Учет и отчетность по МФСО в 1С:Предприятии 8.0 в вопросах и ответах - Берко И. А.
Летом 2004 года Министерством финансов РФ (далее - Минфин РФ) была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (приказ Минфина РФ от 1.07.2004 г. № 180). По своему значению этот документ является ключевым: в нем четко обозначено, что важнейшим направлением развития отечественного бухгалтерского учета и отчетности является дальнейшее сближение с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Кроме того, как одно из основных направлений развития обозначено создание инфраструктуры непосредственного применения МСФО в нашей стране.Подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО - не простая задача. Предлагаемое пособие предназначено для оказания практической помощи всем, кто ставит перед собой задачу изучения МСФО, готовит или собирается готовить финансовую отчетность по МСФО, так как достаточно подробно раскрывает методологию ведения учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями последних редакций МСФО, действующих с 2005 года. В книге также широко обсуждается роль средств автоматизации в процессе ведения международного учета и подготовки финансовой отчетности по МСФО на примере использования типового решения фирмы "1С" -специальной подсистемы в конфигурации "Управление производственным предприятием" для "1С:Предприятия 8.0" (далее - Система) - как инструмента для решения поставленной задачи.
Для этого выбрана соответствующая форма подачи материала. Изложение построено в виде расширенных ответов на вопросы, которые могут возникнуть на практике, с примерами решений, систематизированных по основным разделам учета и конкретным хозяйственным ситуациям. В каждом разделе книги сначала описывается возможный порядок отражения операций на счетах международного учета, соответствующий требованиям МСФО, даются необходимые ссылки на МСФО, а также при необходимости обсуждаются ключевые отличия от порядка отражения этих операций в российском бухгалтерском учете. Затем рассматриваются особенности автоматизации учета соответствующих операций для целей подготовки отчетности по МСФО, на примере использования Системы.
Особое внимание уделяется вопросам непосредственной подготовки финансовой отчетности, как индивидуальной, так и консолидированной (что особенно важно для холдингов), в том числе средствам автоматизации этого процесса.
Учитывая то, что на сегодняшний день МСФО только входят в отечественную учетную практику, первые два раздела книги ("Первое знакомство с МСФО", "Общие вопросы международного учета") посвящены самым общим вопросам, связанным с ведением международного учета и применением МСФО. Эти разделы больше рассчитаны на читателей, которые пока не имеют опыта в применении МСФО. Специалисты в области МСФО, желающие получить ответ на конкретный вопрос учета, а также ознакомиться с особенностями автоматизации учета и подготовки отчетности на примере типового решения фирмы "1С", могут начать чтение с третьего раздела.
В настоящем издании структура книги построена следующим образом.
В разделе "Первое знакомство с МСФО" раскрываются наиболее общие принципы подготовки финансовой отчетности по МСФО, а также даются ссылки, необходимые в первую очередь начинающим работать с МСФО.
В разделе "Общие вопросы международного учета" обсуждаются вопросы, посвященные различным моделям учета, применяемым на практике в разных странах мира.
В разделе "Учетная политика" раскрываются особенности формирования учетной политики по МСФО, а также первоначальной настройки Системы, включая настройку рабочего плана счетов и правил трансляции данных.
Раздел "Трансляция данных" посвящен вопросам переноса данных из системы российского бухгалтерского учета.
В разделе "Учет основных средств" раскрывается порядок международного учета операций с основными средствами.
В разделе "Учет нематериальных активов" обсуждаются особенности международного учета операций с нематериальными активами.
Раздел "Учет запасов" посвящен особенностям учета запасов для целей МСФО.
Одному из самых сложных участков учета - учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) посвящен раздел "Учет затрат на производство и расчет себестоимости продукции (работ, услуг)". С учетом специфики МСФО отдельно рассматриваются особенности отнесения затрат, связанных с основной деятельностью предприятия, на счета международного учета, и отдельно - процесс расчета себестоимости как таковой.
Относительно менее объемным, но не менее важным является раздел "Финансовые результаты". Здесь обобщены вопросы методики закрытия счетов доходов и расходов, которая применяется в Системе и заложена в алгоритмах формирования показателей финансовой отчетности.
В разделе "Финансовая отчетность организации" рассматриваются общие вопросы подготовки финансовой отчетности - на примере индивидуальной отчетности конкретной организации.
В последнем разделе "Консолидированная финансовая отчетность" обобщены вопросы по методике подготовки финансовой отчетности групп, проиллюстрированы возможности Системы по автоматизации этого процесса.
Завершает книгу справочная информация - список литературы по вопросам международного учета и отчетности по МСФО, а также перечень стандартов МСФО, действующих в 2005 году, и официальных разъяснений к ним (интерпретаций), подготовленных Комитетом по разъяснениям - специальным органом, входящим в структуру Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (г.Лондон).
Иллюстративный материал по обзору возможностей средств автоматизации учета и отчетности по МСФО построен на редакции 1.1 типовой конфигурации "Управление производственным предприятием".
Книга предназначена для специалистов-практиков, перед которыми стоит задача подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО, пользователей системы программ "1С:Предприятие 8.0", преподавателей и слушателей учебных центров фирмы "1С", преподавателей и студентов высших и средних специальных учебных заведений в процессе изучения курса "Информационные технологии в экономике" (также может использоваться в качестве пособия при изучении курса "Международные стандарты финансовой отчетности").
Автор заранее признателен читателям за замечания и пожелания, которые можно направлять по адресу .
Общие сведения по МСФО
Данная глава содержит наиболее общую информацию об МСФО. Тем, кто уже знаком с этими стандартами хотя бы на базовом уровне, ее можно только просмотреть или даже пропустить для экономии времени.Вопрос 1-1.
Что представляют собой Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)?
МСФО представляют собой набор документов, регулирующих процесс подготовки и представления финансовой отчетности, разработанных и поддерживаемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности - сокращенно КМСФО (International Accounting Standards Committee - IASC), г. Лондон, Великобритания. Непосредственно текущую работу со стандартами ведет Правление Комитета по МСФО (International Accounting Standards Board - IASB, сайт в Интернете - ). Этот орган в наших печатных изданиях также часто называют Советом по МСФО - мы не будем вдаваться здесь в дискуссии по поводу того, какое из названий правильнее, просто нужно понимать, что речь во всех случаях идет об одном и том же органе.В частности, в этот набор входят:
• Предисловие к МСФО (Preface to International Financial Reporting Standards);
• Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements);
• Стандарты (International Financial Reporting Standards, сокращенно IFRS - новые стандарты, принятые после 2001 года, и International Accounting Standards, сокращенно IAS - ранее принятые стандарты) - см. Приложение 1. Перечень стандартов МСФО, действующих в 2005 году.
Также неотъемлемой частью системы МСФО являются разъяснения к стандартам, или интерпретации (Interpretations) - см. Приложение 2.
Перечень официальных разъяснений (интерпретаций) МСФО, действующих в 2005 году
Вопрос 1-2.
Что дает применение МСФО для конкретного предприятия?
Можно отметить несколько плюсов, которые дает применение МСФО.Во-первых, четкая информация для собственников предприятия (инвесторов), предоставляемая текущим руководством. Стандарты достаточно подробно описывают, какая информация должна быть представлена и каким образом раскрыта. И этот перечень требований сформировался на основе многолетнего опыта финансистов из разных стран мира. Так что менеджерам предприятия уже не нужно самим "с нуля изобретать велосипед" в решении вопроса о предоставлении информации собственникам. Даже в случае, когда текущий руководитель сам же является собственником, финансовая отчетность по МСФО может помочь ему яснее увидеть картину бизнеса в целом.
Во-вторых, возможность приобщения к рынкам капитала (привлечение средств), в том числе зарубежным. Прозрачность предприятия - важный фактор для привлечения инвесторов.
В-третьих, активное использование МСФО повышает экономическую квалификацию как тех, кто готовит такую отчетность, так и тех, кто ее использует для анализа и принятия решений. Ведь МСФО направлено не только на фиксацию существующего положения дел, но и на анализ тенденций, на планирование будущей деятельности. А в условиях современной рыночной экономики, предполагающей достаточно высокий уровень конкуренции, умение предусмотреть, что будет, чрезвычайно важно - как для инвесторов и кредиторов, так и для руководства самого предприятия.
В-четвертых, возможность сравнения своих результатов с результатами деятельности зарубежных коллег по бизнесу. Ведь многие зарубежные фирмы также составляют отчетность в соответствии с МСФО. А только единые правила создают основу для объективного сравнения показателей. Если же такие единые правила не применять при составлении финансовой отчетности, то процесс сравнения результатов получается куда более трудоемкий, а в некоторых случаях - вообще невозможный.
Вопрос 1-3.
Можно ли привести какой-нибудь конкретный пример того, как применение МСФО позволяет получить более четкую картину текущего состояния бизнеса для принятия управленческих решений, в том числе на будущее?
Можно привести такой пример. Предприятие одним из первых в отрасли освоило выпуск продукции нового поколения, которая пользовалась повышенным спросом на рынке, и, несмотря на использование новых дорогих сырья и материалов, приносила хорошую прибыль. Чтобы обеспечить бесперебойное производство этой продукции, было принято решение приобрести повышенное количество запасов сырья - на полгода вперед.
Однако, уже через 2 месяца другие производители сырья наладили его производство по новой технологии в массовом количестве, и цены на него упали более чем в 2 раза. Вследствие этого конкуренты также вскоре стали производить сходную продукцию, что вызвало снижение рыночных цен на нее.
Предприятие стало терпеть убытки. В данном примере достаточно понятна их причина -несоответствие принятого ранее решения о закупке повышенного количества запасов и сложившейся рыночной ситуации.
Самое главное - видно ли это непосредственно из данных учета и отчетности?
Если предприятие вело учет по традиционным российским правилам (запасы учитываются по фактическим затратам на их приобретение), то будет наблюдаться такая картина: себестоимость продукции осталась высокой, отпускные цены упали - имеет место убыток. Кто в этом виноват - сразу не понятно: то ли отдел сбыта плохо работает (сбывает все слишком дешево - может, даже имеет место сговор с покупателями?), то ли производство организовано неэффективно (большие затраты). Разобраться, конечно, можно, но потребуется дополнительная информация (о рыночных ценах на продукцию, составе затрат на производство и реализацию и т.п.).
Если же предприятие ведет учет в соответствии с требованиями МСФО, то сразу, как только начнется существенное падение цен, в учете единовременно будет отражен убыток от снижения стоимости запасов сырья. В себестоимости продукции материальные затраты будут отражаться уже исходя из актуальных (сниженных) цен сырья, что даст более объективную картину для анализа работы производственных и сбытовых подразделений. И уже не будет стоять вопрос о том, по какой причине получен убыток - из раскрытия информации к отчету о прибылях и убытках можно легко ответить на этот вопрос. Кроме того, не будут отражаться убытки в будущем, возникшие по указанной выше причине.
Вопрос 1-4.
Кто уже применяет МСФО в России? Обязательно ли
применение МСФО в нашей стране?
В настоящее время МСФО не запрещено применять никому, но реально применяют его в основном крупные предприятия - например, из общеизвестных можно назвать ОАО "Транснефть", РАО "ЕЭС России", ОАО "Норильский никель" и других. Встречается применение МСФО и в некоторых относительно небольших фирмах (как правило, с иностранным капиталом).С 2004 года применяют МСФО все без исключения банки - для них это обязательно (официальное сообщение Центрального банка РФ от 02.06.2003).
В дальнейшем ожидается расширение круга предприятий, для которых также будет обязательным применение МСФО. В частности, такое расширение, вероятно, произойдет с момента вступления в силу закона "О консолидированной финансовой отчетности" (на момент написания настоящей книги соответствующий законопроект находился на рассмотрении в Государственной Думе РФ) - все организации, чья деятельность имеет общественную значимость, в частности, чьи ценные бумаги котируются на рынке, будут обязаны представлять консолидированную финансовую отчетность по МСФО.
Обязательность применения МСФО для небольших компаний, не имеющих широкого общественного значения, в настоящее время не планируется.
Вопрос 1-5.
Кто имеет право давать официальные разъяснения по МСФО? По российскому бухучету такие разъяснения готовит Минфин России...
По МСФО официальные разъяснения дает соответствующая структура КМСФО - Комитет по разъяснениям (International Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC). Подробности можно посмотреть на уже упоминавшемся web-сайте (в частности, там можно узнать, что письма с вопросами отправляются директору КМСФО по техническим вопросам - Director of Technical Activities, и описание должно быть в определенном формате, шаблон которого можно взять с указанного сайта). Однако, стоит отметить, что процесс принятия официальных разъяснений не быстрый, так как заседания Комитета по разъяснениям бывают приблизительно 1 раз в полугодие.Поэтому текущие вопросы по применению МСФО предприятия обычно решают со своими аудиторами.
Вопрос 1-6.
Что делать, если наша ситуация прямо не оговорена ни в одном стандарте МСФО?
Прежде всего, нужно внимательно просмотреть не только текст самого стандарта, но и руководства по его применению, если оно предусмотрено для данного стандарта, затем следует проверить, нет ли соответствующего разъяснения (интерпретации).Если обнаружить ответ все же нигде не удалось, можно принять решение, исходя из аналогии со сходными ситуациями, регулируемыми стандартами, общих принципов подготовки и представления финансовой отчетности и своего профессионального суждения, закрепив принятую методику в учетной политике. Опять же, не лишним будет согласование решения с аудиторами - ведь им проверять вашу отчетность.
Вопрос 1-7.
Какие требования нужно выполнить, чтобы быть уверенным, что подготовленная отчетность соответствует
МСФО?
Финансовая отчетность считается соответствующей МСФО, если она соответствует всем требованиям МСФО (п.14 МСФО 1 "Представление финансовой отчетности''/IAS 1 'Presentation of Financial Statements'). При этом имеются в виду не только сами стандарты, но и официальные разъяснения (интерпретации), как следует из п.11 того же МСФО 1.Соответствие должно соблюдаться во всех существенных аспектах. При этом существенными считаются ошибки и упущения, которые в отдельности или в совокупности могут привести к изменению экономических решений пользователей отчетности (п.11 МСФО 1).
В отдельных исключительных случаях, когда, по мнению руководства предприятия, применение МСФО явно приведет к искажению объективной информации, возможно отступление от МСФО (п.21 МСФО 1). В этом случае финансовая отчетность должна содержать:
мнение руководства компании о необходимости отклонений от МСФО;
подробное объяснение причины, по которой применение этих стандартов может привести к искажению отчетности;
описание правила, предписанного МСФО, и фактически использованной схемы учета;
оценку влияния данного отклонения на величину активов, обязательств, капитала, прибыли (убытка) и денежных потоков для каждого периода, представленного в отчетности.
Вопрос 1-8.
Почему российская отчетность называется бухгалтерской, а отчетность по МСФО - финансовой?
Этому могут быть различные объяснения.Так, например, в книге Л.З. Шнейдмана "Как пользоваться МСФО" [1] указывается, что термин "бухгалтерская отчетность" шире, чем термин "финансовая отчетность", так как включает в себя еще и внутреннюю отчетность для менеджмента, в то время как финансовая отчетность представляется внешним пользователям.
