Антипят В. - Совершенствование организации учета на малом предприятии

Анализ производственно-хозяйственной деятельности

Первичные учетные документы

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерия: Автоматизация - Система 1С

ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ОТЧЕТНОСТИ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Состав и порядок составления упрощенной бухгалтерской отчетности

Порядок применения упрощенной формы бухгалтерского учета на малых предприятиях

Анализ производственно-хозяйственной деятельности МП Екатерина

Методика исчисления и анализа состава имущества и источников его приобретения

Содержание и методика анализа финансовой устойчивости организации

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АНАЛИЗА

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованных источников

В Российской Федерации и других суверенных государствах СНГ в настоящее время идет процесс создания национальной системы бухгалтерского учета, основанной на международных стандартах.
Начало в этом направлении положил закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. 129-ФЗ.
Организации, включая малые предприятия, получили возможность самостоятельно вести свою хозяйственную деятельность. Важным нормативным актом является принятие Федерального закона Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства, который вступил в силу с 1 января 1996 года.
Сложность в учете и отчетности, множественность налогов, недостаточная квалификация бухгалтеров предприятий малого бизнеса все это приводило к неправильному исчислению либо неуплате налогов.
Новый закон дает возможность малым предприятиям перейти на упрощенную систему налогообложения, при которой юридические лица освобождаются от всех федеральных, региональных и местных налогов.
Вместо них такие предприятия будут уплачивать только один (единый) налог с валовой выручки или совокупного дохода, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.
Настоящая выпускная работа ставит своей целью разработать рекомендации по ведению учета и отчетности субъектами малого предпринимательства.
В качестве объекта исследования было взято малое предприятие Екатерина г. Ростова-на-Дону. На примере этого предприятия был осуществлен анализ финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности и баланса, даются выводы и предложения по результатам анализа.

1.1 Условия и показатели для применения упрощенной системы налогообложения
Первым условием для применения упрощенной системы является предельная средняя численность работников до 15 человек (включая различного рода договорников и работающих в филиалах).
Второе условие совокупный размер фактической выручки за предшествующий период должен не превышать сумму стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации.
Так, например, если установленная минимальная месячная оплата труда составляет 83 490 руб. (с 01.01.97 г минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом от 09.01.97 6 ФЗ, составляет 83 руб. 49 коп. (с 01.01.98 r)), то валовая выручка должна быть не более 27 554,46 руб. за один рабочий день (83 490 х 100 000):(25,25 х 12 мес.).
В соответствии с п. 2 ст. 2 данного Федерального закона РФ под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения является совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Согласно письму ГНС РФ от 06.02.96 НП-6-02/77 О порядке применения Федерального закона Российской Федерации от 29.12.95 222-ФЗ 0б упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства при подаче заявления на право применения упрощенной системы необходимо указать размер выручки на первый день квартала перехода: в условиях работы по-новому она должна быть выше, чем прежде. Для исчисления величины совокупного дохода нужно обязательно учитывать фактические производственные затраты. Пример отчета о таких затратах за квартал приведен в таблице 1.
Таблица 1 ОТЧЕТ
О ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТАХ И РАСХОДАХ НА ПРОИЗВОДСТВО ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ПО НОМЕНКЛАТУРЕ, УСТАНОВЛЕННОЙ СТАТЬЕЙ 3 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 29.12.95 222-ФЗ ЗА II КВ. 1998 Г.

Номенклатура затрат	Сумма, тыс. руб.
Стоимость материальных ресурсов	856
Текущие затраты по содержанию и эксплуатации основных производственных фондов	19
Затраты на аренду производственных помещении и транспортных средств	42
Проценты за пользование кредитными ресурсами банков	5
Стоимость оказанных производственных услуг	35
НДС, уплаченный поставщикам	171
Налог на приобретение автотранспортных средств	58
Отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды	48
Таможенные платежи, госпошлины и лицензионные сборы	24
Итого	1258

Налоговая организация по месту постановки субъекта малого предпринимательства на налоговый учет выдает ему (по его письменному заявлению) годовой патент, удостоверяющий право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. В соответствии с п. 4 статьи 5 вышеуказанного Федерального закона РФ письменное заявление подается предпринимателем за один месяц до начала очередного квартала при соблюдении следующих условий:

если общее число работников, занятых в организации, не превышает предельной численности, установленной данным Федеральным законом;
если организация не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;
если организацией своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.

Оплата стоимости патента засчитывается в счет обязательства по уплате единого налога организации.
Для индивидуальных предпринимателей годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.
Сведения о форме патента, его назначении и порядке заполнения приведены в Приказе ГНС РФ от 24.01.96 ВГ-3-02/5 Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства.
По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган (в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом) расчет подлежащего уплате единого налога.
Приказом Госналогслужбы РФ от 24.01.96 ВГ-3-02/5 установлена типовая форма 7 расчета единого налога для организаций субъектов малого предпринимательства, уплачивающих налог как от валовой выручки, так и с совокупного дохода.
Несмотря на сложность заполнения этого расчета (он содержит свыше 40 показателей), методические указания по его составлению отсутствуют, нет источников информации. Учитывая это, субъектам малого предпринимательства можно использовать как источники для последующего заполнения указанного расчета Госналогслужбы следующие учетные регистры: отчет о фактических затратах (таблица 1) и расчет единого налога по результатам хозяйственной деятельности субъекта (таблица 2).
Для заполнения рекомендуемого отчета и расчета используются данные книги учета хозяйственных операций и деятельности субъектов малого предпринимательства формы К-1 (таблица 4).
Таблица 2
РАСЧЕТ
ЕДИНОГО НАЛОГА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
За II кв. 1998 г.

Показатели	Код строки	Величина показателей
А	2	3
Общая численность работающих	01	14
Из них:
по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера;	02	2
в филиалах и подразделениях	03	5
Сумма совокупной валовой выручки, включая выручку от реализации имущества и внереализационные доходы, руб.:
за отчетный период (II кв.)	04	1 850 000
фактическая за предыдущий отчетный год	05	6 800 000
то же, в расчете на один рабочий день (стр. 04: :(25,25х3 мес.)	06	24 422
По нормативу, исчисленнному по минимальному размеру оплаты труда (83,49 руб. в месяц) на день перехода на упрощенную систему, руб.:
в расчете на год (8З,49х100 000 раз)	07	8 349 000
то же, в расчете на один рабочий день (стр. 07: :(25.25х12 мес.)	08	27 554
Стоимость фактически использованных за И кв. затрат	09	1 258 000
и расходов на производство товаров, работ и услуг (см. табл. 1) 1
Сумма совокупного дохода за 11 кв (стр. 04стр. 09)	10	592 000
Годовая стоимость патента 0130496 от 15 февраля 1998 г., выданного местным налоговым органом с учетом ставок единого налога, установленных решением органа государственной власти субъекта (стр. 04х4 кв.х10%)	11	740 000

