирующий счет Вид расхода 76.01 Имущественное и личное страхование 91.02, объект с видом прочих доходов и расходов "Расходы на услуги банков" Услуги банков Иные счета, на которых аналитический учет ведется по субконто "Контрагенты" и "Договоры" Прочие расходы, связанные с движением задолженности Остальные счета Прочие расходы, не связанные с движением задолженности • "Сумма" - сумма расхода (в рублях). Значением показателя является сумма проводки.

• "Признак операции в иностранной валюте" - сумма операции в иностранной валюте и ее код. Значением показателя является валютная сумма проводки с указанием кода валюты.

Завершает табличную часть строка, в которой показывается общая сумма расхода денежных средств за период (включая внутренние обороты).

Регистр учета расходов на оплату труда

Этот регистр налогового учета формируется для обобщения информации о составе и размере расходов на оплату труда в понимании статьи 255 НК РФ. В регистр не включаются расходы на добровольное страхование работников, предусмотренные в подпункте 16 статьи 255 НК РФ.

Для формирования регистра открывают форму отчета "Регистр учета расходов на оплату труда" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ “Регистры учета хозяйственных операций" ^ “Регистр учета расходов на оплату труда"), указывают период и организацию и нажимают кнопку "Сформировать" (рис. 450).

дата осуществления (начисления) расхода, связанного с оплатой труда для конкретного сотрудника. Значением показателя является дата проводки по кредиту счета налогового учета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

• "Лицо, в пользу которого произведено начисление" - физическое лицо, которому произведено начисление расхода на оплату труда. Для заполнения этого показателя используется значение субконто "Сотрудники" счета кредита проводки.

"Вид персонала" - информация о том, к какой категории относится работник.

• "Наименование расхода" - подпункт статьи 255 НК РФ, на основании которого признан начисленный расход (оплата труда, премии, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, и др.). Значением показателя является значение субконто "Виды начислений оплаты труда" счета кредита проводки.

• "Сумма"- начисленная сумма расходов на оплату труда. Значением показателя является сумма проводки.

• "Объект учета (вид расхода), в связи с созданием (приобретением) которого произведено начисление расхода по оплате труда" - объект учета и вид расхода, с которым связаны расходы на оплату труда. Значение показателя определяется по корреспондирующему счету и аналитическим признакам по дебету проводки начисления расходов на оплату труда в налоговом учете.

Завершает табличную часть строка, в которой подсчитывается общая сумма расходов на оплату труда за период.

Расходы на оплату труда, которые не учитываются для целей налогообложения, отражаются отдельной строкой.

Регистр учета прямых расходов на производство

Этот регистр налогового учета формируется для определения общей суммы прямых расходов на производство продукции (работ, услуг), а также сумм конкретных видов прямых расходов, учитываемых в дальнейшем при распределении на остатки незавершенного производства, готовую продукцию на складе и отгруженную, но нереализованную в отчетном (налоговом) периоде.

В регистре отражаются лишь те расходы, которые признаются прямыми расходами текущего периода в соответствии со статьей 318 НК РФ.

Для формирования регистра открывают форму отчета "Регистр учета прямых расходов на производство" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ "Регистры учета хозяйственных операций" ^ “Регистр учета прямых расходов на производство"), указывают период, организацию, вид отчета и нажимают на кнопку "Сформировать" (рис. 451).

Источником данных для составления регистра являются проводки по дебету счетов налогового учета прямых расходов на производство продукции, работ, услуг (20.01.1 "Прямые расходы основного производства", 23.01.1 "Прямые расходы вспомогательных производств", 25.01.1 "Прямые общепроизводственные расходы" и т.д.).

Регистр может быть сформирован в одном из трех режимов (значение реквизита "Вид отчета"):

• "Прямые расходы текущего периода" - показываются данные о расходах, отраженных по дебету счетов учета прямых расходов кроме расходов, учтенных по дебету счета 25.01 "Прямые общепроизводственные расходы" (корреспондирующие обороты между счета учета затрат не учитываются);

• "Прямые расходы с учетом распределения" - включаются данные о прямых расходах с учетом результатов распределения расходов по дебету счета 25.01;

• "Прямые расходы, подлежащие распределению" - показываются расходы, которые учтены на счете 25.01 "Прямые общепроизводственные расходы".

дата признания понесенных налогоплательщиком расходов в качестве прямых расходов. Значением данного показателя является дата проводки.

• "Вид расхода" - вид прямых расходов организации.

• "Наименование операции" - отражается информация об операции, расход по которой учитывается в составе прямых расходов.

• "Сумма"- сумма расходов, включаемая в состав прямых расходов в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ.

Завершает табличную часть строка, в которой подсчитывается общая сумма прямых

расходов по регистру за период.

В отчете предусмотрена возможность настройки параметров для формирования отчета.

Форма выбора параметров открывается по кнопке "Настройка".

признак отбора данных по конкретным видам (рис. 453.

расчет амортизации нематериальных активов Регистр предназначен для отражения сумм амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, относящихся к амортизируемому имуществу.

Для формирования регистра открывают форму отчета "Регистр-расчет амортизации нематериальных активов" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ “Регистры промежуточных расчетов" ^ “Регистр-расчет амортизации

нематериальных активов"), указывают период, организацию и нажимают на кнопку "Сформировать" (рис. 454).

расчет амортизации нематериальных активов Налогоплательщик: Закрытое акционерное общество Торгово-производственная компания "Мираж¹¹ Идентификационный номер налогоплательщика: 7707250569/770701 001 Период с 01.01.2005 по 31.03.2005 Амортизационная группа: по всем

Дата операции	Метод начислени я амортизации	Применение понижающего коэффициента	Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта	Срок (полезный, оста в шийся до истечения полезного срока использования), мес.	Сумма амортизаци объекта
1	2	3	4	5	6
Права на компьютерную программу сроком на три года	41
31.03.2005	Линейный	1	15 000	36	41
Итог по регистру:	41

< Рис. 454. Регистр-расчет амортизации нематериальных активов Источником данных для составления регистра являются:

• проводки по начислению амортизации НМА по кредиту счета налогового учета 05 "Амортизация нематериальных активов" (по кредиту счета 04.01 "Нематериальные активы" - по объектам, стоимость которых погашается путем уменьшения их стоимости);

• сведения об объектах из справочника "Нематериальные активы и расходы на НИОКР";

• регистры сведений "Первоначальные сведения о НМА (налоговый учет)", "Изменение специального коэффициента для амортизации НМА (налоговый учет)", "Начисление амортизации НМА по базовой стоимости (налоговый учет)".

• "Наименование объекта" - информация об объекте нематериальных активов. Заполняется значением реквизита "Наименование" справочника "Нематериальные активы и расходы на НИОКР" объекта, по которому начислена амортизация.

• "Дата операции" — месяц, год, за который была начислена амортизация.

Показатель формируется по дате проводке путем преобразования в соответствующий формат.

• "Метод начисления амортизации" - выбранный организацией метод начисления амортизации в соответствии с нормами, установленными статьей 259 НК РФ. Заполняется значением ресурса "Метод начисления амортизации в целях НУ" регистра сведений "Первоначальные сведения о НМА (налоговый учет")".

• "Применение понижающего коэффициента" - заполняется для отражения информации о применении понижающего коэффициента к нормам амортизации по объекту нематериальных активов в соответствии с пунктом 10 статьи 259 НК РФ. Значением показателя является значение ресурса "Специальный коэффициент" периодического регистра сведений "Специальный коэффициент для амортизации НМА (налоговый учет)" на дату начисления амортизации.