Можно также сказать, что составление российской бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности регулируется различными нормативными актами, которые в отдельных аспектах имеют довольно существенные различия (подробнее об этих различиях мы поговорим при рассмотрении дальнейших вопросов). И отчетность, соответственно, может отличаться в той же степени, что и эти нормативные документы.
Вопрос 1-9.
В чем основные отличия финансовой отчетности по МСФО от российской бухгалтерской отчетности?
Если попытаться ответить на данный вопрос кратко (а излишне подробный ответ при первом знакомстве может только запутать), то можно отметить следующее:отчетность по МСФО, как правило, содержит более объективные значения показателей, так как МСФО предполагает более широкое использование справедливой стоимости при оценке активов и обязательств, например, переоценка основных средств может выполняться не только в начале года, а тогда, когда это объективно необходимо (понятно, что от мошенничества, сознательного искажения показателей сами по себе стандарты отчетности, в том числе и международные, избавить не могут);
раскрытие информации в отчетности по МСФО, как правило, более подробное и полезное для внешних пользователей, за счет того, что требования к такому раскрытию более формализованы и направлены не только на расшифровку тех или иных показателей, но и на объяснение причин существующего положения вещей, на анализ имеющихся тенденций ведения деятельности и даже отчасти на прогноз будущего развития событий. Это различие на практике обычно усиливается и за счет того, что некоторые российские Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) зачастую применяются не должным образом.
Вопрос 1-10.
Какие требования к ведению учета предъявляются со стороны МСФО?
МСФО не предъявляют каких-либо требований собственно к ведению учета - там имеются только требования к финансовой отчетности. Как эти требования будут обеспечены - это по существу внутреннее дело каждого предприятия, представляющего финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
Этим обеспечивается единообразие отчетности, подготовленной в различных странах с различными традициями ведения учета.
Вопрос 1-11.
Есть ли в МСФО План счетов и инструкция по его применению?
Нет, поскольку МСФО не регулирует непосредственно вопросы ведения учета как такового.
Порядок ведения учета, включая разработку рабочего плана счетов, каждое предприятие определяет самостоятельно. Конечно, при разработке плана счетов следует учитывать требования к финансовой отчетности, изложенные в МСФО, и в частности, должна быть обеспечена подготовка необходимого раскрытия информации (перечень требований к раскрытию информации можно посмотреть, например, в методическом пособии фирмы PricewaterhouseCoopers - 'International Financial Reporting Standards: Disclosure Checklist', [11]).
Вопрос 1-12.
Кто контролирует соответствие финансовой отчетности требованиям МСФО?
Контроль соответствия финансовой отчетности требованиям МСФО осуществляется главным образом аудиторами, которые выдают аудиторское заключение по этому вопросу.
Без аудиторского заключения финансовую отчетность заинтересованные пользователи во всем мире обычно не рассматривают как отчетность, на основе которой можно принимать окончательные решения. Хотя МСФО не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации. Неаудированная отчетность может реально использоваться как предварительный документ.
Вопрос 1-13.
Тексты стандартов как правило содержат специфические термины, которые хотя и имеют определения (как правило, в одном из первых пунктов стандарта), не всегда понятны.
Как подходить к ознакомлению со стандартами, чтобы по возможности избежать недопонимания этих терминов?
Ознакомление со стандартами необходимо начинать все же не с конкретных стандартов, а более общих документов - Предисловие к МСФО, Принципы подготовки и представления финансовой отчетности. Там содержатся определения и разъяснения таких ключевых понятий, как капитал, активы, обязательства, их классификация и т.п. Во многом определения, которые даются в самих стандартах, строятся с опорой на эти понятия. Возможно, при первом прочтении этих документов их содержание покажется слишком общим, "вполне очевидным" теоретически, но "малоинтересным для практика", и не отложится в памяти. Но без этого может оказаться невозможным правильное понимание смысла терминов из конкретных стандартов, поэтому про существование упомянутых документов не стоит забывать никогда, и при необходимости обращаться к ним снова.Вопрос 1-14.
Где можно познакомиться с первоисточником - текстом самих МСФО?
Официально тексты МСФО публикуются Комитетом по МСФО (г. Лондон) - как в виде книги, публикуемой примерно раз в год под названием Bound Volume (последний выпуск -см. [4]), так и в электронном виде - на интернет-сайте . Правда, доступ к электронной версии стандартов платный (подписка на год на момент написания настоящей книги стоила 69 фунтов стерлингов).Стоит также отметить, что, поскольку официальный язык МСФО - английский, то в первую очередь стандарты публикуются именно на этом языке, и только некоторое время спустя (иногда - довольно значительное время!) делаются переводы на другие языки, в том числе и на русский. Примером такого перевода, правда, без учета последних изменений в стандартах, может служить книга [3] из списка литературы. К тому же иногда действует поговорка "МСФО, как и Шекспира, надо читать в оригинале" - бывают случаи, когда англоязычное выражение объективно очень трудно перевести на русский язык, полностью сохранив изначально заложенный в нем смысл. Но для целей ознакомления вполне возможно пользоваться только русским переводом, даже и не имеющим статуса официального.
Вопрос 1-15.
Какие еще существуют источники материалов по МСФО?
Во-первых, это литература (здесь приведен список публикаций, который, по мнению автора, заслуживает внимания, хотя в последнее время выходит много новых книг, и отследить их все не представляется возможным, да и вероятно нецелесообразно).Во-вторых, это различные разъяснения, публикуемые в электронном виде (как правило, на сайтах аудиторских и консалтинговых фирм, особенно - фирм так называемой "большой четверки": PricewaterhouseCoopers, Ernst & Young, KPMG, Deloitte) и в периодических печатных изданиях ("Финансовая газета", журнал "Финансовый директор" и другие издания). Конечно, такие материалы не заменяют официальные разъяснения (интерпретации) стандартов МСФО, но также могут быть полезны.
Общее знакомство с различными моделями учета
Вопрос 2-1.
Какие модели учета в мире известны на сегодняшний день?
Основных моделей учета специалисты выделяют три:• британо-американскую (иногда ее еще называют британо-американо-голландской моделью);
• континентальную;
• латиноамериканскую.
Первая из названных моделей учета ориентирована в первую очередь на составление отчетности для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов). В странах, где она применяется (не только США, Великобритания, Нидерланды, но также Австралия, Индия и ряд других стран), бухгалтерский учет и отчетность обычно регулируются не государством, а профессиональным сообществом, развит финансовый рынок. В дальнейшем в рамках настоящего раздела книги мы рассмотрим именно эту модель более подробно, так как знакомство с ее особенностями может облегчить понимание отдельных аспектов МСФО.
Вторая, континентальная, модель характерна законодательным регулированием (регламентацией) вопросов учета, ориентаций в первую очередь на нужды государственного характера - налогообложение, расчет макроэкономических показателей. Применяется в ряде стран Европы (Германия, Франция, Италия, Бельгия), а также в некоторых других странах (Япония и т.п.).
Третья модель также характеризуется достаточно жесткой регламентацией со стороны государства, ориентацией на налогообложение, но учитывает еще высокую инфляцию.
Еще ряд специалистов выделяют так называемую исламскую модель и даже модель, основанную на МСФО. Но эта классификация еще не устоялась, поэтому здесь мы ее рассматривать не будем.
Подробнее с различными моделями учета можно ознакомиться, например, в книге [9]
Вопрос 2-2.
К какой модели учета можно отнести бухгалтерский учет в России?
К континентальной модели. С одной стороны, у нас вопросы учета в настоящее время достаточно жестко регулируются государством. С другой стороны, специальных положений по учету инфляции у нас нет.Основные особенности британо-американской модели учета
Вопрос 2-3.
Чем отличается порядок записей в бухгалтерском учете от порядка, принятого в российском учете?
В российском бухгалтерском учете поддерживается так называемая прямая корреспонденция счетов, то есть проводка всегда записывается по дебету одного счета с кредита какого либо другого счета.Например, поступление материалов от поставщика на сумму 118 руб. с выделением суммы НДС 18 руб., предъявленной при покупке, в соответствии с Планом счетов, применяемым в хозрасчетных организациях, отражается двумя записями:
1. Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками" 100.
2. Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"18.
В британо-американской системе учета не принята прямая корреспонденция. То есть, делаются записи только по дебету счета или только по кредиту. Принцип двойной записи отслеживается не по каждой проводке в отдельности, а по всем проводкам, относящимся к одной операции.
Та же операция поступления материалов отразится так:
Дебет "Материалы" 100
Дебет "НДС по приобретенным ценностям" 18 Кредит "Расчеты с поставщиками" 118
(В оригинальной англоязычной литературе запись по дебету счета сокращенно обозначается как Dr, а по кредиту - как Cr).
В некоторых случаях записи "западного типа" могут с виду показаться достаточно сложными.
Пример
Отражение в учете реализации товаров на сумму 2360 руб. (в т.ч. НДС 18% - 360 руб.) себестоимостью 1500 руб. и услуг на сумму 590 руб. (в т.ч. НДС 18% - 90 руб.) в рамках британо-американской модели может быть таким:Дебет Расчеты с покупателями 2950
Дебет Себестоимость продаж (товары) 1500
Кредит Выручка от реализации товаров 2000
Кредит Выручка от реализации услуг 500
Кредит НДС к уплате в бюджет 450
Кредит Товары 1500
Вопрос 2-4.
В западной литературе по бухгалтерскому учету, да и в текстах стандартов МСФО
(например, в МСФО 36), встречается термин "реверсирование". Что он означает? То же самое, что в нашем российском бухучете - "сторнирование"?
Смысл примерно тот же самый - скорректировать ранее сделанную учетную запись.
Однако английское слово reverse имеет значение "обратный". И действительно реверсирование означает запись обратной проводки, то есть такой проводки, в которой счета дебета и кредита "поменялись местами" по сравнению с исходной. Сумма такой проводки не вычитается из итоговых оборотов, как при сторнировании в российском учете.
Пример
19 июля 2004 г. ЗАО "Компьютерные технологии", отразило в международном учете снижение стоимости остатков готовой продукции на складе на сумму 250000 руб., в связи с резким падением рыночных цен на такую продукцию до уровня, существенно ниже себестоимости этой продукции:Дебет Убытки от обесценения 250000
Кредит Резерв снижения стоимости готовой продукции 250000
Однако, в сентябре рыночные цены на данную продукцию поднялись, и признанный убыток от обесценения был реверсирован:
Дебет Резерв снижения стоимости готовой продукции 250000
Кредит Убытки от обесценения 250000
Вопрос 2-5.
Каким образом по данным англо-американской системы бухгалтерского учета определяют показатели, которые основаны на оборотах счетов? Ведь без поддержки прямых корреспонденций обороты "нечитаемые", то есть невозможно отличить, например приобретение основных средств от их переоценки?
Действительно, привычная нам интерпретация оборотов счетов в корреспонденции с определенными счетами становится невозможной (именно поэтому, кстати, в этой системе учета не применяется сторнирование - нет смысла следить за величиной оборота по счету). Для того, чтобы отличить одни операции от других, приходится заводить отдельные субсчета на каждый вид операций.
Например, для отражения операций с основными средствами к счету учета основных средств могут быть открыты следующие субсчета:
• Поступление основных средств;
• Прирост стоимости основных средств при модернизации и т.п.;
• Переоценка основных средств;
• Выбытие основных средств;
• Снижение стоимости основных средств;
• Перевод в состав активов для продажи;
• Перевод в состав инвестиционной собственности и т.д.
В результате по изменению сальдо каждого из таких субсчетов можно получить информацию о том, какие операции и на какую сумму были произведены в отчетном периоде.
Вопрос 2-6.
Правда ли, что в англо-американской модели учета не заложен такой нормативный документ, как План счетов?
Да, единый для всех организаций (в переводной западной литературе часто встречается выражение "компаний") План счетов в странах, где используется такая модель учета, не предусмотрен. Каждая организация разрабатывает свой рабочий план счетов, вообще говоря, самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности и потребностей учета, а также требований к финансовой отчетности.
Вопрос 2-7.
Но ведь с нуля разрабатывать план счетов сложно?
Существуют ли уже готовые рекомендации, на основе которых можно было бы разработать план счетов?
Действительно, создание адекватного плана счетов, который удовлетворял бы всем применимым конкретной компанией требованиям по составлению финансовой отчетности -процесс ответственный и не простой.
Разумеется, в западных странах, применяющих существуют рекомендации профессиональных организаций, специалистов по построению такого плана счетов. В частности, в США распространены рекомендации для отдельных отраслей.
С развитием информационных технологий "костяк" плана счетов также предлагается производителями соответствующего программного обеспечения. В частности, это имеется в программе фирмы "1С".
Вопрос 2-8.
Правда ли, что обычно не используются активно-пассивные счета?
Да, поскольку структура плана счетов обычно соответствует структуре баланса и отчета о прибылях и убытках, а, например, дебиторская и кредиторская задолженность относятся к разным разделам баланса.
В этом подходе есть и свои минусы - например, расчеты с одним и тем же контрагентом в рамках одного и того же договора приходится отслеживать по разным счетам.
Вопрос 2-9.
Целесообразно ли использовать британо-американскую модель для ведения учета с целью подготовки финансовой отчетности по МСФО в нашей стране?
Ответ на данный вопрос зависит от конкретных обстоятельств. Возможно, для отдельных западных компаний вопрос может быть утвердительным - если одной из главных целей является обеспечение понятности не только отчетности, но и учета для западных бухгалтеров и аудиторов, привыкших к британо-американской модели учета.
Но для большинства наших специалистов все же нагляднее и привычнее ведение учета с поддержкой прямых корреспонденций счетов, "читаемыми" оборотами счетов и т.п. - как в российском учете. Именно такая модель учетного регистра заложена, в частности, в программное обеспечение фирмы "1С". И автоматическое заполнение форм отчетности, которые включают в себя показатели оборотов за период (отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств), настроено исходя из того, что корреспонденция счетов поддерживается, и обороты являются "читаемыми".
Ключевые вопросы учетной политики
Вопрос 3-1.Каким стандартом или стандартами МСФО регулируются вопросы учетной политики?
Какие основные принципы формирования учетной политики?
Прежде всего в контексте вопроса хочется отметить МСФО 8, в котором дается определение учетной политики, а также устанавливаются критерии ее разработки и изменения.
Учетная политика - это принципы, правила, соглашения и процедуры, применяемые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности (МСФО 8, п.5).
В случаях, когда критерии учетной политики для соответствующих случаев прямо оговорены в стандартах или их интерпретациях (разъяснениях, издаваемых Комитетом по разъяснениям), нужно придерживаться соответствующих документов (МСФО 8, п.7). При этом особо отмечается, что Руководства по применению стандартов (в оригинале -Implementation Guidance), издаваемые Комитетом по МСФО, не являются частью стандартов (МСФО 8, п.9), однако на практике эти документы все же следует также принимать во внимание.
Если же учет каких-либо операций не оговорен в стандартах и/или интерпретациях, то руководство должно использовать свое профессиональное суждение (judgement), ориентируясь, прежде всего, на удовлетворение потребности пользователей отчетности в принятии экономических решений (МСФО 8, п.11).
Вопрос 3-2.
Как должна раскрываться учетная политика? Ведь информацию о ней нужно донести до пользователей финансовой отчетности...
Учетная политика по всем ключевым (существенным) вопросам обязательно раскрывается в финансовой отчетности (МСФО 1, п.8). Пример такого раскрытия (фрагмент реального консолидированного отчета ОАО "Газпром" за 2003 год, опубликованного на сайте этой компании) см. ниже.