Окончание таблицы 2

А	2	3
Сумма начисленного единого налога (ЕН) или выплаты годовой стоимости патента за отчетный II кв. на валовую выручку всего (стр. 04х10%)	12	185 000
В том числе:
в федеральный бюджет (стр. 04х3,33%)	13	61 605
в бюджет субъектов, и местный бюджет (стр. 04х х6,67Ж)	14	123 395
То же на совокупный доход всего (стр. 10х30%)	15	177 600
В том числе:
в федеральный бюджет (стр. 10х10%)	16	59 200
в бюджет субъектов и местный бюджет (стр. 10х20%)	17	118 400
Затраты на производство, связанные с содержанием работающего персонала за II квартал, в руб.:
расходы на оплату труда	18	22 680
отчисления на государственное социальное страхование и обеспечение (стр. 18х39%)	19	8 845
Прибыль за отчетный квартал от реализации товаров, работ и услуг (стр. 04стр. 09стр. 12стр. 18стр. 19)	20	375 475

Форму 7 расчета, можно построить более экономично.
В упрощенном варианте расчет единого налога можно произвести так:

Таблица 3
РАСЧЕТ
ЕДИНОГО НАЛОГА С ВАЛОВОЙ ВЫРУЧКИ ОРГАНИЗАЦИИ -
СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ЗА II КВ. 1998 Г. (руб.)

Показатели	По данным плательщика	По данным налоговой инспекции
Всего	в том числе	Всего	в том числе
в федеральный бюджет	в бюджет объекта РФ	в местный бюджет	в федеральный бюджет	в бюджет объекта РФ	в местный бюджет
А	1	2	3	4	5	6	7	8
1. Валовая выручка1	3 530 000	X	X	X		Х	X	X
4. Ставка единого налога в процентах	10	3,33	4,17	2,5
5. Сумма единого налога (стр. 1 х стр. 4)	353 000	117549	147201	88250
6. Сумма платы за патент, поступившая за отчетный период (см, расшифровку после таблицы)	123 333	41 070	51 430	30833
7. Начислено в бюджет единого налога по расчету за предыдущий период (см. расшифровку)	168 000	55944	70056	42000
8. К доплате по сроку до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (стр. 5стр. 6стр. 7)	61 667	20535	25715	15417

К приведенному в табл. 3 расчету единого налога дадим некоторые расшифровки и сделаем экспресс-анализ. Предельные сроки ежеквартальной уплаты стоимости патента организация нарушала.
Так, в первом полугодии отчетного года сумма уплаты, фактически поступившая, характеризуется так:

Кварталы	Установленные органами государственной власти	Фактическое исполнение
предельные сроки уплаты	сумма уплаты, руб.	даты уплаты	сумма уплаты
I	20.04	168 000	20.02 23.03 25.04	50000 60000 58000
Итого:	X	168000	X	168000
II	19.07	185 000	25.05 23.06	61 000 62 333
Итого:	X	185000	X	123 333
III	X	X	27.07	61 667
Всего:	X	353 000	X	353 000

Одновременно с представлением в налоговый орган расчета на уплату единого налога организация налогоплательщик передает выписку из книги доходов и расходов по состоянию на последний рабочий день отчетного периода. В ней указывается совокупный доход (валовая выручка), полученный за отчетный квартал. Кроме этого, организация предъявляет для проверки налоговому органу патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения с отметкой банка об исполнении платежа за отчетный период.
Субъекты малого предпринимательства (юридические лица и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с указанным Федеральным законом от 29.12.95 222-ФЗ Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, не являются плательщиками налогов.
Так, согласно Инструкций Госналогслужбы РФ субъекты малого предпринимательства освобождаются от уплаты налогов: на пользователей автомобильных дорог ( 30 от 15.05.95, п; 23.7); на владельцев транспортных средств ( 30 от 15.05.95, п. 36.12); на прибыль ( 37 от 10.08.95, п. 1.2.3); НДС ( 39 от 11.11.95, п. 20).
При превышении определенной Федеральным законом предельной численности работающих (более 15 человек) налогоплательщики, начиная со следующего квартала, переводятся с упрощенной системы налогообложения на существовавшую ранее систему.
Книга учета доходов и расходов, утвержденная Приказом Минфина РФ О форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности 18 от 22.02.96, безусловно, упрощает ведение бухгалтерского учета, однако имеет ряд недостатков. Один из главных необходимость бессистемных выборок данных для составления баланса. Кроме того, в книге отсутствует учет движения материальных ресурсов, основных средств, состояния расчетов с поставщиками и т. д.
Приняв за основу форму К-1, в книгу следует внести некоторые уточнения, направленные на ее совершенствование.
Рекомендуемая учета хозяйственных операций ведется в разрезе восемнадцати статей (строк) баланса.
Книга открывается на год и ведется в разрезе каждого месяца. В целях ее унификации предусматривается отражать приход и расход по каждой статье баланса не по двум графам, а по одной: в числителе приход, в знаменателе расход.
Это в два раза сокращает объем и размеры книги.
В конце каждой страницы книги и в целом за месяц предусмотрены по статьям баланса обороты по приходу и расходу, а также остатки на конец месяца.
В табл. 4 приведена книга, заполненная фактическими данными в тыс. руб. за один месяц по каждой хозяйственной операции.
При изготовлении бланков книги доходов и расходов надлежит учесть следующее дополнение. Для накопления (отражения) информации по налоговому учету графу 4 следует подразделить на две: всего и в том числе не принимаемые для расчета налога.
Таблица 4 Форма К-1 (наименование организации)
КНИГА
учета хозяйственных операций и
деятельности субъекта малого предпринимательства
на 1998 год

Объект обложения единым налогом валовая выручка

(указать какой совокупный доход, валовая выручка)

Ответственное лицо за ведение книги

(должность, фамилия, и. о.)

В настоящей книге содержится 100 (сто) страниц с
001 по 100.

Руководитель организации

(подпись,

фамилия, инициалы)

М.П.

Главный бухгалтер

(подпись,

фамилия, инициалы)

Патент от 15 февраля 1998 г.

Серия 0130496

Годовая стоимость патента

___________________________________

(сумма прописью)

Книга формы К-1, помимо регистрации всех фактически состоявшихся хозяйственных операций, выполняет также функцию комбинированного учетного регистра аналитического и синтетического учета.
По достаточно детальному тексту содержания операции (графа 3) и ее сумме (графа 4) на каждую дату можно определить наличие и движение имущества, денежных средств и источников их возникновения.
Эти данные позволяют вести упрощенную бухгалтерскую отчетность, состоящую из баланса и отчета о прибылях и убытках (форма 2).
Баланс составляется без каких-либо выборок, поскольку в предложенной книге регистрации (ял. табл. 4) данные хозяйственных операций регистрируются не только в хронологическом порядке, но одновременно и по статьям баланса. Таблица 5
Форма 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на 1 июля 1998 г.
ОРГАНИЗАЦИЯ ________________________________________ (руб.)

