Кочкина А. В. - Создание и функционирование оффшорных зон в Европе
Актуальности работы. Актуальность избранной темы исследования предопределяется рядом факторов.Во-первых, на современном этапе развития экономических отношений в мировой экономике ни одна страна не остается безучастной к процессам, происходящим в масштабах всего земного шара.
Безусловно, доминирующим фактором является процесс глобализации во всех его проявлениях. Для различных участников экономических отношений увеличивается степень доступности, открытости различных ресурсов (людских, финансовых, материальных), участвующих в процессе мирового воспроизводства.
Это является катализатором для дальнейшего взаимопроникновения экономик разных стран и усиления степени влияния и взаимозависимости данных экономических единиц друг от друга, а также от процессов, происходящих в мировой экономике в целом. Сегодняшний характер международных отношений таков, что ни один сектор национальной экономики не может не ощущать воздействия международных факторов.
Каждый национальный производитель подвержен влиянию процессов, происходящих на международном уровне.
Во-вторых, явление оффшорных зон в конце XX в. стало неотъемлемым элементом функционирования мировой экономики. Бурное развитие оффшорных зон началось в конце 70-х гг.
XX в. Еще через десятилетие оффшорные зоны полностью раскрыли свой потенциал в условиях усиливающихся тенденций глобализации мировой экономики. Практика использования оффшорных компаний как составляющая налогового планирования в повседневной хозяйственной деятельности большого количества предприятий от крупных транснациональных корпораций до мелких индивидуальных предпринимателей и частных лиц стала естественным элементом бизнеса.
Деятельность участников рыночных отношений в рамках их торговых и финансовых операций любого характера, может и чаще всего выстраивается с использованием компаний в оффшорных зонах. Оффшорные зоны, первоначально вторгнувшиеся в экономическую жизнь как некий феномен, стали частью повседневной деятельности международных компаний.
Тем не менее, их зарождение не было случайным явлением, а было обусловлено рядом закономерностей и развитием всего мирового хозяйства в целом.
В-третьих, по признанию многих современных экономистов, оффшорные зоны представляют собой сложное, комплексное, многогранное явление, отношение к которому сложилось далеко не однозначное. Получившая широкое распространение оффшорная практика стала одним из самых заметных явлений современной мировой экономики наряду с разрастающимися интеграционными процессами. Масштабы функционирования оффшорных зон позволяют говорить о формировании так называемой оффшорной индустрии в странах, практикующих оффшорные режимы.
Во многих случаях развитие оффшорной индустрии становится приоритетом, стратегически важным направлением в экономике.
В отдельных государствах, как правило небольших и расположенных в благоприятных географических районах, до 50% дохода бюджета страны формируется за счет функционирования оффшорного режима и больше одной четверти её населения занято в секторе, обеспечивающим деятельность оффшорных компаний.
В-четвертых, другой характерной приметой времени стали участившиеся обвинения в адрес оффшорных зон в отмывании денег, полученных незаконным путем, в пособничестве уклонению от налогообложения, и даже покровительстве терроризму. Актуальность данной проблемы подчеркивает ожесточившаяся в начале XXI в. тенденция гонения на оффшорные зоны, особенно в рамках Западной Европы.
Считается, что существование специальных налоговых режимов (оффшорных зон) на территории Западной Европы и смежных с ней регионов препятствует унификации налогового права, и, следовательно, углублению самих интеграционных процессов.
В рамках настоящего исследования автор не ставит своей целью доскональное изучение всех техник и методов налогового планирования с использованием оффшорных зон. Основные принципы использования оффшорных компаний в рамках сложившегося правового поля того или иного государства являются частным проявлением данного экономического образования.
Диссертационная работа посвящена изучению оффшорных зон как исключительного и противоречивого по своему характеру и сущности явления современной экономической жизни на примере европейского региона.
Изучение принципов функционирования и раскрытие всех взаимосвязей оффшорных зон с остальным экономическим миром, а также определение истинной роли оффшорных зон в жизни общества в начале 21 в. являются основными аспектами диссертационного исследования.
В процессе написания диссертационного исследования возник ряд трудностей, связанных с отсутствием подробной и достоверной статистической информации по деятельности оффшорных зон в ряде регионов. Недостаток информации объясняется характером использования оффшорных зон, стремлением стран сохранить конфиденциальность в своей оффшорной зоне, а также объективными трудностями по оценке объемов оффшорной деятельности во всем мире и отсутствием единых статистических данных в данной области.
Другой проблемой является отсутствие единого методологического подхода к рассмотрению и классификации оффшорных зон. Недостаточность теоретических трудов в области оффшорной индустрии, приводящая к однобокости оценок функционирования данного явления, создает определенные трудности при комплексной оценке имеющейся информации по заданной тематике.
Теоретической и методологической основой исследования являются труды известных российских специалистов в области изучения оффшорных зон, среди них: Горбунов А.Р., Гурзенкин В.В., Гуцериев М.С. Игнатов В.Г., Бутов В.И., Ушаков Д.Л., Фаминский И.П., Шеховцов Н.О. и др.
В процессе написания диссертации нашли широкое применение труды зарубежных авторов, таких, как: Коен Ар, Коттке К., Матридис Кипрос, Митчелл Д., Шамбост Эд. и др.
В ходе подготовки диссертации были также изучены работы, посвященные проблеме легализации доходов, полученных незаконным путем, тематике международных налоговых соглашений, корпоративному управлению и теме глобализации мировой экономики и Европейской интеграции в целом: Абрамов Е.А., Голубков Д.Ю., Долгов С.И., Иванов Э.А., Кашин В.А., Погорлецкий А.И., Сутырин С.Ф., Улыбышева Е.Н. и др.,
При исследовании предмета диссертации были использованы данные, представленные в материалах следующих научных организаций: Институт мировой экономики и международных отношений РАН, Институт Европы РАН, Институт экономики РАН, Международный фонд социально-экономических и политологических исследований (Горбачев-Фонд), Фонд Бюро экономического анализа.
Диссертантом большой объем данных почерпнут из материалов таких международных организаций, как: ОЭСР (Организация экономического
сотрудничества и развития), Консультационный комитет в рамках ОЭСР по бизнесу и индустрии (ВІАС), Американский центр экономических исследований The Heritage Foundation, Специальная финансовая комиссия по проблемам отмывания денег (FATF), Европейский финансовый комитет (ECOFIN), Комиссия Европейского Союза, Институт Адама Смита (Великобритания). Широко были использованы статистические данные Международного валютного фонда, Всемирного банка и Банка международных расчетов.
При написании диссертации автором были использованы российские и зарубежные периодические издания: Аналитический банковский журнал, Ведомости, Коммерсант деньги, Новая газета, Российская газета, Русский фокус, Сегодня, Транспортный бизнес в России, Мировая экономика и международные отношения, Современная Европа, Мировые дискуссии, Эксперт, Financial Times, FT Expat, International The World Wide Guide to Personal Finance, Observer, Offshore Express, Offshore
Update, Offshore Outlook, Tax-News.Com, The Banker, , The Economic Journal, The Economist и др.
Методологической основой работы является системный подход. Он состоит в том, что такое сложное и противоречивое по своей сути экономическое явление, как оффшорные зоны рассматривается в комплексе взаимосвязей с основными тенденциями развития экономического мира в целом.
Целостность и характер феномена оффшорных зон можно раскрыть, только принимая во внимание их тесное взаимодействие с другими элементами экономической жизни. Автор полагает, что образование оффшорных зон в Европе, так же как и в других частях земного шара, происходило естественным путем.
Как и любое другое экономическое явление, оффшорные зоны обладают позитивными и негативными аспектами деятельности.
Их развитие и функционирование несомненно подчиняется основным объективным экономическим законам. Закрытие оффшорных режимов обусловливается естественными объективными процессами, происходящими в рамках развития рыночных отношений, и не может трактоваться как следствие искусственных даже насильственных методов в отношении оффшорных образований.
Цель диссертационного исследования состоит в выявлении особенностей создания и функционирования европейских оффшорных зон; раскрытии комплекса взаимосвязей с потребителями оффшорных услуг, государствами, практикующими оффшорные режимы, другими странами; определении места и роли европейских оффшорных зон в мировой экономике в целом.
Для раскрытия темы работы и для достижения поставленной цели необходимо последовательное решение ряда задач:
- определить объективную необходимость и этапы образования оффшорных зон, выявить основные предпосылки и факторы, влияющие на их формирование и развитие;
- раскрыть основные принципы функционирования оффшорных зон;
- провести классификацию оффшорных зон;
- идентифицировать основные экономические показатели оффшорных зон Европы;
- определить характерные черты, присущие европейским оффшорным зонам;
- оценить место, которое занимают европейские оффшорные зоны в международной предпринимательской деятельности;
- выявить взаимосвязи оффшорных зон Европы с нелегальным бизнесом;
- раскрыть опыт взаимодействия оффшорных режимов с остальным экономическим сообществом и определить их место в мировой экономике;
- определить основные направления и перспективы развития оффшорных зон Европы;
- раскрыть взаимосвязи европейских оффшорных зон с российской экономикой;
классифицировать основные принципы создания и опыт функционирования оффшорных зон на конкретных примерах;
- оценить целесообразность и возможность создания оффшорной зоны на территории Российской Федерации.
Объектом исследования являются оффшорные зоны европейского региона.
Предметом исследования является комплекс экономических взаимоотношений европейских оффшорных зон с остальными участниками международной экономической деятельности.
Научная новизна диссертации состоит в том, что в ней уточнены и содержательно обоснованы аспекты деятельности оффшорных зон в Европе и их влияние на экономику России.. Диссертантом получены следующие основные результаты:
1. Обоснован тезис, что возникновение и формирование оффшорных зон в мировой экономике было объективным процессом, обусловленным неразвитостью экономических отношений;
2. Доказано, что для стран, практикующих оффшорные режимы, оффшорные зоны представляют собой не просто экономическое территориальное образование, а целую концепцию развития, индустрию услуг;
3. Выявлена и обоснована положительная роль оффшорных зон как фактора налоговой конкуренции, невидимой руки, оказывающей давление на величину налоговых ставок и препятствующей установлению конфискационных режимов налогообложения во всем мире;
4. Определена роль оффшорных зон как сосредоточения значительной части мировых активов и одного из источников инвестиционных фондов для других стран, показано отсутствие значительной роли оффшорных зон в процессе отмывания грязных денег, как в процессе противоположном оффшорному планированию;
5. Оценены перспективы развития оффшорных зон в Европе с учетом тенденций Европейской интеграции и выявлены пути преобразования европейских оффшорных зон;
6. Предложена авторская концепция комплексного подхода к оценке факторов, влияющих на развитие оффшорных зон;
7. Разработана концепция центра деловой активности, подходящая для возможного применения на территории Калининградской области.
В диссертации содержится анализ целого ряда новых источников, а также ранее не публиковавшихся на русском языке аналитических материалов, которые впервые вводятся автором в научный оборот.
Научно-практическое значение исследования заключается в том, что материалы положений и результаты исследования могут способствовать наиболее комплексному, глубокому и тонкому пониманию феномена оффшорных зон и их роли в мировой экономике. Основные выводы, полученные в ходе диссертационного исследования, могут быть использованы законодательными и исполнительными органами в планах по развитию отсталых регионов Российской Федерации.
Отдельные материалы диссертации могут применяться при подготовке лекций и семинаров по курсу Мировая экономика и Международные экономические отношения. Некоторые выводы могли бы способствовать более углубленным исследованиям в области оффшорных зон в дальнейшем.
Апробация работы Основные положения диссертационного исследования изложены автором в научных публикациях и трудах научно-практических конференций.
Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Основной текст работы изложен на 192 страницах машинописного текста, содержит 18 таблиц и 2 рисунка. Библиография состоит из 129 источников, в том числе 80 на иностранных языках.
В введении раскрыта актуальность темы исследования, сформулированы цели и задачи работы, определен объект и предмет исследования, отражена научная новизна работы, теоретическая и практическая значимость диссертации.
В Главе I Основы создания оффшорных зон отражены этапы формирования оффшорных зон и раскрыты причины их возникновения. Предложена классификация оффшорных зон мира, выявлено их эволюционное развитие, дан обзор основных оффшорных зон Европейского региона, выявлены их характерные черты.
В Главе II Принципы функционирования оффшорных зон выявляется экономическая связь оффшорных зон с деловой активностью в Европе, определяются основные мотивы использования оффшорных зон их основными клиентами. Рассматривается связь оффшорных зон с нелегальным бизнесом.
Определяется роль и значение оффшорных зон в мировой экономике как территорий, предоставляющих льготное налогообложение. Тщательно анализируется современное состояние отношений стран с высоким уровнем налогообложения и оффшорных зон, выявляются и описываются тенденции, направленные против дальнейшего развития оффшорных зон, оцениваются возможные последствия закрытия оффшорных режимов, и состояние оффшорной индустрии в Европе в начале XXI в.
В Главе III Практические аспекты взаимодействия экономики Российской Федерации с оффшорными зонами проведен глубокий анализ современного состояния связей России с оффшорными зонами в Европе, раскрыты особенности экономических отношений РФ с оффшорными зонами и перспективы их развития. В работе раскрывается структурный подход к созданию и развитию оффшорной индустрии на заданной территории, построенный на основе знаний, полученных из предыдущих глав настоящей работы.
Автором выявляются причины неудачного развития оффшорных регионов, как на территории Европы, так и на территории Российской Федерации.
Рассматривается возможность применения европейского оффшорного опыта на территории Российской Федерации.
В Заключении сформулированы основные выводы, к которым пришел автор в ходе проведенного диссертационного исследования и даны рекомендации.