• "Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта" - в зависимости от используемого метода начисления амортизации по данному объекту указывается:

• первоначальная стоимость объекта, если начисление амортизации выполняется линейным методом. В этом случае в показателе выводится значение ресурса "Первоначальная стоимость" регистра сведений "Первоначальные сведения о НМА (налоговый учет")";

• остаточная стоимость, если начисление амортизации выполняется нелинейным методом, но остаточная стоимость не достигла предела в 20% первоначальной стоимости объекта. Определяется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы начисленной амортизации за время использования объекта;

• базовая стоимость, если начисление амортизации выполняется нелинейным методом, и остаточная стоимость достигла предела в 20% первоначальной стоимости объекта.

В этом случае в показателе выводится значение ресурса "Базовая стоимость" регистра сведений "Начисление амортизации НМА по базовой стоимости (налоговый учет")".

• "Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации" — указывается срок полезного использования объекта (выводится значение ресурса "Срок полезного использования" регистра сведений "Первоначальные сведения о НМА (налоговый учет")"). Если амортизация начисляется нелинейным методом, и остаточная стоимость достигла предела в 20% первоначальной стоимости, то в показателе приводится количество месяцев, оставшихся до истечения полезного срока использования.

• "Сумма амортизации объекта" — сумма операции по начислению амортизации за указанный месяц. Значением показателя является сумма проводки.

Для отражения в регистре сумм начисленной амортизации по объектам нематериальных активов, относящихся к одной амортизационной группе необходимо перед формированием регистра в поле "Амортизационная группа" указать эту амортизационную группу.

Если регистр формируется более чем за один месяц, то с помощью флажка "Группировать по объектам нематериальных активов" можно установить режим, при котором данные по каждому объекту будут выводиться обособленно.

Регистр учета договоров на добровольное страхование работников

Регистр формируется для обобщения информации о договорах добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями.

Для формирования регистра открывают форму отчета "Регистр учета договоров на добровольное страхование работников" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ “Регистры промежуточных расчетов" ^ “Регистр учета договоров на добровольное страхование"), указывают период, организацию и нажимают на кнопку "Сформировать" (рис. 455).

отдельной записи по дебету счета 97.02. В этой связи следует учитывать, что по договору страхования группы работников платежи следует отражать с разбивкой суммы по работникам, в пользу которых заключены договора страхования, т.е. отдельными записями по дебету счета 97.02 и по отдельным статьям расходов будущих периодов.

• "Дата формирования записи" — соответствует дате перечисления страхового платежа. Значением показателя является дата проводки по дебету налоговых счета 97.02 "Расходы будущих периодов на добровольное страхование работников".

• "Вид страхования" — соответствует условиям заключенного договора. Значением показателя является значение реквизита "Вид РБП" статьи расходов будущих периодов - объекта аналитического учета записи по дебету счета 97.02.

Для целей налогового учета различают следующие виды договоров добровольного страхования:

• долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения (при этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения (для аналитической статьи расходов по таким договорам в справочнике "Расходы будущих периодов" указывается вид РБП "Добровольное страхование жизни");

• добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (для аналитической статьи расходов по таким договорам в справочнике "Расходы будущих периодов" указывается вид РБП "Страхование на оплату медицинских услуг");

• добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей (для аналитической статьи расходов по таким договорам в справочнике "Расходы будущих периодов" указывается вид РБП "Страхование на случай смерти и утраты нетрудоспособности").

• "Лицо, в пользу которого произведена выплата" — фамилия, инициалы застрахованного работника, его табельный номер. Для заполнения показателя используются данные из справочника "Сотрудники" для объекта аналитического учета записи по дебету счета 97.02.

• "Дата прекращения действия договора по добровольному страхованию (срок действия договора по добровольному страхованию)" — в показателе может быть указано: либо срок действия, либо дата прекращения действия договора добровольного страхования. При формировании регистра значением показателя является значение реквизита "Окончание списания" статьи расходов будущих периодов - объекта аналитического учета записи по дебету счета 97.02.

• "Количество месяцев действия договора" — количество полных месяцев действия договора страхования с месяца осуществления платежа (включая месяц осуществления платежа) до месяца, в котором договор прекращает действие включительно. Рассчитывается по значениям реквизитов "Окончание списания" и "Начало списания" статьи расходов будущих периодов - объекта аналитического учета записи по дебету счета 97.02.

• "Сумма платежа по договору страхования" — соответствует сумме авансового платежа по договору страхования (по каждому работнику в отдельности). Значением является сумма проводки по дебету счета 97.02. В свою очередь, сумме проводки должно соответствовать значение реквизита "Сумма" статьи расходов будущих периодов - объекта аналитического учета записи по дебету счета 97.02.

Регистр учета расходов

по добровольному страхованию работников

Регистр формируется для обобщения информации о составе и размере расходов на добровольное страхование работников, относящихся к текущему периоду.

Для формирования регистра открывают форму отчета "Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ “Регистры промежуточных расчетов" ^ “Регистр учета расходов по добровольному страхованию"), указывают период, организацию и нажимают на кнопку "Сформировать" (рис. 456). Поскольку налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется нарастающим итогом с начала года, то в поле "Период с..." следует всегда указывать дату начала налогового периода, например 01.01.2005.

производственная компания "Мираж" Идентификационный номер налогоплательщика: 7707250569 /770701001 Период с 01.01.2005 по 31.12.2005

Дата формирования записи	Лицо, в пользу которого произведена выплата	Фактическая сумма платежа (взноса) по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников
1	2	4
28.02.2005	Рыбаков Сергей Анатольевич (таб.№ 00001)
28.02.2005	Панасюк Маргарита Викторовна (таб.№ 00008)
28.02.2005	Суворин Антон Парамонович (таб.№ 00003)
31.03.2005	Рыбаков Сергей Анатольевич (таб.№ 00001)
31.03.2005	Панасюк Маргарита Викторовна (таб.№ 00008)
31.03.2005	Суворин Антон Парамонович (таб.№ 00003)	1 000,00
Итого осуществленная сумма платежа (взноса) по виду страхования принимается в целях расчета налоговой базы:	1 000,00

Рис. 456. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников

Источником данных для формирования регистра являются проводки по кредиту счета налогового учета 97.02 "Расходы будущих периодов на добровольное страхование работников", а также сведения об объектах аналитического учета из справочников "Расходы будущих периодов" и "Сотрудники" (формируются документом "Закрытие месяца" при выполнении действия "Списание расходов будущих периодов").

Каждая строка регистра соответствует отдельной проводке, отражающей факт отнесения части платежа по договору добровольного страхования к расходам текущего периода.

• "Дата формирования записи" — соответствует дате отнесения части платежа по добровольному страхованию работников к текущему периоду. Значением показателя является дата проводки по кредиту счета 97.02, сформированная документом "Закрытие месяца".

• "Лицо, в пользу которого произведена выплата" — фамилия, инициалы застрахованного физического лица (работника), а также его табельный номер. Для заполнения показателя используются данные из справочника "Сотрудники" для объекта аналитического учета проводки по кредиту счета 97.02.

• "Фактическая сумма платежа (взноса) по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников" — сумма платежа (взноса) по договорам данного вида, отнесенная к текущему периоду. Значением показателя является сумма проводки, если у статьи будущих периодов (объект аналитического учета по кредиту) указан вид РБП "Добровольное страхование жизни".

• "Фактическая сумма платежа (взноса) по добровольному личному страхованию, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов" — сумма платежа (взноса) по договору данного вида, отнесенная к текущему периоду. Значением показателя является сумма проводки, если у статьи будущих периодов (объект аналитического учета по кредиту) указан вид РБП "Страхование на оплату медицинских услуг".

• "Фактическая сумма платежа (взноса) по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности" — сумма платежа (взноса) по договору данного вида, отнесенная к текущему периоду. Значением показателя является сумма проводки, если у статьи будущих периодов (объект аналитического учета по кредиту) указан вид РБП "Страхование на случай смерти и утраты нетрудоспособности".