АКТИВ	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. Внеоборотные активы
Основные средства (01, 02, 03)	120	163,8	171,4
Итого по разделу 1	190	163,8	171,4
II. Оборотные активы
Запасы	210	327,2	264.2
В том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16)	211	285	251.7
малоценные и быстроизнашивающиеся предмета (12, 13)	213

Продолжение таблицы 5

1	2	3	4
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)	214	41,9	12,5
готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41)	215
товары отгруженные (45)	216
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	13,6	2.5
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	230	130	383,8
В том числе
покупатели и заказчики (62, 76)	231	130	383,8
прочие дебиторы	235
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)	250
Денежные средства	260	282,5	141,6
В том числе.
касса (50)	261	2,5	2,5
расчетные счета (51)	262	280	139,6
валютные счета (52)	263
прочие денежные средства (55, 56, 57)	264
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290	753,3	792,1
III. Убытки
Непокрытые убытки прошлых лет (88)	310
Убыток отчетного года	320
Итого по разделу III	390
БАЛАНС (сумма строк 190+290+390)	399	917,1	963.5
ПАССИВ
IV. Капитал и резервы
Уставный капитал (85)	410	384,4	384,4
Добавочный капитал (87)	420
Фонды накопления (88)	440	0,2	8,7
Фонд социальной сферы (88)	450
Нераспределенная прибыль отчетного года	480	X	138,4
Итого по разделу IV	490	384,6	531,5
V. Краткосрочные пассивы
Заемные средства (90, 94)	610
Кредиторская задолженность	620	532,5	432
В том числе
поставщики и подрядчики (60, 76)	621	370	362,4
векселя к уплате (60)	622
по оплате труда (70)	624	2,1	1,7
по социальному страхованию и обеспечению (69)	625	2,3	0,4

Окончание таблицы 5

1	2	3	4
задолженность перед бюджетом (68)	626	126.6	61.7
авансы полученные (64)	627
прочие кредиторы	628	31,5	5,8
Фонды потребления (88)	650
Прочие краткосрочные пассивы	670
Итого по разделу V	690	532,5	432
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	699	917,1	963,5

Примечание. Знак Х означает, что графа в этом случае не заполняется, знак означает, что в организации отсутствуют данные
Отчет о прибылях и убытках (форма 2.) составляется субъектами малого предпринимательства по данным следующих источников информации (табл. 6). Таблица 6
Форма 2
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
1	2	3	4
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	3 530
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	020	3 028,9
Коммерческие расходы	030	X
Управленческие расходы	040	X
Прибыль (убыток) от реализации (стр. 010 стр. 020 стр. 030 стр. 040)	050	501,1
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100	0,3

Окончание таблицы 6

1	2	3	4
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (стр. 050 + стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр. 100)	110	500,7
Прочие внереализационные доходы	120
Прочие внереализационные расходы	130
Прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 110 + стр. 120 стр. 130)	140	500.7
Налог на прибыль	150	353
Отвлеченные средства	160	9,3
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 140 - стр. 150 - стр. 160)	170	138,4

Выручка от реализации (стр. 0)0) принимается по данным стр.
1 табл. 3 или графы 16 табл. 4 по стр.
Обороты с начала года. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020) принимается по данным графы 8 табл.
4 строки Обороты с начала года.
Результат от реализации (стр. 050) и показатели со стр.
060 по стр. 100, а также показатели о внереализационных доходах и расходах (стр.
120 и 130), принимаются по данным текста хозяйственных операций табл. 4 графы 17 за три месяца текущего отчетного квартала.
Нераспределенная прибыль или убыток (стр. 170) исчисляется арифметически порядком, указанным в самом отчете ф. 2. Такая прибыль по данным отчета ф. 2 должна соответствовать стр.
480 баланса.
Упрощенный вариант отчета о прибылях и убытках, заполненный фактическими данными, приведен в табл. 6.

В соответствии с Федеральным законом РФ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации Минфином РФ разработаны и утверждены Приказом от 22.12.95 131 Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Согласно этим Указаниям, субъекты малого предпринимательства (далее малые предприятия) независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности могут самостоятельно определять систему ведения бухгалтерского учета, исходя из потребностей своего производства, сложности управления им и численности работников.
Так как для малых предприятий характерно ограниченное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), то они имеют право применять упрощенную форму бухгалтерского учета.

Всего по дебету счета 40 044 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР 21
по кредиту счета 41 Товары

Номер хозяйственной операции	С кредита счета 41 в дебет счетов
10	20	46	76	80

Всего по кредиту счета --- руб.

Номер журнала ордера	По дебету cчета 41 в кредит счетов
10	20	26	50	60	68	76

Всего по кредиту счета --- руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР Mb 25 по кредиту счета 46-1 Реализация продукции (работ, услуг)

Номер хозяйственной Операции	С кредита счета 46-1 в дебет счетов
08	50	51	60	62	80	83
1077					2 310 000

Всего по кредиту счета 2 310 000 руб.

Номер журнала ордера	По дебету счета 46 1 в кредит счетов
20-1	26	41	68-2	68-3	68-4	80
12	1 404 549
38				385 077
48							520 374

Всего по дебету счета 2 310 000 руб. ЖУРНАЛ-ОРДЕР 26
по кредиту счета 46-2 Реализация и прочее выбытие основных средств

Номер хозяйственной операции	С кредита счета 46-2 в дебет счетов
02	10	50	51	55	62	76	80
1010	29000
1012		1500
1013								535
1015	44 020
1017					12 200

Всего по кредиту счета 87 255 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР 28 по кредигу счета 50 Касса

Номер хозяйственной операции	С кредита счета 50 в дебет счетов
15	26	60	70	76	80	81	88 5
974				9160
993					2080
994					15 850
995								4000
996								3000
997								16 000
998								3300
1000				10 800
1023		89
1024		101

Всею по кредиту счета 64 380 руб

Номер журчала ордера	По дебету счета 50 в кредит счетов
46	48	51	55	62	70	76	80
29			9940
29			2500
29			10 800
29			23 000
29			18 000

Всего по дебету счета 64 240 руб.
Для составления баланса субъектам малого предпринимательства по рекомендации Минфина России необходимо составлять два учетных регистра: ведомость (шахматную) формы В-9 и оборотную ведомость (см. п. 2.5.2 Указании). Такая сводная ведомость предназначена для регистрации дебетовых и кредитовых оборотов по каждому счету бухгалтерского учета, взятых из журналов-ордеров. Итоговые данные месячных оборотов, зафиксированные в свод ной ведомости, одновременно используются для составления баланса.
Для этого в ведомости показываются вступительные (С,) и исходящие остатки (С;) по каждому счету бухгалтерского учета.
Образец сводной ведомости и пример ее составления приведены ниже (см. табл. 9).
Проверка правильности записей, произведенных в журналах-ордерах и балансе, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов и остатков (сальдо) должны быть соответственно равны.
Кроме этого, необходимо использовать еще один контрольный фактор.
Общая сумма месячных оборотов, отраженных в Книге регистрации и учета хозяйственных операций по графе Сумма операций, должна быть тождественна общей сумме оборотов по графам 3 и 4 сводной ведомости.
В нашем примере общие обороты в сводной ведомости должны составить 20 726 376 руб.