Библиография содержит публикации российских и зарубежных авторов, использованные в процессе написания настоящей работы. В Приложениях размещен дополнительный материал имеющих отношение к теме диссертационного исследования.
<
h2>
Центры международного бизнеса
2 Центры международного бизнесаКартина оффшорных зон, относящихся к категории Центров международного бизнеса (ЦМБ), многообразна. Каждый из таких центров имеет характерные черты и особенности, выделяющие его из ряда подобных ему.
Тем не менее, существует ряд признаков, которые не только позволяют отделить данные оффшорные зоны от классических, но и объединить их в отдельную группу. Как и типичная оффшорная юрисдикция, ЦМБ предоставляют налоговые льготы.
Но в отличие от классических оффшорных зон в данных юрисдикциях оффшорные компании облагаются налогом на прибыль.
И хотя ставка налога невысока, обычно до 3-8%, это автоматически подразумевает, что компании должны предоставлять свою финансовую отчетность в налоговые органы. Требования к отчетности компаний обычно более жестки.
Кроме того, в ЦМБ налогом облагаются и другие доходы -роялти дивиденды, проценты.
Сведения о компании заносятся в реестр и все изменения, которые произведены в структуре капитала компании или в ее исполнительном органе, должны быть задекларированы. Компания, зарегистрированная в ЦМБ, в гораздо большей степени подвержена контролю со стороны государственных структур, чем оффшорная компания классической оффшорной юрисдикции.
Способов для достижения конфиденциальности информации в ЦМБ по-прежнему много, хотя, как правило, здесь не разрешен выпуск акций на предъявителя, необходимо раскрытие имен реальных владельцев компании и даже в некоторых юрисдикциях запрещен институт номинального владения. В такой юрисдикции обязательно необходимо проводить ежегодное собрание акционеров и иногда выдвигаются требования их физического присутствия.
Допускается наличие офиса компании с ограниченными функциональными обязанностями на территории оффшорной зоны.
Также как и классические оффшорные зоны, ЦМБ неохотно идут на сотрудничество с международными организациями и другими странами в области противодействия отмыванию преступных доходов. Стимулом для предоставления данных другому государству может быть только возбуждение уголовного дела против конкретного лица или компании.
Отличительной особенностью ЦМБ от классических оффшорных зон является их высокая репутация в международных финансовых кругах.
Самые крупные международные финансовые и другие организации держат здесь свои оффшорные филиалы.
ЦМБ имеют большой опыт работы с международными финансовыми кругами, здесь хорошо развита банковская и финансовая инфраструктура, и принято жесткое законодательство в сфере противодействия международным преступлениям. Как правило, данные юрисдикции являются участниками многих международных договоров, как в области защиты иностранных инвестиций, так и в области туризма и судоходства и других сфер деятельности.
Банковская и финансовая система держатся под жестким наблюдением и контролем, а система налогообложения четко отработана и универсальна. Широкая сеть международных договоров об избежании двойного налогообложения обычно дополняет полную картину отличительных особенностей ЦМБ.
Одной из главных особенностей ЦМБ является достаточно гибкий подход к определению оффшорности компании. Это выражается в отсутствии привычного деления компаний на оффшорные и оншорные.
Льготное налогообложение может распространяться на те компании, чьими владельцами являются нерезиденты, и относиться к тому доходу, который извлекается за пределами оффшорной юрисдикции.
Если же компания извлекает доход на территории государства, то она платит налог на прибыль в стандартном размере, установленном для других компаний. Понятие оффшорности распространяется не на компанию по определению как таковую, а на вид ее деятельности.
Такой подход усиленно пропагандируется как предоставление налоговых льгот или уступок. Статус оффшорности компании замалчивается, а ему на смену приходит льготный статус.
Для последних лет характерна тенденция отмежевания данных юрисдикций от наименования оффшорный. Это происходит из-за возрастающего недоверия к оффшорной деятельности по всему миру и таким образом ЦМБ стремятся подчеркнуть свою исключительность и заработать дополнительные очки для поддержания высокой репутации.
3, Налоговые ниши
Промышленно развитые страны с традиционно высокими ставками налогов, на первый взгляд, не имеют ничего общего с оффшорными зонами. Однако ряд именно таких государств подпадает под определение стран, предоставляющих налоговые ниши определенным субъектам экономической деятельности. Преференциальность данного режима заключается в том, что по отношению к определенным видам компаний, а точнее, в отношении определенных видов деятельности применяется режим льготного
налогообложения.
Эти страны нельзя отнести к традиционным оффшорным территориям. Здесь уровень налогообложения не подразделяется в зависимости от резидентное™ компании, как это происходит в оффшорных зонах.
Общий налоговый режим, применяемый как в отношении резидентов, так и в отношении нерезидентов, проповедует максимально высокие ставки налогов.
Тем не менее, в рамках данной работы необходимо рассмотрение этой группы стран, поскольку именно законодательству данных государств присущи элементы оффшорности, получившие широкое распространение в мировой деловой практике.
Круг компаний, пользующихся такими возможностями, ограничен, чаще всего - это холдинговые или лицензионные компании, а также специальные инвестиционные фонды и страховые компании. Право на льготный режим обложения доходов могут иметь и все предприятия - резиденты, в тех случаях, когда их деятельность соответствует установленным требованиям.
Это значит, что компания должна являться холдингом (если речь идет о холдинговых компаниях) и получать прибыль от долевого участия.
Если это лицензионная компания, то доход компании должен поступать от лицензионных соглашений. Обычно льготный налоговый режим заключается в том, что предприятия освобождены от всех видов прямых налогов в стране регистрации.
Допускается освобождение от налогообложения налогом на прибыль доходов, полученных определенным путем. От налога на прибыль освобождаются доходы, полученные от долевого участия, дивиденды, доходы от продажи акций.
Еще одним преимуществом данных компаний, является тот факт, что, будучи резидентами страны своей регистрации, они в полной мере получают выгоды от соглашений об исключении двойного налогообложения (правда эта привилегия имеет отношение не ко всем видам компаний). Количество таких соглашений у промышленно развитых стран, в которых предусмотрено функционирование подобного рода компаний, более чем достаточно.
В остальном, правила, по которым организуются и функционируют компании данного статуса, идентичны требованиям, предъявляемым ко всем оффшорным компаниям.
При учреждении компании выплачивается регистрационный сбор в % размере от уставного капитала общества. Этот сбор взимается также при увеличении уставного капитала общества.
Кроме этого льготная компания ежегодно уплачивает налог на капитал. Его размер исчисляется в процентном
соотношении от уставного капитала и, как правило, не превышает 3%. В Люксембурге его величина составляет 0,1% - 0,2%.
При регистрации компании не установлено жестких требований к количеству акционеров или директоров компании. Не является необходимым ведение открытого реестра компаний.
Сведения о владельцах и акционерах не разглашаются. Компаниям разрешен выпуск акций на предъявителя и даже акций без номинала. Однако Таблица 1: Сравнительные характеристики видов оффшорных
юрисдикций
| Параметры | Классические оффшорные зоны | Центры международного бизнеса |
Налоговые ниши |
| Статус компании | Нерезидентная оффшорная |
Любой | Любой |
| Вид деятельности компании |
Любой | Любой | Холдинговая, лицензионная, инвестиционный фонд |
| Ставка налога на прибыль | 0% | От 3 - 8% | От 0,1% -3% |
| Налогообложение других доходов | Нет | Да | Нет |
| Акции на предъявителя | Да | Нет | Да |
| Номинальное владение | Да | Не приветствуется | Да |
| Финансовая отчетность | Упрощенная нестрогая |
Упрощенная строгая | Строгая неупрощенная |
| Обеспечение конфиденциальности со стороны официальных властей |
Да | Да | Да |
| Офис на территории регистрации |
Нет | Да | Да |
| Возможность ведения деятельности на территории страны регистрации |
нет | Да (с другим режимом налогообложения) | Нет |
| Международные договора в области борьбы с отмыванием грязных денег и др. |
Нет | Да | Да |
| Соглашения об избежании двойного налогообложения | Нет | до 50 | До 50 (действуют не всегда) |
| Имидж оффшорной территории |
Отрицателен, прибежище нелегальных доходов |
Респектабельная оффшорная зона | Высоко респектабельное государство |
осуществляться взаимодействие компании с официальными властями. Жесткие требования установлены в отношении финансовой отчетности: она должна предоставляться ежегодно и быть заверена официальным аудитором.
Расходы по поддержанию функционирования подобных компаний высоки, равно, как и преимущества от их деятельности (см. табл. 1 выше).
Необходимо отметить, что рассмотренная выше классификация сделана на основе доминирующих признаков оффшорных юрисдикций, позволяющих осуществить их группировку. Данная классификации в чисто теоретическом плане позволяет более наглядно представить виды оффшорных юрисдикций и выделить их отличительные особенности.
На практике достаточно трудно выявить оффшорную юрисдикцию, которая бы отвечала всем критериям той или иной группы. Практически невозможно выделить чисто классическую оффшорную юрисдикцию также как и четко определить ЦМБ.
Диверсификация возможных опций, предлагаемых различными оффшорными юрисдикциями, настолько высока, что не позволяет их рассматривать в жестких рамках определений.
Например, чисто классическая оффшорная юрисдикция может иметь налоговые соглашения с другими государствами или может разрешать регистрацию офиса на территории страны. ЦМБ может иметь довольно льготные условия налогообложения, ставки налогов стремящиеся к нулю, либо разрешать регистрацию компаний каких-либо определенных видов деятельности.
1.3. Основные экономические показатели оффшорных юрисдикций Европы
К оффшорным юрисдикциям, имеющим европейскую территориальную принадлежность и функционирующим на территории Европы, можно отнести следующие государства:
- Андорра, Венгрия, Гибралтар, Дания, Кипр, Лихтенштейн, Люксембург, о. Мэн, о. Мадера, Мальта, Монако, Нормандские острова (Гернси, Джерси, Олдерни, Сарке), Нидерланды, Швейцария, Черногория.
Нами будут рассмотрены некоторые их этих экономических образований подробно как представляющие наибольший интерес в рамках данной работы.
Согласно данным ООН около 8 млрд. долл. США инвестировано в оффшорные компании и оффшорные банковские счета по всему миру.
Согласно оценкам английской финансовой группы оффшорные зоны привлекли от 6 до 7 млрд. долл. США в активах и еще в 3 или 4 млрд. долл.
США оценивается то богатство (имущества и денежные средства), которое размещено в оффшорных зонах на хранение.
О. Мэн о. Мэн площадью около 330 кв. км расположен в Ирландском море в треугольнике, образуемом Англией, Шотландией и Ирландией, на равном расстоянии от побережья каждой из этих стран. Его столица - Дуглас, является одновременно самым крупным городом острова с 23 000 жителями.
Согласно данным на 1996 г. население острова насчитывает около 71 000 жителей.
| Таблица 2 Структура экономики о. Мэн | ||||||||||||||||||
|
||||||||||||||||||
| Источник: Isle of Man Key Economic Data Reports The Isle of Man Treasury, February 2000. |
На конец 1999 г. в общем реестре предприятий было зарегистрировано 39,603 компании (см. табл. 3). На депозитных счетах в банках о. Мэн хранится 22,96 млрд. фт. ст., из них в фунтах стерлингов - 15,20 млрд, в остальной валюте - 7,76 млрд. фт. ст.
Таблица 3: Количество регистрируемых компаний
| Регистрация компаний |
4 квартал 1999 г. |
| Компаний зарегистрировано |
1046 |
| Компаний удалено из реестра | 5444 |
| Всего компаний в реестре |
39603 |
За последнее время банковская система на острове получила большое развитие: на 1998г. там насчитывался 61 банк, в том числе 46 полных банков и 15 чисто оффшорных банков, а также 21 трастовая компания. Кроме того, существует 99 взаимных фондов различной конфигурации и множество страховых компаний.
В финансовом секторе о. Мэн занято около 35% работоспособного населения.
Главой государства является английская королева, которая представлена на острове своим наместником. Все законодательные решения принимаются островами самостоятельно, за исключением решений, относящихся к сфере международных отношений.
Остров Мэн является членом Европейского Экономического Сообщества. Правда, на него не распространяются положения относительно свободы пребывания и проживания иностранных граждан, а также положения о гармонизации налогового режима.
Зато к островам вполне применимы положения о свободном передвижении товаров и услуг и сельскохозяйственных продуктов. Данные положения определены в статье 227 Соглашения о присоединении Великобритании к Римскому Договору.
Маастрихское соглашение 1991г. также неприменимо ни к Нормандским островам, ни к о. Мэн.
Данные территории предоставляют налоговые льготы физическим и юридическим лицам, не являющимися британскими резидентами. Великобритания заинтересована в сохранении островов под своей юрисдикцией, если только не будет сильного нажима со стороны Европейского Союза.
О. Джерси Джерси входит в состав Нормандских островов и расположен к северо-западу от побережья Франции. Его площадь составляет примерно 116 кв. км, а население 85 000 человек.