Завершает табличную часть строка, в которой подсчитывается общая сумма платежей (взносов) по видам страхования, принимаемая в целях расчета налоговой базы за указанный период.

Регистр-расчет расходов

по страхованию работников текущего периода

Этот регистр формируется для обобщения информации о составе и размере расходов по страхованию работников, признаваемых для целей налогообложения в соответствии с подпунктом 16 статьи 255 НК РФ.

Для формирования регистра открывают форму отчета "Регистр-расчет расходов по страхованию работников текущего периода" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ “Регистры промежуточных расчетов" ^ “Регистр-расчет расходов по страхованию работников"), указывают период, организацию и нажимают на кнопку "Сформировать" (рис. 457). Поскольку налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется нарастающим итогом с начала года, то в поле "Период с..." следует всегда указывать дату начала налогового периода, например 01.01.2005.

расчет расходов по страхованию работников текущего периода Источником данных для формирования регистра являются: • записи по кредиту счета налогового учета 97.02 "Расходы будущих периодов на добровольное страхование работников", сформированные документом "Закрытие месяца" при выполнении действия "Списание расходов будущих периодов" - для определения суммы фактических платежей по договорам страхования, относящихся к текущему периоду;

• записи по кредиту счета налогового учета 70 "Расходы с персоналом по оплате труда" - для определения расходов на оплату

труда.

Каждая строка регистра соответствует месяцу, за который производится расчет.

Табличная часть регистра включает следующие показатели:

• "Дата формирования записи" — соответствует дате конца месяца, в котором часть платежа по добровольному страхованию работников отнесена к текущему периоду. Значением является последний день месяца, к которому относятся проводки, сформированные в этом месяце документом "Закрытие месяца".

• "Сумма расходов на оплату труда текущего периода" — сумма расходов на оплату труда на дату формирования записи по всем работникам (нарастающим итогом с начала года). Значением является кредитовый оборот по счету налогового учета 70 "Расчеты с персоналом на оплату труда".

• "Сумма платежа (взноса) по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения в пределах установленных норм" - не более 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

• "Фактическая сумма платежа (взноса) по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников" - сумма платежа (взноса), отнесенная к текущему периоду. Значением показателя является сумма проводок по кредиту счета 97.02 по статьям расходов будущих периодов с видом РБП "Добровольное страхование жизни".

• "Сумма платежа (взноса) по добровольному личному страхованию, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов в пределах норм"- не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

• "Фактическая сумма платежа (взноса) по добровольному личному страхованию, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов" - сумма платежа (взноса) по добровольному личному страхованию, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов, отнесенная к текущему периоду. Значением показателя является сумма проводок по кредиту счета 97.02 по статьям расходов будущих периодов с видом РБП "Страхование на оплату медицинских услуг".

• "Фактическая сумма платежа (взноса) по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности" - сумма платежа (взноса) по соответствующим договорам добровольного личного страхования, отнесенная к текущему периоду. Значением показателя является сумма проводок по кредиту счета 97.02 по статьям расходов будущих периодов с видом РБП "Страхование на случай смерти и утраты нетрудоспособности".

• "Сумма платежа (взноса) по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения, учитываемого для целей налогообложения" — рассчитывается как меньшая из значений показателей "Сумма платежа (взноса) по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников в пределах установленных норм" и "Фактическая сумма платежа (взноса) по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников".

• "Сумма платежа (взноса) по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов" —

рассчитывается как меньшая из значений показателей "Сумма платежа (взноса) по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов в пределах норм" и "Фактическая сумма платежа (взноса) по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов".

• "Сумма платежа (взноса) по договорам добровольного личного страхования, заключаемые исключительно на случай наступления смерти или утраты

трудоспособности" — значением показателя является сумма платежей (взносов), не превышающая 10000 руб. в год на одного застрахованного работника.

Регистр-расчет стоимости остатков незавершенного производства

Регистр формируется для обобщения информации о составе и размере прямых расходов, подлежащих распределению на остатки незавершенного производства на конец месяца и на выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг) в текущем месяце, и о результатах произведенного распределения.

Для формирования регистра открывают форму отчета "Регистр-расчет стоимости остатков незавершенного производства" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ “Регистры промежуточных расчетов" ^ “Регистр-расчет стоимости остатков незавершенного производства"), указывают период, организацию и нажимают на кнопку "Сформировать" (рис. 458).

расчет стоимости остатков незавершенного производства Источником информации являются данные об остатках на начало и конец каждого месяца периода формирования отчета на счетах налогового учета 20.01.1 "Прямые расходы основного производства" и 23.01.1 "Прямые расходы вспомогательных производств", а также оборотах за месяц на счетах учета прямых расходов.

• "Месяц, год" - месяц и год, за который сформированы данные.

• "Вид продукции (работ, услуг)" - наименование номенклатурной группы продукции (работ, услуг), к которой относятся прямые расходы на производство. Выводится наименование элемента справочника "Номенклатурные группы" - объекта аналитического учета по счету 20.01.1, 23.01.

• "Остаток незавершенного производства на начало месяца" - сумма остатка на начало месяца, указанного в графе "Месяц, год", по соответствующему виду продукции (работ, услуг). Показывается сальдо на начало месяца по счетам 20.01.1 и 23.01 для соответствующего вида продукции (работ, услуг).

• "Сумма прямых расходов за месяц" — сумма прямых расходов на производство соответствующего вида продукции (выполнение работ, оказание услуг), произведенных в текущем месяце, всего, в том числе по видам:

• материальные расходы. Показывается оборот по дебету за месяц по статьям затрат с видом расхода НУ "Материальные расходы";

• расходы на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг). Показывается оборот по дебету за месяц по статьям затрат с видом расхода НУ "Оплата труда" с кредита счета 70;

• суммы единого социального налога, начисленные на оплату труда этих работников. Показывается оборот по дебету за месяц по статьям затрат с видом расхода НУ "Оплата труда" с кредита счетов 69.01, 69.03.1, 69.03.2, 69.04;

• расходы на амортизацию основных средств, используемых при производстве соответствующего вида продукции (работ, услуг). Показывается оборот по дебету счетов за месяц по статьям затрат с видом расхода НУ "Амортизация";

• другие расходы. Показывается оборот по дебету счетов за месяц по остальным статьям затрат.

• "Сумма прямых расходов всего" — общая сумма прямых расходов на производство соответствующего вида продукции (выполнение работ, оказание услуг), включая остаток незавершенного производства на начало месяца.

• "Сумма остатка незавершенного производства на конец месяца" - сумма прямых расходов в незавершенном производстве на конец месяца по соответствующему виду продукции (работ, услуг). Значением показателя является сальдо по счетам 20.01.1 и 23.01 на конец месяца по этому виду продукции (работ, услуг).

• "Сумма прямых расходов, приходящаяся на выпуск готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг)" - разница между общей величиной прямых расходов текущего месяца (включая остаток НПЗ на начало месяца) и суммой прямых расходов в незавершенном производстве на конец месяца.

По умолчанию в одном регистре приводится расчет по всем видам продукции (работ, услуг) и без разбивки данных о расходах по производственным подразделениям. Для составления расчета только по конкретному виду продукции и/или по конкретному подразделению в реквизитах "Номенклатурная группа" и "Подразделение" шапки формы отчета указывают критерии отбора.

Регистры учета состояния единицы налогового учета

Регистр информации об объекте основных средств

Этот регистр налогового учета предназначен для сбора информации о наличии и движении основных средств организации, признаваемых в целях налогообложения амортизируемым имуществом.