Малое предприятие Екатерина зарегистрировано 11 марта 1994 года Постановлением Главы администрации Железнодорожного района г. Ростова-на-Дону за 177 на основе Закона РСФСР О предприятиях и предпринимательской деятельности от 25.12.90г. и Закона РСФСР О собственности в РСФСР от 24.12.90г.
МП Екатерина представляет собой предприятие, основанное на частной собственности двух физических лиц. Собственником всех его средств являются учредители (два физических лица). МП Екатерина является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать со своим полным наименованием, товарный и финансовый знак. Предприятие осуществляет свою деятельность на территории г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.
Предметом деятельности МП Екатерина является торгово-закупочная деятельность, осуществление ремонтных работ и услуг, заготовка и переработка древесины, лесоматериалов, изготовление столярных изделий и мебели, оказание транспортных услуг гражданам и организациям.
Среднесписочный состав работников предприятия по состоянию на 01.01.99 г. составляет 15 человек.
Социальное, медицинское страхование и социальное обеспечение работников предприятия осуществляется в порядке и на условиях, установленных для рабочих служащих государственных предприятий. Предприятие вносит взносы по социальному и медицинскому страхованию, социальному обеспечению в порядке и размерах, установленных действующим законодательством.
Высшей инстанцией предприятия является собрание учредителей и их решения. Непосредственным руководителем предприятия выступает директор, назначенный собранием учредителей.
Директор предприятия самостоятельно устанавливает структуру и штатное расписание предприятия, определяет формы и системы оплаты труда его сотрудников.
Целью создания МП "Екатерина" стало насыщение рынка города и области товарами народного потребления, имеющими повышенный спрос, улучшение розничной торговли, расширение услуг населения по доставке товаров, заготовке и переработке древесины, изготовлению столярных изделий.
Уставной фонд предприятия в 1994 году был установлен в размере 300000 рублей.
В настоящее время основным источником средств финансирования предприятия является собственный капитал, который в свою очередь делится на основные и оборотные средства.. К основным средствам относится уставной капитал и прибыль.
Оборотные средства представлены в виде дебиторской задолженности и наличных денежных средств предприятия, товаров на складе, сырья и материалов, продукции в процессе производства.
В условиях рыночной экономики величина прибыли - основного источника средств, зависит от многих факторов. Среди них наиболее весомым являются конкурентоспособность реализуемых товаров, их уровень цен, и следовательно, объем продаж.
Для завоевания рынка предприятие часто использует форму товарного кредита, продает товары с рассрочкой платежа. Неоплаченные счета потребителей за поставленные товары (хозяйственные) или предоставленные услуги являются большей частью дебиторской задолженностью предприятия.
Из этого следует, что прибыльность и рентабельность предприятия во многом зависит от эффективного управления финансами, трудовыми ресурсами и материально-техническими средствами. Политика управления оборотным капиталом предприятия предполагает решение двух задач. Первая обеспечение платежеспособности.
Вторая- обеспечение приемлемого объема, структуры рентабельности оборотных средств. Таким образом, политика управления оборотным капиталом предприятия должна обеспечить достижение компромисса между риском потери ликвидности и эффективностью работы малого предприятия.
Одним из основных составляющих оборотного капитала МП Екатерина выступают товарные запасы. Сюда также относится дебиторская задолженность, то есть неоплаченные счета за поставленную продукцию, оказанные услуги. Денежные средства и ценные бумаги наиболее ликвидная часть являются также составляющие оборотного капитала предприятия.
К денежным средствам предприятия относят деньги в кассе, на расчетном и депозитном счетах.
На предприятии развита форма вексельных расчетов.
Ключевым моментом в управлении дебиторской задолженностью предприятия является определение сроков товарного кредита, предоставляемого покупателям, которые оказывают влияние на объем продаж и получение денежных средств. Управление дебиторской задолженностью сводится также еще и к определению платежеспособности, финансовой устойчивости и имущественного обеспечения дебитора.
Предприятие также практикует выдачу товарных кредитов совхозам и колхозам (а также частным лицам) бод будущий урожай.
Таким образом, от эффективного управления дебиторской задолженностью зависит оборачиваемость средств в расчетах и, соответственно, последующая прибыль.
Для налаживания бесперебойной торговли МП Екатерина заключает договора поставок с основными поставщиками, где оговаривается ассортимент тор=варов, сроки поставок, стоимость, условия платежей. При этом руководство предприятия учитывает возможность срыва поставок.
В этой связи оно проводит постоянно оценку своих основных поставщиков.
В Ростове-на-Дону работает несколько аналогичных предприятий. Отличие МП Екатерина от других в том, что только здесь выдается продукцию (оказание услуг) в кредит.
Этот факт и наиболее широкий ассортимент продукции оказывает положительное внимание на конкурентоспособность предприятия, его преимущество в завоевании большей доли рынка в данном районе города и области.
Учет конкурентов, системы поставок и сбыта осуществляется руководителем отдела продаж. Целесообразно в дальнейшем вести эту работу системно, с использованием маркетинговых исследование (выработка стратегии предприятия, проведение соответствующей рекламной компании, выбор каналов сбыта).
Анализ финансового положения МП Екатерина помогает определить наличие финансовых ресурсов, распределить эти ресурсы, пометить направления, требующие развития, а также определить вопросы, нуждающиеся в корректировке. Определить финансовое положение предприятия можно на основе финансовых отчетов предприятия.
Бухгалтерская отчетность предприятия представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:

бухгалтерский баланс - форма 1;
отчет о прибылях и убытка форма 2;
отчет о движении капитала форма 3;
отчет о движении денежных средств форма 4;
приложение к бухгалтерскому балансу форма 5.

Отчетные данные и методику анализа состава имущества малого предприятия и источников его формирования представим в виде двух взаимосвязанных аналитических таблиц 7 и 8.
Таблица 7 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ ПО ДАННЫМ БАЛАНСА

Состав имущества, строки баланса и таблиц	Код строки	На начало года	На конец года
тыс. руб.	% к стр. 11 х 100	тыс. руб.	% к стр. 11 х 100
А	Б	1	2	3	4
Основные средства и нематериальные активы (110, 120)	01	167	2,46	331	6,77
Незавершенное строительство (130)	02	7	0,09	7	0,14
Долгосрочные финансовые вложения (140)	03			20	0,40
Прочие внеоборотные активы (150)	04
Итого (190)	05	174	2,55	358	7,31
Производственные запасы (210)	Об	537	7,9	298	6,09

Окончание таблицы 7

А	Б	1	2	3	4
Налог на добавленную стоимость (220)	07	53	0,78	18	0,36
Мобильные оборотные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) (250+260)	08	912	13,41	1 475	30,1
Задолженность дочерних и зависимых обществ (243)	09
Дебиторская задолженность, убытки прошлых лет и убыток отчетного года (240+310+320)	10	5 126	75,36	2751	56,14
Итого имущества (399)	11	6 802	100	4900	100

Таблиц 8 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИСТОЧНИКОВ СОБСТВЕННЫХ И ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