Таблица 4: Рост банковских депозитов на о. Джерси (в млрд. фт. ст.)
| Дата | Кол-во банков |
Фунты стерлингов |
Другая валюта |
Всего |
| 30.09.1996 | 77 | 28,392 | 63,212 | 91,604 |
| 31.12.1996 | 77 | 28,908 | 60,711 | 89,619 |
| 31.03.1997 | 78 | 29,856 | 61,126 | 90,982 |
| 30.06.1997 | 78 | 29,954 | 59,276 | 89,230 |
| 30.09.1997 | 80 | 32,923 | 63,593 | 96,516 |
| 31.12.1997 | 82 | 36,254 | 61,061 | 97,315 |
| 31.03.1998 | 79 | 37,236 | 59,218 | 96,454 |
| 30.06.1998 | 79 | 37,848 | 61,937 | 99,785 |
| 30.09.1998 | 79 | 39,220 | 64,437 | 103,657 |
| 31.12.1998 | 79 | 36,491 | 66,785 | 103,276 |
| 31.03.1999 | 77 | 36,411 | 68,285 | 104,696 |
| 30.06.1999 | 77 | 38,245 | 70,774 | 109,019 |
| 30.09.1999 | 77 | 38,418 | 69,003 | 107,421 |
| 31.12.1999 | 77 | 37,883 | 70,522 | 108,405 |
| 31.03.2000 | 73 | 39,250 | 69,992 | 109,242 |
| 30.06.2000 | 73 | 40,862 | 74,217 | 115,079 |
| 30.09.2000 | 73 | 38,933 | 77,001 | 115,934 |
| 30.06.2001 | 70 | - | - | 125,666 |
На Джерси есть сельское хозяйство и несколько предприятий легкой промышленности. Главным источником доходов является деятельность иностранных компаний.
В 1994 г. 52% ВНП образовывали финансовые услуги, при этом обеспечивая работой 20% трудоспособного населения.
А средний годовой доход на душу населения составлял - 15 955 долл. США.
Природных ресурсов на острове нет, деятельность оффшорного центра формирует 39% ВНП Джерси, туризм - 35%, налоги с состоятельных иностранцев, имеющих вид на жительство на острове - 20%, сельское хозяйство и незначительная легкая промышленность всего - 6%.
На острове существует положение, согласно которому только филиалы 500 самых крупных банков мира могут быть зарегистрированы на острове. На конец 1994 г. общая сумма вкладов банковской системы Джерси составляла 64 млрд. фт. ст..
К сентябрю 2000 г. эта сумма возросла до 115,9 млрд. фт. ст., что на 7,9% больше по отношению к 3 кварталу 1999г.
Количество банковских лицензий, выданных в 2000г., не изменилось и осталось на уровне прошлого года - 73 банка.
| Таблица 5: Количество вновь регистрирующихся компаний поквартально. |
||||||||||||||||||||||||||||||
|
||||||||||||||||||||||||||||||
| Источник: Jersey Financial Services Commission Quarterly Report November 23, 2000 |
| Таблица 6: Количество лицензий на страховую деятельность (всего). | ||||||||||
|
К концу второго квартала 2001 г. количество денежной массы, находящейся в оффшорных фондах, достигло отметки в 106 млрд, фунтов стерлингов, это на 21,23% больше, чем в аналогичном квартале 2000г (см. табл. 4). Несмотря на это увеличение, количество фондов сократилось с 313 до 302. Рост инвестиционных фондов на Джерси в 2001г. оценивается в 8,6% и составляет 36 млрд. фт. ст. Эти фонды обслуживают 22049 клиентов.
О. Гернси. Расположен на северо-западе от о. Джерси, в 30 км от побережья Франции. Площадь острова составляет 65 кв. км, население насчитывает около 59 000 человек. Остров является основным местом расположения страховых фирм и отраслевых предприятий страхования. Почти 250 фирм распоряжаются ежегодным премиальным доходом в размере от 400 до 500 млн. фунтов стерлингов. По данным комиссии по финансовым услугам о. Гернси, объем финансовых активов, расположенных на острове к концу 2 квартала 2001г., возрос на 5,5 млрд, фунтов стерлингов и достиг величины в 32 млрд. фт. ст. Всего на Гернси зрегистрировано 350 кэптивных страховых компаний, и по этому показателю Гернси занимает второе место после Бермудских о-в.
Гибралтар. Находится на месте соединения Атлантического океана со Средиземным морем в одноименном проливе и занимает территорию в 2 кв. км. По состоянию на начало 1999 г. население насчитывало 33 000 человек. Гибралтар является наиболее периферийной оффшорной зоной Европы.
Экономика Гибралтара непосредственно связана с жизнью морского порта, существуют и несколько предприятий легкой промышленности. Развитие финансового сектора экономики позволяет Гибралтару обрести статус посредника между странами Европейского Союза, в частности Испанией и странами африканского континента.
Гибралтар практически ничего не производит кроме пива, разлива минеральной воды в бутыли и рыбных консервов. Единственное, что заслуживает внимание - это порт Гибралтара. В порту предоставляются услуги по ремонту и строительству судов. На Гибралтар все жизненно необходимые продукты экспортируются. В структуре импорта 51% занимает бензин и 41% потребительские товары. Объем импорта на 1997 г. равнялся 492 млн. долларов США Основным источником дохода является туризм и банковская индустрия. Ежегодно Гибралтар посещают 3 800 000 туристов. За счет финансового сектора страны формируется до 20% ВНП. На 1997 г. ВНП составлял 500 млн. долл. США.
В конце XX столетия Гибралтар также потерял и свое стратегическое значение для Великобритании. В 1994 г. бюджет, выделяемый Великобританией на военные цели, покрыл только 9% расходных статей, а размещенный на территории Гибралтара военный контингент уже в 1994 г. составлял всего 1000 человек .
Юридически Гибралтар является английской колонией со своим собственным правительством. В ведении Великобритании находятся вопросы обороны и внешней политики. В ЕС статус Гибралтара определяется как европейская территория, которая находится под юрисдикцией членов Союза. Ответственность за внешние связи Гибралтара лежит на Великобритании. В 1973 г. Гибралтар был включен в состав ЕЭС как часть Британского Содружества. Согласно статье 28 Договора об участии территорий Великобритании в ЕЭС на Гибралтар не распространяются соглашения по рыболовству, по единому режиму импорта, по свободному передвижению товаров. Таким образом, хотя Гибралтар и имеет свою собственную юридическую базу и полностью несет ответственность за выполнение законодательства внутри станы, за соблюдение его обязательств в рамках Союза отвечает Великобритания.
На Гибралтаре зарегистрировано более 55 000 компаний (практически по 2 компании на каждого жителя полуострова). В публикуемых на Гибралтаре общих списках компаний не указывается, является ли та или иная компания оффшорной и предоставлен ли ей особый статус. Очевидно, что подавляющее большинство из этих компаний физически не могло бы вести экономическую деятельность на 6 кв. км суши, поэтому принято говорить, что почти все зарегистрированные компании на Гибралтаре являются оффшорными.
Лихтенштейн Расположен между северо-восточной частью Австрии и юго-западной частью Швейцарии. Его площадь составляет 160 кв. км. В Лихтенштейне проживают 30 000 человек, причем 6 000 человек живут в столице Вадуц. В 1998 г. ВНП составил - 730 млн. долл. США. В Лихтенштейне показатель уровня жизни населения является самым высоким в Европе.
Между Швейцарией и Лихтенштейном скреплен таможенный и валютный союз. С 1991 г. Лихтенштейн является членом ЕАСТ, а с 1995 г. -членом ЕЭС. Традиционно Лихтенштейн является налоговым раем для Швейцарии. Договор, заключенный между Лихтенштейном и Австрией, закрывает Лихтенштейн для оффшорной деятельности австрийских физических лиц.
В Лихтенштейне имеется промышленность, представленная производством текстильных изделий и изделий точной механики. Сельскохозяйственная продукция идет в основном на внутреннее потребление. В Лихтенштейне 250 человек профессиональных управляющих, юристов и директоров держат в своем управлении до 50 млрд, долларов США. Доход Лихтенштейна от 40 тыс. оффшорных компаний составляет 30% поступлений в бюджет.
Самый крупный банк Лихтенштейна, работающий с активами иностранных лиц, Лихтенштейн Глобал Траст Банк (Liechtenstein Global Trast Bank), получил в 2000г. чистой прибыли в размере 206 млн. шв. франков, что на 18% больше, чем в предыдущем году. Тем не менее размер клиентских активов, находящихся под управлением банка, увеличился лишь на 1,2% и составил 48,3 млрд. шв. франков.
Люксембург расположен в центре Европы между Бельгией, Францией и Германией. Самое маленькое государство ЕС с населением 426600 человек расположено на площади 2 586 кв. км. Основой промышленности страны является черная металлургия, а также добыча таких полезных ископаемых, как железная руда. Развито сельское хозяйство и сектор услуг, химическое производство.
Люксембург занимает третье по значению место в европейском финансовом рынке после Лондона и Парижа. Здесь сосредоточены все европейские банки высшего разряда. По расчетам банковского союза, около 17600 банковских служащих, занятых почти в 200 банках и представляющих лишь 9% трудоспособного населения, получают в результате собственной деятельности примерно 15% ВНП. В 1970 г. таких банков в Люксембурге было 37, в 1980 - 111, в 1990 - 177, а сейчас - более 220. Люксембург является в основном банковским раем. В банках Люксембурга работает более 10% населения страны. Средства частных инвесторов, вложенные в люксембургские банки, оцениваются в 200 млрд. долл. США. Всего зарегистрировано и действует 222 банка. Число их быстро растет. В 1970 г. здесь было зарегистрировано только 37 банков. В 2000г. активы фондов в
зарегистрированных на территории Люксембурга увеличились с 70 млрд. долл. США до 817,3 млрд. долл. США.
Традиционные холдинги, используемые в оффшорном бизнесе, насчитывают здесь более 10 000, количество страховых компаний составляет более 60, компаний по перестрахованию - более 200, а также 48 финансовых учреждений, принимающих вклады, но не ведущих банковскую деятельность и 19 финансовых недепозитарных учреждений. Люкскембург бесспорно занимает первое место в области финансовых оффшорных учреждений, зарегистрированных в оффшорных зонах. Здесь зарегистрировано 2000 инвестиционных фондов. Из них 467 - объединенные трасты и взаимные фонды. В Люксембурге находятся 43,6% всех оффшорных фондов мира. Следом за Люксембургом со значительным отставанием идут о-ва Джерси и Гернси, что наглядно отражено в табл. 7.
Функционирование центра международного бизнеса
- Кроме того, функционирование центра международного бизнеса предоставляет больше возможностей как для компаний, так и для администрации самого региона. Возможен более гибкий подход к определению допустимой деятельности компаний.Применяя другой вид налогообложения допустимо разрешение деятельности иностранных компаний на территории области.
- Хорошо известно, что в налоговом законодательстве РФ не предусмотрен термин: компания международной деятельности, нет необходимости четко выделять тип таких компаний и на территории Калининградской области. Отсутствие фиксации различий между компанией международной деятельности и обычной компанией характерно для центров международного бизнеса.
- И, наконец, Калининградская область находится в Восточной Европе в непосредственной близости от границ Европейского Союза. Учитывая аллергию властей Европейского Союза на классические оффшорные зоны Багамских и Канарских о-в, не имеет смысла искушать судьбу и создавать черную дыру непосредственно перед носом европейских властей.
К тому же на территории Европы никогда не существовало классических безналоговых оффшорных зон, что является намеком на респектабельность данного региона.
Не имеет смысла нарушать эту традицию и в Калининградской области.
Для иностранных компаний, осуществляемых деятельность за пределами области, оптимальным налоговым режимом может стать введение налога на прибыль в размере 2,5% - 5%. При этом цифра в 2,5% с точки зрения автора выглядит более адекватной в сложившихся в регионе обстоятельствах, и, что нам более важно, более конкурентоспособной с экономической точки зрения.
Нормальным условием функционирования компаний должны стать регистрационная пошлина и ежегодный перерегистрационный сбор.
При этом налог на прибыль и регистрационные сборы должны являться единственными сборами.
Регистрация компаний международного бизнеса должна происходить на тех же основаниях, что и обычных компаний, в тех же регистрирующих органах, и заноситься в общий реестр. Форма собственности компаний должна соответствовать гражданскому законодательству РФ. Различия между компаниями международной деятельности и обычными компаниями не должны бросаться в глаза, но тем не менее, они должны быть. Это различие может быть выражено в двух вариантах.
Во-первых, такой компании может быть официально предоставлен специальный статус компании международного бизнеса, как это сделано на Кипре.
И во-вторых, такое разделение компаний может быть осуществлено на основании различий в идентификационном номере компании, присваемом налоговой инспекцией. Подобная практика существует в Венгрии, где компании различаются по трем цифрам в идентификационном коде.
Такая политика в отношении иностранных компаний международного бизнеса может стать и своеобразным тактическим шагом. Отличить тип компании по-настоящему важно только для налоговой инспекции, чтобы знать, какой вид налогообложения применять к данному организационному образованию.
В современном мире подозрительности по отношению ко всем оффшорным структурам и охоты на ведьм подобных подход это может стать дополнительной мерой защиты компаний от произвола со стороны налоговых органов других стран. С другой стороны, нельзя допустить использования центра международного бизнеса в процессе отмывания денег. Этому должны воспрепятствовать четкие правила, применяемые вообще к деятельности, и в частности, к отчетности компаний.
Современные условия экономического развития диктуют свои правила международным центрам деловой и финансовой активности, в рамках которых обязательным становится принятие охранного законодательства направленного против нелегального бизнеса.
Такие меры поднимают репутацию региона и обеспечивают для него более честных и надежных потребителей.
Рассматривая центр международного бизнеса как отдельную деятельность в рамках экономики региона, можно осуществить еще большую привязку функционирования компаний к другим секторам экономики. Предложенный автором режим функционирования в виде центра международного бизнеса позволяет это совершить следующими приемами.
К компаниям международного бизнеса может быть применено правило резидентности одного из директоров компании.