Для формирования регистра открывают форму отчета "Регистр информации об объекте основных средств" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ "Регистры состояния единицы налогового учета" ^ “Регистр информации об объекте основных средств"), указывают период, организацию, объект основных средств и нажимают на кнопку "Сформировать". Этот регистр следует формировать и выводить на бумажный носитель за налоговый период.

Регистр формируется на основании данных на счетах налогового учета 01.01 и 02.01, а также сведений, содержащихся в справочнике "Основные средства", в регистрах сведений "Первоначальные сведения ОС (налоговый учет)", "Параметры амортизации ОС (налоговый учет)", "Начисление амортизации ОС (налоговый учет"), "Начисление амортизации ОС по базовой стоимости (налоговый учет)", "Состояние ОС организаций", Специальный коэффициент для начисления амортизации ОС (налоговый учет)", "Способы отражения амортизации ОС (налоговый учет).

Регистр состоит из шести разделов.

I. Общая информация об объекте основных средств (рис. 459).

первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества. В показателе приводится значение ресурса "Первоначальная стоимость" регистра сведений "Первоначальные сведения ОС (налоговый учет)".

• "Изменение первоначальной стоимости" - заполняется, если первоначальная стоимость изменялась в результате достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции объекта и т.д.

• "Базовая стоимость основного средства" — заполняется в случае использования организацией нелинейного метода начисления амортизации в месяце, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости (с учетом модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации).

• "Амортизационная группа" - отнесение объекта к конкретной амортизационной группе в соответствии со статьей 258 НК РФ. Выводится значение реквизита "Амортизационная группа" из справочника "Основные средства".

• "Срок полезного использования" - количество месяцев полезной эксплуатации, определенное руководителем организации в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой относится объект имущества. Выводится значение ресурса "Срок полезного использования" регистра сведений "Параметры амортизации ОС (налоговый учет)".

• "Метод начисления амортизации" — выбранный организацией метод начисления амортизации в соответствии с нормами, установленными статьей 259 НК РФ. Выводится значение ресурса "Способ начисления амортизации" регистра сведений "Первоначальные сведения ОС (налоговый учет)".

• "Объект основных средств снят с учета" — дата снятия с учета объекта основных средств на основании документов, подтверждающих утрату права собственности на объект основных средств в связи с его реализацией, передачей, ликвидацией ввиду нецелесообразности (невозможности) использования. В показателе выводится дата записи в регистре сведений "Состояние ОС организаций" для состояния объекта "Снято с учета" (значение измерения "Состояние").

• "Основания снятия с учета" — документ, которым было отражено выбытие данного основного средства. Этот документ, помимо прочих движений для целей налогового учета, устанавливает значение реквизита "Дата выбытия" для этого ОС.

Раздел II Распределение сумм начисляемой амортизации на прямые и косвенные расходы (рис. 460).

) первоначальной стоимости объекта основных средств" — сумма изменения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств.

• "Стоимость объекта основных средств" — текущая стоимость объекта основных средств с учетом изменений.

Раздел V. Перерывы в начислении амортизации (рис. 463).

дата начала прекращения начисления амортизации.

• "Основание" (графа 2) - реквизиты документа на прекращение начисления амортизации.

• "Дата" (графа 3) — дата окончания прекращения начисления амортизации.

• "Основание" (графа 4) — реквизиты документа на возобновление начисления амортизации.

сумма начисленной амортизации за время эксплуатации объекта по состоянию на начало периода.

• "Количество месяцев полезного использования на дату начала регистра" — количество месяцев, в которых производилось начисление амортизации по данному объекту по состоянию на начало периода.

В табличной части раздела приводятся данные за каждый месяц, в котором производилось начисление амортизации в периоде, за который составляется регистр:

• "Месяц, год начисления амортизации" — месяц и год совершения операции по начислению амортизации. Значение показателя - месяц и год, за который была начислена амортизация.

• "Месяц полезного использования" - порядковый номер месяца полезного использования объекта. Величина показателя увеличивается на 1 единицу по каждому факту ежемесячного начисления амортизации по объекту основных средств.

• "Сумма начисленной амортизации" — сумма начисленной амортизации по данному объекту за указанный месяц (графа 3), с ее распределением по видам расходов:

• прямые расходы (графа 3а);

• косвенные расходы (графа 3б);

• прочие расходы (графа 3в).

• "Сумма начисленной амортизации нарастающим итогом" — накопленная сумма амортизации за время эксплуатации объекта основных средств. Величина показателя определяется как сумма накопленной амортизации на конец предыдущего месяца и сумма амортизации за текущий месяц.

Регистр информации об объекте нематериальных активов

Этот регистр налогового учета предназначен для сбора информации о наличии и движении нематериальных активов организации, признаваемых в целях налогообложения амортизируемым имуществом.

Для формирования регистра открывают форму отчета "Регистр информации об объекте нематериальных активов" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ “Регистры состояния единицы налогового учета" ^ “Регистр информации об объекте нематериальных активов"), указывают период, организацию, объект нематериальных активов и нажимают на кнопку "Сформировать". Этот регистр следует формировать и выводить на бумажный носитель за налоговый период.

Регистр формируется на основании данных на счетах налогового учета 04.01 и 05, а также сведений, содержащихся в справочнике "Нематериальные активы и расходы на НИОКР", в регистрах сведений "Первоначальные сведения НМА (налоговый учет)", "Начисление амортизации НМА по базовой стоимости (налоговый учет)", Специальный коэффициент для начисления амортизации НМА (налоговый учет)", "Способы отражения расходов по амортизации НМА (налоговый учет)".

Регистр состоит из трех разделов.

I. Общая информация об объекте нематериальных активов (рис. 465).

В этом разделе приводится следующая общая информация об объекте нематериальных активов:

• "Дата приобретения" — дата признания имущества в качестве амортизируемого.

• "Первоначальная стоимость" - первоначальная стоимость объекта нематериальных активов, принятого к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества. В показателе приводится значение ресурса "Первоначальная стоимость" регистра сведений "Первоначальные сведения НМА (налоговый учет)".

• "Базовая стоимость основного средства" — заполняется в случае использования организацией нелинейного метода начисления амортизации в месяце, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости.

• "Срок полезного использования" - количество месяцев полезного использования объекта нематериальных активов.

• "Метод начисления амортизации" — выбранный организацией метод начисления амортизации в соответствии с нормами, установленными статьей 259 НК РФ. Выводится значение ресурса "Способ начисления амортизации" регистра сведений "Первоначальные сведения НМА (налоговый учет)".

• "Объект нематериальных активов снят с учета" — дата снятия с учета объекта нематериальных активов на основании документов, подтверждающих утрату права собственности на объект в связи с его реализацией, невозможностью использования, окончания срока лицензионного соглашения и т.д.

• "Основания снятия с учета" — документ, которым было отражено выбытие данного объекта нематериальных активов.

Регистр информации об объекте нематериальных активов

Действия т > Сформировать Заголовок Настройка... ^:+^ Т ?

Периоде: 01.01.2005 Ш по: 31.12.2005 Ш

Организация: Торгово-производственная компания

Нематериальный актив: Права на компьютерную программу

Регистр информации об объекте нематериальных активов

Налогоплательщик: Закрытое акционерное общество Торгово-производственная компания "Мираж¹¹

Идентификационный номер налогоплательщика: 7707250569/770701 001

Период с 01.01.2005 по 31.1 2.2005

Наименование объекта нематериальных активов: Права на компьютерную программу сроком на три года

I. Общая информация об объекте нематериальных активов

Дата приобретения	Первоначальная стоимость	Базовая стоимость	Срок полезного использования, мес.	Метод начисли амортизацр
1	2	3	4	5
11.02.2005	15 000		36	Линейный

<Е Рис. 465. Регистр информации об объекте НМА. Раздел I

Раздел II. Применение специального коэффициента (рис. 466).