Состав имущества, строки баланса и таблиц	Код строки	На начало года	На конец года
тыс. руб.	% к стр. 18 х 100	тыс. руб.	% к стр. 18 х 100
А	Б	1	2	3	4
Капитал, резервы и фонды (490)	12	2 587	38,04	3 179	64,87
Кредиты банков и займы долгосрочные (510)	13
Кредиты банков и займы краткосрочные (610)	14			5	0,1
Задолженность по оплате труда (624)	15	8	0,12	5	0.1
Фонды потребления (650)	16	362	5,33	223	4,55
Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы (620 15 + 630 + 640 + 660 + 670)	17	3 845	56,51	1 488	30,37
Итого источников (699)	18 .	6802	100	4900	100

Отчетные данные и методику анализа финансовой учтойчивости малого предприятия, основанную на данных бухгалтерской отчетности, представим в виде аналитической таблицы 9.
Таблица 9 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Показатели, строки баланса или таблиц	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода
А	Б	1	2
Производственные мощности организации, тыс. руб. (110 + 120 + 211 + 212 + 213 + 214)	19	704	629
Коэффициент соотношения заемных средств и собственного капитала (18 12 : 12)	20	1,629	0,542
Коэффициент маневренности (гибкости) собственного капитала [(11 - 05) - (14 + 15 + 16 + 17)] : 12	21	0,933	0,887
Наличие оборотных и приравненных к ним средств, тыс. руб. (12 + 13 + 15 - 05)	22	2422	2825
Скорость оборачиваемости производственных запасов и затрат за отчетный период, в днях [06 + 07 (гр. 1 + гр. 3 2 х 360)] : 30 гр. 3	23	Х	10,69
Сроки погашения дебиторской задолженности за отчетный период в днях (09 + 10 (гр. 1 + гр.3):2 х 360)] : 30 гр.3	24	X	92,9
Показатели ликвидности организации: а) коэффициент абсолютной ликвидности или денежного покрытия [08 : (14 + 15 + 16 + 17)] б) коэффициент финансового покрытия (290 210 - 217): (14 + 15 + 16 + 17) в) коэффициент общего покрытия (платежеспособности) организации [11 05 217 . (14 + 15 + 16 + 17)]	25 26 27	0,216 1,45 1,57	0,857 2,47 2,64

Окончание таблицы 9

Коэффициент чистой выручки за отчетный период [(140 ф.2 + 411 + 412 гр.4 ф5) - 150 ф2] - 30 гр.3	28	X	0,187
Уровень производственных запасов материальных ценностей, тыс. руб. на 1 тыс. руб. выручки [(211 + 212 + 213 : 30)] х 1000	29	22,62	6,95

Отчетные данные и методику анализа себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли организации представим в виде аналитической таблицы 10.
Таблица 10 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СЕБЕСТОИМОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ И ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ

Показатели и методика их исчисления по данным отчета ф. 2. строки формы или таблиц	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
1	2	3	4
Выручка (нетто) от реализации продукции (010), тыс. руб.	30	15262	14675
Темп прироста выручки, % 130 (гр. 3 : гр.4)] х 100	31	4	X
Затраты на производство реализованной продукции, тыс. руб. (020 + 030 + 040)	32	12 153	11 624
Прибыль от реализации, тыс. руб. (30 - 32)	33	3109	3051
Затраты в рублях на тыс. руб. реализации продукции (работ, услуг) (32 : 30) х ЮО	34	79,63	79,21
Темп роста (+) или снижения (-) прибыли, % [(33 гр3 - гр.4) : 30 гр.3] х 100	35	0,62	X
Результат от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций, тыс. руб. (060-070+080+090-100+120-130)	36	-17	52
Балансовая прибыль или убыток, тыс. руб. (33 ± 36)	37	3092	3104

Рассмотренные в динамике результаты аналитических показателей финансового состояния малого предприятия Екатерина, представленные в табл. 7 - 10, позволяют сделать следующие выводы и предложения. Стоимость имущества и источников его приобретения за анализируемый период значительно уменьшилась, на 1902 тыс. руб. (6802-4900), или на 38,8% (1902-4900) х 100 (стр. 11 табл.7) Уменьшение имущества в абсолютных суммах шло за счет кредиторской задолженности и фондов потребления.
Они уменьшились на 2495 тыс. руб. (стр. 16 и 17 табл.
8). Однако удельный вес этих двух источников уменьшился в большей степени и составил 43,5%[(61,84-34,9)-61,84х 100].
Производственные мощности также уменьшились за отчетный период на 75 тыс. руб. (704-629), или на 10,6% (75:704)х100 (стр. 19 табл. 9). Однако показатель съема продукции, характеризующий эффективность их использования, увеличился.
Так, в отчетном году на 1 тыс. руб. производственной мощности выручка от реализации продукции (стр. 30 табл.
9) составила 24,2 тыс. руб. [(15 262):629], а в предыдущем году съем продукции составлял 20,8 тыс. руб. (14 675:704).
В относительном выражении съем продукции увеличился на 16,3% [(24,2-20,8):20,8х100].
Коэффициент соотношения текущих обязательств (или заемных средств) за отчетный год составил 0,542 от всей величины собственного капитала (стр. 20 табл.
9) Этот показатель, характеризующий финансовую устойчивость (автономность) организации, достигает критической (зависимой) точки, когда его значение превышает единицу. В предыдущем году малое предприятие имело значительную финансовую зависимость, поскольку коэффициент финансовой устойчивости превысил критическую точку и составил 1,629. Из всей величины собственного капитала 3179 тыс. руб. доля вложения собственных оборотных средств в оборотные краткосрочные активы на конец года составила 1721 тыс. руб. (с. 18 - с. 12), а по удельному весу 0,542 (стр.
20 табл.9). Отсюда капитализированная часть собственного капитала для покрытия долгосрочных активов по стоимости будет составлять 1458 тыс. руб. (31791721), а до удельному весу 0,458 (1458:3179).
Я разделяю мнение проф. В. В. Ковалева о том, что не следует смешивать понятия оборотные средства, характеризующие II раздел актива баланса (стр. 290) и собственные оборотные средства.2 Последние это часть собственного капитала организации, отражаемого в составе IV раздела пассива баланса (стр.
490). Она, как правило, равна сумме превышения текущих активов над текущими обязательствами, указанными в разделе VI пассива баланса (стр.
690).
Механизм исчисления по данным баланса суммы превышения текущих активов над текущими обязательствами представим так: [(с.290-с.690)-с.690]. В нашем примере это будет 1100 тыс. руб. [(4542-1721)-1721].
При анализе баланса следует обратить внимание на то, чтобы разность строк баланса 490 и 190 соответствовала данным строки 690. Нарушение этого равенства показывает, что анализируемое малое предприятие на указанную сумму неравенства допустило иммобилизацию (отвлечение) внеоборотных активов (из раздела I баланса) в оборотные активы (раздел II баланса).
По результатам анализа данного показателя руководителю организации следует принять соответствующее управленческое решение. Например, можно уменьшить остатки денежных средств на 1100 тыс. руб. путем перечисления этой суммы в качестве пая в уставный капитал другой организации и отразить в учете по дебету счета 06 с кредита счета 51.
Размер оборотных и приравненных к ним средств анализируемого малого предприятия по сравнению с предыдущим отчетным периодом увеличился на 403 тыс. руб. (28252422). Отсюда следует, что весь данный период предприятие работало с излишками оборотных средств, составляющими 16,7% [.(403:2422)х 100].
Однако коэффициент маневренности (гибкости) оборотных средств снизился на 4,9% (0,887-0,933):0,933х100 (стр. 21 табл.
9).
За отчетный период скорость оборачиваемости оборотных средств составила 10,69 дней (стр. 23 табл.
9), а коэффициент их оборачиваемости 34 раза в год (360:10,69).
Коэффициент денежного покрытия (КДП) на отчетную дату по сравнению с этим показателем предыдущего года значительно возрос. На 1 руб. кредиторской задолженности малое предприятие имеет денежных средств 85,7 коп. (стр. 25 табл. 9).
Это означает, что оно имеет возможность за счет денежных средств погасить 85,7% краткосрочных заемных обязательств. Теоретически оправданная величина этого коэффициента 2025 коп.
Коэффициент финансового покрытия (КФП) на 1 руб. кредиторской задолженности на отчетную дату (стр. 26 табл.
39) 2 руб. 47 коп. средств покрытия, состоящих из денежных средств и дебиторской задолженности. Теоретически признанная величина этого показателя составляет 7080 коп.
Следовательно, малое предприятие не имеет не обеспеченную источниками покрытия кредиторскую задолженность.
Малое предприятие как в предыдущем, так и в отчетном периоде, было платежеспособным, поскольку коэффициент общего покрытия (КОП) составлял более единицы. В отчетном периоде он составил 2,64 (стр.
27 табл. 9)..
Теоретически величина этого коэффициента, как правило, всегда должна превышать единицу, иначе в условиях рыночных отношений последует финансовая катастрофа. Предприятие в этом случае постепенно будет утрачивать финансовую устойчивость, усилится его зависимость от привлечения заемных средств.
Для устранения образовавшегося у малого предприятия на конец отчетного периода излишка платежных средств (см. стр. 08 табл.
37) на 563 тыс. руб. (1475-912) ему рекомендуется с расчетного счета погасить досрочно краткосрочный кредит банка, краткосрочные займы на 5 тыс. руб. и просроченную задолженность поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам на 558 тыс. руб.
За каждый день на 1 тыс. руб. выручки от реализации продукции (работ, услуг) (без акциза и налога на добавленную стоимость) малое предприятие имеет 187 руб. чистой выручки (см. стр. 28 табл.
39). Таким образом, у него на расчетном счете ежемесячно оставалось свободных финансовых ресурсов на сумму 238 тыс. руб. [(15 262х х0,187):12мес.].
Запасы товарно-материальных ценностей в отчетном году по сравнению с предыдущим годом (см. стр. баланса 211+212+213) резко снизились, а именно: на 226 тыс. руб. (332106), или на 213 2% [(226 : 106) x l00].
Такое недопустимо значительное снижение предельного уровня запасов вызвано влиянием двух факторов:

приростом остатков производственных запасов за счет увеличения объема реализации продукции (работ, услуг) на + 13 тыс. руб. [(15 262 - 14 675) х 22,62 : 1000];
повышением эффективности использования запасов (стр. 29 табл. 9) на -239 тыс.

Однако приспосабливать обычно применяемые регистры и формы бухгалтерского учета к специфике своей работы малые предприятия могут при обязательном соблюдении следующих условий, предусмотренных Указаниями Минфина РФ:
наличии единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов накопления и двойной записи;
взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
сплошном отражении всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании данных первичных учетных документов;
накапливаниии систематизации данных для первичных документов в разрезе показателей, характеризующих управление и контроль за хозяйственной деятельностью малого предприятия.
Малые предприятия для документирования хозяйственных операций могут применять как типовые межведомственные и ведомственные формы первичных учетных документов, так и самостоятельно разработанные, соответствующие типовым, формы, обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском уче те совершенных операций.
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование документа (формы);
дату составления;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);
наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи и их расшифровку.
Правильно оформленные и достоверные по содержанию первичные документы упрощают процедуру бухгалтерского учета.
Малое предприятие должно вести бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Приказом Минфина РФ от 26.12.94 170 О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его заполнению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.91 56.
Основным условием для применения упрощенной системы учета и отчетности малыми предприятиями является средняя численность их работников: в промышленности, строительстве и на транспорте она должна быть не свыше 100 человек, а в остальных отраслях до 50 человек.
Напомним, что простая форма учета применяется малыми предприятиями, имеющими среднюю численность работников не свыше 15 человек, а число хозяйственных операций в месяц до 100, без отражения их на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах.
При формировании учетной политики малого предприятия руководитель должен определить организационно-правовые основы введения и применения упрощенной формы учета. Ему надлежит учесть следующее.
Субъектом малого предпринимательства может быть только коммерческая организация (см. ст. 3 Федерального закона РФ от 14.07.95 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации).
Некоммерческая организация не может быть признана малым предприятием и пользоваться какими-либо льготами.
Отметим, как минимум, следующие отличия некоммерческих организаций от коммерческих: извлечение прибыли не основная цель их деятельности; они существуют не за счет прибыли, а за счет целевого финансирования или добровольных взносов учредителей; получаемая ими прибыль не подлежит распределению между участниками (учреждениями).
Правовое положение некоммерческих организаций определяется Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ от 12.01.96 7-ФЗ О некоммерческих организациях.
К некоммерческим организациям относятся жилищно-строительные, дачные, гаражные и подобные им потребительские кооперативы; общественные и религиозные организации (объединения), различного рода благотворительные фонды; школы, больницы, библиотеки, объединения юридических лиц в особую организационно-правовую форму и т. п.
Для малых предприятий Приказом Минфина РФ от 22.12.95 131 Об указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства утверждены образцы учетных регистров, предназначенных для отражения в них финансово-хозяйственных операций и учета отдельных видов имущества.
К числу таких регистров, формы которых приведены в приложениях к упомянутым выше Указаниям, относятся:
Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) форма В-1;
Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, форма В-2;
Ведомость учета затрат на производство форма В-3;
Ведомость учета денежных средств и фондов форма В-4;
Ведомость учета расчетов и прочих операций форма В-5;
Ведомость учета реализации форма B-6;
Ведомость учета расчетов с поставщиками форма В-7;
Ведомость учета оплаты труда форма В-8;
Ведомость (шахматка) форма В-9.
Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях одновременно: в одной по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе Корреспондирующий счет), в другой по кредиту корреспондирующего счета и с аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графе Содержание операции (или в графах, характеризующих операцию) на основании данных первичных учетных документов делается запись о сути совершенной операции либо даются пояснения, шифры и др.
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться и соответствовать данным первичных документов: кассовых отчетов, выписок банков и др.
Применение указанных выше регистров бухгалтерского учета, безусловно, наведет порядок в учете имущества малого предприятия и его финансовой деятельности.
Вместе с тем необходимо отметить, что перечисленные регистры нуждаются в совершенствовании: они содержат элементы дублирования, которые снижают контрольные функции бухгалтерского учета, трудоемки по заполнению, в них отсутствуют синтетические данные, поскольку все учетные регистры являются месячными. Вопросы совершенствования учетных регистров и замены месячных регистров годовыми изложены в последующих разделах пособия.
Предложенный Минфином РФ (Приказ от 22.12.95 131) рабочий План счетов бухгалтерского учета для малых предприятий, по мнению автора, нуждается в ряде уточнений и дополнений. Укажем некоторые из них.
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, в отличие от прямых, практически невозможно учесть по видам продукции, работам и услугам. Поэтому информацию о таких расходах рекомендуется предварительно учитывать на счетах 25 и 26 с последующим распределением по объектам учета пропорционально суммам учетных прямых расходов по статье Основная заработная плата производственных рабочих, без учета премий и надбавок.
Большинство малых предприятий располагают значительными средствами на осуществление социальных нужд, в частности, ими заранее выкупаются путевки в дома отдыха, санатории, оплачиваются туристические поездки и т. п. Для учета таких расходов малым предприятиям нужно использовать счет 56 Денежные документы.