Деятельность самих структур может поддерживаться местными секретарскими компаниями, или как их еще называют, - местными или резидентными агентами. Количество самих секретарских компаний не должно ограничиваться специально уполномоченными на то единицами, и определяться экономической ситуацией на рынке.
Для компаний с рассредоточенной ответственностью, а также для крупных финансовых структур типа банков применимы правила обязательного ежегодного аудита. В этом случае такой аудит может и должен осуществляться с помощью местных аудиторских компаний, впрочем так же как формирование и предоставление самой налоговой отчетности.
Для функционирования центров международного бизнеса западной Европы неотъемлемо функционирование аудиторских компаний большой пятерки, которые во многих случаях обеспечивают работу иностранных компаний.
В случае развития центра в Калининградской области данный регион может стать привлекательным для таких крупных аудиторских компаний. Остается добавить, что это, несомненно, положительным образом скажется на социально-экономическом положении региона.
Для большего переплетения деятельности центра международного бизнеса с экономической жизнью региона, имеет смысл разрешить компаниям открывать офис на территории Калининградской области, а не только иметь здесь юридический адрес. В пределах необходимости обеспечения функционирования офиса компании, осуществляющей свою деятельность за пределами РФ, вправе приобретать товары и услуги на территории области и осуществлять расчеты с поставщиками.
Однако данное требование не должно быть обязательным. Иметь офис или нет на территории центра, - должна решить сама компания. Справедливости ради следует сказать, что в большинстве случаев такое решение будет положительным, поскольку это намного облегчает для компаний общение с местными налоговыми органами и выполнение ряда других обязательных требований.
Еще одним из таких обязательных требований может быть условие обязательного ежегодного собрания директоров и(или) акционеров компаний, которое должно проходить на территории области.
В свою очередь такое требование повысит посещаемость области иностранными гражданами и будет способствовать активному развитию туристической индустрии.
Деятельность администрации центране должна быть чрезмерно бюрократизирована и должна соответствовать критериям максимальной прозрачности. Компании должны чувствовать свободу в своих действиях и принятии экономических решений, в том числе и за счет того, что местная администрация не вправе вмешиваться и изменять правила функционирования центра по своему усмотрению.
Тем не менее, для обеспечения деятельности компаний, необходимо создание специального органа, отвечающего за выполнение компаниями всех требований и обеспечивающего все необходимые условия. Этот регулирующий орган должен чувствовать себя достаточно независимо как от деятельности компаний, так и от местной администрации и иметь федеральное подчинение.
Стоит заметить, что налаживание международного делового механизма в регионе является достаточно кропотливой работой. Главная трудность заключается в том, что совершенно новое экономическое образование по своим организационным характеристикам должно соответствовать уровню надежности и респектабельности других центров международного бизнеса Европы, существующих уже несколько десятков лет.
Только в этом случае можно рассчитывать на востребованность региона в мировой экономике и превращение его в международный центр предпринимательской активности с параллельным сохранением суверенитета Российской Федерации на данной территории. Предпосылки для такого преобразования в регионе имеются, остается их дополнить совокупностью условий, в которых могут реализоваться данные предпосылки.
Исходя из вышеизложенного можно сделать следующие выводы. Оффшорные зоны играют заметную роль в организации внешнеэкономических отношений в России. Роль европейских оффшорных зон в этом процессе еще более высока, так как на них приходится почти половина всех оффшорных компаний, регистрируемых российскими резидентами.
В последнее время популярность европейских оффшорных компаний все более увеличивается. Наблюдается тенденция к дальнейшему усложнению оффшорных схем и регистрации компаний в более респектабельных государствах, - таких, как Люксембург.
Этот процесс объясняется усилением контроля над деятельностью оффшорных структур как на мировом уровне, так и внутри России.
Процесс взаимодействия с оффшорными зонами в России отражает международную тенденцию, где до 50% оборота капитала в развитых странах приходится на оффшорные зоны. Тем не менее, данное явление и объемы нелегального перевода денежных средств за границу не соответствуют уровню насыщенности капиталом внутри страны.
Российские предприниматели используют оффшорные зоны с той же целью, что и их иностранные коллеги. В основном капитал, перемещаемый в оффшорные зоны из России, вовсе не имеет криминального происхождения, хотя в большей части и уклоняется от российских налогов путем манипулирования ценами при импортно-экспортных операциях. Через оффшорные зоны Россия скорее прячет свой капитал, тогда как отмывает грязные деньги чаще через респектабельные государства, в основном в США. Особенностью использования оффшорных зон в России является применение оффшорных компаний в ситуациях вывода активов крупных предприятий в пользу их собственников или менеджеров и объявления таких предприятий банкротами.
Оффшорные компании используются для взаиморасчетов российскими резидентами за пределами страны.
Российские предприниматели как правило не используют оффшорные компании как инструмент для выхода на международный рынок капиталов. Капиталы, вывезенные за границу, возвращаются на внутренний рынок страны, но уже в форме иностранных инвестиций.
Бегство капитала из России происходит в направлении и при участии оффшорных компаний. Ежегодный объем нелегального вывоза капиталов из России оценивается порядка 25 млрд. долл.
США. Конечно, не вся эта сумма приходится на европейские оффшорные зоны, но даже половина этой суммы -выглядит достаточно значительной.
Общая сумма российских капиталов, переведенных в оффшорные зоны за период с конца 80-х гг., составляет, по оценкам западных экспертов, около 300 млрд. долл. США.
Усиление борьбы с отмыванием грязных денег, как в международном масштабе, так и внутри России в последнее время отразилось в относительном сокращении масштабов перевода капиталов в оффшорные зоны. В связи с последними тенденциями в Европе возможна переориентация российских предпринимателей на новые оффшорные регионы, такие как Нормандские о-ва и Люксембург.
Весь опыт подсказывает нам, что искать причину бегства капитала из России надо внутри страны, поскольку это закономерное явление связанное в первую очередь с политически и экономически нестабильной ситуацией в стране.
В мировой практике накоплен большой опыт в области построения оффшорной индустрии. Сегодня формирование нового оффшорного региона требует от государства более грамотного и детального подхода. Будущая оффшорная зона - это новая услуга, предлагаемая государством, для успешного внедрения которой необходимо составление бизнес-плана.
Правила игры в оффшорном бизнесе в начале XXI в. чрезвычайно жестки, оффшорные услуги становятся массовым товаром.
Неотъемлемым элементом их конкурентоспособности является условие уникальности.
Оффшорная зона создается с целью формирования центра прибыли, разрешения ряда социальных проблем, увеличения доходов местного бюджета, привлечения иностранных инвестиций. Те же задачи может решить и любая другая свободно экономическая зона.
Характер функционирования оффшорных зон предопределяет значительно меньшие чем в СЭЗ начальные затраты, необходимые для развития оффшорного региона.
Более того, развитие оффшорной индустрии возможно в географически обособленных и экономически слабо развитых регионах, где как уже указывалось развитие СЭЗ не будет эффективным.
Широкий спектр взаимодействия оффшорной зоны с окружающим миром и однотипность предлагаемых услуг обуславливают большую чувствительность оффшорной зоны к социально-экономическим и политическим изменениям в окружающей среде и ее большую уязвимость, чем СЭЗ любого другого типа.
Конкуренция между оффшорными зонами более жестока, чем между СЭЗ. В связи с этим сегодня около 1/3 оффшорных зон во всем мире находятся в упадке своей экономической активности.
Так например, размер ставки налога на прибыль оффшорных компаний на Мальте и отсутствие возможности использовать сеть международных договоров сделали эту страну оффшорным центром полностью неконкурентоспособным по отношению к условиям, предлагаемым Кипром.
Неудачным оффшорным опытом для РФ стала зона, созданная в Ингушетии. Зона, задуманная как классическая оффшорная зона, по ряду параметров вообще не подпадала под определение оффшорной зоны, т.к. в ней допускалось участие российских резидентов.
Неудачное географическое расположение, неэффективное использование средств и отсутствие эффективной концепции управления зоной привели к ее полной стагнации.
Более успешное использование европейского опыта в РФ, по нашему мнению, возможно на территории Калининградской области. Данный анклавный регион обладает для этого всеми необходимыми предпосылками, а именно: удачное географическое положение в центре Европы, избыточная дешевая рабочая сила, значительный кадровый и научный потенциал, относительно развитая транспортная и банковская инфраструктура, невысокий уровень жизни, хорошие перспективы развития туристической индустрии.
Отмена оффшорного статуса Кипра и изменение законодательств в других оффшорных регионах делает Калининградскую область наиболее перспективной и конкурентоспособной в плане развития центра международного бизнеса. Такая стратегия развития позволит региону стать более самообеспеченным, дистанцироваться от притязаний ближайших соседей и сохранить государственную принадлежность РФ.
Залогом успеха развития деловой активности на данной территории должна стать новая концепция государства, рассматривающая деятельность центра не как предоставление налоговых льгот, а как возможность повышения самообеспеченности региона. Долговременное отношение к развитию данного центра, основанное на федеральном законодательстве, и подход к его созданию не как к эксперименту могут придать региону респектабельность и надежность.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итог и обобщая основные результаты исследования, представляется целесообразным сформулировать основные выводы и практические рекомендации.1. Исследование этапов возникновения и становления оффшорных зон показало, что оффшорные зоны являются неотъемлемой частью мирового экономического пространства и их возникновение является естественным продолжением эволюционного развития международных экономических отношений. Оффшорные зоны - это не чуждый элемент в структуре мировой экономики, а одна из составляющих ее развития.
Возникновение оффшорных зон стало возможно при наличии определенных условий, какими были желание налогоплательщиков, в частности крупных компаний, избежать непосильно тяжелого налогового бремени и желание бывших колониальных территорий вследствие получения экономической самостоятельности обеспечить себя стабильным источником дохода. В послевоенные годы требовался новый стимул в развитии экономических отношений и более эффективное применение имеющимся капиталам.
Оффшорные зоны предоставили такую возможность.
Возникновение оффшорных зон было обусловлено неразвитостью международных экономических отношений. Как зарождение оффшорных зон, так и их исчезновение будет постепенным, имеющим эволюционный характер процессом, объективной реальностью которого станет отсутствие острой необходимости в оффшорном налоговом планировании.
Предпосылки для развития такой ситуации создаются уже сейчас, набирающим темпы явлением глобализации.
Развитие глобализации, в частности в области унификации налогового права, будет означать начало нового этапа в развитии оффшорных зон - их исчезновение.
2. Как и для других элементов экономической жизни, для оффшорных зон характерны эволюционные процессы. Сформировавшись, оффшорные зоны превратились в самостоятельный единицу мировой экономики.
В ходе работы автором были выявлены и проанализированы три вида оффшорных зон, являющиеся самостоятельными ступенями в эволюционном процессе становления оффшорных зон. Это классические оффшорные зоны, Центры международного бизнеса и налоговые ниши.
С точки зрения теории организации оффшорная зона это весьма сложный механизм, которой отражает на себе все внешние явления экономической жизни, а фактом своего возникновения порождает целый комплекс новых явлений. Новым в отношении оффшорных зон и регионов, их практикующих, является формирование целой оффшорной деятельности.
Оффшорные зоны формируют центры прибыли, притягивающие новые капиталы, вокруг оффшорного бизнеса всегда развиваются сопутствующие сектора экономики.
Оффшорная деятельность становится средством, способствующим развитию отсталых регионов.
3. На территории Европы быстрому развитию оффшорных зон способствовала свобода перемещения людей и капитала. Оффшорные зоны Европы возникли на территориях, не отличающихся своей экономической самостоятельностью.
Тем не менее, развивая оффшорный сектор, данные территории стремятся подчеркнуть свою независимость от покровительствующей стороны. Создание оффшорной зоны всегда подразумевает обострение фактора обособленности региона, которая выражается в политическом, но не в экономическом аспекте.
Характерной чертой европейских оффшорных зон является их принадлежность к Центрам международного бизнеса.
Это подчеркивает респектабельность европейского региона и желание европейского потребителя получать не только чистые налоговые льготы, но и другие уникальные составляющие оффшорного товара, такие, как налоговое планирование высшего качества, надежность, комплексный пакет услуг, высокая репутация и надежность оффшорной структуры. Во всех оффшорных зонах Европы на законодательном уровне приняты меры препятствующие отмыванию грязных денег. В Европе также отсутствуют понятия традиционной конфиденциальности, реестры оффшорных компаний являются общедоступными, а добиться секретности можно только с помощью номинального владения.
Оффшорную деятельность европейских юрисдикций можно охарактеризовать как сформировавшееся зрелое, развитое, самостоятельное экономическое явление.
Отличительной чертой деятельности европейских оффшорных зон является развитие сопутствующих секторов экономики. Более одной трети оффшорных зон являются функциональной составляющей остальной экономики, когда оффшорные зоны полностью интегрируются в экономические отношения того региона, где они развиваются.
4. Чаще всего оффшорные зоны используются для минимизации налогового бремени и сохранения режима конфиденциальности. Применение оффшорных зон распространено с целью устранения нежелательных барьеров в бизнесе и управления риском.
Развитость банковской системы, закрепившаяся практика корреспондентских отношений и режим конфиденциальности, распространенный в оффшорных зонах, дают основания для многочисленных обвинений оффшорных юрисдикций в отмывании грязных денег. Это накладывает отпечаток на репутацию многих оффшорных юрисдикций и дает формальный повод международным организациям для борьбы с существующими оффшорными режимами.
В действительности основные фазы отмывания денег имеют место в промышленно развитых странах и крупных международных финансовых неоффшорных центрах. Такая практика меньше привлекает внимание компетентных органов и позволяет операциям по отмыванию денег быть затерянными в многочисленных других финансовых сделках.