сумма начисленной амортизации за время эксплуатации объекта по состоянию на начало периода.

• "Количество месяцев полезного использования на дату начала регистра" — количество месяцев, в которых производилось начисление амортизации по данному объекту по состоянию на начало периода.

месяц и год, за который была начислена амортизация.

• "Месяц полезного использования" - порядковый номер месяца полезного использования объекта. Величина показателя увеличивается на 1 единицу по каждому факту ежемесячного начисления амортизации по объекту основных средств.

• "Сумма начисленной амортизации" — сумма начисленной амортизации по данному объекту за указанный месяц.

• "Сумма начисленной амортизации нарастающим итогом" — накопленная сумма амортизации за время использования объекта нематериальных активов. Величина показателя определяется как сумма накопленной амортизации на конец предыдущего месяца и сумма амортизации за текущий месяц.

Регистр информации о движении МПЗ

Для обобщения информации о наличии и движении товаров, материалов, готовой продукции и полуфабрикатов на складе и отгруженных предназначены "Регистр информации о движении МПЗ на складе" и "Регистр информации о движении МПЗ отгруженных". Оба регистра формируются с помощью отчета "Регистр информации о движении МПЗ" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ "Регистры состояния единицы налогового учета" ^ “Регистр информации о движении МПЗ").

В форме отчета указывают период, организацию, вид МПЗ, вид регистра и нажимают на кнопку "Сформировать".

Регистры формируются на основании данных на счетах налогового учета 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные".

Для получения информации о складском движении МПЗ переключатель вида регистра в шапке формы устанавливают в положение "Регистр информации по МПЗ на складе". В этом случае по каждой номенклатурной позиции с обобщением данных по каждому складу в регистре показывается (рис. 468):

дата документа, отражающего операцию движения номенклатурной единицы товаров (материалов, готовой продукции, полуфабриката). Значение данного показателя является дата записи на счетах налогового учета МПЗ.

• "Основание операции" - реквизиты документа, на основании которого производилась приемка, списание или возврат товаров. Значением показателя являются сведения о регистраторе записи.

В зависимости от характера операции (приход, возврат поставщику, выбытие) заполняется один из показателей:

• "Приход"

"количество - количество поступивших ценностей (в натуральном выражении);

"сумма" - стоимость поступивших ценностей (в денежном

выражении).

• "Возвраты поставщикам" (заполняется только по товарам и материалам)

"количество - количество возвращенных поставщику ценностей (в натуральном выражении);

"сумма" - стоимость возвращенных поставщику ценностей (в денежном выражении).

• "Выбытие"

"количество - количество отпущенных со склада ценностей при передаче в производство, при продаже (кроме отгруженных без перехода права собственности) и в других аналогичных случаях (в натуральном выражении);

"сумма" - стоимость отпущенных со склада ценностей при передаче в производство, при продаже (кроме отгруженных без перехода права собственности) и в других аналогичных случаях (в денежном выражении).

• "Отгружено без перехода права собственности"

"количество - количество ценностей, отгруженных без перехода права собственности (в натуральном выражении);

"сумма" - стоимость ценностей, отгруженных без перехода права собственности (в денежном выражении).

В остальных колонках показывается:

• "Текущий остаток"

"количество - остаток данного запаса на складе после совершения операции в натуральном выражении;

"сумма" - остаток данного запаса на складе после совершения операции в денежном выражении.

• "Цена по операции" - стоимость единицы запасов по данной операции.

При необходимости отчет можно сформировать по отдельным номенклатурным единицам и конкретным местам хранения материально-производственных запасов. Критерии отбора данных устанавливаются в соответствующих полях шапки формы отчета.

Для получения информации о движении МПЗ, отгруженных без перехода права собственности, переключатель в шапке формы устанавливают в положение "Регистр информации по МПЗ отгруженным". В этом случае по каждой номенклатурной позиции с обобщением данных по каждому дебитору в регистре показывается (рис. 469):

дата документа, отражающего операцию по движению запасов, отгруженных без перехода права собственности. Значение данного показателя является дата записи на счете налогового учета 45 "Товары отгруженные".

• "Основание операции" - реквизиты документа, на основании которого производилась отгрузка, возврат или реализация отгруженных ценностей. Значением показателя являются сведения о регистраторе записи по дебету или кредиту счета налогового учета 45 "Товары отгруженные".

В зависимости от характера операции (отгрузка, возврат на склад, реализация отгруженных ценностей) заполняется один из показателей:

• "Отгружено без перехода права собственности"

"количество - количество отгруженных ценностей (в натуральном выражении);

"сумма" - стоимость отгруженных ценностей (в денежном выражении).

• "Возврат на склад"

"количество - количество возвращенных на склад ценностей, отгруженных без перехода права собственности (в натуральном выражении);

"сумма" - стоимость возвращенных на склад ценностей, отгруженных без перехода права собственности (в денежном выражении).

• "Реализовано"

"количество - количество реализованных товаров (продукции, полуфабрикатов), отгруженных без перехода права собственности (в натуральном выражении);

"сумма" - стоимость реализованных товаров (продукции, полуфабрикатов), отгруженных без перехода права собственности (в денежном выражении).

• "Отгружено без перехода права собственности"

"количество - количество товаров (продукции, полуфабрикатов), отгруженных без перехода права собственности (в натуральном выражении);

"сумма" - стоимость товаров (продукции, полуфабрикатов), отгруженных без перехода права собственности (в денежном выражении).

В остальных колонках показывается:

• "Текущий остаток"

"количество - остаток отгруженных товаров (продукции, полуфабрикатов), на которые не перешло право собственности после совершения операции (в натуральном выражении);

"сумма" - остаток отгруженных товаров (продукции, полуфабрикатов), на которые не перешло право собственности после совершения операции (в денежном выражении).

• "Цена по операции" - стоимость единицы запасов по данной операции.

При необходимости отчет можно сформировать по отдельным номенклатурным единицам и конкретным покупателям, комиссионерам. Критерии отбора данных устанавливаются в соответствующих полях шапки формы отчета.

Регистр учета стоимости МПЗ, списанных в отчетном периоде

Регистр формируется для обобщения информации о списании материально

производственных запасов.

Для формирования регистра открывают форму отчета "Регистр учета стоимости МПЗ, списанных в отчетном периоде" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ “Регистры состояния единицы налогового учета" ^ “Регистр учета стоимости МПЗ, списанных в отчетном периоде"), указывают период, организацию, вид МПЗ и нажимают на кнопку "Сформировать" (рис. 470).

производственных запасов, для которых он составляется.

Каждая строка регистра - это факт списания МПЗ по кредиту счета налогового учета соответствующего вида запасов (10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция") в хронологическом порядке совершения операции.

Табличная часть регистра включает следующие показатели:

• "Дата операции" - дата документа, отражающего операцию отпуска запасов со склада. Значением показателя является дата проводки по кредиту счета налогового учета запасов.

• "Основание операции" - реквизиты документа, на основании которого производился отпуск запасов со склада. Значением показателя являются сведения о регистраторе проводки по кредиту счета налогового учета запасов.

• "Количество" - количество отпущенных со склада ценностей по данной операции (в натуральном выражении).

• "Цена единицы списания" - стоимость единицы отпущенных со склада ценностей по данной операции (в денежном выражении).

• "Стоимость" - стоимость отпущенных со склада ценностей по данной операции (в денежном выражении).

По умолчанию (без дополнительных настроек) данные в регистре группируются по местам хранения запасов. При этом в регистре показывается общее количество отпущенных со склада ценностей в периоде, за который составляется регистр, и их общая стоимость.