Рекомендуется изъять из состава счета 46 Реализация продукции (работ, услуг) счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, восстановив его самостоятельное назначение. Как предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, этот счет используется только при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по ее отгрузке.
По мнению автора, его следует применять и при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов. Это в значительной мере позволит повысить контрольные функции и аналитичность бухгалтерского учета.
Вместо рекомендованного Минфином РФ в составе счета 80 субсчета Использование прибыли методически будет правильнее восстановить синтетический счет 81 Использование прибыли.
Для обобщения информации о приросте стоимости имущества по переоценке безвозмездно полученных ценностей, для формирования источника финансирования затрат по капитальному строительству и приобретению основных средств автор рекомендует в составе счета 88 Фонды специального назначения для субъектов малого предпринимательства открыть субсчет 88-6 Добавочный капитал и резервный фонд.
И еще одно уточнение. В рекомендациях Минфина РФ по применению учетного регистра Ведомость учета реализации (форма В-6) отсутствует порядок отражения на счетах бухгалтерского учета разницы данных в части фактической себестоимости, указанных в графах 9 и 12, и данных в части выручки по отпускным ценам, указанных в графах 10 и 13.
Чтобы восполнить этот пробел, рекомендуется в рабочем Плане счетов бухгалтерского учета к синтетическому счету 83 ввести субсчет Предстоящие поступления задолженности от покупателей и заказчиков по предъявленным платежным документам. Назначение и методические рекомендации по применению этого субсчета будут изложены автором в последующих работах.
Рекомендуемый План счетов бухгалтерского учета для малых предприятий, включая изложенные уточнения и дополнения, представлен ниже (см. Приложение).
Книга учета хозяйственных операций, предусмотренная Минфином РФ, безусловно, упрощает ведение бухгалтерского учета, однако, по мнению автора, имеет ряд недостатков. Она не содержит сквозную регистрацию хозяйственных операций с начала года с указанием оснований для их совершенствования, нет итога оборотов по счетам бухгалтерского учета по странице и в целом за отчетный месяц.
Эти и другие недостатки снижают контрольные функции книги и приводят к необходимости различных дополнительных выборок.
Приняв за основу типовую форму К-1, нужно внести в книгу некоторые уточнения.
Книга регистрации учета хозяйственных операций должна открываться на год и вестись каждый месяц с указанием корреспонденции счетов и журналов-ордеров. В целях последующего контроля в конце каждой страницы книги и в конце каждого месяца подсчитываются суммы оборотов хозяйственных операций.
Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 71а Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве утверждены согласованные с Минфином РФ и Минэкономики РФ новые унифицированные формы первичной документации, опубликованные в изданиях: Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету, 1, 1998, Налоговый вестник, 2, 1998.
Приведенные в настоящем пособии отдельные формы первичных учетных документов не предусмотрены в указанном постановлении, однако они содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона О бухгалтерском учете от 21.11.96 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 123-ФЗ). Таблица 8
КАРТОЧКА АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА СТРУКТУРЫ ФАКТИЧЕСКОЙ ПОКУПНОЙ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И ЕЕ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ СТОИМОСТИ ПО ПЛАНОВО-УЧЕТНЫМ ЦЕНАМ
НА 1998 г. (по балансовому счету 15)

ММесяц	Транспортно-заготовительные расхсоды, руб.	Стоимость поступивших материальных ценностей, руб.	Величина отклонения
Наценки, надбавки и сборы по счетам-фактурам поставщиков	Транспортные расходы по счетам-фактурам поставщиков	Транспортные и погрузочно-разгру-зочные расходы покупателя	Прочие расходы покупателя, включая естественную убыль в пути	Скидки с розничных цен, полученные от поставщиков	Итого (гр 1+ +гр 2+ +гр 3+ +гр 4--гр 5)	по планово-учетным ценам	по рыночным (отпускным) ценам	в стоимостном выражении (гр. 6+ гр. 8-гр 7), руб	в процентном выражении (гр. 9 гр. 7) х 100%
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Январь
И т. д.
Сентябрь	27016	150 750	104			184 620	1 068 656	900 600	16 564	+1,55
И т. д.
Декабрь
Итого за год

Для накопления, обобщения и классификации информации Указаниями по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 22.12.95 131, малому предприятию рекомендовано вести бухгалтерский учет с применением единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.60 63 (п. 1.6 Указаний).
Эти журналы-ордера громоздки, для их заполнения требуются значительные затраты ручного труда счетных работников. В связи с этим автором разработаны и рекомендуются для применения малыми предприятиями журналы-ордера упрощенной формы с накоплением в них месячных кредитовых и дебетовых оборотов.
Они открываются и ведутся по каждому счету бухгалтерского учета и построены следующим образом: в верхней части журнала-ордера по каждой хозяйственной операции регистрируются обороты по кредиту счета с указанием корреспондирующих счетов по дебету; в нижней в разрезе номеров журналов-ордеров указываются обороты по дебету счета с указанием корреспондирующих счетов и оборотов по кредиту.
Ниже представлены образцы рекомендуемых журналов-ордеров упрощенной формы и примеры отражения в них 139 хозяйственных операций, приведенных выше в пункте 4 в рублях за сентябрь 1998 г. ЖУРНАЛ-ОРДЕР 1 по кредиту счета 01 Основные средства

Всего по дебету счета 171 769 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР N 2
по кредиту счета 02 Износ основных средств

Номер хозяйственной операции	С кредита счета 02 в дебет счетов
08	20	25	26	00 Ј. бв-6	80
983			3135

Всего по кредиту счета 3135 руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР 5 по кредиту счета 08 Капитальные вложения

Номер хозяйственной операции	С кредита счета 08 в дебет счетов
01		80	81	88-6
943	109 769

Всего по кредиту счета 109 769 руб.

Номер журнала-ордера	По дебету счета 08 в кредит счетов
10	26	46	51	60	68-2	70	76	80
35					91 417
45							69
38						18 283

Всего по дебету счета 109 769 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР 6 по кредиту счета 10-1 Материалы

Номер хозяйственной операции	С кредита счета 10-1 в дебет счетов
08	10	20	25	80	88
1002		1 950 000
1003				20 000
1004				8 000
1005			1 250 300
1007					3000

Всего по кредиту счета 3 231 300 руб.