ОАО «Газпром»
ПРИМЕЧАНИЯ К КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО - 31 ДЕ КАЕ (в миллионах российских рублей)
КРАТКОЕ ОПИСАНИЕ ВАЖНЕЙШИХ ПРИНЦИПОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ (пре
4.9. Основные средства
Основные средства отражаются по фактической стоимости приобретения или строи вычетом накопленной амортизации.
Деятельность по разведке н добыче газа н нефти учитывается по методу учета результаты: («продуктивных скважин»)- В соответствии с методом учета результативных затрат, продуктивные эксплуатационные н разведочные скважины капитализируются. Р нерезультативные разведочные скважины списываются на затраты по мере того, как они непродуктивными. Прочие затраты на осуществление разведочных работ относятся на мере возникновения. Расходы на осуществление разведочных работ отражаются в составе исследования н разработки в составе операционных расходов.
Стоимость существенных обновлений и усовершенствований основных средств капнта Затраты на обслуживание н текущий ремонт относятся на расходы по мере нх возі Текущий ремонт включает все расходы, в результате которых не происходит ка1 технического усовершенствования данного объекта. Прибыли и убытки от выбытия основ] включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках по мере нх возникновения.
Рис. 3-2. Фрагмент раскрытия основных положений учетной политики в финансовой отчетности.
Вопрос 3-3.
Какие вопросы учетной политики можно было бы отнести к числу ключевых?
В соответствии с МСФО, к разряду ключевых обычно можно отнести следующие вопросы:
• Порядок отражения доходов (в соответствии с МСФО 18);
• Порядок оценки:
о основных средств (в соответствии с МСФО 16); о инвестиционной собственности (МСФО 40); о нематериальных активов (МСФО 38); о запасов (МСФО 2);
о доходов и расходов по договорам строительства (МСФО 11);
• Порядок отражения валютных операций (МСФО 21);
• Порядок учета арендных операций (МСФО 17);
• Порядок капитализации затрат по займам (МСФО 23);
• Определение отраслевых (хозяйственных) и географических сегментов (МСФО 14);
• Порядок начисления резервов, оценки условных обязательств (МСФО 37);
• Порядок отражения расходов на научные исследования и разработки, если таковые имеются (МСФО 38);
Конечно, нельзя однозначно ограничиться только перечисленными вопросами. С учетом специфики деятельности конкретного предприятия, в учетной политике могут быть отнесены к разряду ключевых и другие моменты.
Так, например, для производственных предприятий, у которых значителен выход побочных продуктов, важно отметить, по какой стоимости производится их оценка, в соответствии с МСФО 2. Если предприятие активно ведет операции с финансовыми инструментами, то важной является методика применения МСФО 39. Если речь идет о консолидированной отчетности группы, а не индивидуальной отчетности отдельной компании, то важным для пользователей этой отчетности является раскрытие принципов консолидации отчетности тех или иных компаний, входящих в группу (МСФО 27). И т.д.
Более подробно моменты, связанные с отдельными вопросами учетной политики, будут рассмотрены далее.
Главное, чтобы со схемой учета и подготовки отчетности действительно было все ясно во всех существенных аспектах и самим работникам предприятия (как специалистам, готовящим отчетность, так и менеджерам, которые, возможно, будут в числе пользователей этой отчетности), и внешним пользователям отчетности.
Вопрос 3-4.
О преемственности учетной политики во времени: как часто ее можно менять? Нужно ли ее менять вообще? Какие последствия влечет изменение учетной политики?
Организация обязана последовательно применять свою учетную политику при отражении аналогичных операций и объектов учета - это следует из п.15 МСФО 8 (впрочем, тот же самый принцип применим и к российскому бухгалтерскому учету). Тем не менее, МСФО 8 (п.14) предусматривает случаи, когда изменение учетной политики не только возможно, но и обязательно: если того требуют сами стандарты или интерпретации (например, в связи со вступлением в силу новых редакций, как это произошло на рубеже 2004-2005 гг. со многими стандартами - см. таблицу в приложении к настоящей книге), а также если это необходимо для более объективного представления информации о хозяйственных операциях, финансовом положении, финансовых результатах деятельности, или о движении денежных средств.
Изменение учетной политики должно быть отражено таким образом, чтобы обеспечить сравнимость показателей деятельности за текущий и за предыдущий период (или несколько периодов). Поэтому в МСФО 8 целый ряд параграфов (19-27) посвящен тому, как именно следует решать эту задачу. Здесь мы не будем давать подробный обзор каждого из них, но отметим, что важнейшим "техническим" последствием изменения учетной политики может оказаться необходимость его ретроспективного применения (если только в конкретных стандартах не указаны иные методы), в соответствии с п.19 МСФО 8. А это может повлечь за собой достаточно большой объем дополнительной работы, потому что информация в отчетности за все периоды, за которые она представляется (минимум за 2 года - текущий и предшествующий), должна представляться так, как будто новая учетная политика применялась всегда (МСФО 8, п.22).
Пример
С 1.01.2005 года вступила в силу новая редакция МСФО 2 "Запасы", в которой не предусмотрено применение метода ЛИФО при списании запасов. В 2004 году организация как раз применяла метод ЛИФО.
В данном случае речь идет о необходимости изменения учетной политики в связи с изменением стандарта. МСФО 2 не предусматривает создания резервов или иного специального способа отражения изменения учетной политики. Следовательно, необходимо при начале ведения учета в 2005 году с использованием метода ФИФО или "по средней стоимости" пересчитать данные за 2004 год в соответствии с этим методом. Это повиляет не только на величину стоимости запасов, но и на финансовые результаты деятельности, т. е. сравнительная информация за 2004 год в отчетности 2005 года будет отличаться от информации, представленной в отчетности 2004 года.
Рабочий план счетов
Вопрос 3-5.
Какими основными принципами следует руководствоваться при разработке рабочего плана счетов для ведения учета и подготовки отчетности по МСФО?
Структура плана счетов, как правило, ориентирована на состав показателей баланса и отчета о прибылях и убытках.Согласно МСФО 1, баланс включает в себя, как минимум, следующие статьи (в скобках приведены их оригинальные названия на английском языке, как они даны в тексте МСФО, п.68):
о основные средства (property, plant and equipment); о инвестиционная собственность (investment property); о нематериальные активы (intangible assets); о финансовые активы (financial assets); о инвестиции (investments); о биологические активы (biological assets); о запасы (inventories);
о дебиторская задолженность (trade and other receivables); о денежные средства и их эквиваленты (cash and cash equivalents); о кредиторская задолженность (trade and other payables); о резервы предстоящих расходов и платежей (provisions); о финансовые обязательства (financial liabilities);
о текущие обязательства и активы по налогу на прибыль (liabilities and assets for current tax - IAS 12);
о отложенные обязательства и активы по налогу на прибыль (deferred tax liabilities and deferred tax assets);
о доля меньшинства, отражаемая как часть капитала (minority interest) - для консолидированного баланса;
о выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам материнской компании (issued capital and reserves).
Отчет о прибылях и убытках, как минимум, включает в себя следующие показатели (п.81 МСФО 1):
о доходы (revenue); о расходы (finance costs);
о доля в прибыли (убытке) зависимых и совместно контролируемых компаний, рассчитанная по методу долевого участия (share of the profit or loss of associates and joint ventures);
о расходы по налогу на прибыль (tax expense);
о прибыль (убыток) по прекращенной деятельности после уплаты налога на прибыль (the post-tax profit or loss of discontinued operations);
о прибыль или убыток (profit or loss), причем в консолидированном отчете -отдельно в части, приходящейся на долю меньшинства, и отдельно в части, приходящейся на долю владельцев материнской компании.
Естественно, какие-то из вышеперечисленных показателей у конкретной организации могут отсутствовать (например, если предприятие не занимается сельским хозяйством, то у него вряд ли будут отражаться в балансе биологические активы). Напротив, если для раскрытия информации более подробно необходимы еще какие-либо показатели, то они могут быть включены в отчетность.
Все эти моменты, а также ряд других, на которых мы более подробно остановимся несколько позже, необходимо учитывать при разработке рабочего плана счетов.
В качестве резюме можно сказать, что стоит ориентироваться на следующие принципы:
о соблюдение минимальных требований к составу показателей баланса и отчета о прибылях и убытках (перечислено выше);
о соблюдение требований по разделению активов и обязательств на текущие и долгосрочные (МСФО 1, п.51);
о выполнение требований к раскрытию информации о различных хозяйственных операциях и об объектах учета, предусмотренных в МСФО;
о учет специфики деятельности предприятия.
Вопрос 3-6.
Как реализован типовой план счетов в конфигурации "Управление производственным предприятием"?
В конфигурации "Управление производственным предприятием" предусмотрен типовой план счетов для ведения международного учета, в соответствии с принципами, изложенными выше (вопрос 3-1), за исключением учета специфики деятельности предприятия. Поэтому его можно еще образно назвать "каркасным" - в нем только самое общее. Он имеет следующую структуру:500) и сгруппированные показатели отчета о прибылях и убытках (коды 600-900).
Если посмотреть более подробно (пользователю для этого достаточно двойного щелчка мышью по нужной строке списка), то каждый раздел состоит из нескольких подразделов, например, раздел "Текущие обязательства" включает в себя классификацию основных видов обязательств:
f План счетов учета по МСФО
| Наименование | Код т | Заб. | Акт. | Вал. | Кол. | Субконто1 | Субконто 2 | Сус | |
| ъ | Служебный | 000 | АП | ||||||
| ъ | Внеоборотные активы | 100 | А | ||||||
| ъ | Основные средства | 101 | А | Основные средства | |||||
| ъ | Земля | 1011 | А | Основные средства | |||||
| ъ | Земельные участки | 10111 | А | Основные средства | |||||
| Ті | Снижение стоимости земельных участков | 10112 | П | Основные средства | |||||
| Ті | Здания, нетто | 1012 | А | Основные средства | |||||
| Т. | Здания | 10121 | А | Основные средства | |||||
| Ъ | Амортизация зданий | 10122 | П | Основные средства | |||||
| L | Снижение стоимости зданий | 10123 | П | Основные средства | |||||
| — | - | ¦ - • - | - |
Пользователь самостоятельно может настраивать как уже имеющиеся (предопределенные) счета, так и вводить новые счета и настраивать порядок ведения учета по ним. В частности, настраиваются:
о коды счетов (что особенно актуально для тех, у кого уже принята учетная политика и разработана собственная система кодировки счетов);
о наименования счетов (например, можно ввести наименование не только на русском, но и на английском языке);
о признак подчиненности счета (т.е. место этого счета в иерархической структуре плана счетов);
о признак забалансового учета (только для вновь созданных пользователем счетов; для предопределенных счетов изменить этот признак нельзя);
о признак активного/пассивного/активно-пассивного счета (также только для счетов, созданных пользователем);
о признак ведения валютного учета (также только для счетов, созданных пользователем);
о признак ведения количественного учета (также только для счетов, созданных пользователем);
о разрезы ведения аналитического учета (субконто), в том числе настройка возможности вести аналитический учет только оборотов (а сальдо иметь только в целом по счету).
Форма настройки приведена на рисунке (для предопределенного счета: в частности, флажки "Забалансовый", "Валютный", "Количественный" показаны бледным шрифтом -признак того, что их значения изменять нельзя).
7.
Какие требования к гибкости настройки плана счетов обычно предъявляются? Как эти требования могут быть реализованы в учетных программах?
Обычные требования заключаются в следующем.1. Возможность добавления собственных субсчетов.
2. Возможность добавления аналитики.
3. Возможность изменения существующей аналитики.
4. Возможность отключения "лишних" (неиспользуемых) счетов и субсчетов.
При этом желательно, чтобы не было необходимости прибегать к помощи программистов в целях дополнительной настройки - это, пожалуй, самое важное условие, так как непосредственно внести изменения в план счетов обычно достаточно легко (пример см. выше).
Выполнить эти требования можно, используя различные пути. В частности, предусмотрев возможности выбора счетов непосредственно в документах. Именно такой путь избран в программном продукте фирмы "1С" - соответствующие примеры можно найти далее, при рассмотрении различных аспектов учета (учет запасов, основных средств и т.п.).
Учетная политика в системе "1С: Предприятие": настройка и раскрытие информации
Вопрос 3-8.
Какие параметры настройки учетной политики доступны в программе "Управление производственным предприятием"?
Прежде всего, настраиваются параметры, которые непо-средственно влияют на работу программы, а именно:о метод оценки основных средств - в соответствии с п.29 МСФО 16, у организации есть выбор между оценкой по первоначальной стоимости (cost model) или оценкой по справедливой стоимости (revaluation model);
о то же самое по отношению к нематериальным активам (п.72 МСФО 38);
о метод отражения в учете переоценки основных средств (если объекты
оцениваются по справедливой стоимости). В соответствии с п.35 МСФО 16, при переоценке либо может пропорционально пересчитываться ранее накопленная амортизация (как обычно при отражении переоценки в российском бухгалтерском учете), либо амортизация списывается в уменьшение стоимости, и только после этого остаточная стоимость переоценивается;
о то же самое по отношению к нематериальным активам (в соответствии с п.80 МСФО 38);
о метод амортизации нематериальных активов (в соответствии с п.98 МСФО 38); метод амортизации ОС задается для каждого объекьа отдельно;
о способ оценки материально-производственных запасов. Согласно МСФО 2, возможно применение методов ФИФО, ЛИФО или по средней стоимости. С 1.01.2005 года (даты вступления в силу новой редакции МСФО 2) применение метода ЛИФО не предусмотрено (запрещено).
Кроме этого, указываются параметры, которые хотя непосредственно и не влияют на работу программы (соответствующие условия должны соблюдаться самими специалистами, готовящими отчетность по МСФО), но необходимы для формирования в дальнейшем примечания к финансовой отчетности, раскрывающего основные положения учетной политики. В частности, к таким параметрам относятся:
о отражение объединения бизнеса (МСФО 22, действовавший до 31.03.2004 года, предполагал выбор одного из двух методов - метод покупки или по метод объединения интересов, теперь новый МСФО 3 не предоставляет такой возможности - предусматривается учет только по методу покупки);
о отражение процента выполнения договоров строительного подряда - в соответствии с МСФО 11, имеется выбор одного из трех вариантов - по доле (проценту) физического объема выполненных работ (completion of а physical proportion); по данным технического надзора (surveys of work performed); по доле фактических затрат в общей сумме предполагаемых затрат по контракту.
К числу важнейших настроек учетной политики, которую необходимо сделать в самом начале работы с программой, относится выбор валюты ведения международного учета (функциональной валюты - в терминах последней редакции МСФО 21). В случае, если в программе учтена хотя бы одна операция, изменить функциональную валюту уже нельзя.
Вопрос 3-9.
Как раскрываются основные вопросы учетной политики в программе "Управление производственным предприятием"?
В программе предусмотрен специальный отчет "Учетная политика по МСФО", который формирует соответствующее примечание к финансовой отчетности. Отчет может быть выведен (как и остальные формы финансовой отчетности) на русском либо на английском языке (см. рисунки ниже) - переключение осуществляется по флагу "На английском языке".В отчетах, помимо собственно информации о конкретных способах учета, оценки отдельных активов и обязательств и т.д., приведены также все фразы, которые необходимо приводить в финансовой отчетности по МСФО в обычных условиях.