дата включения расходов будущих периодов в расходы текущего периода. В показателе показывается дата проводки по кредиту счета 97.

• "Количество месяцев фактического списания суммы расходов" - количество месяцев, прошедших с момента, отраженного в показателе "Дата начала учета в составе прочих расходов" до момента, отраженного в показателе "Дата операции".

• "Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов" - сумма расходов будущих периодов, включенных в состав расходов текущего периода. Значением данного показателя является сумма проводки по кредиту счета 97. В конце каждой статьи расхода в данной графе выводится итог по колонке, который соответствует сумме расходов, включенных в состав прочих расходов за указанный период.

• "Остаток расходов будущих периодов" - информация об остатке расходов будущих периодов для статьи расхода на конец каждой занесенной в регистр операции. В показателе приводится сальдо конечное по соответствующей статье расхода на счете 97. В том случае, если на начало периода формирования отчета по статье были расходы будущих периодов, дополнительно отражается значение этого показателя на начало периода.

Регистр учета операций по движению дебиторской и кредиторской задолженности

Этот регистр формируется для обобщения информации об операциях по движению дебиторской задолженности с целью выявления сумм сомнительных и безнадежных долгов, а также по движению кредиторской задолженности с целью выявления долгов, подлежащих признанию внереализационными доходами.

Для формирования регистра открывают форму отчета "Регистр учета операций по движению дебиторской и кредиторской задолженности" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ “Регистры состояния единицы налогового учета" ^ “Регистр учета операций по движению дебиторской и кредиторской

задолженности"), указывают период, организацию и нажимают на кнопку "Сформировать" (рис. 474).

Регистр формируется по данным бухгалтерских счетов учета расчетов, за исключением счетов, на которых не предусмотрено ведение расчетов с контрагентами. В части данных о суммовых и курсовых разницах используются данные на счетах налогового учета 91.01.7 "Внереализационные доходы" и 91.02.7 "Внереализационные расходы".

Каждая строка сформированного регистра соответствует отдельной операции по возникновению или погашению задолженности.

Сведения о движении задолженности группируются по отдельным договорам с контрагентами.

производственная компания "Мираж" Идентификационный номер налогоплательщика: 7707250569 /770701001 Период с 01.01.2005 по 31.03.2005

Дата операции	Содержание операции	Основание	Возникновение дебиторскок погашение кредиторской задолженности
Сумма всего	В т.ч. курсоі (суммовьи разницы
1	2	3	4	5
Объект учета: ЗАО "Авертон", Договор № Обеспеченность задолженности залогом,	7 Цены в договоре указаны в руб., Расчеты в валюте регл; поручительством, банковской гарантией: 0
13.01.2005	Получение денежных средств	13.01.2005, №ТПК00002
Обьект учета: ООО "Лега-ОМ", Договор І\ Обеспеченность задолженности залогом,	°44 Цены в договоре указаны в руб., Расчеты в валюте реп поручительством, банковской гарантией: 0
12.01.2005	Получение денежных средств	12.01.2005, №ТПК00002

Рис. 474. Регистр учета операций по движению дебиторской и кредиторской

задолженности

Информация об обеспеченности дебиторской задолженности залогом, поручительством, банковской гарантией выводится в регистр по данным бухгалтерского учета по забалансовому счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

По каждому дебитору/кредитору сначала указывается:

• ”Объект учета" - приводятся данные о контрагенте и реквизитах договора, с которым связано возникновение задолженности, сведения о валюте, в которой установлены цены в договоре, и о валюте, в которой производятся расчеты. Заполнение показателя производится по данным из соответствующих реквизитов справочника "Договоры".

• ” Обеспеченность задолженности залогом, поручительством, банковской гарантией" -заполняется по данным бухгалтерского учета по забалансовому счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Если дебиторская задолженность обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, то соответствующие суммы дебиторской задолженности не участвуют в формировании резерва по сомнительным долгам в соответствии с пунктом 1 статьи 266 НК РФ.

Затем в хронологической последовательности отражаются операции по возникновению и погашению задолженности по данному объекту учета. Указывается:

• ”Дата операции" - дата операции по возникновению (погашению, корректировке) задолженности. Значением показателя является дата проводки по счету расчетов.

• "Содержание операции" - информация об операции возникновения (погашения, корректировки) задолженности. В показателе приводится содержание проводки по счету расчетов.

• "Основание" - реквизиты первичного документа возникновения (погашения, корректировки) задолженности.

• "Возникновение дебиторской/погашение кредиторской задолженности":

"сумма всего" - показывается сумма операции, если она отражает возникновение дебиторской задолженности или погашение кредиторской задолженности. В показателе приводится сумма проводки по дебету счета расчетов;

"в том числе курсовые (суммовые) разницы" - заполняется в случае, если дебиторская или кредиторская задолженность выражены в иностранной валюте или в условных единицах. В показателе приводятся курсовые и суммовые разницы, изменяющие (корректирующие) величину задолженности. Заполняется по данным на счетах налогового учета 91.01.7 и 91.02.7.

• "Возникновение кредиторской/погашение дебиторской задолженности":

"сумма всего" - показывается сумма операции, если она отражает возникновение кредиторской задолженности или погашение дебиторской задолженности. В показателе приводится сумма проводки по кредиту счета расчетов;

"в том числе курсовые (суммовые) разницы" - заполняется в случае, если дебиторская или кредиторская задолженность выражены в иностранной валюте или в условных единицах. В показателе приводятся курсовые и суммовые разницы, изменяющие (корректирующие) величину задолженности. Заполняется по данным на счетах налогового учета 91.01.7 и 91.02.7.

Регистры формирования отчетных данных

Как следует из названия, в регистрах этой группы обобщается информация, необходимая для составления декларации. В этой связи их рекомендуется формировать и выводить на печать за каждый отчетный период, а также за налоговый период в целом.

Регистр-расчет амортизации основных средств

Этот регистр формируется для получения суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, включаемых в состав прямых, косвенных и прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде для целей налогообложения.

Для формирования регистра открывают форму отчета "Регистр-расчет амортизации основных средств" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ "Регистры формирования отчетных данных" ^ “Регистр-расчет амортизации основных средств"), указывают период, организацию, устанавливают флажок "Группировать по объектам основных средств" и нажимают на кнопку "Сформировать" (рис. 475).

расчет амортизации основных средств По каждому принятому к налоговому учету объекту основных средств в регистре приводятся его наименование (значение реквизита "Наименование" справочника "Основные средства") и показатели по начислению амортизации:

• ”Дата операции" — месяц, год за который была начислена амортизация. Определяется по дате операции начисления амортизации по кредиту счета налогового учета 02 "Амортизация основных средств".

• ”Метод начисления амортизации" — выбранный организацией метод начисления амортизации по данному объекту.

• ”Применение специального коэффициента" — специальный коэффициент, который применялся при начислении амортизации. Значение коэффициента 1 означает, что амортизация начислялась без применения специального коэффициента.

• ”Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта" — в зависимости от используемого метода начисления амортизации по данному объекту в показателе приводится:

первоначальная стоимость объекта, если амортизация начисляется линейным методом.

• остаточная стоимость, если амортизации начисляется нелинейным методом, и остаточная стоимость не достигла предела в 20% от первоначальной стоимости объекта.

• базовая стоимость, в том случае, если амортизация начисляется нелинейным методом, и остаточная стоимость достигла предела в 20% от первоначальной стоимости объекта.

• ”Сумма амортизации объекта" — сумма начисленной амортизации по объекту в текущем месяце. Значением показателя является кредитовый оборот по начислению амортизации по счету налогового учета 02 в текущем месяце.

• ”Распределение начисленной амортизации по видам расходов" - отражает распределение начисленной суммы амортизации по видам расходов: прямые, косвенные и прочие.