Номер журнала-ордера	По дебету счета 10-1 с кредита счетов
10	15	46-2	50	60	76	88
9		1 068 656
6	1 950 000
26			1500

Всего по дебету счета 3 020 156 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР 7
по кредиту счета 10-2 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

Номер хозяйственной операции	С кредита счета 10-2 в дебет счетов
18	20	25	26	76	80
1006				5000

Всего по кредиту счета 5000 руб.

Номер журнала-ордера	По дебету счета 10-2 в кредит счетов
15	20	51	60	70	76	80	88

Всего по дебету счета __--- руб. ЖУРНАЛ-ОРДЕР 9
по кредиту счета 15 Заготовление и приобретение материалов

Номер хозяйственной операции	С кредита счета 15 в дебет счетов
10	16
989	1 068 656
1071		16 564

Всего по кредиту счета 1 085 220 руб.

Номер журнала-ордера	По дебету счета 15 в кредит счетов
16	20	50	51	60	70	76
35					900 600
35					27 016
35					157 500
45						104

Всего по дебету счета 1 085 220 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР 10 по кредиту счета 16 Отклонение в стоимости материалов

Номер хозяйственной операции	С кредита счета 16 в дебет счетов
15	20	26	48
1072		19 937

Всего по кредиту счета 19 937 руб.

Номер журнала-ордера	По дебету счета 16 в кредит счетов
15
9	16 564

Всего по дебету счета 16 564 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР 11 по кредиту счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Всего по кредиту счета 595 625 руб.

Всего по дебету счета 235 307 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР 12
по кредиту счета 20-1 Основное производство

Номер хозяйственной операции	С кредита счета 20-1 в дебет счетов
10	41	46-1	80	88
1076			1 404 549

Всего по кредиту счета 1 404 549 руб.

Номер журнала ордера	По дебету счета 20 1 в кредит счетов
10-1	16	25	26	69-1	69-2	69-3	69-4	70
45									550
45									13 740
45									2473
45									35
45									3200

Продолжение таблицы

42						6022			дебету счета 171 769 руб. дебету счета 171 769 руб.
41					1161
44								323
43							846
6	1 250 300
10		19 937
19			46 753
20				40044

Всего по дебету счета 1 385 384 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР 19 по кредиту счета 25 Общепроизводственные расходы

Номер хозяйственной операции	С кредита счета 25 в дебет счетов
10	20	70	80
1074		46 753

Всего по кредиту счета 46 753 руб

Номер журнала ордера	По дебету счета 25 в кредит счетов
02	10-1	46	50	51	60	69	70	76
35						9600
35						6018
3	3135
6		20 000
6		8000

Всего по дебету счета 46 753 руб. ЖУРНАЛ-ОРДЕР 20
по кредиту счета 26 Общехозяйственные расходы

Номер хозяйственной операции	С кредита счета 26 в дебет счетов
08	10	20	46	60	70	76	80
1075			40 044

Всего по кредиту счета 40 044 руб.

Hомер журнала-ордера	По дебету счета 26 в кредит счетов
10-2	50	51	60	68-4	69-1	69-2	69-3	69-4	70	76	80
45										1245
45										3543
45										1417
42							1389
41						268
44									74
43								179
47											850
35				2700
29			393
7	5000
29			3078
47											1620
47											590
28'		89
28		101
47											4833
47											2125
47											2850
40					7701

руб. [(6,95 - 22,62) х 15262 : 1000].
В заключение необходимо отметить следующее. Руководящие работники и специалисты экономических служб всех организации, включая малые предприятия, должны научиться не только читать бухгалтерский баланс, но и анализировать его.
Без конкретных знаний в области экономического анализа в условиях рыночной экономики нельзя организовать и направить в нужное русло экономическую деятельность своей организации.

Возможности малого бизнеса в России используются пока недостаточно эффективно.
Развитие сети матах предприятии не оказывает еще существенного влияния на формирование товарных рынков, а для поддержания предпринимательской активности не созданы необходимые условия.
Основными факторами, сдерживающими рост производства на малых промышленных предприятиях по оценкам предпринимателей, являлись следующие: недостаток собственных денежных средств (об этом заявило около 75% опрошенных руководителей), неплатежеспособность потребителей продукции (73%), нестабильность налоговой и правовой политики (около 60%), недостаток рынков сбыта, а также сырья и материалов (от 40 до 50%). Низкая конкурентоспособность продукции соответственно сдерживает спрос на нее и реализацию.
Весьма низкой остается активность малых промышленных предприятий в области инвестиций. В частности, на стабилизацию малого бизнеса в строительстве, как отмечали руководители предприятий на протяжении истекшего года, большое влияние оказывали такие факторы, как неплатежеспособность заказчиков (80%), необеспеченность финансированием (около 65%), недостаток заказов на работы (60%).
Кроме того, недостаточно эффективно использовался накопленный производственный потенциал отрасли. Нерешенные вопросы в области финансирования, по мнению предпринимателей, могут привести к остановке работы более, чем на 75% объектов.
Нормальной работе малых торговых организаций, как отмечали предприниматели, препятствуют высокие налоги (около 90% pecпондентов), недостаток собственных средств (более 60%) и высокие транспортные расходы (более 35%).
Анализ приведенных данных показывает, что основное место в развитии малого бизнеса занимает торговля.

Федеральный закон от 14 июня 1995 г. 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства
Федеральный Закон Российской Федерации от 29.12.1995 г. 222-ФЗ ст. 3
Федеральный закон РФ бухгалтерском учете от 21.11.96 г. 129-ФЗ
Указ Президента РФ от 22.12.93 г. 2270
Приказ 18 Минфина РФ от 22.02.96 г.
Приказ Госналогслужбы РФ от 24 января 1996 г. ВГ 3-02/5
Приказ Минфина РФ от 22.12.1995 г. 131
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
Газета Экономика и жизнь 2 1999 г.
Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 г. 37 п. 2.7
Письмо ГНС РФ от 06.02.96 г. НП-6 02/77
Амуржуев О.В., Дорогавцев А.Е. Теория экономического анализа М. Финансы и статистика, 1998 г. 228 с.
Антипят В.В. Основы бухгалтерского учета 1998 г. (практическое пособие)
Безруких П.С. М. Бухгалтерский учет 1994 г. 528 с.
Боков И.И. Малые предприятия в переходной экономике/ Предпринимательство в России: традиции и современность. Сборник научных статей. Ростов-на-Дону: Издательство Северо-Кавказского научного центра высшей школы 1996-17 с.
Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях 192 с., 1997 г.
Новодворский В.Д. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ /Под ред. В.Д. Новодворского в трех частях ч. 3. М: Бухгалтерский учет, 1994 80 с.
Патроков В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. М. Финансы и статистика, 1993 256 с.

Номер
Хозяйственной операции

С кредита счета 01 в дебет счетов

Всего по кредиту счета 77 100 руб.