Борьба с нелегальным бизнесом делает оффшорные зоны более прозрачными, исчезают традиционные понятия конфиденциальности. Предприниматели так же, как и оффшорные юрисдикции, все более становятся заинтересованными в надежной положительной репутации своего бизнеса.
5. Функционирование оффшорных зон в мировой экономике несет на себе большой заряд положительной энергии регулирующего характера. В условиях глобализации международных экономических отношений, когда экономики отдельно взятых стран характеризуются отношениями взаимопроникновения и формируют новое экономическое пространство, различия в уровнях налогообложения можно рассматривать как еще один фактор конкурентной борьбы. Главной концепцией, послужившей основой данной диссертации, является рассмотрение стран в мировой экономике как конкурентов, клиентами которых являются налогоплательщики.
В этой связи оффшорная индустрия является одним из способов привлечения новых клиентов.
В ходе диссертационного исследования была проведена параллель между странами с различным уровнем налогообложения в мировой экономике и компаниями, действующими на конкурентном рынке. Было показано, что конкурентная борьба между странами по уровню налогообложения оказывает положительное воздействие на экономическое развитие как отдельно взятых стран, так и мировой экономике в целом.
6. Современные взаимоотношения промышленно развитых стран и оффшорных зон характеризуются тенденцией к искоренению оффшорных режимов, особенно в пределах Европы. Оффшорный принцип вступил в противоречие с набирающей темпы глобализации экономики, а точнее с европейской тенденцией налоговой гармонизации. Воздействие международных организаций на оффшорные зоны мира происходит под эгидой борьбы с нечестной налоговой конкуренцией и отмыванием грязных денег. Целью является устранение различного рода проявлений режима конфиденциальности в оффшорных зонах и выработки единого механизма обмена информацией по налоговым вопросам.
Стремление запретить оффшорную деятельность во многих странах может иметь не только положительный аспект (с точки зрения борьбы с утечкой капиталов), но также и негативные последствия.
Существует вероятность, что тенденция налоговой гармонизации, может обернуться большими налогами для налогоплательщиков, а отсутствие конкуренции со стороны оффшорных зон - установлением конфискационных режимов. Кроме того, принцип единых налоговых ставок во всех странах не учитывает колебания экономической активности, при которых налоговая ставка является эффективным рычагом регулирования экономики в руках государства.
Запрет на оффшорную деятельность во многих странах может существенно сказаться на экономическом развитии стран практикующих оффшорные режимы, и нарушает суверенное право государств самостоятельно вырабатывать налоговую политику.
7. Европейская интеграция, в свое время способствовавшая развитию оффшорных зон в Европе на современном этапе угрожает их уничтожением. Все оффшорные зоны Европы являются квазинезависимыми, и их дальнейшее развитие зависит от политики ЕС. Дальнейшее развитие оффшорных зон в Европе в XXI в. будет обусловлено взаимодействием следующих наиболее важных факторов. На оффшорные зоны будут оказывать давление международные организации, борющиеся с любыми проявлениями режима конфиденциальности и налоговой конкуренцией.
Расширение границ Европейского Союза и усиление его влияния в европейском регионе будет приближать по времени планы налоговой гармонизации единой Европы.
Вместе с тем, высокий уровень налогообложения в Европе в сочетании с развитием новых технологий и мобильностью финансовых ресурсов сделает налоговое планирование единственно возможным способом оптимизации налоговых потерь. Под влиянием данных тенденций обозримы свидетельства преобразования европейских оффшорных зон. Некоторые из них, такие, как Кипр, перестанут существовать, другие, как Нормандские о-ва, Гибралтар серьезно видоизменятся, превратятся в традиционные международные центры деловой и финансовой активности и тем самым укрепят свои позиции.
Многие из них будут еще долго сохранять элементы оффшорности в своей практике, одновременно выравнивая уровень налогообложения оффшорных и оншорных компаний. Большинство оффшорных зон переместится из региона Европы в другие части мира.
Новый толчок в своем развитии получат оффшорные зоны Азии, возникнут и совсем новые оффшорные юрисдикции. Произойдет изменение состава потребителей оффшорных зон, сократится их количество, клиентами станут крупные международные компании.
Оффшорный бизнес будет непосредственно связан с функционированием интернет-технологий.
В ближайшие годы институт оффшорности по-прежнему продолжит свое существование.
Использование оффшорных зон в легальном бизнесе.
Использование оффшорных зон в легальном бизнесе. Для многих оффшорная компания - это просто банковский счет, которым очень удобно управлять, не привлекая к нему нежелательного внимания местных налоговых органов.Юридический статус оффшорной компании дает возможность налогового планирования, и, в некоторых случаях, позволяет реально снизить налоговые выплаты. Неоспоримо преимущество оффшорных зон при операциях с ценными бумагами, при торговых операциях.
Возможно использование оффшорных компаний в строительстве, на транспорте, в области международного авторского и патентного права.
Исключительную значимость составляет использование оффшорной индустрии в сфере страховых и банковских услуг.
Нельзя отрицать тот факт, что оффшорные зоны являются неотъемлемой частью мировой финансовой системы. Например, чтобы поддержать свою доходность, очень часто многие американские банки прибегают к депозитам овернайт на Каймановых островах.
На самом деле более 90% депозитов на Каймановых о-вах являются межбанковскими депозитами, размещенными на короткий срок крупными европейскими или американскими банками.
В оффшорных зонах, население которых составляет лишь 1,2% от населения всего мира, сосредоточены 26% мировых активов, 31% чистой прибыли американских ТНК приходится на оффшорные зоны.
Компании, работающие в странах с нестабильной финансовой системой, используют оффшорные зоны, чтобы повысить ликвидность своих активов.
Оффшорные финансовые центы имеют множество и других применений. В период в 1985 по 1994 гг. физические и юридические лица из стран Большой Семерки увеличили свои вложения в оффшорные зоны более чем в 500 раз.
1. Основной смысл оффшорного бизнеса заключается в минимизации налогового бремени. И эта причина является самой распространенной мотивацией при обращении к оффшорным инструментам.
Минимизация налогообложения может происходить в различных областях деятельности. Рассмотрим некоторые из них.
Минимизация налогообложения при осуществлении международных торговых операций. С помощью оффшорной компании достигается перераспределение центра прибыли и направление наибольшего дохода в географический район с наименьшими налоговыми обязательствами.
Соответствующая схема в зависимости от потребностей владельца может состоять из нескольких компаний, включая и обычные компании не -оффшорного типа. Чаще всего оффшорные компании используются для снижения налогового бремени в международных торговых операциях.
Торговая оффшорная компания, приобретая товар в одной стране, перепродает его в другой, аккумулируя на своем счете прибыль, возникшую в результате такой операции.
В рамках стран Европейского Союза такие сделки с использованием оффшорной компании наиболее популярны. При регистрации оффшорной компании на о. Мэн или о. Мадейра компания получает регистрационный номер НДС.
Указав этот номер при осуществлении покупки товара в одной стране Евросоюза и перепродаже его в другую, можно избежать дополнительной наценки в виде НДС.
Отдельно здесь можно выделить функцию оффшорной компании как держателя имущества и других прав собственности. Владение недвижимостью или земельными участками через оффшорную компанию может создать целый ряд налоговых преимуществ, включая легальное исключение налогов на само имущество, на наследство и дарение этого имущества, и на прирост капитала.
Регистрация как небольшой яхты, так и многотоннажного судна позволяет минимизировать налог, уплачиваемый с такого транспортного средства, включая доход от транспортной и фрахтовой деятельности. В Европе судно под оффшорным флагом можно зарегистрировать на о. Мэн, о. Джерси, в Гибралтаре, на Кипре.
Если, например, оффшорная компания владеет имуществом в Великобритании в целях инвестирования и данное имущество продается третьей стороне, прирост капитала, имеющий место в результате данной операции, не подлежит обложению налогами в Великобритании. Кроме того, посредством корректного структурирования через встречное кредитование оффшорная компания может снизить итоговый уровень удерживаемых налогов за заемный доход, которые могут применяться в данной ситуации.
Налоги на наследство и передачу имущества в таких странах как Франция, Испания, Португалия, Германия в настоящее время непомерно высоки. Посредством учреждения эффективной в налоговом отношении структуры данные налоги могут быть снижены.
Интеллектуальная собственность, включая компьютерное программное обеспечение, техническое ноу-хау, патенты, торговые марки и авторские права может находиться в собственности оффшорной компании или быть предназначена в ее пользу. При приобретении данных прав оффшорная компания может заключать лицензионные или франчайзинговые соглашения с компаниями, заинтересованными в использовании данных прав по всему миру.
Доход, получаемый в результате таких договоренностей, может накапливаться оффшорно. Посредством тщательного подбора соответствующих юрисдикций удерживаемые налоги за гонорар могут быть снижены с помощью применения договоров об исключении двойного налогообложения.
В рамках Европы Нидерланды, Мадейра, Кипр являются хорошими примерами юрисдикций, используемых для хранения интеллектуальной собственности.
Оффшорные компании часто используют для минимизации налогообложения при осуществлении международных инвестиций. Для этих целей чаще всего создают крупные корпорации, которые осуществляют вложение инвестиций в дочерние предприятия или ассоциированные компании, совместные предприятия.
Во многих случаях прирост капитала, получаемый в результате распоряжения конкретными инвестициями, может осуществляться без налогового бремени.
При выплате дивидендов можно достичь снижения удерживаемых налогов, используя компанию, зарегистрированную в юрисдикции с нулевым или льготным налогообложением и с договором об исключении двойного налогообложения с соответствующей страной. Люксембург - главный мировой оффшорный центр, специализирующийся на регистрации компаний с целью эмиссии еврооблигаций.
Многие крупные корпорации и компании, желающие инвестировать в страны, в которых отсутствует договор об исключении двойного налогообложения между страной инвестора и страной, где осуществляются инвестиции, учреждают компанию - посредника в юрисдикции с подходящим договором. Компания Мадейры, имеющая форму собственности SGPS например, используется исключительно для инвестиций, направленных в корпорации стран Европейского Союза, для использования преимуществ Директивы о Центральном дочернем предприятии в ЕС.
Среди крупных международных корпораций также распространена практика учреждения оффшорных компаний смешивания.
Эти компании используются для смешения дивидендов от различных дочерних предприятий с целью максимального использования преимуществ налогового кредитования.
Оффшорные финансовые компании могут учреждаться с целью выполнения функций управления финансами между группой компаний. Выплаты по процентам между группами компаний могут подлежать налогообложению, но чаще всего данные налоги отличаются от нормальных
ставок корпоративных налогов. Консолидирование процентных выплат в оффшорной компании может дать налоговые преимущества.
Оффшорная компания часто используется и как инструмент аккумуляции денежных средств для индивидуальных физических лиц. Чаще всего данные физические лица профессионально занимаются предоставлением каких-либо услуг в финансовой, юридической, компьютерной индустрии и индустрии развлечений.
Оффшорная компания, заключая контракты на предоставление данных услуг от имени физического лица за пределами страны постоянного проживания, аккумулирует заработанный гонорар в оффшорной зоне, освобожденной от налогов.
В Монако насчитывается 70 финансовых институтов, которые управляют 350000 счетов. На 30 тыс. резидентов Монако приходится 44 млрд. долл. США в виде депозитов на счетах в банках.
В Люксембурге 90% всех счетов принадлежит иностранцам. В Австрии на 24 млн. анонимных счетов находится 100 млрд. долл.
США.
2. Оффшорная компания позволяет управлять риском. Это вторая причина того, почему оффшорные компании так популярны.
Различные экономические области могут в одно и то же время находиться в разных фазах спада и подъема экономической активности. Региональная диверсификация с помощью оффшорных компаний позволяет маневрировать различиями на международных рынках.
Создав гибкую и подвижную схему распределения капитала, можно минимизировать риски корпоративных и личных активов, разместив их в стабильном регионе.
В случае появления признаков нестабильности или иных рисков оффшорные структуры позволяют быстро перевести капитал в более надежный район. Риски могут быть не только экономические.
Оффшорные инструменты используются и для страхования от политических рисков, валютных рисков, а также как средство защиты от валютного контроля.
Политическая и экономическая неопределенность в некоторых странах при котировании акций на фондовых рынках заставляет многие крупные корпорации снижать риски через изменение прав владения имуществом и перемещение региона деятельности в оффшорную зону. В Европе Люксембург является домом для многих компаний, желающих поменять страну основного пребывания.
Передавая собственность во владение оффшорной компании, собственник может защитить свои средства от потенциальных исков со стороны кредиторов, бывших супругов или нежелательных наследников. В этом случае высокая степень надежности может быть достигнута также путем создания международных трастов.
Защищая свои средства от потенциальных кредиторов, собственник также задействует и такой аспект оффшорных возможностей, как накопление капитала и защита активов.
3. Оффшорные инструменты позволяют устранять нежелательные барьеры, преодолевать ограничения и запреты, препятствующие эффективному ведению бизнеса. Самым распространенным примером является сохранение активов от валютного контроля.
Активы, находящиеся в распоряжении иностранной компании, могут инвестироваться или переводиться в соответствии с законами страны, где учреждена компания, и таким образом появляется возможность снизить ограничения на движение капитала, принятые в стране собственника капитала.
Более того, оффшорная фирма обеспечивает доступ к международной финансовой системе, к системе операций на рынке евровалют. Требования к коммерческим банкам в оффшорных центрах менее жесткие, чем в других странах.
Сами оффшорные финансовые центры стали важной составляющей международной финансовой системы. У владельцев оффшорных фирм всегда имеется возможность проведения различных финансовых операций и спекулятивной игры в этом высокоразвитом финансовом рынке.