В частности, это:
• четкое и безоговорочное утверждение о том, что настоящая финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО (п.14 МСФО 1);
• утверждение о том, что применялось допущение о непрерывности деятельности предприятия (п.23 МСФО 1);
• другие необходимые обычным пользователям пояснения (например, по валютным операциям, по тому, как признается выручка и т.п.).
Учетная политика по МСФО (за 2004 г. год) 1
Заполнить Очистить Настройка страниц ?
| Ед. измерения: |
| точность: О |
EUR
Вид отчета:
Индивидуальный
!Н.а..английском.язьік.е| Дата подписи:
Организация: МебельСтройКомплект
Учетная политика
ОАО “Завод "МебельСтройКомплект"
Год, окончившимся 31 декабряУчетная политика
Ниже приведены основные положения учетной политики, в соответствии с которыми была подготовлена настоящая финансовая отчетность.
Принципы подготовки
Настоятся финансовая отчетность подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), опубликованными Комитетом по международным стандартам финасовой отчетности (КМСФО), г. Лондон, действовавшими на отчетную дату. Все обязательные разъяснения, опубликованные Комитетом по разъяснениям международных стандартов финансовой отчетности, также были учтены.
Прилагаемая финансовая отчетность была подготовлена, исходя из допущения о непрерывности деятельности, в соответствии с которым реализация активов и погашение обязательств происходит в обычном порядке. Прилагаемая финансовая отчетность не включает корректировки, необходимые в том случае, если бы ОАО "Завод "МебельСтройКомплект" не могла продолжать свою деятельность в соответствии с допущением о непрерывности. Национальной валютой Российской Федерации является российский рубль. В качестве валюты измерения транзакций для целей данной финансовой отчетности был выбран EUR, поскольку руководство считает, что финансовая информация, представленная в данной валюте, отражает экономическую суть событий и обстоятельств, связанных с деятельностью ОАО "Завод "МебельСтройКомплект".
Операции в иностранной валюте
Операции в иностранной валюте пересчитаны в EUR по обменному курсу на дату совершения операции. Денежные
ш ~і__а
(Печать'- О К Записать Закр
Рис. 3-9-1. Раскрытие информации об учетной политике в финансовой отчетности.
Учетная политика по МСФО (за 2004 г. год] 1
Заполнить Очистить Настройка страниц ?
| Ед. измерения: |
|
точность: 0 „ Вид отчета: Индивидуальный
Валюта:
00 ^.английском языкеі Дата подписи:
Организация: МебельСтройКомплект
Учетная политика
JSC 'Mebelstroycomplect'
Year ended at 31 DecemberAccounting policies
The principal accounting policies adopted in the preparation of these financial statements are set out below.
Basis of preparation
The financial statements have been prepared in accordance with International Financial Report Standards, issued by the International Accounting Standards Board (1ASB), London, valid on balance sheet date. All mandatory interpretations issued by the the International Financial Reporting Interpretations Committee (1FRIC), formelythe Standing Interpretations Committee (SIC), were also applied.
The accompanying financial statements have been prepared on a going concern basis, which contemplates the realisation of assets and the satisfaction of liabilities in the normal course of business. The accompanying financial statements do not include any adjustments should the JSC 'Mebelstroycomplect' be unable to continue as a going concern.
The national currency of the Russian Federation is the Russian rouble ("RUR"). The measurement and presentation currency used in the preparation of these financial statements is the EUR. Management have determined the EUR to be the measurement currency as they consider that the EUR reflects the economic substance of the underlying events and circumstances of the JSC 'Mebelstroycomplect'.
Foreign currencies
Transactions in foreiqn currencies are translated into EUR at the foreiqn exchanqe rate rulinq at the date of the transaction.
m ~i_ж
t Печатьт OK Записать ЗакрРис. 3-9-2. То же раскрытие информации на английском языке (установлен соответствующий флаг).
Безусловно, в стандартном отчете не предусмотрено раскрытие всех возможных существенных аспектов учетной политики.
Для информации о том, что же раскрывается, приведем здесь пример полной таблицы отчета об учетной политике на русском языке с комментариями в графе "Примечания". Данная таблица может использоваться также как справочная - в ней по существу излагаются ключевые моменты учета по отдельным участкам.
| № | Наименование и содержание раздела (пример) | Примечания |
| п/п | ||
| 1 | Принципы подготовки | |
| Настоящая финансовая отчетность подготовлена в | Обязательные |
утверждения о соответствии МСФО, о соблюдении допущения о непрерывности деятельности. Сведения о валюте измерения транзакций (функциональной валюте) и причинах выбора валюты, отличной от национальной (если такой выбор имеет место).
финансовой отчетности (МСФО), опубликованными Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), г. Лондон, действовавшими на отчетную дату. Все обязательные разъяснения,
опубликованные Комитетом по разъяснениям международных стандартов финансовой отчетности, также были учтены.
Прилагаемая финансовая отчетность была подготовлена, исходя из допущения о непрерывности деятельности, в соответствии с которым реализация активов и погашение обязательств происходит в
обычном порядке. Прилагаемая финансовая
отчетность не включает корректировки, необходимые в том случае, если бы ОАО "ХХХ" не могла продолжать свою деятельность в соответствии с допущением о непрерывности.
Национальной валютой Российской Федерации является российский рубль. В качестве валюты измерения транзакций для целей данной финансовой отчетности был выбран EUR, поскольку основные операции осуществлялись именно в этой валюте, и руководство считает, что финансовая информация, представленная в данной валюте, отражает экономическую суть событий и обстоятельств, связанных с деятельностью ОАО "ХХХ".
| ||||||||||||||||||
| Основные средства |
Основные средства учитываются по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения.
Объекты незавершенного строительства учитываются по фактическим затратам за вычетом убытков от обесценения.
Стоимость объектов основных средств, построенных собственными силами, включает материальные расходы, прямые расходы на оплату труда и соответствующую долю накладных расходов.
капитализации затрат по займам -МСФО 23, п.11).
В этом разделе важно описывать разные аспекты учета подробно, так как основные средства обычно являются дорогостоящими объектами, и несоответствие МСФО именно по учету ОС может привести к существенным искажениям отчетности в целом.
Расходы по займам, которые непосредственно относятся к приобретению, строительству или изготовлению квалифицируемых активов, включаются в стоимость этих активов.
Если объект основных средств включает несколько составляющих с различными сроками полезного использования, то эти составляющие учитываются как самостоятельные объекты основных средств.
Объекты основных средств, приобретенные в рамках финансовой аренды (лизинга), отражаются в размере, соответствующем наименьшей из двух величин: справедливой стоимости или текущей суммы минимальных арендных платежей на момент начала аренды, за вычетом накопленного износа и сумм убытка от обесценения.
Расходы, связанные с заменой компонента объекта основных средств, который учитывается отдельно, включая расходы на техническую проверку и капитальный ремонт, капитализируются. Прочие последующие расходы капитализируются только в том случае, если они приводят к увеличению будущей экономической выгоды от использования данного объекта основных средств. Все остальные расходы относятся на финансовые результаты того периода, в котором они были произведены.
Проводятся периодические переоценки, таким образом, текущая стоимость основных средств существенным образом не отличается от их справедливой стоимости.
Переоценка проводилась при помощи независимых оценщиков.
Увеличение стоимости основных средств при переоценке включается в отчет об изменениях капитала как резерв по переоценке, за исключением случаев, когда это увеличение покрывает ранее признанное в отчете о прибылях и убытках уменьшение стоимости конкретного объекта. Уменьшение стоимости при переоценке включается в отчет о прибылях и убытках, кроме случаев, когда уменьшение находится в пределах предыдущего увеличения стоимости того же основного средства, отраженного в отчете об изменениях капитала.
Инвестиционная собственность учитывается по выбранной модели справедливой стоимости. оценки
Нематериальные активы
Раскрытие подробностей учета различных видов нематериальных активов (МСФО 38)Деловая репутация, возникающая в результате приобретения зависимых и дочерних обществ, представляет собой превышение стоимости приобретения над чистой справедливой стоимостью признаваемых активов. Деловая репутация отражается по фактической стоимости приобретения за вычетом накопленной амортизации и убытка от обесценения.
Балансовая стоимость деловой репутации, относящейся к инвестициям в зависимые компании, включается в балансовую стоимость этих инвестиций.
Отрицательная деловая репутация, возникающая в результате приобретения компании, представляет собой превышение справедливой стоимости приобретенных признаваемых активов над стоимостью приобретения.
Патенты и торговые марки учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
Расходы на исследования, проводимые с целью исследования новых научных и технических решений, отражаются в отчете о прибылях и убытках по мере их осуществления.
Расходы на опытно-конструкторские работы, в рамках которых результаты применяются для разработки плана или проекта производства новых или модернизации существующих продуктов или процессов, капитализируются в том случае, если подобный продукт или процесс технически и экономически обоснованы, и у ОАО "ХХХ" достаточно ресурсов для завершения разработок. Капитализируемые расходы включают стоимость материалов, прямые трудовые затраты и соответствующие накладные расходы. Прочие расходы на опытно-конструкторские разработки относятся на финансовый результат в том периоде, когда они понесены. Капитализированные расходы на опытно-конструкторские разработки учитываются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытка от обесценения.
Последующие расходы, связанные с капитализированными нематериальными активами, капитализируются только в том случае, когда они приводят к увеличению будущей экономической выгоды, которую можно получить при использовании данных активов. Все прочие расходы относятся на
|
финансовые результаты в том периоде, когда они понесены. Нематериальные активы амортизируются линейным методом. | ||
| 6 | Запасы | |
| Запасы учитываются по наименьшей из двух величин | Помимо выбранного | |
| - по стоимости приобретения или по цене возможной | метода оценки | |
| реализации. Цена возможной реализации - это | запасов, | |
| предполагаемая цена реализации при обычном | подчеркивается | |
| ведении дел, за вычетом возможных затрат на | соответствие | |
| завершение работ и осуществление реализации. |
основной идее МСФО 2 - учету | |
| Запасы оцениваются методом средней стоимости. | цены возможной реализации, а | |
| Стоимость готовой продукции и остатков | также раскрывается | |
| незавершенного производства включает |
соответствие МСФО 2 в части расчета себестоимости (подробнее см. | |
| материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы и относящиеся к | ||
| производству косвенные расходы, кроме расходов по | ||
| займам. |
далее в разеде "Расчет себестоимости") | |
| 7 | Финансовые инструменты | |
| Справедливая стоимость финансовых инструментов | Пояснения | |
| (за исключением публично размещенных) | относительно | |
| определяется исходя из дисконтированной величины | порядка | |
| ожидаемых в будущем денежных потоков и текущей | определения | |
| рыночной процентной ставки для аналогичных | справедливой | |
|
финансовых инструментов. Справедливая стоимость публично размещенных финансовых инструментов определяется как текущая рыночная цена. | стоимости фин. инструментов | |
| 8 |
Денежные средства и их эквиваленты Денежные средства и их эквиваленты включают денежные средства в кассе, на банковских счетах, банковские депозиты до востребования и ликвидные банковские векселя. Банковские овердрафты, подлежащие выплате по требованию и составляющие неотъемлемую часть управления денежными средствами, отражены в составе денежных средств и их эквивалентов для целей отчета о движении денежных средств. | |
| 9 | Обесценение активов | |
| Балансовая оценка активов, за исключением товарно- | Конкретизируется | |
| материальных запасов и активов по отложенному | применяемая | |
| налогу, пересматривается на каждую отчетную дату | методика | |
| на предмет выявления их обесценения. В случае | выполнения МСФО |
36 и схожих по содержанию требований иных стандартов. Дополнительные пояснения даны ниже в разделе "Обесценение активов".
Убыток от обесценения актива, подвергавшегося переоценке, отражается в отчете об изменениях в капитале в пределах сумм прироста стоимости этого актива при переоценке. Остальная сумма убытка от обесценения относится на финансовые результаты.
Возмещаемая сумма долгосрочных инвестиций и дебиторской задолженности рассчитывается как сумма ожидаемых будущих поступлений денежных средств, дисконтированных по реальной действующей ставке, применяемой к данному активу.
Возмещаемая сумма прочих активов определяется по наибольшей из двух величин: чистой цене возможной реализации или потребительской стоимости. При определении потребительской стоимости ожидаемые будущие потоки денежных средств дисконтируются с применением дисконтной ставки до вычета налогов, что отражает текущую рыночную оценку временной стоимости денег и рисков, присущих данному активу. Для активов, не генерирующих потоки денежных средств, не зависимых от потоков денежных средств, генерируемых другими активами, возмещаемая сумма определяется для всей группы активов, генерирующих денежные средства, к которой относится данный актив.
Убыток от обесценения ценных бумаг, удерживаемых до срока погашения, или дебиторской задолженности сторнируется в том случае, если после отражения убытка произошло событие, повлекшее за собой последующие увеличение возмещаемой суммы.
Убыток от обесценения прочих активов сторнируется в том случае, если произошли изменения в оценках, использованных при определении возмещаемой суммы.
Убыток от обесценения сторнируется только таким образом, чтобы балансовая стоимость актива не превышала суммы, которая была бы определена (за вычетом амортизации) в том случае, если бы убыток от обесценения не признавался.
| 10 | Акционерный капитал | |
|
Обыкновенные акции и привилегированные акции, не подлежащие выкупу, дивиденды на которые выплачиваются по решению Совета директоров, отражаются в составе собственного капитала. Прочие акции, включая привилегированные акции, подлежащие обязательному выкупу, отражаются в составе обязательств. Часть конвертируемых облигаций на сумму, равную опциону на конвертацию, заключенному при выпуске облигаций, отражается в составе капитала. |
Важные аспекты учета акций: часть из них могут отражаться как обязательства, а не как капитал. Напротив, часть облигаций может отражаться как капитал. | |
| 11 | Собственные акции, выкупленные у акционеров | |
| В случае, когда ОАО "ХХХ" приобретает акции, до этого отраженные в составе акционерного капитала, выплаченная сумма, включающая затраты, прямо относимые на операцию, отражается как изменение в собственном капитале. Выкупленные акции классифицируются как собственные акции, выкупленные у акционеров, и отражаются как уменьшение капитала до тех пор, пока они не будут аннулированы. Если эти акции в дальнейшем реализуются или перевыпускаются, все полученные суммы отражаются в составе капитала. Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по средневзвешенной стоимости. Прибыли (убытки) от операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров, признаются в отчете об изменениях в капитале, за вычетом относящихся к этим операциям расходов и налогов. | ||
| 12 | Дивиденды | |
| Дивиденды отражаются как обязательства в том периоде, в котором они объявлены. | ||
| 13 | Займы и кредиты | |
| Займы и кредиты первоначально отражаются по справедливой стоимости, которая определяется с использованием рыночных процентных ставок по подобным долговым обязательствам, если она существенно отличается от ставки по полученному займу, или как ставка по этим займам, за вычетом расходов. Далее кредиты и займы отражаются по амортизированной стоимости, с отражением разницы между номинальной стоимостью и стоимостью погашения в отчете о прибылях и убытках как проценты к уплате в течение всего периода действия кредита или займа, с учетом эффективной ставки процента. | ||
| 14 | Обязательства по пенсионным планам | |
| Обязательства по осуществлению взносов в соответствии с пенсионными планами с | Первый момент -это классификация |
фиксированными суммами взносов отражаются как расходы в отчете о прибылях и убытках по мере возникновения. В ходе обычной деятельности ОАО "ХХХ" уплачивает взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации за своих работников. Обязательные платежи по государственному пенсионному плану, который может определен как пенсионный план с установленными взносами, включаются в состав операционных расходов по мере их возникновения как расходы на оплату труда.