В конце регистра выводится обобщенная информация по суммам амортизации:

о итого по регистру;

о сумма амортизации объектов, отнесенная к прямым расходам текущего периода;

о сумма амортизации объектов, отнесенная к косвенным расходам текущего периода;

о сумма амортизации объектов, отнесенная к прочим расходам текущего периода или не относящаяся к расходам текущего периода.

Для отражения в регистре сумм начисленной амортизации по объектам основных средств, относящихся к одной амортизационной группе, ее необходимо указать перед формированием регистра в поле "Амортизационная группа" формы отчета.

Регистр учета прочих расходов текущего периода

Этот регистр формируется для определения общей суммы прочих расходов, учитываемых в качестве расходов отчетного периода.

При этом в качестве прочих расходов в данном регистре отражаются расходы, признаваемые прочими расходами текущего периода в соответствии со статьями 260, 263, 264 и 324 НК РФ, а также расходы будущих периодов, признаваемые в качестве прочих расходов отчетного периода в соответствии со статьями 261, 262, 268, 323, 325 НК РФ.

Для формирования регистра открывают форму отчета "Регистр учета прочих расходов текущего периода" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ “Регистры формирования отчетных данных" ^ “Регистр-расчет амортизации основных средств"), указывают период, организацию и нажимают на кнопку "Сформировать" (рис. 476).

это содержание проводки.

• "Сумма" — сумма расходов, включаемая в состав прочих расходов в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ. Значением является сумма проводки.

В конце регистра подсчитывается общая сумма расходов по регистру.

По умолчанию в регистре отражаются все прочие расходы, относящиеся к указанному периоду, независимо от их вида. При необходимости на закладке "Виды расходов" формы настройки параметров отчета (рис. 477) можно указать, расходы каких видов следует показывать в регистре.

расчет амортизации основных средств"), указывают период, организацию и нажимают на кнопку "Сформировать" (рис. 478).

расчет остатка транспортных расходов Регистр формируется после проведения документов "Закрытие месяца" за текущий месяц, т.к. списание товаров в суммовом выражении может корректироваться данным документом в конце месяца.

Состав показателей регистра:

• ”Дата операции" — название месяца, за который производится расчет остатка транспортных расходов.

• ”Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток товаров

на складе на начало месяца" — рассчитывается как сальдо на начало месяца по счету налогового учета 44.01 по статьям расходов с видом "Транспортные расходы".

• ”Сумма транспортных расходов текущего месяца" — показывается дебетовый оборот по счету налогового учета 44.01 по статьям расходов с видом "Транспортные расходы" за этот месяц.

• ”Остаток товаров на складе на начало месяца" — рассчитывается как сальдо на начало месяца по счетам налогового учета товаров (счет 41 "Товары", субсчета 41.01, 41.02) и товаров отгруженных (счет 45 "Товары отгруженные", субсчет 45.01).

• ”Сумма товаров, приобретенных в текущем месяце" — показывается дебетовый оборот по счету налогового учета товаров (счет 41 "Товары", субсчета 41.01, 41.02).

”Сумма товаров, реализованных в текущем месяце" — подсчитывается сумма оборотов с кредита счетов 41.01, 41.02 и 45.01 в дебет счета 90.02.

• ”Сумма товаров, выбывших в текущем месяце в рамках деятельности, не облагаемой налогом на прибыль"— подсчитывается как сумма проводок с кредита счетов 41.01 и 41.02, в которых по корреспондирующему счету ПВ в субконто указано значение "По деятельности, не облагаемой налогом на прибыль".

• "Прочее выбытие товаров в текущем месяце"— данные о выбытии товаров, которое не нашло отражения в других графах регистра.

• ”Остаток товаров на складе на конец месяца" — стоимость товаров на складе на конец месяца (в денежном выражении). Значение показателя подсчитывается путем вычитания стоимости списанных в текущем месяце товаров, из суммы остатка товаров на начало месяца и стоимости товаров, приобретенных в данном месяце.

• ”Средний процент" — данный показатель рассчитывается как отношение суммы транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца, и транспортных расходов текущего месяца к стоимости товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимости остатка товаров на конец месяца.

• ”Сумма прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе на конец месяца" — рассчитывается как произведение суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент.

• ”Сумма прямых расходов, относящихся к прямым расходам текущего месяца" — рассчитается как произведение суммы реализованных товаров на средний процент.

Регистр учета внереализационных расходов текущего периода

Регистр формируется для определения общей суммы внереализационных расходов, учитываемых в качестве расходов отчетного периода.

Состав внереализационных расходов и убытков, которые в целях налогообложения приравниваются к внереализационным расходам, определен статьей 265 НК РФ.

Для формирования регистра открывают форму отчета "Регистр учета внереализационных расходов текущего периода" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ “Регистры формирования отчетных данных" ^ “Регистр учета

внереализационных расходов текущего периода"), указывают период, организацию и нажимают на кнопку "Сформировать" (рис. 479).

производственная компания "Мираж" Идентификационный номер налогоплательщика: 7707250569/770701001 Период с 01.01.2005 по 31.03.2005

Дата операции	Вид расхода	Наименование опн
1	2	3
31.01.2005	Курсовые разницы	Переоценка валюты
31.01.2005	Курсовые разницы	Переоценка валюты
Итого:

Рис. 479. Регистр учета внереализационных расходов текущего периода

Регистр формируется на основании проводок по дебету счета налогового учета 91.02.7 "Внереализационные расходы" за указанный период. Каждой строке данного регистра соответствует отдельная запись по дебету счета 91.02.7.

Регистр включает следующие показатели:

• ”Дата операции" — дата принятия к учету внереализационных расходов.

Значением является дата записи по дебету счета налогового учета 91.02.7.

• ”Вид расхода" — вид внереализационных расходов. В показателе указывается значение реквизита "Вид прочих доходов и расходов" статьи прочих доходов и расходов - объекта аналитического учета записи по дебету счета налогового учета 91.02.7.

• ”Наименование операции" — информация об операции, которая повлекла за собой появление внереализационных расходов. Значением показателя является содержание проводки.

• "Сумма" — сумма понесенных внереализационных расходов. Значением показателя является сумма записи по дебету счета налогового учета 91.02.7.

По умолчанию в регистре отражаются все Внереализационные расходы, относящиеся к указанному периоду, независимо от их вида. При необходимости на закладке "Виды расходов" формы настройки параметров отчета (рис. 480) можно указать, расходы каких видов следует показывать в регистре.

Регистр учета внереализационных расходов (настро.

Общие Виды расходов

Проценты по долговым обязательствам

¦/ Формирование резервов по сомнительным долгам у/ НДС по списанной кредиторской задолженности у/ Операции с Финансовыми инструментами срочных сдел.. у/ Операции с Финансовыми инструментами срочных сдел.. у/ Содержание имущества, переданного в аренду у/ Ликвидация выводимых из эксплуатации основных сре... у/ У бьгтки прошлых лет

у/ Суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет сред...

у/ Услуги банков

у/ Курсовые разницы

у/ Штрафы, пени, неустойки

у/ Прочие внереализационные расходы

Закрыть

Рис. 480. Выбор видов расхода для отбора данных

Регистр учета доходов текущего периода

Регистр формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчетного (налогового) периода с целью выявления сумм доходов от реализации и внереализационных доходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Для формирования регистра открывают форму отчета "Регистр учета внереализационных расходов текущего периода" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ “Регистры формирования отчетных данных" ^ “Регистр учета

внереализационных расходов текущего периода"), указывают период, организацию и нажимают на кнопку "Сформировать" (рис. 481).