В их распоряжении - финансовые услуги посредников и консультантов с признанной репутацией, а также разнообразные схемы управления капиталом. Оффшорные зоны предоставляют широкие возможности для интеграции компании в международную финансовую систему и самостоятельного действия в этой престижной области международного бизнеса.
4. Сохранение конфиденциальности. Несмотря на то, что сейчас в большинстве стран не существует анонимных банковских счетов, оффшорная компания позволяет сохранять конфиденциальность, используя другие инструменты.
Некоторые оффшорные зоны позволяют регистрировать компании с акциями на предъявителя или используют закрытые реестры акционеров и владельцев компаний.
Практически везде распространено номинальное владение компанией.
На территории Лихтенштейна зарегистрировано 75000 компаний. Активы, хранящиеся на территории Нормандских о-в и о. Мэн, оцениваются в 525 млрд. долл. США. Способность оффшорных зон привлекать инвестиции демонстрирует, что правильно разработанная фискальная политика может помочь слабо развитым странам достигнуть более высокого уровня экономического развития.
Банковский сектор Нормандских о-в пользуется такой популярностью, что минимальная сумма, требуемая для открытия счета, составляет уже 100 000 долларов США.
Оффшорные банки чаще всего более прибыльны, чем обычные банки. Сектор финансовых услуг на о. Джерси на 80% обеспечивает наполняемость бюджета страны.
В 1999 г. оффшорный сектор Кипра принес в казну страны 356,5 млн. долл. США, что эквивалентно 4,7% ВНП Кипра.
Оффшорные центры не всегда были международными, такими какими они стали сегодня. Например, о. Гернси - в конце 80-х гг. в банковском секторе острова доминировали финансовые институты Великобритании.
Однако островом был предпринят ряд шагов в направлении расширения географии своих клиентов.
Появились способы привлечения нового бизнеса, в основном рассчитанные на уже сформировавшиеся устойчивые международные организации и институты, деятельность которых на о. Гернси ни в коем случае не отразилась бы на его репутации. Во время формирования финансового центра на о. Гернси не существовало какого-либо законодательства в области защиты финансовых средств. Клиенты, которым был открыт доступ на остров, отбирались интуитивно, руководствуясь лишь правилами соблюдения высоких стандартов в области введения бизнеса.
Признание получали всемирно известные компании.
Именно тогда некоторые международные корпорации начали свою деятельности на острове. Об о. Гернси как международном финансовом центре можно еще говорить и потому, что более 2/3 из 43 млрд, долл.
США, размещенных на острове в виде депозитов, находятся в иностранных валютах.
В 1997 г. на острове появились новые банки с Кипра, из Германии и Швейцарии, присутствие последних на острове составляет значительных процент.
Для швейцарских банков характерно значительное присутствие в оффшорных центрах Великобритании, в особенности на Нормандских островах. То же можно сказать и о банках из Северной Америки. Канадские по происхождению денежные средства, находящиеся на счетах о. Гернси, составляют 30% от средств Королевского Банка Канады (Royal Bank of Canada).Банковские учреждения, зарегистрированные на соседнем о. Джерси, в большинстве случаев принадлежат тем банковским институтам, которые можно без труда найти в списке пятисот самых крупных банков мира.
Из 78 (по данным на 1997 г.) зарегистрированных банков на территории о. Джерси около половины финансовых институтов берут свое происхождение не из Великобритании: здесь встречаются банки из Израиля, Индии и даже Австралии.
В течение последних лет были открыты филиалы происхождением из ЮАР, Бельгии и Люксембурга.
Банковская индустрия о. Мен немного отличается от своих соседей. Доминирующее положение в этом оффшорном центре занимают дочерние компании и филиалы учреждений из Великобритании, тем не менее, налицо и присутствие иностранного капитала.
Так например, Стандартный банк Южной Африки (Standard Bank of South Africa) предпочел основаться именно здесь.
Существуют такие оффшорые финансовые центры, которые в отличие от Нормандских о-в специализируются исключительно на компаниях иностранного происхождения. Некоторые из таких оффшорных зон уделяют особое внимание компаниям, происходящим из близлежащих государств, и чаще всего - из какого-либо одного близлежащего государства.
Ярчайшим примером является Гибралтар. Большинство банков, зарегистрированных на Гибралтаре, имеют отношение к выходцам из Англии, Германии, Дании и Голландии, проживающим в Южной Испании.
Банк Джиске (Jyske Bank) является одним из таких банков. Он осуществляет операции, предлагая своим клиентам ипотечные кредиты как на Южном побережье Испании, в Португалии, так и на Гибралтаре.
Другая категория гибралтарских банков предназначена специально для обслуживания иностранцев, проживающих здесь - АБН АМРО Банк (ABN AMRO), Хиспанокомерц Банк (Hispano Commerzbank). Гибралтар также является домом для многих испанских банков, принадлежащих испано-говорящим гражданам со всего света.
Это Банк Атлантико (Banco Atlantico) и Банк Бильбао Визкая (Banco Bilbao Vizcaya). В настоящее время на Гибралтаре функционируют 26 банков, многие из них являются дочерними структурами или филиалами крупных банков Великобритании, континентальной Европы и США.
До 50% мирового оборота капитала проходит именно через оффшорные банки, фонды, трасты, страховые компании. Американские корпорации широко используют оффшорные зоны, около 1/3 их прибыли приходится на юрисдикции с низким налогообложением.
| Таблица 9: Количество оффшорных компаний в различных юрисдикциях | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Источник: Рубченко М. Слухи о Кипре сильно преувеличены//Эксперт. - 1997 - 26 - С.8 |
В 60 оффшорных странах мира сосредоточено 5 трлн. долл. США, из которых 500 млрд, приходится на нелегальные деньги. По данным Парижского института криминологии каждый год отмывается от 500 млрд, до 1,5 трлн. долл. США, что составляет 1,5 - 5% валового мирового продукта. Из них 60 млрд. - это деньги, полученные от торговли наркотиками, далее идет компьютерное пиратство, контрабанда табачных изделий, оружия, парфюмерии, косметики, часов. Термин отмывание денег начал употребляться впервые в начале 80-х гг. в США в связи с ростом незаконной торговли наркотиками и доходов от нее, и обозначает процесс преобразования нелегально полученных (черных) денег в легальные (белые) деньги.
Венская конвенция ООН 1988 г. признала в качестве преступления отмывание денег, полученных в результате незаконной торговли наркотиками. Конвенция Совета Европы 141 Об отмывании, выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности от 08.11.1990 признала преступлением действия, связанные с отмыванием денег, полученных не только от наркобизнеса, но и от других видов преступной деятельности. Таким образом, в международной практике сложилось устойчивое понятие грязных, черных денег - в большинстве случаев под данным термином понимаются доходы, которые были получены незаконным путем, будь то торговля наркотиками, оружием, получение выкупа за похищенных людей или получение взяток должностным лицом.
Отмывание денег представляет собой сложный, достаточно продолжительный многофазовый процесс, включающий в себя множество разнообразных операций. Существует несколько моделей отмывания денег, все они достаточно изучены и описаны в мировой литературе. В данной работе мы не будем подробно останавливаться на описании самого процесса отмывания денег, нас интересует только его взаимосвязь с оффшорными зонами.
Поскольку процесс отмывания денег происходит с использованием финансовой системы, принято считать, что в оффшорных зонах, где развитость финансового сектора сочетается с необходимым уровнем конфиденциальности, уровень операций по отмыванию денег особенно велик. Все чаще под отмыванием денег сегодня на Западе принято понимать перевод их из наличного состояния в безналичный. Этому пониманию способствовали процессы развития международной банковской системы в рамках общей глобализации мировой экономики. Появление новых банковских технологий, позволяющих увеличивать масштабы движения капитала между банками, расположенными в разных частях света, создает возможности для прохождения по этим каналам капитала любого происхождения, в т.ч. и для отмывания незаконно полученных денежных средств.
В рамках проблемы отмывания денег принято считать, что наиболее негативно на международную банковскую систему воздействует практика корреспондентских отношений. В частности, - те корреспондентские отношения, которые были установлены с банковскими институтами из оффшорных зон. Не представляется возможным установить источник денег (легальность их происхождения), внесенных на корреспондентский счет иностранного банка. Примером может служить ситуация в которой иностранный банк открывает счет в другом иностранном банке, у которого есть отношения с одним из крупнейших американских банков. Первый может успешно пользоваться статусом банка-корреспондента, а американский банк даже не будет знать об этом. В середине 1999 г. на корреспондентских счетах пяти американских банков находилось 17 млрд. долл. США, в то время как сумма всех активов первых 75 банков составляла 35 млрд. долл. США
Главными подозреваемыми в отмывании грязных денег, а также способствующими привлечению криминальных активов принято считать банки, расположенные в крупных международных оффшорных центрах, или оффшорные банки. Говоря об оффшорных банках, выделяют их разновидность - оболочные или виртуальные банки. Это такие банки, которые не имеют физического присутствия ни в одной из юрисдикций, у них нет офиса и регулярного персонала. Виртуальные оболочные банки не являются афелированными лицами других крупных международных банков. Число таких банков по всему миру невелико. Из 570 банков, зарегистрированных на Каймановых островах, только 75 являются виртуальными, из 400 банков на Багамских островах виртуальных - 65. Сегодня эти юрисдикции, также как и о. Джерси, где раньше была распространена регистрация виртуальных финансовых институтов, подобные банки больше не регистрируют. По-прежнему их регистрация доступна в таких оффшорных зонах, как Науру, Вануату, а на территории Европы - в Черногории. Общее количество виртуальных банков, существующих на данный момент в мире, неизвестно, но скорее всего, их количество составляет ничтожно малую величину от зарегистрированных во всем мире банков. На конец 1998 г. в 60 оффшорных юрисдикциях по всему миру было выдано около 4000 лицензий на осуществление банковской деятельности. Около 44% оффшорных банков расположено на Карибских островах и Латинской Америке, 29% - в Европе, 19% - в Азии и островах Тихого океана, 10% - на Ближнем Востоке и в Африке.
С другой стороны, процесс отмывания денег можно назвать противоположным процессу уклонения от налогообложения. У данных явлений совершенно разные цели. Те, кто ставит своей задачей уклониться от налогообложения различными способами, пытаются сокрыть доход, полученный законным путем с помощью официально зарегистрированных предприятий и организаций. Таким образом, сумма налогов, которые должно заплатить такое предприятие, оказывается значительно меньшей, чем в случае, если бы все доходы показывались в полном объеме.
В отличие от нечестных налогоплательщиков преступные элементы используют в своих целях те же самые официально зарегистрированные компании, но только с целью показать доход больший, чем в действительности такая компания могла бы заработать. Такие компании, которые используются для отмывания денег, платят налогов гораздо больше, чем должны были бы.
Законодательство, направленное на борьбу с отмыванием денег, предполагает отслеживание банками и другими финансовыми институтами всех финансовых операций, предпринимаемых клиентами. Отслеживание и составление отчета по каждой операции является достаточно трудоемким процессом. В год финансовые институты должны будут составить отчет по 13 млн. операциям, каждая из которых потребует 24 минуты времени. Все действия вместе обойдутся финансовой индустрии в 100 млн. долл. Учитывая, что только одна операция из тысячи, т.е. менее 1% действительно является операцией по отмыванию денег, данные меры не будут достаточно эффективны и лягут тяжелым бременем на финансовую индустрию во всем мире.
Классификация оффшорных юрисдикций
Особыми являются и требования к уставному Фонду, капиталу компании. Практически во всех оффшорных зонах мира принята английская система права, где понятие уставного фонда означает сумму, на которую компании разрешается выпустить акции. Помимо этого, капитал компании имеет еще и следующие параметры:- сумма капитала, разрешенного к выпуску, определяет, сколько акций компания может теоретически выпустить, и на какую сумму;
- выпущенный капитал характеризует количество выпущенных акций, которые могут быть выкуплены у компании ее учредителями;
- оплаченный капитал имеет отношение к акциям, которые оплатили учредители.
В английской системе права допускается самая минимальная оплата участия в уставном фонде, поэтому в большинстве оффшорных зон при регистрации оффшорной компании учредители ограничиваются выпуском и оплатой только одной - двух акций на сумму в несколько долларов. Обычно этого бывает достаточно, чтобы определить процентное соотношение долей учредителей в распределении прибыли.
У компаний, зарегистрированных в форме товариществ, образование учредительного фонда не предусмотрено.
Минимальный размер капитала, разрешенного к выпуску, зависит от организационной формы учреждаемой компании, и, естественно, от оффшорной зоны. Чем выше имидж оффшорной зоны, тем строже требования, предъявляемые к минимальному размеру капитала компании.
На Нормандских островах, объявленный капитал должен быть не менее 10 тыс. фт. ст., на о-ве Мэн - всего лишь 2 тыс. фт. ст. Минимальные размеры оплаченного капитала устанавливаются на чисто символическом уровне и колеблются в размере 1-10 долл.
США, исключения составляют лишь требования, выдвигаемые к оффшорным страховым компаниям и банкам. Чаще всего размер оплаченного уставного капитала оффшорного банка определяется исходя из конкретной ситуации, и составляет чаще всего 100 тыс. долл.
США.
Сумма капитала, разрешенного к выпуску, также как и оплаченного капитала, может измеряться в любой валюте.
Следующая особенность оффшорных зон заключается в том, что на оффшорные компании накладываются определенные организационные требования и ограничения. Эти ограничения имеют отношение к количественному составу ее владельцев, а также исполнительному органу компании.