Сумма чистых обязательств в соответствии с пенсионной программой с установленными выплатами и планом выплат пособий по болезни рассчитывается отдельно по каждому плану с установленными выплатами. Расчет производится путем оценки будущей величины выплат, заработанных работником в ходе работы в текущем и предыдущем периодах. Эта величина дисконтируется для отражения текущей стоимости и отражается за вычетом справедливой стоимости активов пенсионного плана. Ставка дисконтирования эквивалентна доходу по государственным облигациям, сроки погашения которых близки срокам выполнения обязательств предприятия. Расчеты осуществляются ежегодно квалифицированным специалистом, с применением метода оценки по зачету прогнозируемой учетной единицы пенсии. Любые актуарные прибыли или убытки, возникающие в результате расчета обязательств по пенсионному плану, отражаются в полном объеме в отчете о прибылях и убытках за текущий год.
Отложенные налоги
Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются в отношении временных разниц по балансовому методу учета обязательств. Отложенные налоговые актив и обязательства отражены в отношении всех временных разниц, возникших между налоговой базой активов и обязательств и их текущей оценкой для целей финансовой отчетности. Отложенный налоговый актив отражается только в случае, когда существует вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли, достаточной для покрытия отложенных налоговых активов, или покрытия существующих отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются в соответствии со ставками налога, которые предположительно будут применяться в период погашения этих активов или обязательств, исходя из нормативных актов поплатежей в Пенсионный Фонд РФ как платежей по пенсионному плану с установленными взносами (согласно классификации пенсионных планов, данной в МСФО 19).
Второй момент, на который стоит
обратить внимание - это особенности методики учета взносов в условиях негосударственного пенсионного страхования. В частности, требуется привлечение специалиста-актуария.
По существу, изложена суть ключевых моментов методики выполнения норм МСФО 12.
| налогам, которые действуют на отчетную дату. | ||
| 16 | Кредиторская задолженность | |
| Кредиторская задолженность отражается по | В отличие от | |
| первоначальной стоимости. |
дебиторской задолженности, кредиторская дисконтированию не подлежит из принципа осмотрительности | |
| 17 | Признание выручки | |
| Выручка от продажи для целей составления | Подчеркнуто, что | |
| финансовой отчетности признается в момент | выручка признается | |
| передачи товаров и перехода права | именно с переходом | |
| собственности (выполнения работ, оказания | прав собственности | |
| услуг) и отражается в отчетности за вычетом | - как в российском | |
| налога на добавленную стоимость (НДС), | учете, что вполне | |
| акцизов и других аналогичных обязательных | имеет смысл, если | |
| платежей. | это условие на самом деле не | |
| Выручка определяется по справедливой стоимости | расходится "де | |
| вознаграждения, полученного или подлежащего | факто" с | |
| получению. Если не представляется | требованиями | |
| возможным достоверно оценить справедливую | МСФО 18 (там | |
| стоимость полученного вознаграждения, то выручка | главное - переход | |
| оценивается по справедливой стоимости проданных | рисков, выгод и | |
| товаров, работ или услуг. | т. п ., а не юридического | |
| Выручка от сдачи имущества в аренду отражается в | права | |
|
отчете о прибылях и убытках линейным методом на протяжении всего срока аренды. Сумма сопутствующих вознаграждений по аренде рассматривается как неотъемлемая часть общего дохода от аренды. | собственности). | |
| 18 | Договоры подряда | |
| Договор подряда - это контракт, специально | Во-первых, | |
| предусматривающий строительство сооружение | подчеркивается | |
| объекта или комплекса объектов, которые | понимание сути | |
| взаимосвязаны или взаимозависимы по их | МСФО 11 (это | |
| конструкции, технологии и функциям, или по их | скорее для | |
| конечному назначению или использованию. | аудиторов), во-вторых, справочно | |
| Если результат договора подряда не может быть | разъясняется суть | |
| надежно оценен, доход по контракту признается | соответствующей | |
| исходя из текущей стоимости выполненных работ при | отчетной статьи | |
| условии, что существует высокая вероятность | (для | |
| получения соответствующей суммы. Когда результат договора подряда может быть надежно оценен, | пользователей). | |
| доходы и затраты по нему должны признаваться в | И только затем | |
| качестве доходов и расходов, соответственно, путем | отражается | |
| ссылки на степень выполнения работ по договору | выбранный в |
|
подряда на отчетную дату (метод процента выполнения). Процент выполнения определяется исходя из доли выполненного объема работ. |
соответствии с МСФО 11 метод определения процента выполненных работ. | |
| 19 | Государственная помощь | |
| Государственная помощь первоначально отражается в | Фактически | |
| бухгалтерском балансе в составе доходов будущих | представлена | |
| периодов, в том случае, если есть достаточные | методика учета гос. | |
| основания полагать, что ОАО "ХХХ" будет | помощи в | |
| соответствовать условиям предоставления такой | соответствии с | |
|
помощи. Государственная помощь в виде компенсации расходов отражается в составе доходов в отчете о прибылях убылях в тех же периодах, когда расходы были понесены. Помощь в виде компенсации стоимости приобретения активов признается в отчете о прибылях и убытках в течение срока полезного использования данных активов. |
МСФО 20 (п. 24, 20). |
Способы получения финансовой отчетности по МСФО
Вопрос 4-1.
Какими способами можно получить финансовую отчетность по МСФО в российских условиях?
В настоящее время в России используются три способа получения отчетности:о перекладка (трансформация) российской бухгалтерской отчетности;
о трансляция данных российского учета в отдельный регистр, с последующей корректировкой (с учетом расхождений российского бухучета и требований МСФО) и составлением отчетности по МСФО на базе полученных учетных данных;
о параллельный учет всех хозяйственных операций для целей МСФО.
Вопрос 4-2.
Какие достоинства и недостатки имеются у каждого из этих способов?
Параллельный непрерывный учет всех хозяйственных операций для целей подготовки отчетности по МСФО обладает очевидными достоинствами:о относительная точность;
о возможность оперативного обращения к аналитике (любого уровня), что важно для подготовки отчетности, особенно примечаний (см. далее главу "Финансовая отчетность");
о сокращение сроков подготовки отчетности (в принципе, если все методические проблемы решены "по ходу дела", то отчетность обычно можно подготовить в срок от нескольких дней до нескольких недель).
Однако, данный вариант имеет и свои недостатки:
о постановка непрерывного учета - методологически трудная задача, потому что требуется применять МСФО к каждой операции, а не только ориентируясь на критерии существенности; это требует постоянной работы достаточного количества специалистов по МСФО (в то же время сейчас наблюдается их нехватка);
о сложность сверки данных на постоянной основе - надо отслеживать, все ли данные, отраженные в российском учете, отражены также в учете по МСФО.
Вторая проблема может быть по большей части решена с помощью средств автоматизации. Если одним и тем же электронным документом делать одновременно движения по российскому бухгалтерскому учету и по международному учету, что подходит в большинстве случаев - кроме тех, когда операции классифицируются принципиально различным образом, - то это гарантирует отражение операций в обоих видах учета.
А от первой проблемы, как говорится, никуда "не спрятаться, не скрыться" - она носит объективный характер.
Противоположная картина характерна для метода перекладки российской отчетности. К его достоинствам можно отнести:
о избежание методологически сложной работы по организации непрерывного учета;
о возможность выполнить работу силами сторонних специалистов (например, пригласить консультантов из аудиторских фирм);
о возможность сверки данных отчетности по МСФО с российской бухгалтерской отчетностью, что позволит упростить процедуру как внутреннего контроля, так и внешнего аудита (фактически аудиторам будет необходимо документально проверить только отражение операций в российском учете, а также правила перекладки).
В то же время у него также есть и недостатки - "зеркало" достоинств метода параллельного учета:
о небыстрое составление отчетности (только спустя некоторое время после составления российской отчетности - от нескольких недель до двух-трех месяцев);
о относительно меньшая точность;
о существенные трудозатраты при сборе данных для трансформации.
Наконец, метод трансляции данных российского бухгалтерского учета в отдельный регистр с последующими корректировками является методом, который, с одной стороны, лежит ближе к методу параллельного учета, но с другой стороны - активно использует данные российского учета (там, где это возможно). Поэтому с его помощью можно обеспечить достаточную точность представления информации и в приемлемые сроки (не нужно ждать окончания подготовки российской бухгалтерской отчетности - достаточно, чтобы были данные обо всех основных хозяйственных операциях). Но, с другой стороны, усилия в методическом плане также придется прикладывать, хотя наличие методологически проработанного и гибкого в настройке программного продукта способно облегчить решение этой задачи.
Вопрос 4-3.
Какой способ выбран в качестве основы для реализации в программе "Управление производственным предприятием"?
Трансляция проводок российского учета, настраиваемая пользователем, с последующей корректировкой данных международного учета. По отдельным участкам, где число отличий от российского учета велико, предусмотрено ведение параллельного учета, но при этом основная информация о хозяйственных операциях вводится в систему один раз (в российском учете).При этом применяется ряд функций и документов, позволяющих учитывать хозяйственные операции в соответствии со спецификой МСФО, а также корректировать данные, полученные при трансляции с тем, чтобы учесть различия в принципах учета по российским правилам и МСФО.
Трансляция учетных данных и ее особенности в "1С:Предприятии"
Вопрос 4-4.
Как происходит процесс трансляции данных в программе?
Процесс трансляции производится в три этапа:о трансляция проводок (с помощью документа "Перенос проводок (международный)");
о перенос данных партионного учета запасов (документ "Перенос партий (международный)");
о перенос данных специальных регистров затрат на производство (документ "Перенос затрат на производство (международный)").
Все это объясняется особенностями ведения учета запасов и производственных затрат в программе.
Разумеется, переносить данные следует только поле того, как в российском бухгалтерском учете будут отражены все необходимые операции.
Прежде чем приступать непосредственно к трансляции, необходимо настроить правила трансляции.
Вопрос 4-5.
Какие возможности настройки правил трансляции правил имеются в программе "1С:Предприятие"?
В программе имеются возможности настройки правил соответствия счетов российского бухгалтерского учета и международного учета (Таблица соответствия счетов) и задания проводок-исключений, т.е. записей по российскому учету, не транслируемых в любом случае (Таблица исключений).Таблица соответствия счетов имеет следующую структуру: каждому счету и значению субконто плана счетов по РСБУ поставлен в соответствие счет или значение субконто плана счетов по МСФО. При этом соответствие задается отдельно по дебету и отдельно по кредиту счетов.
В Таблице соответствия счетов предусмотрено три вида настройки соответствия:
| 1. | Соответствие счет в счет | При соответствии счет в счет каждому счету плана счетов по РСБУ поставлен в соответствие счет плана счетов по МСФО. |
| 2. | Соответствие по субконто | При соответствии по субконто каждому значению субконто счета плана счетов по РСБУ поставлен в соответствие счет плана счетов по МСФО. |
| 3. | Соответствие по | При соответствии по реквизиту значению |
| реквизиту | реквизита одного из субконто плана счетов по |
Для счетов, данные по которым не переносятся в учет по МСФО, соответствие не указывается.
Соответствие частное (например, по субконто) имеет приоритет над соответствием общим (например, по счету).
При настройке Таблицы соответствия счетов указывается дата начала действия определенных настроек. Таким образом, для разных периодов могут быть реализованы разные настройки Таблицы соответствия счетов (что естественно с учетом возможностей настройки самого плана счетов).
В то же время, настройка является единой для всех организаций, учет которых ведется в одной информационной базе (в программе есть возможность вести многофирменный учет в одной базе) - фактически это элемент единой учетной политики.
Настройка Таблицы выполняется соответствия счетов с помощью документа "Установка соответствия счетов БУ и МСФО".
Пример
С 01.01.2003 года необходимо переносить проводки по дебету счетов учета основных средств, так как весьма вероятно, что соответствующие суммы будут входить в стоимость основных средств и в международном учете. При этом в российском бухгалтерском учете все основные средства учитываются на счете 01.01 "Основные средства в организации", а в международном учете для каждой группы основных средств предусмотрен свой счет учета:
10111 "Земельные участки"
10121 "Здания"
10131 "Сооружения"
10141 "Машины и оборудование (кроме офисного)"
10151 "Офисное оборудование"
10161 "Транспортные средства"
10181 "Прочие основные средства"
При этом группа основных средств является реквизитом субконто "Основные средства" (именно по этому виду аналитики ведется учет на всех упомянутых счетах).
Как задать правила соответствия счетов для трансляции?
Заполняем документ "Установка соответствия счетов БУ и МСФО" от 01.01.2003 соответствиями по реквизиту субконто.
| 5-1. Документ по установке правил соответствия счетов. |
Другой пример связан с использованием конкретных значений субконто. С помощью этого приема, например, можно обособить расчеты с организациями, входящими в состав группы.
Пример 2
В международном учете необходимо выделить отдельные субсчета для учета текущих расчетов с организациями, входящими в группу, в то время как в российском учете такие счета не предусмотрены. Известно, что в состав группы ЗАО "ТД "Комплект" (дочерняя компания). Для учета расчетов с дочерними компаниями, выступающими в качестве поставщиков, используется счет 50921 "Задолженность дочерним организациям, текущая", для учета расчетов с компаниями, выступающими в качестве покупателей - 207211 "Задолженность дочерних организаций, текущая".
Как можно выполнить эту задачу, используя правила настройки соответствий счетов?
Такую настройку можно выполнить, если воспользоваться соответствием "счет БУ + конкретное субконто -> счет МСФО". В частности, настройка для названного условия будет следующей:
| 5-2. Настройка детальных правил соответствия счетов. |
Как осуществляется перенос данных, если функциональная валюта (валюта международного учета) не совпадает с валютой российского бухгалтерского учета, т.е. учет для целей МСФО ведется не в российских рублях?
При переносе проводок в этом случае осуществляется перечет по курсу функциональной валюты к рублю на дату совершения (если быть до конца точным - то на дату отражения в российском учете) соответствующей операции.
Эту особенность следует учитывать при настройке правил соответствия счетов для переноса проводок.
Например, не имеет смысла переносить проводки, которые явно должны учитываться по историческому курсу - списание материалов, амортизация и т.п.
Вопрос 4-7.
Зачем необходимо переносить данные партионного учета запасов? В чем состоит суть такого переноса?
Это необходимо, чтобы можно было произвести списание стоимости запасов независимо от российского бухгалтерского учета (это в свою очередь обусловлено различием методов списания, различием оценки запасов и т.п.).
В конфигурации "Управление производственным предприятием" партионный учет запасов ведется на отдельных регистрах накопления (имеются сходные по структуре регистры для российского бухгалтерского учета и для международного учета). В международный учет переносятся только данные по приходу партий покупных товаров и материалов, так как именно по этим операциям велика вероятность совпадения оценок (более подробно см. далее раздел "Учет запасов"). Эти данные используются в дальнейшем для отражения операций по списанию запасов, причем с учетом возможного возникновения в дальнейшем разниц в оценке запасов по сравнению с российским учетом (например, вследствие обесценения, или даже вследствие выбора функциональной валюты, отличной от российского рубля). Более подробно об этом можно узнать ниже в разделе "Учет запасов".