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

• 91.01.5 - выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования;

• 91.01.3, 91.01.4 - выручка от реализации прочего имущества;

• 90.01.2 - выручка от реализации покупных товаров;

• 91.01.1 - выручка от реализации основных средств;

• 91.01.2 - выручка от реализации нематериальных активов;

• 91.01.5 - выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг;

• 91.01.5 - выручка от реализации права требования до наступления срока платежа;

• 91.01.5 - выручка от реализации права требования после наступления срока платежа;

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социальнокультурной сферы;

• 91.01.6 - выручка от реализации ценных бумаг;

• 91.01.7 - внереализационные доходы.

• "Наименование объекта учета" — объект учета, с движением которого связан полученный доход. Наименование показателя формируется на основе данных аналитического учета по кредиту проводки, отражающей получение доходов в налоговом учете.

• "Сумма" — сумма полученного дохода по операции. Значением является сумма проводки, отражающей получение доходов в налоговом учете.

Регистр-расчет финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества

Регистр формирует информацию об операциях реализации

амортизируемого имущества и формирования суммы убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемого в целях налогообложения в качестве расходов будущих периодов.

Для формирования регистра открывают форму отчета "Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества" (меню "Отчеты" ^ “Регистры налогового учета (по налогу на прибыль)" ^ “Регистры формирования отчетных данных" ^ "Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества"), указывают период, организацию и нажимают на кнопку "Сформировать" (рис. 482).

расчет финансового результата от реализации амортизируемого

имущества

Регистр формируется по проводкам на счетах налогового учета 91.01.1 "Выручка от реализации основных средств", 91.01.2 "Выручка от реализации нематериальных активов", 91.02.1 "Расходы, связанные с реализацией основных средств", 91.02.2 "Расходы, связанные с реализацией нематериальных активов", сведений о первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого имущества и суммах начисленной амортизации на дату реализации.

Регистр содержит следующие показатели:

• "Дата операции"- дата реализации объекта амортизируемого имущества. Соответствует дате проводки по кредиту счета 91.01.1 или 91.01.2.

• "Объект учета" - наименование реализованного объекта амортизируемого имущества. В показателе приводится наименование объекта учета второго аналитического разреза проводки по кредиту счета 91.01.1 (элемент справочника "Основные средства") или счета 91.01.2 (элемент справочника "Нематериальные активы и расходы на НИОКР").

• "Цена реализации объекта" - сумма выручки от реализации объекта амортизируемого имущества. Значением показателя является сумма проводки по кредиту счета 91.01.1 или 91.01.2.

• "Первоначальная стоимость" - первоначальная (восстановительная) стоимость реализуемого объекта амортизируемого имущества.

• "Сумма начисленной амортизации" - общая сумма амортизации, начисленной на дату реализации соответствующего объекта.

"Расходы, связанные с реализацией объекта" - сумма прочих расходов, связанных с реализацией объекта.

• "Общая величина расходов, связанных с реализацией объекта" - сумма остаточной стоимости (разность значений показателей "Первоначальная стоимость" и "Сумма начисленной амортизации") и прочих расходов, связанных с реализацией объекта (значение показателя "Расходы, связанные с реализацией объекта"). Значение показателя должно соответствовать сумме проводок по дебету счета 91.02.1 или счета 91.02.2 для реализованного объекта амортизированного имущества.

• "Величина убытка, относящаяся к расходам будущих периодов" - в случае превышения общей величины расходов, связанных с реализацией объекта над суммой выручки от реализации этого объекта показывается разница значений показателей "Общая величина расходов" и "Цена реализации объекта".

§17.4. Составление регламентированной отчетности

Под регламентированной отчетностью в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" понимается отчетность, порядок составления и представления которой регламентирован уполномоченными на это органами законодательной и исполнительной власти. К такой отчетности, в частности, относится:

• бухгалтерская отчетность;

• налоговая отчетность;

• отчетность в фонды;

• отчетность по физическим лицам;

• статистическая отчетность.

Подготовка регламентированной отчетности в программе "1С: Бухгалтерия 8.0" производится с помощью специально настроенных отчетов. Для работы со списком регламентированных отчетов предназначен справочник "Регламентированные отчеты". Его можно открыть через одноименный пункт меню "Отчеты" главного меню программы или при помощи меню "Операции".

Список отчетов имеет иерархическую структуру: все отчеты организованы в группы по видам отчетности (бухгалтерская, налоговая, отчетность в фонды и т.д.), а внутри каждой группы — по отдельным формам отчетности (рис. 483).

позволяют упорядочить отчеты в списке по своему усмотрению.

• "Скрыть" - убирает из списка ненужный отчет или группу отчетов.

• "Восстановить" - показывает ранее скрытые в списке формы отчетности. По нажатию этой кнопки список отчетов полностью восстанавливается в исходное состояние.

• "Обновить" - восстанавливает список отчетов в первоначальном виде. Это необходимо в том случае, когда объекты конфигурации, реализующие формы регламентированной отчетности, обновлены, или в конфигурацию добавлены новые формы отчетности (новые объекты конфигурации). При обновлении выдается список форм отчетности, и котором можно выбрать, какие отчеты следует обновить.

• "Открыть" - открывает новый регламентированный отчет того вида, на котором установлен курсор в списке отчетов.

• "Журнал отчетов" - открывает журнал, в котором хранятся все ранее сформированные и сохраненные регламентированные отчеты. При открытии журнала автоматически устанавливается отбор по тому виду отчета, на котором находился курсор в списке отчетов в момент нажатия кнопки (рис. 484).

открывает журнал, в котором хранится перечень введенных в информационную базу документов "Выгрузка регламентированных отчетов" (документ предназначен для выгрузки данных форм отчетности на магнитный носитель (дискету) или жесткий диск компьютера в формате, утвержденном ФНС России). В верхней части формы перечислены документы выгрузки, в нижней части приведен перечень выгружаемых текущим документом отчетов (рис. 485).

040 выделены желтым цветом, а строка 050 - зеленым цветом, поскольку она заполняются автоматически по определенной формуле (рис. 488).

расшифровка алгоритма заполнения регламентированного отчета Для отдельных показателей, приведенных в таблице-расшифровке, можно получить более детальную информацию. Для этого показатель нужно выделить (курсор при этом

принимает форму и дважды щелкнуть левой кнопкой мыши. Если показатель

характеризует обороты между счетами, формируется регистр "Журнал проводок". Если показатель характеризует обороты по счету, формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету. На рис. 492 представлен отчет, детализирующий показатель по строке 040 "Управленческие расходы" отчета о прибылях и убытках.

расшифровки В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" помимо форм бухгалтерской отчетности режим заполнения по данным учета предусмотрен для многих налоговых отчетов (деклараций, расчетов, расчетных ведомостей), в том числе:

• по налогу на добавленную стоимость;

• по налогу на прибыль организаций;

• по единому социальному налогу (авансовым платежам по ЕСН);

• взносам на обязательное пенсионное страхование (по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование);

• отчетности, представляемой в ФСС РФ (форма 4-ФСС) и т.д.

В связи с постоянными изменениями регламентированные отчеты необходимо постоянно поддерживать в актуальном состоянии. Поскольку регламентированные отчеты являются частью конфигурации "1С:Бухгалтерский учет 8.0", то для этого достаточно своевременно устанавливать обновления (новые релизы конфигурации), выпускаемые фирмой "1С".



    Бухгалтерия: Автоматизация - Система 1С

• Бухгалтерия
  
• Бухгалтерская отчетность
  
• Автоматизация бухгалтерии
  
• Расчет налогов
  
• Бухгалтерские расчеты
  
  
• Бухгалтерский учет
  
  
• Бухгалтерия в 1С
  
• 1С - конфигурации
  
• 1С версия 7.7
  
• 1С версия 8.0
  
• 1С 8.0 программирование
  

---

---