Это касается как акционеров, так и должностных лиц компании.
Большинство оффшорных зон требуют от регистрируемых на их территориях компаний наличия по крайней мере двух акционеров. Но в некоторых юрисдикциях, таких как Гибралтар, достаточно и одного учредителя (акционера). Более жесткие требования выдвигаются по отношению к непосредственно исполнительному органу компании.
Помимо установления минимального числа человек, непосредственно участвующих в управлении организацией - директоров, существуют требования в отношении их резидентности. Очень многие юрисдикции требуют, чтобы хотя бы один из директоров был резидентом оффшорной зоны.
Это связано с желанием оффшорных юрисдикций максимально обеспечить дополнительные рабочие места или источник дохода за счет оффшорных компаний для своих граждан.
В дополнении к вышеописанному, многие юрисдикции требуют от оффшорных компаний наличия секретаря, и чаще всего это является обязательным условием существования бизнеса. Иногда законом выдвигается требование, что секретарем компании может быть только резидент.
Это гарантирует властям и партнерам некую стабильность и обеспечивает дополнительное удобство в общении с компанией. Секретарь ведет записи и протоколы компании, он также обязан своевременно предоставлять все необходимые документы в реестр компаний.
Директором, так же как и секретарем компании может быть и юридическое лицо, но такая организация бизнеса допустима не во всех оффшорных зонах.
В Швейцарии и Люксембурге как минимум один из директоров должен быть резидентом. Гибралтарская компания может иметь только одного директора и обязана иметь секретаря.
Резидентность данных должностных лиц может быть любая, они также могут быть корпоративными, то есть юридическими лицами.
Особо регулируются собрания акционеров и директоров оффшорных компаний. Любая компания должна проводить ежегодные собрания директоров и акционеров.
Требования в отношении ежегодных собраний директоров относятся к месту и способу проведения таких собраний.
Большинство юрисдикций допускают проведение ежегодных собраний вне их территории, хотя есть и исключения. Допускается проведение собраний электронно, с помощью средств связи.
Одним из основополагающих моментов существования оффшорного бизнеса является его конфиденциальность. Специфика защиты коммерческой тайны в различных юрисдикциях может отличаться. При этом гарантом конфиденциальности является сам закон, предполагающий уголовное наказание за разглашение конфиденциальной информации. Прежде всего, это защита данных, связанных с именем фактического владельца компании.
В большинстве оффшорных юрисдикций официально разрешено номинальное владение.
Официальные органы - регистраторы компаний фиксируют и передают в открытый доступ имена номинальных владельцев. В то же время имена реальных бенефициарных владельцев держатся в тайне.
Большинство оффшорных зон привлекательны именно тем, что в них в большей мере, чем в других странах, соблюдается конфиденциальность информации, имеющая отношение к владельцам компаний. Это выражается в следующих основных аспектах:
1. Объем информации, вносимой в реестр. Во многих странах при регистрации компании - ее имя, организационная форма, данные о ее учредителях, владельцах и уставном фонде заносятся в регистрационный журнал.
Внесение данных о компании в этот специальный реестр, который в разных странах называется по-разному - Торговым реестром или Коммерческим реестром, чаще всего и является официальным свидетельством регистрации компании.
В странах, не практикующих регистрацию оффшорных компаний, информация, вносимая в реестр, носит исчерпывающий характер, и обычно такие реестры являются общедоступными. Оффшорные юрисдикции чаще всего ограничиваются минимальным набором информации, необходимой для внесения в реестр компаний, что еще более важно, такую информацию нет необходимости подтверждать официальными документами, справками или нотариальными копиями.
Различные оффшорные юрисдикции имеют различные Торговые реестры. В некоторых юрисдикциях, особенно ревностно относящихся к своей репутации, информация, находящаяся в торговых реестрах, действительно открыта и общедоступна.
В других странах такая информация теоретически недоступна, но все равно содержится в реестре. Чаще всего оффшорные страны издают специальные законы о сохранении имен владельцев в тайне, но все-таки такая информация записывается и сохраняется должным образом.
Особенной популярностью пользуются оффшорные зоны законодательство которых вообще не предусматривает ведение каких бы то ни было реестров с записями о регистрируемых компаниях и их владельцах.
Будет ли информация о той или иной компании записана в реестр, и в каком объеме - зависит от организационной формы и статуса компании. Каждая юрисдикция предоставляет свои уникальные условия.
2. Требования в отношении предъявления отчетных данных. Очень часто бывает, что при внесении изменений в учредительные документы компании, изменении состава ее директоров или исполнительных органов от компании требуют предоставления дополнительных сведений и данных для официальных органов. И объем требований, необходимых для дополнительного предоставления властям, может варьироваться от юрисдикции к юрисдикции. В некоторых юрисдикциях отчет необходимо предоставлять только в случае персонального изменения в управляющих органах компании.
Другие страны подходят к этому более жестко, считая, что каждая компания раз в год должна дополнительно направлять властям отчет по итогам деятельности, который должен содержать полные сведения и о директорах, и о секретаре, а иногда и сведения об акционерах.
Наиболее лояльные юрисдикции таких требований вообще не выдвигают.
3. Упрощенная финансовая отчетность. Юрисдикции довольно существенно различаются по требованиям к ведению бухгалтерских книг, правилам аудита, финансовой отчетности, порядку подачи деклараций.
В целом ряде оффшорных юрисдикций компании не обязаны предоставлять свои бухгалтерские отчеты никаким налоговым или правительственным органам. Вся отчетность в целях налогообложения может быть заменена единственным ежегодным фиксированным сбором.
4. Выпуск акций на предъявителя. Выпуск акций на предъявителя наиболее эффективный и не требующий особых затрат способ сохранения информации в режиме конфиденциальности.
Владельцем таких акций может являться любое юридическое или физическое лицо. Самое главное то, что на владельцев не налагаются никакие ограничения, их имена не нужно вносить в реестр и сообщать о них в ежегодных отчетах.
5. Возможность назначения номинальных владельцев, директоров и секретарей. Достаточно часто для сокрытия истинных имен владельцев компании возникает необходимость назначения на ответственные исполнительные должности компании посторонних людей, согласных выполнять все требования истинных владельцев.
Такие лица называются номинальными директорами и их роль выполняют профессиональные управляющие или специализированные секретарские фирмы.
Услуги номинальных директоров доступны практически во всех оффшорных зонах, тем более что по отношению к третьим лицам номинальные директора выступают как реальные. Взаимоотношения между истинным владельцем компании и номинальным директором складываются на основе заключенного между ними договора гражданско-правового характера, содержание которого обычно хранится в тайне.
Это может быть как трастовый договор, так и просто доверенность, выданная на имя номинального директора.
Взаимоотношения при номинальном владении складываются намного сложнее, хотя принцип остается тем же. И хотя есть много способов определения того, действительно ли человек является реальным владельцем, либо же он - просто наемный работник, институт номинального владения остается достаточно популярным.
Договор между номинальным владельцем и собственником носит характер доверенности и является конфиденциальным документом. Доверенное лицо - номинальный владелец - с юридической точки зрения для третьих лиц ничем не отличается от собственника.
Договор, который подписывает номинальный владелец, исключает совершение каких-либо несанкционированных действий с его стороны. Кроме того, подписывается специальное соглашение об отказе номинальных акционеров от всех своих прав в пользу реального владельца.
В оффшорной практике встречаются требования, когда один или несколько номинальных владельцев обязательно должны быть резидентами, однако это не является существенным препятствием для ведения бизнеса.
Имена реальных владельцев могут быть раскрыты только в случае судебного разбирательства по специальному запросу судебных властей. Следствие может получить доступ к этим данным только через суд.
Для других инстанций, в том числе для налоговых органов третьих стран, информация не раскрывается (за исключением случаев, когда эта процедура предусмотрена специальными правительственными договоренностями).
6. Сотрудничество оффшорной зоны в области обмена информацией.
Важной особенностью оффшорной зоны выступает их валютный контроль, или вернее, его отсутствие. Льготный режим оффшорных зон определяется также либеральным валютным законодательством, отсутствием валютных ограничений, свободным вывозом прибылей, отсутствием таможенных пошлин и сборов для иностранных инвесторов.
Важным фактором привлекательности оффшора является стабильность этого режима, как политическая, так и экономическая, и, как правило, наличие широко развитой финансовой и банковской инфраструктуры.
Наличие офиса в оффшорной зоне - также не маловажная характеристика. Некоторые оффшорные зоны допускают наличие у оффшорной компании офиса на их территории.
В этом случае офис используется в административных целях, и с помощью него не может извлекаться прибыль на территории оффшорной юрисдикции.
В некоторых оффшорных юрисдикциях возможно наличие развернутого офиса, предполагающего получение разрешений на работу, и временного вида на жительство должностными лицами и служащими компании. В Европе можно учредить оффшорную компанию с развернутым офисом на о. Мэн и Гибралтаре.
Одной из главных характеристик оффшорных зон является количество международных договоров об избежании двойного налогообложения. Доходы, извлекаемые в одной стране и затем переводимые в другую страну, обычно облагаются налогами в обеих этих странах.
Правила, помогающие избежать такого двойного налогообложения, определяются международными договорами.
1.3. Классификация оффшорных юрисдикций
В условиях современной либерализации экономических отношений в мире появляется все больше новых территориальных образований, претендующих на роль оффшорных зон. Каждая из таких зон, стремясь найти свою нишу во всеобщей борьбе за инвестора, готова предложить последним уникальные условия функционирования.Разнообразие налоговых и других правил, предоставляемых различными странами и территориями, затрудняет выбор какой-либо конкретной юрисдикции. Таким образом, поскольку типология оффшорных зон достаточно обширна, требуется их классификация.
Проблема отнесения оффшорных зон к тем или иным видам затронута в литературе достаточно широко, и поэтому встречается большое количество различных классификаций, при которых за основу берутся различные ориентиры.
Чаще всего для этих целей используется географическое месторасположение оффшорных территорий. Согласно нему все оффшорные юрисдикции можно подразделить на зоны Америки, Европы, Азии, Африки и Океании.
Такую классификацию, например, можно увидеть в кандидатской диссертации Н.О.
Шеховцова География оффшорных зон мира. Такой же классификации оффшорных юрисдикций придерживаются и многие официальные налоговые и контролирующие органы различных стран.
Подобная группировка зон в рамках единого мира удобна для осуществления контроля над предприятием, деятельность которого связана в той или иной степени с оффшорной зоной. Тем не менее одно лишь географическое месторасположение оффшорной юрисдикции не может быть определяющим для собственника, желающего учредить оффшорную компанию.
В своей работе Оффшорные зоны в практике российских налогоплательщиков Д.Л. Ушаков приводит классификацию оффшорных зон иного характера.
Типы налоговых юрисдикций определяются по способу предоставления налоговых льгот при обложении доходов резидентов. В этой связи Ушаков Д.Л. выделяет шесть типов оффшорных юрисдикций:
1. Юрисдикции, в которых не устанавливается обложение доходов какими-либо налогами;
2. Юрисдикции, в которых для определенных видов деятельности и видов компаний предоставляется полное освобождение от налогообложения;
3. Юрисдикции, где устанавливается пониженный уровень ставок налогообложения доходов от отдельных видов предпринимательской деятельности;
4. Юрисдикции, в которых предоставляется специальный, льготный режим налогообложениядля холдинговых компаний;
5. Юрисдикции, в которых устанавливается стандартный или высокий уровень налогообложения доходов, но при этом для юридических лиц -нерезидентов предоставляются дополнительные льготы;
6. Юрисдикции, в которых используется территориальный принцип налогообложения.
Самым же распространенным видом классификации оффшорных зон является их деление на классические и неклассические. При этом к классическим оффшорным зонам обычно относят юрисдикции с нулевыми ставками налогообложения и максимально либеральным законодательством в области регистрации, отчетности и функционирования компании.
Как видно из перечисленных выше типологий оффшорных зон, основанием для их отнесения к той или иной группе является какая-либо одна их характеристика, будь-то географическое положение или налоговые льготы. Следует учитывать, что оффшорная зона представляет собой конкурентоспособную экономическую систему, выделяющуюся из ряда других экономических систем характерной только ей совокупностью свойств.
Предназначение оффшорных зон двояко - с одной стороны, - это механизм для налогового и финансового планирования, с другой, - это центр прибыли региона. Кроме того, мотивами обращения к услугам оффшорных зон со стороны предпринимателей не всегда служит желание минимизировать налоговые расходы.
В связи с этим классификация оффшорных зон, в основу которой кладется лишь один определяющий признак, выглядит не совсем корректно. При всем многообразии характеристик функционирования оффшорных юрисдикций представляется целесообразным выделить некоторые черты, которые позволят рассматривать оффшорные зоны в рамках принадлежности к той или иной группе.
Приведенная ниже классификация оффшорных юрисдикций исходит из того, что любая оффшорная зона является административным образованием, на территории которого действует определенный набор правил, регламентирующий функционирование субъектов экономической деятельности и именно этот набор правил является ее образующим элементом или стержнем, позволяющим сохранять свою индивидуальность.
Конкретный набор правил различен в разных оффшорных юрисдикциях. Составляющие такого пакета зависят не только от внутренних, но и от внешних факторов, и в долгосрочной перспективе могут быть отнесены к изменяющимся, эволюционируемым условиям существования оффшорной зоны.
В конкретных элементах пакета правил и проявляется определенная закономерность, которая положена в основу предложенной нами классификации.
В качестве базы классификации оффшорных юрисдикций взято их деление на классические и неклассические зоны.