Вопрос 4-8.
Какие проводки обычно не транслируются из российского бухгалтерского учета?
Обычно не подлежат трансляции те записи, которые большей частью придется корректировать.К таким записям можно отнести:
• операции по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов;
• операции по списанию запасов;
• операции по движению готовой продукции, расчету себестоимости (следствие первых двух типов операций, помимо иных причин - см. ниже главу "Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости");
• операции по определению финансовых результатов (следствие первых двух типов операций);
• переоценка основных средств (по МСФО обычно осуществляется своя переоценка, если это необходимо).
Вопрос 4-9.
Зачем необходимо переносить данные о затратах на производство? Разве проводок по счетам учета затрат недостаточно?
Программа создана таким образом, что помимо счетов учета производственных затрат, имеются еще и специальные регистры, информация в которых более детальна (аналитична), чем на счетах. И именно по данным этих регистров производится расчет себестоимости продукции (работ, услуг), поэтому, если в регистрах не будет полной и достоверной информации, себестоимость будет рассчитана неверно. Процедура переноса затрат на производство как раз и заполняет (частично) эти регистры - в них попадают записи о затратах, которые можно без проблем перенести из российского бухгалтерского учета.Более подробная информация о регистрах учета затрат на производство размещена ниже (см. раздел "Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости").
Поступление основных средств
Вопросы отражения в финансовой отчетности операций с основными средствами регулируются МСФО 16. В соответствии с этим стандартом, к основным средствам относятся материальные активы, предназначенные для использования в процессе производства товаров и услуг, для административных целей, ожидаемый срок полезного использования которых составляет более одного отчетного периода.Сходными по своей природе объектами являются объекты инвестиционной собственности (МСФО 40), поэтому рассмотрение их учета объединено в одну главу с вопросами учета основных средств.
Поступление основных средств
Вопрос 5-1.
Могут ли отличаться оценки объектов основных средств при поступлении от данных российского бухгалтерского учета?
Чтобы выяснить этот вопрос, сравним соответствующие положения МСФО 16 и российского ПБУ 6/01.| МСФО 16 | ПБУ 6/01 |
| Фактическая стоимость (п.15), в | Первоначальная стоимость (п.7), в |
| которую включаются (п.16): | которую включаются (п.8): |
| • покупная цена, в том числе | • сумма фактических затрат |
| импортные пошлины и | организации на приобретение, |
| невозмещаемые налоги на | сооружение и изготовление, за |
| покупку, за вычетом любых | исключением налога на |
| торговых скидок; | добавленную стоимость и иных |
| • любые прямые затраты по | возмещаемых налогов (кроме |
| доставке и приведению актива в | случаев, предусмотренных |
| рабочее состояние для | законодательством Российской |
|
использования по назначению; • предполагаемая стоимость | Федерации); |
| демонтажа и вывоза актива | Фактическими затратами на |
| (восстановления площадки), если | приобретение, сооружение и |
| такие обязательства существуют у | изготовление основных средств |
| компании. |
являются: • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; |
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с
приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Как видно из таблицы, в большинстве случаев первоначальная оценка объектов основных средств должна совпадать (разумеется, если учет ведется в одной валюте - российских рублях) - различная степень детализации списка расходов не должна вводить в заблуждение, так как критерии включения в целом одни и те же.
Исключение составляют объекты, которые в силу действующих законодательных или нормативных актов компания обязана демонтировать и вывезти с места их использования после окончания эксплуатации: в этом случае в соответствии с МСФО 16 предполагаемые расходы включаются в стоимость объекта, в российском учете такого включения расходов (по сути - резервов) не предусмотрено.
Вопрос 5-2.
Какие различия в оценке объектов основных средств (по МСФО и РСБУ) могут возникнуть в дальнейшем?
Последующая оценка объектов основных средств может отличаться по различным причинам. Сравнительный анализ таких причин приведен в следующей таблице.| МСФО 16 | 1 | ПБУ 6/01 |
| II |
Российской Федерации и настоящим Положением (п.14).
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной)
стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (пЛ5).
После первоначального признания объект ОС учитывается либо по первоначальной стоимости, либо по стоимости с учетом переоценок, за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения (п.29).
В последнем случае переоценки должны производиться с достаточной
регулярностью, чтобы текущая стоимость объектов не отличалась в существенных аспектах от их справедливой стоимости на отчетную дату (п.31).
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной)
стоимости.
Каждая часть объекта ОС, стоимость которой составляет значительную долю общей стоимости объекта,
амортизируется отдельно (п.43). При этом если несколько таких частей имеют одинаковые сроки полезного
использования и методы амортизации, допускается их группировка (п.45). Компания может отдельно начислять амортизацию по тем частям ОС,
стоимость которых не составляет значительную часть стоимости всего объекта (п. 47).
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п6).
Амортизируемая стоимость объекта определяется за вычетом его ликвидационной стоимости (п.53) - т.е. ожидаемой суммы возмещения при выбытии актива после окончания срока полезного использования, за вычетом расходов на выбытие (п.6).
Срок полезного использования и
Амортизация определяется исходя из первоначальной, текущей или остаточной стоимости объекта и срока полезного использования (п.19).
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и
|
ликвидационная стоимость актива должны рассматриваться на предмет возможного изменения как минимум в конце каждого финансового года (п.51), и, если ожидаемые (оценочные) значения отличаются от ранее сделанных оценок, эти параметры должны изменяться. | пересматривается в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации (п.20). |
|
Начисление амортизации начинается с момента, когда объект готов к эксплуатации. Начисление амортизации прекращается с наиболее ранней из двух дат: отнесения к числу активов, предназначенных для продажи (в соответствии с МСФО 5), или прекращения признания объекта в качестве основных средств (п.55) -например, вследствие выбытия или если от его использования не ожидается экономических выгод. |
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п.21), и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.22). |
| Метод начисления амортизации ОС должен анализироваться как минимум в конце каждого финансового года, и, если будет обнаружено существенное отличие ожидаемых экономических выгод от использования актива, метод должен быть приведен в соответствие с этими ожидаемыми выгодами (п.61). | Не предусматривается изменение способа начисления амортизации в течение срока использования актива. |
• Переоценка (различный порядок);
• Учет обесценения активов по МСФО;
• Разный порядок амортизации.
Вопрос 5-3.
Как производится учет перечисленных выше различий в программе?
Поскольку различий достаточно много, в программе фактически организован параллельный учет основных средств, а именно:• Имеется отдельный регистр сведений, где хранится информация о параметрах основных средств для целей международного учета;
• Имеется набор документов, с помощью которых можно отразить операции с основными средствами.
В регистре сведений "Основные средства (международный учет)" содержится следующая информация об объектах основных средств:
• Организация - указывается организация, на балансе которой учитывается объект ОС в международном учете;
• Дата принятия к учету;
• Местонахождение объекта - подразделение организации, в котором находится объект ОС;
• Материально-ответственное лицо;
• Состояние (принято к учету, введено в эксплуатацию и т.п.);
• Счет учета - счет плана счетов "Международный", на котором объект учитывается;
• Срок полезного использования (в месяцах);
• Начислять амортизацию (да или нет);
• Метод начисления амортизации;
• Счет начисления амортизации - счет, на котором накапливается начисленная амортизация;
• Первоначальная стоимость;
• Справедливая стоимость - стоимость с учетом переоценок;
• Ликвидационная стоимость;
• Счет затрат, Субконто1...Субконто3 - счет и аналитика учета затрат по начисленной амортизации;
• Предполагаемый объем продукции - параметр, используемый для начисления амортизации пропорционально объему продукции (см. ниже подраздел "Амортизация основных средств");
• Сумма начисленной амортизации - накопленная сумма амортизации;
• Убыток от обесценения - учтенный ранее убыток от обесценения объекта;
• Коэффициент ускорения - параметр, используемый для начисления амортизации методом уменьшаемого остатка (см. ниже подраздел "Амортизация основных средств");
• Счет снижения стоимости - счет, на котором учитывается снижение стоимости объекта при его обесценении.
Документы, при помощи которых отражаются операции с основными средствами, описываются ниже.
Вопрос 5-4.
Как отражается в программе операция поступления основных средств?
Предполагается, что при переносе данных из российского бухгалтерского учета проводки по поступлению основных средств будут транслироваться (что обоснованно для большинства случаев, так как различия в классификации и оценке маловероятны - см. вопрос 5-1). Если по каким-то причинам они не транслируются, то соответствующие записи по дебету счета учета основных средств в международном учете следует ввести вручнуюПосле трансляции используется документ "Поступление основных средств (международный)", с помощью которого производится запись параметров объектов основных средств в регистр сведений "Основные средства (международный учет)". В этом же документе можно переклассифицировать объект учета, если на самом деле он, в отличие от российского учета, к основным средствам не относится.
Пример
В январе 2004 года ОАО "Завод "МебельСтройКомплект" принял к учету 5 станков для узорного плетения и линию распиловки бурса. Как отразить эти объекты основных средств в международном учете?
После того, как в российском бухгалтерском учете соответствующие операции будут отражены (появятся проводки по дебету счета 01 "Основные средства"), они транслируются в регистр международного учета.
Затем в документе "Поступление основных средств (международный)" следует выбрать период, за который будут приниматься к учету основные средства, и нажать кнопку "Заполнить". В результате будут просмотрены все проводки по дебету счета 101 "Основные средства" и выведены в табличную часть документа. После этого вводятся необходимые параметры по каждому из объектов учета.
| 4-1. Документ "Поступление основных средств (международный)" |
"Учитывать как основное средство" - флаг, который устанавливается, если объект действительно классифицируется как основное средство для целей международного учета и отчетности; только в этом случае при проведении документа производится запись в регистр сведений по основным средствам;
Дата принятия к учету - при автозаполнении принимается равной дате проводки по дебету счета учета основных средств;
Новый счет учета, субконто 1...субконто3 - счет и аналитика, где должен учитываться объект (в том числе и прежде всего - не признанный в качестве объекта основных средств).
При проведении документа для тех объектов учета, которые будут учитываться как основные средства, формируются записи в регистре сведений "Основные средства (международный учет)", после чего с такими объектами можно будет работать, используя другой функционал программы (например, начислять амортизацию, проводить переоценку и т.п. - подробности см. далее).
Если же объект учета не признается основным средством, то в учете делается сторнировочная запись по счету учета основных средств (в корреспонденции со счетом, который указан в соответствующей строке документа как "Кор. счет") и запись по дебету "Нового счета учета", указанного в документе. В частности, это может быть счет учета затрат текущего периода, если соответствующие расходы не капитализируются из-за несоответствия критериям, предусмотренным в МСФО 16.
Вопрос 5-5.
Как вводить начальные остатки по основным средствам для целей МСФО? Ведь для приобретенных до 2003 года объектов нужно учитывать, в частности, поправки на гиперинфляцию в соответствии с МСФО 29...
Да, к вводу начальных остатков основных средств нельзя подходить с единым шаблоном. Но все же некоторые общие рекомендации можно дать.
Во-первых, стоит разделить все основные средства на те, которые имеют одинаковую оценку в российской и международной отчетности (вполне возможно, что таких объектов будет немало, особенно из числа приобретенных в 2003-2004 гг.), и иные. По первым остатки лучше внести сначала в российском учете, затем оттранслировать проводки в международный учет (для чего нужные правила соответствия счетов) - это поможет избежать необходимости двойного ввода информации. В отношении вторых можно либо тоже оттранслировать данные, потом заняться ручной корректировкой (минусы этого - в том, что надо будет вычислить разницу в оценке, и внести именно ее), либо внести отдельно данные в российском учете и отдельно в международном.
Во-вторых, по основным средствам, приобретенным до 2003 года, действительно надо учитывать поправки на гиперинфляцию - об этом должны позаботиться те, кто применяет МСФО впервые (в ином случае это уже будет учтено ранее и скажется на разнице в оценке объектов по данным российского учета и для целей МСФО).
После ввода начальных остатков на счетах нужно при помощи документа "Поступление основных средств (международный учет)" ввести в информационную базу параметры всех объектов основных средств.
Амортизация основных средств
Вопрос 5-6.
Какие методы амортизации основных средств предусмотрены в стандартах МСФО?
МСФО 16 (п.62) предусматривает три метода начисления амортизации основных средств:• линейный (straight-line);
• уменьшаемого остатка (diminishing balance);
• пропорционально объему продукции (units of production).
Метод начисления амортизации выбирается исходя из того, как планируется использовать объект основных средств, какие экономические выгоды ожидается получить.
Приведем примеры, иллюстрирующие некоторые тонкости применения этих методов на практике (прямо не описанные в МСФО 16).
Пример
Пусть ООО "Белая акация" приняло к учету объект основных средств в апреле 2005 года. Первоначальная стоимость объекта - 120000 руб., срок полезного использования - 5 лет, амортизация начисляется линейным методом. В сентябре объект был модернизирован. Расходы на модернизацию увеличили стоимость объекта на 30000 руб. и срок полезного использования на 1 год. Ликвидационная стоимость объекта равна нулю.Амортизация начнет начисляться уже в апреле месяце 2005 года. Сумма ежемесячной амортизации будет определена равной 2000 руб. (годовая амортизация - 24000 руб., 1/12 часть - 2000 руб.), и за 5 месяцев (апрель - август) будет начислено 10000 руб.
В сентябре новая остаточная стоимость объекта с учетом модернизации составит 140000 руб. (120000-10000+30000), оставшийся срок полезного использования - 67 месяцев (605+12). Следовательно, в месяц будет начисляться 2089,55 руб.
Пример
То же самое, что в предыдущем случае, но амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка. При этом норма амортизации за год составляет 50%.В этом случае месячная норма амортизации в первый год эксплуатации без учета модернизации составит 120000*50%/12=5000 руб.
То есть, за апрель - август 2005 года будет начислена амортизация в сумме 25000 руб.
В сентябре расчет изменится с учетом модернизации:
• остаточная стоимость составит 120000-25000+30000 = 125000 руб.;
• месячная норма - 125000*50%/12 = 5208,33 руб.
С нового, 2006 года, будет определена новая норма амортизации, исходя из остаточной стоимости на 1.1.2006 года.
| В итоге таблица начисления амортизации данного объекта будет выглядеть так: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Пример
То же самое, что в предыдущем случае, но амортизация начисляется пропорционально объему продукции. При этом первоначально (предполагаемый) объем продукции за весь срок полезного использования объекта - 1000 единиц, а после модернизации - 1300 единиц. В апреле с помощью данного объекта основных средств было выпущено 40 единиц продукции, в мае-августе - по 50, в октябре - 60 единиц.Прямой подсчет показывает, что в апреле амортизация составит 120000*40/1000=4800 руб., в мае-августе 120000*50/1000=6000 руб., в октябре (120000-4800-4*6000+30000) *60/1300=5593,85 руб.
Вопрос 5-7.
Как производится начисление амортизации основных
средств в программе?
Операции по начислению амортизации выполняются автоматически при помощи одноименного документа "Амортизация ОС (международный)", при условии, что в регистре сведений об основных средствах содержится вся необходимая информация. В случае, если применяется начисление амортизации пропорционально объему продукции, то фактический объем продукции за месяц указывается пользователем в этом документе, и только после этого производится начисление амортизации. В остальных случаях амортизация начисляется автоматически, исходя из данных регистра сведений "Основные средства (международный учет)".| 7. Документ "Амортизация ОС (международный)" |
При проведении документа формируются записи:
• в регистре бухгалтерии "Международный" (проводки по начислению амортизации);
• в регистре сведений "Основные средства (международный учет)" (записывается новое значение накопленной амортизации).
Переоценка и учет снижения стоимости основных средств
Вопрос 5-8.
Как отражается переоценка основных средств в соответствии с МСФО?
Порядок отражения переоценки основных средств регулируется нормами пп.31-42 МСФО 16.В частности, важно соблюдать следующие правила:
• частота переоценок зависит от изменения справедливой стоимости объектов основных средств (ранее уже отмечалось, что необходимо обеспечить, чтобы текущая оценка основных средств существенным образом не отличалась от их справедливой стоимости); если справедливая стоимость изменяется незначительно, то достаточно обычно проводить переоценку один раз в 3-5 лет;
• существует два метода отражения переоценки: пропорционально пересматривается полная стоимость объекта и накопленная амортизация, либо сначала вся накопленная амортизация списывается в уменьшение стоимости основного средства, и затем остаточная стоимость переоценивается до справедливой;
• если какой-либо из объектов, принадлежащих к определенной группе (классу) основных средств, переоценивается, то должны переоцениваться все объекты этой группы (согласно п.37 МСФО 16, все основные средства делятся на группы по сходству их природы и использования в организации - например, земля, здания, машины и оборудование и т.п.); при этом все объекты одной группы переоцениваются одновременно;
• в случае, если стоимость объекта в результате переоценки увеличивается, то прирост относится на капитал, за исключением ситуации, когда ранее признавался убыток от снижения стоимости актива - тогда признается доход, отражаемый в отчете о прибылях и убытках;
• в случае, если стоимость объекта в результате переоценки уменьшается, то признается убыток, за исключением ситуации, когда ранее признавалось увеличение стоимости объекта - тогда сначала списывается это увеличение стоимости (по соответствующей статье капитала), и только затем признается убыток;
• когда переоцененный объект выбывает, величина прироста его стоимости при переоценке присоединяется к нераспределенной прибыли (напрямую, без отражения в отчете о прибылях и убытках);
• часть величины прироста стоимости при переоценке может (но не обязана) присоединяться к нераспределенной прибыли в течение срока использования объекта - это разница между суммой амортизации переоцененного объекта и суммой амортизации, которая начислялась бы без учета переоценки объекта.
Помимо обязательных правил, изложенных в МСФО 16, существуют и определенные традиции в учете переоценки. В частности, прирост стоимости объектов при переоценке обычно отражается на счете резервов переоценки с аналитикой по объектам основных средств (этот счет относится к разделу баланса 'Equity', что на русский язык переводят либо просто как "Капитал", либо как "Капитал и резервы").
Пример
Основное средство первоначальной стоимостью 120000 руб., по которому накоплена амортизация в сумме 30000 руб., переоценивается, при этом его справедливая стоимость составила 108000 руб. Учетной политикой предусмотрен пропорциональный пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации при переоценке. Прирост стоимости отражается на счете "Резерв переоценки".При переоценке текущая стоимость (т.е. за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения) приводится в соответствие со справедливой стоимостью.
То есть, из соотношения справедливой и текущей стоимости вычисляется коэффициент пересчета: 108000/(120000-30000)=1,2.
Далее на этот коэффициент умножаются и первоначальная стоимость, и накопленная амортизация. В результате получается, что на счете учета основных средств должна числиться сумма 144000 руб., а на счете накопленной амортизации - 36000 руб.
В учете отражаются записи на разницы:
Дт Основные средства Кт Резерв переоценки 24000
Дт Резерв переоценки Кт Амортизация ОС 6000
Пример (продолжение)
Организация начисляет амортизацию линейным методом, исходя из срока полезного использования 100 месяцев, при этом принято решение о присоединении к нераспределенной прибыли части резерва переоценки в виде разницы в сумме начисленной амортизации.В рассматриваемом случае после переоценки будет начисляться ежемесячная амортизация в сумме 1440 руб., ранее начислялась амортизация в сумме 1200 руб.
Будут производиться записи:
Дт Счета учета затрат Кт Амортизация ОС 1440
Дт Резерв переоценки Кт Нераспределенная прибыль 240
Пример
Пусть данные те же, что и в предыдущем примере, но в учетной политике предусмотрено списание накопленной амортизации при переоценке.В этом случае первоначально будет сделана запись:
Дт Амортизация ОС Кт Основные средства 30000
И только затем отразится прирост стоимости объекта:
Дт Основные средства Кт Резерв переоценки 18000
Пример
Те же данные, что и в предыдущем примере, только ранее был признан убыток от снижения стоимости актива в сумме 10000 руб., который был учтен на отдельном субсчете счета основных средств "Снижение стоимости ОС" (а на самом счете основных средств числилась первоначальная стоимость в сумме 130000 руб.)В этом случае вместо одной записи по кредиту счета Резерв переоценки будут две записи:
Дт Основные средства Кт Резерв переоценки 8000 Дт Снижение стоимости ОС Кт Прочие доходы 10000
Пример
Те же исходные данные об объекте основных средств, что и в предыдущем случае, но справедливая стоимость упала до 70000 руб. Как отразится убыток от снижения стоимости?После списания амортизации будет сделана запись:
Дт Прочие расходы Кт Снижение стоимости ОС 20000
Замечание. Начисление амортизации переоцененного объекта основных средств не должно зависеть от способа отражения самой переоценки в учете.
Вопрос 5-9.
Как отразить переоценку основных средств в программе?
В программе существует специальный документ "Переоценка активов (международный)".В этом документе прежде всего выбирается вид переоцениваемых активов (в частности, основные средства) путем перехода на соответствующую закладку.
Далее в табличной части выбираются объекты основных средств, подлежащие переоценке, и указывается их справедливая стоимость на дату переоценки.
10.
Когда и как необходимо отражать снижение стоимости (обесценение) основных средств?
В случае если стоимость основных средств становится существенно ниже текущей оценки, необходимо отражать снижение стоимости (обесценение) основных средств, вне зависимости от того, используется ли оценка по первоначальной стоимости (cost model) или по переоцененной стоимости (revaluation model) - подробности см. в МСФО 36. В частности, следует обратить внимание, что в расчет стоимости принимается большее из двух значений: чистой продажной цены актива (справедливой стоимости его реализации за вычетом расходов по реализации) и доходности от его использования, т.е. оценки величины будущих денежных потоков от использования объекта до момента его выбытия.Отражение снижения стоимости основных средств во многом похоже на переоценку в сторону уменьшения стоимости:
о в случае, если объект ранее переоценивался в сторону повышения стоимости, то сначала списывается имеющийся резерв переоценки, и только затем (если сумма обесценения превысила величину этого резерва) признается убыток от обесценения;
о в дальнейшем, при повышении справедливой стоимости, может быть признан доход в размере ранее отраженного убытка.
Однако, обесценение имеет и отличия от переоценки:
о сначала всегда отражается снижение стоимости;
о не зависит от выбранной модели оценки активов (по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости);
о реверсироваться (с признанием дохода) может только в пределах первоначальной стоимости.
Вопрос 5-11.
Как отражается снижение стоимости основных средств в программе?
Для отражения такой операции можно воспользоваться документом "Обесценение активов (международный)".Сначала в нем выбирается вид актива (основные средства), затем для каждого объекта основных средств указываются:
о счет учета объекта;
о счет учета снижения стоимости;
о статья прочих расходов;
о новая стоимость (с учетом обесценения).
При проведении документа формируются проводки по международному учету и записи в регистр сведений "Основные средства (международный учет)", фиксирующие факт обесценения.
Перевод в состав инвестиционной собственности и обратно
Вопрос 5-12. Что такое инвестиционная собственность? Чем ее учет отличается от учета основных средств?
Согласно МСФО 40, инвестиционная собственность (investment property, что часто на русский язык переводят как "инвестиции в недвижимость") - это недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящаяся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для производства или поставки товаров, оказания услуг, для административных целей, или продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности. То есть, физически объект может быть тем же зданием, что раньше числилось в составе основных средств, но которое теперь используется для других целей и вследствие этого квалифицируется по-другому.Возможно, из этого вытекает множество сходств учета инвестиционной собственности и основных средств, а именно:
о первоначальная оценка по фактическим затратам на приобретение (строительство);
о в дальнейшем в стоимость объекта могут включаться затраты, связанные с изменением ожидаемой экономической выгоды от использования объекта;
о существует выбор между дальнейшим учетом по первоначальной стоимости или по справедливой стоимости.
Однако имеется и ряд различий.
Прежде всего, стоит отметить, что для объектов, относящихся к инвестиционной собственности, в МСФО 40 не предусмотрено начисление амортизации.
Далее, стоит обратить внимание, что модель оценки основных средств по переоцененной стоимости все же отличается от модели оценки инвестиционной собственности по справедливой стоимости (хотя и там, и там справедливая стоимость играет определяющую роль). При изменении справедливой стоимости инвестиционной собственности все учитывается как прибыли/убытки (то есть включается в отчет о прибылях и убытках), а не относится напрямую на счета капитала, как это делается при переоценке основных средств в сторону увеличения их стоимости (см. выше вопрос 5-8).
Также можно отметить, что п. 34 МСФО 40 не оставляет выбора модели оценки по отношению к объектам инвестиционной собственности, взятым в финансовую аренду -такие объекты должны оцениваться только по справедливой стоимости.
Вопрос 5-13. Как отражается перевод основных средств в состав инвестиционной собственности и обратно в программе?
При помощи документа "Перевод основных средств и инвестиционной собственности (международный)".Цель этого документа - задать новые параметры учета для объектов, которые переклассифицируются из основных средств в инвестиционную собственность (или наоборот).
Подразумевается, что сама операция уже отражена в учете. Поэтому документ работает по тому же принципу, что и ранее обсуждавшийся документ "Поступление основных средств (международный)": табличная часть автоматически заполняется по данным проводок по счетам учета основных средств и инвестиционной собственности (в корреспонденции между собой) за период, задаваемый пользователем, и затем вносятся данные о новых параметрах учета объектов.
При проведении документа производятся записи в регистр сведений "Основные средства (международный учет)" с новыми параметрами учета.
Реализация и прочее выбытие основных средств
Операции реализации могут проводиться в два этапа: сначала основное средство готовится к продаже (выводится из эксплуатации), и затем через некоторое время осуществляется сама продажа. Подготовленное к продаже основное средство уже не отвечает определению основных средств, данному в МСФО 16, поэтому его остаточная стоимость обычно отражается на специальном счете текущих активов.Вопрос 5-14. Как отражается операция реализации основных средств в соответствии с МСФО?
Основные моменты, характеризующие отражение в финансовой отчетности (а тем самым косвенно - и в учете) операций выбытия основных средств, отражены в пп.67-72 МСФО 16.Объект основных средств должен быть списан при выбытии, или если от его использования не ожидается никакой экономической выгоды. Прибыль/убыток от выбытия основных средств включается в отчет о прибылях и убытках, но не как выручка от продаж, а как прочие доходы/расходы. Величина прибыли/убытка от выбытия в принципе определяется так же, как и в российском учете - из величины доходов вычитается остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств и расходы, связанные с выбытием объекта. Но это не значит, что результат получится тем же, что и в российском бухгалтерском учете, так как остаточная стоимость объекта может существенно отличаться.
Отдельно в МСФО 16 оговаривается ситуация с продажей объекта основных средств и последующей его финансовой арендой (leaseback), с отсылкой к МСФО 17. В нашей стране такие сделки встречаются относительно редко.
В п.72 МСФО 16 отдельно обращается внимание на то, что дебиторская задолженность, возникающая при продаже объекта основных средств, оценивается первоначально по справедливой стоимости. В случае если реальная сумма к получению отличается от такой оценки вследствие отсрочки платежа, то дебиторская задолженность признается в соответствии с документами, а разница между суммой задолженности и справедливой стоимостью актива признается процентным доходом. Впрочем, на практике соблюсти эту норму достаточно трудно, так как обычно стороны не выделяют отдельно справедливую стоимость для случая, если бы отсрочки платежа не существовало (если такая отсрочка реально предусматривается договором).
Вопрос 5-15. Как отражаются операции списания и прочего выбытия основных средств в программе?
Предполагается, что сам факт выбытия основных средств будет отражен в международном учете при трансляции проводок из российского бухгалтерского учета (хотя оценки могут существенно отличаться от истинных, это не должно смущать - в программе предусмотрены корректировки на этапе дальнейшей обработки данных).После того, как проводки будут сформированы, можно использовать документ "Выбытие основных средств (международный)". Этот документ предназначен для двух целей:
• сформировать запись в регистре сведений "Основные средства (международный учет)" о выбытии основного средства, прекращении начисления амортизации;
• скорректировать остатки по счетам международного учета основных средств - если объект выбыл, то остатков быть не должно, но они могут быть после трансляции проводок из российского учета ввиду разницы в оценках.
Классификация нематериальных активов
Вопрос 6-1. Какой актив признается нематериальным активом в соответствии с МСФО?
Согласно МСФО 38, нематериальным активом признается идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий материальной формы.Вероятно, стоит немного пояснить это определение, данное в стандарте. Во-первых, это должен быть именно актив, то есть, помимо всего прочего, должна ожидаться экономическая выгода от его использования. Во-вторых, должен существовать способ его идентификации, что поясняется в п.12 МСФО 38 (это могут быть, например, юридические документы, подтверждающие обладание определенными правами и т.п., либо этот актив может быть отделен и, например, продан на сторону).
Вопрос 6-2. Есть ли стандартная классификация нематериальных активов?
МСФО 38 (п.118) предполагает для целей раскрытия информации в финансовой отчетности разделять нематериальные активы на классы. В п.119 МСФО 38 приведены примеры таких классов, а именно:о брэнды (торговые марки);
о компьютерное программное обеспечение;
о лицензии;
о патенты, авторские и иные аналогичные права на произведенную собственность;
о модели, образцы, формулы и т.п.; о нематериальные активы в стадии разработки.
Вопрос 6-3. Какие объекты не могут обычно быть признаны нематериальными активами и почему?
МСФО 38 специально оговаривает, что к нематериальным активам, как правило, не относятся:о профессиональные навыки отдельных сотрудников или даже команды, так как предприятие не может полностью контролировать это;
о портфель заказов, лояльность клиентов или доля рынка - по той же причине;
о внутренне созданная деловая репутация (невозможность идентификации);
о результаты исследований (фазы исследований проекта) - ввиду невозможности оценить будущие экономические выгоды от их использования.
Вопрос 6-4. Как поступать, если, например, программное обеспечение записано на материальный носитель (компакт-диск и т.п.)? Его тогда уже нельзя отнести к нематериальным активам?
Пункт 4 предусматривает, что если имеет значение как нематериальная составляющая актива, так и материальная, нужно выбирать, что из них более значимо, и, соответственно, применять либо МСФО 16 (относить объект к основным средствам), либо МСФО 38 (то есть все же относить его к нематериальным активам). В случае с программным обеспечением скорее сама по себе программа имеет основное значение, в то время как материальный носитель (компакт-диск и т.п.), на который записана программа, имеет вспомогательное значение. Соответственно, объект относится к нематериальным активам.Принятие к учету нематериальных активов
Вопрос 6-5. Могут ли отличаться первоначальная оценка нематериальных активов в российском бухгалтерском учете и для целей отчетности по МСФО?
Для того чтобы это выяснить, сравним соответствующие положения МСФО 38 и ПБУ 14/2000.| МСФО 38 | ПБУ 14/2000 |
| Нематериальный актив первоначально | Нематериальные активы принимаются к |
| оценивается по фактическим затратам | бухгалтерскому учету по |
| (п.24) | первоначальной стоимости (п.6). |
|
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). |
Другое дело, что состав нематериальных активов может отличаться, так как, например, согласно ПБУ 14/2000 полученное право на использование программного обеспечения не относится к нематериальным активам.
Вопрос 6-6. Может ли оценка нематериальных активов в соответствии с МСФО в дальнейшем отличаться от их оценки в российском бухгалтерском учете?
Может, в силу нескольких причин - примерно тех же, что и в случае с основными средствами, а именно:о учета обесценения нематериальных активов в соответствии с МСФО 36; о изменения срока полезного использования нематериальных активов; о наличия ненулевой ликвидационной стоимости; о изменения метода начисления амортизации;
о избрание иного метода начисления амортизации, чем в российском бухгалтерском учете;
о различный порядок переоценки нематериальных активов.
Вопрос 6-7. Как организовано отражение принятия к учету нематериальных активов в программе?
Сначала необходимо сформировать записи (проводки) по отражению поступления нематериальных активов в международном учете. Предполагается, что в большинстве случаев это произойдет при переносе данных из российского бухгалтерского учета (если нет - проводки необходимо внести вручную, с помощью документа "Операция (международная)", что может легко произойти, например, при учете неисключительных прав на использование программного обеспечения).После этого для ввода параметров учета объектов НМА используется документ "Поступление НМА (международный)". По кнопке "Заполнить" в табличную часть документа помещаются данные об объектах учета, по которым за указанный пользователем период были сделаны записи по счету учета нематериальных активов. Далее пользователем вводятся необходимые для учета данные, а именно:
о флаг "Учитывать как НМА" - устанавливается, если объект действительно относится к нематериальным активам для целей отчетности оп МСФО;
о дата принятия к учету (по умолчанию - дата проводки по дебету счета учета нематериальных активов);
о счет учета (подставляется автоматически из проводки);
о срок полезного использования (в месяцах);
о счет снижения стоимости - счет, на котором будет учитываться снижение стоимости актива, если оно будет иметь место;
о флаг "Начислять амортизацию" - устанавливается, если по объекту необходимо начислять амортизацию (по некоторым объектам НМА амортизация не начисляется - например, гудвилл);
о метод начисления амортизации (имеет смысл указывать, если предполагается начисление амортизации);
о счет начисления амортизации - счет, на котором будет учитываться накопленная амортизация объекта;
о счет затрат, субконто 1...субконто3 - указывается счет и аналитика, на которые будет относиться начисляемая амортизация нематериального актива;
о предполагаемый объем продукции - указывается объем продукции, который ожидается выпустить с использованием данного нематериального актива за весь срок его полезного использования (имеет смысл указывать только в случае, если амортизация будет начисляться пропорционально объему продукции);
о коэффициент ускорения - число, используемое для установки нормы амортизации нематериального актива при методе уменьшаемого остатка (коэффициенту 1 соответствует годовая норма, рассчитанная как 100%, деленное на количество лет срока полезного использования);
о сумма начисленной амортизации - указывается сумма накопленной
амортизации, если к учету принимается уже эксплуатировавшийся ранее объект нематериальных активов (например, это может быть при вводе начальных остатков в информационную базу);
о новый счет учета, субконто 1...субконто3 - указывается счет учета объекта, если он не признается нематериальным активом;
о сумма - по умолчанию поставляется сумма из проводки по счету учета нематериальных активов;
о первоначальная стоимость;
о ликвидационная стоимость.
Вопрос 6-8. В каком порядке ведется начисление амортизации нематериальных активов в соответствии с МСФО?
Согласно МСФО 38, основные моменты по начислению амортизации нематериальных активов следующие.Амортизация нематериальных активов с определенным сроком полезного использования (finite useful live) начисляется c момента готовности актива к использованию и прекращается с момента его реклассификации (отнесения к активам, предназначенным для продажи) или выбытия.
Для начисления амортизации предусмотрены следующие методы (п. 98 МСФО 38): о линейный;
о метод уменьшаемого остатка; о пропорционально объему продукции.
Вопрос 6-9. Как производится начисление амортизации нематериального актива в программе?
Аналогично начислению амортизации основных средств, ежемесячное начисление амортизации нематериальных активов производится специальным документом ("Амортизация НМА (международный)"), при условии, что в регистре сведений о нематериальных активах содержится вся необходимая информация. В случае, если применяется начисление амортизации пропорционально объему продукции, то фактический объем продукции за месяц указывается пользователем в этом документе, и только после этого производится начисление амортизации. В остальных случаях амортизация начисляется автоматически, исходя из данных регистра сведений "Нематериальные активы (международный учет)".По кнопке "Заполнить" производится автоматическое заполнение табличной части документа списком нематериальных активов, которые подлежат амортизации в текущем периоде, на основании данных регистра сведений "Нематериальные активы (международный учет)".
При проведении документа формируются записи:
• в регистре бухгалтерии "Международный" (проводки по начислению амортизации);
• в регистре сведений "Нематериальные активы (международный учет)" (записывается новое значение накопленной амортизации).
Вопрос 6-10.
Как в соответствии с МСФО учитывается выбытие нематериальных активов? Существенны ли отличия от российского бухгалтерского учета?
В соответствии с МСФО 38, выбытие нематериальных активов признается, если:• актив продается (вносится в виде вклада в уставный капитал, безвозмездно передается и т.п.);
• более не ожидается получения экономических выгод от использования актива.
Доходы от выбытия актива не признаются как выручка, то есть отражаются как прочие доходы и расходы (п. 113 МСФО 38).
Фактически, отличия от российского бухгалтерского учета могут быть не в порядке отражения операций выбытия нематериальных активов, а в оценке выбывающего актива.
Вопрос 6-11.
Как в программе отражается операция выбытия нематериальных активов?
Прежде всего, предполагается, что учетные записи (проводки), отражающие операции выбытия нематериальных активов, уже имеются в международном учете (например, получены при трансляции данных российского учета).В программе существует документ "Выбытие НМА (международный)", который предназначен для двух целей:
• завершения отражения операции выбытия в международном учете - формировании необходимых корректирующих записей, например, если оценка выбывающего объекта отличается от его оценки в российском учете, а проводки были сформированы при трансляции данных;
• формирование записи в регистре сведений "Нематериальные активы (международный учет)".
Первоначальная оценка запасов при поступлении
Вопросы отражения информации о запасах в финансовой отчетности (а косвенно тем самым - и отдельные вопросы учета запасов) регулируются МСФО 2, за исключением незавершенного производства подрядчиков строительства (что регулируется МСФО 11), финансовых инструментов (МСФО 32 и 39) и биологических активов (МСФО 41). Также МСФО 2 не применяется к запасам биржевых торговцев (которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на реализацию).
Рассмотрим более подробно вопросы учета запасов в контексте МСФО 2. При этом сразу следует отметить, что к запасам в соответствии с этим стандартом (п.6) относятся активы, которые предназначены для продажи в условиях обычной деятельности (товары, продукция), либо находятся в процессе производства (незавершенное производство), либо в виде материалов и комплектующих (полуфабрикатов). Поскольку активы, создаваемые (производимые) на самом предприятии, имеют особенности формирования их стоимости, их учет мы рассмотрим далее отдельно (в главе "Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости"). Эта глава посвящена иным запасам - в основном товарам и материалам.
Первоначальная оценка запасов при поступлении
Вопрос 7-1.Как формируется первоначальная стоимость запасов в соответствии с МСФО? Есть ли какие-либо существенные отличия в этом вопросе от положений российского бухгалтерского учета?
В соответствии с п.9 МСФО 2, запасы оцениваются по наименьшей из двух величин -фактической себестоимости и чистой цены продаж (в соответствии с п.6 МСФО 2, под чистой ценой продаж понимается ожидаемая цена продажи в рамках обычной деятельности за вычетом ожидаемых затрат на продажу).
При этом фактическая себестоимость приобретаемых запасов включает в себя стоимость приобретения (с учетом всех предоставленных скидок), импортные пошлины и другие налоги, не возмещаемые в соответствии с налоговым законодательством, транспортные и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением (п.11 МСФО 2). Аналогичный подход применяется и в российском ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов", поэтому первоначальная оценка приобретенных запасов, вероятно будет совпадать с оценкой в российском бухгалтерском учете (разумеется, такой вывод справедлив, если функциональной валютой, т.е. валютой, в которой учитываются операции в международном учете, является российский рубль).
Вопрос 7-2.
Каким образом отражаются операции поступления запасов для целей международного учета и отчетности в программе?
Как вытекает из ответа на предыдущий вопрос и общих принципов организации учета для целей составления отчетности по МСФО, записи по учету поступления запасов появляются при трансляции данных российского бухгалтерского учета за соответствующий период (за исключением запасов, создаваемых на самом предприятии - готовой продукции, полуфабрикатов и т.п.).
В случае, если функциональная валюта - не российский рубль, то пересчет сумм осуществляется по курсу функциональной валюты к российскому рублю на дату операции.
Конфигурация "Управление производственным предприятием" имеет важную особенность учета запасов - помимо счетов международного учета и аналитики на них, существуют еще
и специальные регистры для ведения учета партий запасов и дополнительных разрезов аналитики (характеристики, серии). В частности, для целей международного учета существуют регистры "Партии товаров на складах (международный учет)" и "Партии товаров переданные (международный учет)". Записи в эти регистры производятся обычно также во время переноса данных из российского бухгалтерского учета. При этом используется документ "Перенос партий (международный)". Следует заметить, что перенос данных этих регистров нужно выполнять обязательно, даже если учет ведется по средней стоимости (в частности, ввиду дополнительной аналитики).
Пример
Перенос данных о партиях запасов за январь 2004 года ОАО "Мебельстройкомплект" (функциональная валюта - евро).
Документ переноса партий после автозаполнения выглядит следующим образом (показана только малая часть реальных данных, но в данном случае важно ознакомиться с принципом работы):
| 2-1. Документ "Перенос партий (международный)" |
При проведении он формирует движения в регистре партионного учета запасов (см. рис. 72-2). Проводок по международному учету документ не формирует - предполагается, что они перенесены из российского учета отдельно.
| 5|= Движения документа Перенос партий (международный) МСК00002 от 31.01.2004 10:00:00 по регнстраі | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Вопрос 7-3. В каких случаях может измениться дальнейшая оценка запасов?
В соответствии с п.9 МСФО 2, запасы оцениваются по наименьшей из двух сумм -фактической стоимости и чистой цены продажи. При этом под чистой ценой продажи понимается ожидаемая цена продажи в обычных условиях (фактически - рыночная цена) за вычетом ожидаемых расходов на продажу (МСФО 2, п.6).То есть, причина изменения оценки запасов в дальнейшем - это возможное их обесценение.
Вопрос 7-4. Каким образом в программе отражается изменение стоимости запасов?
Обесценение запасов отражается документом "Обесценение активов (международный), в который вводятся сведения:• какие запасы изменяют свою стоимость;
• какова новая стоимость запасов (на все оставшееся количество на момент проведения документа).
без указания количества, только по сумме. При этом может оказаться, что общая стоимость остатка запасов после проведения документа все же не будет равна той сумме, которая задана в табличной части. Это происходит в том случае, если стоимость единицы запасов из какой-либо партии будет меньше, чем стоимость, которая предполагается по результатам обесценения: в этом случае она не снизится.
Пример
Имеется остаток товара в количестве 100 шт. на сумму 2500 руб., в том числе: из партии № 1 - 20 шт. на сумму 300 руб., из партии № 2 - 80 шт. на сумму 2200 руб. Чистая продажная стоимость товара составляет 2000 руб.
Расчетная сумма убытка от снижения стоимости запасов - 500 руб. Однако, на самом деле расчет по данным партионного учета будет следующий:
- цена единицы товара из партии № 1 - 15 руб., что меньше чистой цены реализации (20 руб.), поэтому для этой партии остается прежняя оценка;
- цена единицы товара из партии № 2 - 27,5 руб., что больше чистой цены реализации; стоимость партии по чистой цене реализации составит 1600 руб., убыток
- 600 руб.
Общий убыток - 600 руб., что на 100 руб. отличается от расчетной величины.
Вопрос 7-5.
Как производится списание запасов в соответствии с МСФО
2?
Согласно п. 25 МСФО 2, предусмотрено списание стоимости запасов одним из следующих двух методов:
• ФИФО (по стоимости первых по времени поступлений);
• по средней стоимости.
Метод ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретений) с 1 января 2005 года не применяется.
При этом также следует обратить внимание, что стандарт предусматривает индивидуальное списание запасов, которые не могут заменять друг друга или предназначены для специальных проектов (п.23 МСФО 2).
Вопрос 7-6.
Каким образом производится списание запасов в программе?
Первичные документы, фиксирующие факты списания запасов (требования-накладные на передачу материалов в производство. Документы, отражающие реализацию товаров и т.п.) непосредственно в международном учете не проводятся.
Записи по отражению списания запасов в международном учете производятся двумя типами документов:
• "Списание МПЗ (международный)" - для покупных товаров и материалов;
• "Расчет себестоимости выпуска" - для запасов, изготавливаемых на самом предприятии.
Эти документы ориентируются на данные регистров "Партии товаров на складах (международный учет)" и "Партии товаров переданные (международный учет)". Также принимается во внимание настройка учетной политики (международный учет) в части метода списания стоимости запасов.
Замечания.
1. Поскольку программа, вообще говоря, может использоваться не только для подготовки финансовой отчетности по МСФО, но и в соответствии с какими-либо другими стандартами (US GAAP, UK GAAP и т.д.), в настройках есть возможность указать не только метод ФИФО или по средней стоимости, но и метод ЛИФО. Ответственность за соблюдение положений МСФО 2 ложится на пользователя.
2. Соблюдение метода ФИФО или правильность расчета средней стоимости при списании запасов не может быть проверена только при помощи стандартного бухгалтерского отчета "Оборотно-сальдовая ведомость по счету", который дает сведения об остатках и оборотах по счетам учета в разрезе аналитики. Это связано с тем, что методы списании применяются не просто к номенклатуре, а к совокупности аналитики "номенклатура + характеристика + серия + заказ", которая хранится только в регистре. Этим самым выполняется положение п.23 МСФО 2. Кроме того, в зависимости от установки учетной политики ("Учетная политика (общая для регламентированного учета)"), может быть предусмотрено ведение суммового и партионного учета по складам - в этом случае метод списания применяется к каждому складу отдельно, что имеет смысл, если условия использования одних и тех же запасов, хранящихся на разных складах, различны.