Таким образом, все оффшорные юрисдикции можно условно отнести к трем типам:
1. Классические оффшорные зоны;
2. Центры международного бизнеса;
3. Налоговые ниши.
1, Классические оффшорные зоны
Об оффшорных юрисдикциях, о которых пойдет речь в данном параграфе, принято говорить классические, так как, придерживаясь именно этой схемы, зарождались и начинали функционировать первые оффшорные зоны.
Самой главной отличительной особенностью данных юрисдикций является нулевая ставка налога на прибыль. Отсутствие налога на прибыль корпорации, как правило, означает и отсутствие налогов на другие источники доходов.
По нулевым ставкам облагаются как процентный и дивидендный доход, так и доходы по лизинговым соглашениям.
По стандартной схеме все эти налоги заменены ежегодным регистрационным сбором, который варьируется в каждой конкретной юрисдикции, и его размер исчисляется согласно принципам, определенным в законодательстве.
Классические оффшорные зоны не предъявляют строгих правил к предоставлению финансовой и бухгалтерской отчетности. Типичной является ситуация, когда предоставление финансовой отчетности вообще не требуется.
Оффшорные организации также не обязаны отчитываться при увеличении уставного капитала и других изменениях как в составе учредителей и акционеров, так и в структуре исполнительного управления.
Одним из самых главных преимуществ классических оффшорных зон является то, что в них конфиденциальность информации обеспечивается намного строже, чем в других оффшорных юрисдикциях. Количество информации, заносимой в реестр, может быть сведено к минимуму, а иногда запись в реестрах относительно некоторых видов компаний вообще не делается.
Распространен институт номинального владения, номинальных директоров и даже секретарей. В отличие от оффшорных юрисдикций другого типа здесь нет каких-либо ограничений или запретов на подобного рода услуги номинальных исполнителей, они в изобилии предоставляются секретарскими компаниями.
Необязательными также являются ежегодные собрания акционеров и исполнительных директоров.
Еще один инструмент сохранения конфиденциальности, - акции на предъявителя, - в классических оффшорных зонах имеют повсеместное распространение и их выпуск и обращение не ограничиваются никакими правилами. Главным образом конфиденциальность информации обеспечивается на законодательном уровне.
Практически все классические юрисдикции предполагают прописанную в законодательстве уголовную ответственность государственных должностных лиц за разглашение определенного рода информации.
Однако классические оффшорные зоны более требовательны к условиям нерезидентности оффшорной компании. Это означает, что ни при каких обстоятельствах оффшорная компания не может иметь офис на территории ее регистрации.
Весь минимум необходимых действий по общению с государственными структурами за компанию должна проводить сторонняя секретарская компания.
Отсюда вытекают и требования к резидентности секретарей и исполнительных директоров компании. По крайней мере, один из них должен являться гражданином оффшорной юрисдикции.
Естественно и то, что вся деятельность компании, принадлежащей к классической юрисдикции, должна являться оффшорной. Как правило, компания не получает права на приобретение недвижимости в оффшорной зоне, не может осуществлять операции с базовыми продуктами страны регистрации, а также не может получать право работы для своих собственных работников в оффшорной зоне.
В области налогообложения компаниям в классическх оффшорных юрисдикциях предоставляются максимально льготные условия, однако смысл оффшорной компании в том, чтобы она функционировала и смогла извлекать прибыль не на территории ее фактической регистрации, а в другом государстве. В этом государстве оффшорная компания и будет в большей мере подвергаться налогообложению на так называемые доходы у источника.
Для минимизации данных налоговых потерь оффшорными компаниями широко используется институт договоров об исключении двойного налогообложения.
Классические оффшорные зоны практически не имеют соглашений об исключении двойного налогообложения с другими государствами. Большинство стран отказываются заключать подобного рода договоры с оффшорными зонами, в которых ставка налога на прибыль стремится к нулю, из-за боязни широкомасштабной утечки национального капитала.
Вследствие этого классические оффшорные зоны не могут похвастаться широкой сетью договоров с другими странами.
Если же такие юрисдикции и имеют подобные соглашения, то обычно их число не достигает более 2-3 договоров. Для последнего времени характерна тенденция разрыва соглашений об исключении двойного налогообложения с оффшорными зонами с нулевой налоговой ставкой, а инициаторами расторжения договоров являются промышленно развитые страны.
Чаще всего классические оффшорные зоны вообще не подписывают ни одно международное соглашение. Оставаясь в стороне от подписания каких бы то ни было международных документов, оффшорные зоны стремятся сохранить свою независимость.
Их не интересует как экономическое сотрудничество в целом, так и сотрудничество в какой-либо отдельно взятой области, например, туризма или спорта и т.д. Несомненно, что установление отношений с другим государством, пусть и на минимальном уровне, порождает зависимость от другой стороны, предоставляя тем самым потенциальный инструмент влияния.
Именно поэтому классические оффшорные зоны не являются членами никаких международных экономических объединений, не образуют с другими странами таможенные союзы или зоны свободной торговли.
Еще более критично отношение оффшорных зон к международным договорам, носящим характер борьбы с отмыванием грязных денег. Оффшорные зоны не подчиняются принципам международного законодательства и стараются на своих территориях не вводить нормы, сводящие на нет традиционную конфиденциальность, не сотрудничают с международными организациями в данной области и не предоставляют информацию даже по официальному запросу.
Популярность классических оффшорных зон высока именно среди тех, кто ищет конфиденциальности. Чаще всего оффшорные страны используются богатыми индивидуалами или международными корпорациями как стартовые площадки для более сложных финансовых схем, или с целью сокрытия капиталов от чрезмерного налогового бремени.
Несомненным недостатком классических оффшорных зон является то, что они не имеют высокой репутации в мире бизнеса. Очень часто респектабельные банки отказываются открывать счета компаниям, зарегистрированным в подобном налоговом рае.
Место регистрации вызывает настороженность у потенциальных контрагентов и нездоровый интерес у контролирующих органов по всему миру.
Морской торговый порт Калининград
Важно отметить, что морской торговый порт Калининград - самый западный и единственный незамерзающий российский порт на Балтике. Он расположен в юго-восточной части Балтийского моря в устье реки Преголя и соединен с морем судоходным каналом длиной 43 км с гарантированной глубиной 9 м. Порт находится на пересечении основных интермодальных транспортных коридоров.От морского торгового порта Калининград -кратчайшее, относительно других портов Балтики, расстояние до основных портов в Западной Европе.
Через морской торговый порт осуществляется экспорт удобрений, металлов, бумаги, целлюлозы, леса; импорт черных металлов, сахара, минерально-строительных материалов, контейнерных грузов. Морской рыбных порт обеспечивает экспорт нефтепродуктов и рыбопродукции.
Рассматривая транспортную инфраструктуру Калининграда, помимо трех портов Калининграда на Балтийском море необходимо отметить два аэропорта: из них пассажиры ежедневно могут вылетать в Западную Европу, Копенгаген и Берлин, в Восточную Европу и Азию, в 27 городов России и стран СНГ. Железнодорожный транспорт Калининграда развит достаточно хорошо и позволяет принимать грузы из Западной Европы по узкой колее, отправляя их в Россию по широкой.
Движение пассажирских поездов организовано в двух основных направлениях с ежедневным убытием одного поезда через Гданьск на Берлин и 6 поездов через Вильнюс и Ригу в Россию и страны СНГ.
Существует регулярное автобусное сообщение с Польшей, Германией, а также Чехией. Расстояние от Калининграда до Вильнюса составляет всего 350 км, до Берлина - 600 км, до Стокгольма - 650 км, до Копенгагена - 680 км, до Осло - 850 км.
Сложившийся характер транспортных отношений с регионом делает его более доступным для посещения европейцами, в частности немцами, чем россиянами.
Чтобы попасть в область с остальной территории России необходимо преодолеть 3 государственные границы.
Уже сейчас данный регион более связан экономическими отношениями со своими западными соседями, чем с Россией. По состоянию на октябрь 2000 г. в Калининграде всего зарегистрировано 18136 юридических лиц. Из них 1454 предприятий с иностранными инвестициями, 85 филиалов и 20 представительств иностранных фирм. Инвестируемый иностранный капитал на душу населения в Калининградской области в 1,5 раза выше чем где-либо в России.
В создании предприятий с иностранными инвестициями в Калининградскую область приняли участие представители 51 государства.
Среди стран-инвесторов ведущее место занимают Польша, Германия, Литва, Латвия, Белоруссия. По состоянию на 1 января 2001 г. на территории Калининградской области зарегистрировано 375 предприятий с участием литовского капитала, 19 филиалов литовских предприятий, 7 представительств фирм.
Всего литовцы уже вложили в экономику Калининграда около 100 млн. рублей. В Калининградской области активно работает около 50 предприятий
со ЮО-% немецким капиталом, совместные предприятия и предприятия с немецким долевым участием.
Около 40% всего внешнеторгового оборота области приходится на долю трех стран - Германии, Польши, Литвы. Основные виды продукции и услуг предприятий с иностранными инвестициями составляют целлюлоза, бумага, картон, меха, меховые изделия, мебель, одежда и обувь, продовольственные товары, судоремонт, строительные работы, услуги морского транспорта и услуги по организации досуга.
Таким образом, можно сделать вывод, что для иностранных партнеров область интересна, прежде всего, как сырьевой придаток.
Таблица 17: Структура объемов производства Калининградской области по отраслям промышленности за январь - сентябрь 2000 г.
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Источник: Проект федеральной целевой программы развития Калининградской области на период до 2010г. |
Во-вторых, общеевропейский интеграционный процесс на данном этапе выражается не только в поступательной внутренней интеграции стран-членов, но и также в присоединении к Европейскому Союзу новых стран-участников. В большей степени расширение ЕС происходит на восток, при этом экономический и интеграционный альянс развивается весьма динамично. По версии Совета по внешней оборонной политике РФ, число государств-членов ЕС к 2010 г. возрастет до 25. Несомненно, что для Калининградской области очень важно поддержание экономических отношений со своими географическими соседями. В большинстве случаев такое экономическое сотрудничество осуществляется в значительной степени при курирующей роли ЕС. Тем не менее, со стороны Европейского Союза сотрудничество с Калининградской областью осуществляется все больше в отношении разработки природных ресурсов, и в частности, нефтегазовых месторождений. Данный экономический перекос во взаимовыгодных отношениях не учитывает интересы Российской Федерации. Положение Калининградской области осложняется еще и тем, что ее соседи стремятся присоединиться к НАТО.
Шансы вступления в НАТО Польши и Литвы весьма высоки, при таком развитии событий Россия получит еще и военный анклав в тылу противника. Даже если расширение НАТО на восток в ближайшем будущем и не произойдет, Калининградская область будет на себе ощущать сильное давление, оказываемое со стороны Европейского Союза.
В этой связи развитие центра деловой и финансовой активности в Калининградской области позволит региону дистанцироваться от притязаний как соседних государств, так Европейского Союза, и держать своих соседей на расстоянии вытянутой руки. В геополитическом плане именно слабый несамостоятельный регион представляет больше интереса для ближайших соседей. Нельзя не признать, что формирование такого центра повысит уровень самообеспеченности региона, однако это ни в коей мере не будет способствовать отторжению области от России. Калининградская область и так удалена от Российской Федерации на значительное расстояние, а развитие международной деловой и финансовой активности на ее территории позволит обернуть ее недостаток - географическую анклавность - в экономическое преимущество.
Главным моментом, на котором следует сделать акцент, является то, что именно федеральное правительство должно инициировать данную стратегию развития в регионе. В целом федеральное влияние в Калининградской области должно быть усилено. Функционирование центра международного бизнеса в данном регионе РФ возможно только на основе специально разработанного законодательства. Причем данное законодательство должно быть разработано и утверждено на федеральном уровне. Развитие региона невозможно только на основании решения местных властей, в виде предоставления льгот. Такая политика в отношении региона важна еще и потому, что чрезмерно широкие экономические права местной администрации области усиливают настроения независимости Калининградской области, что может спустя некоторое время привести к отделению области от России.
Эксперименты с налогами здесь уже проводились, но не один из них не оказался удачным. В настоящий момент область пользуется статусом особой экономической зоны. Все преимущества и льготы, которые предоставляла СЭЗ, съедались огромными транспортными издержками. Ввиду анклавности региона неблагоприятные для области тарифные условия при транзите грузов через территорию Литвы и Белоруссии делают калининградское направление дорогим, значительно утяжеляют стоимость выпускаемой продукции. Налоговые льготы, которые были предоставлены региону, не вызвали экономического подъема, а лишь превратили его в дешевый перевалочный пункт для импорта. На этапе 1996 - 1997 гг. Закон Об Особой экономической зоне в Калининградской области наполнил потребительский рынок региона дешевой импортной продукцией. Несмотря на таможенные льготы и достаточно высокий уровень иностранных инвестиций в регионе, социально-экономические показатели жизни населения остаются на том же уровне.
Таблица 18: Налогообложение в Калининградской области.
|
|||||||||||||||||||||||||||
| Источник: Каика 3., Беккер А. Оффшор в Калининграде хочет создать Минэкономразвития// Ведомости - 15.06.2001 |
Предполагается освободить налогоплательщиков от уплаты в федеральный бюджет всех налогов, кроме подоходного, единого социального и НДС. Кроме того, вдвое уменьшатся акцизы, сократятся платежи по роялти и налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Тем не менее, остается неясным, станут ли вышеописанные налоговые нововведения теми оптимальными регулирующими нормами, которые позволят открыть внутренний рынок зарубежным фирмам и привлечь дополнительные иностранные инвестиции. К тому же предполагается, что все калининградские льготы, предусмотренные описанным выше проектом, будут стоить федеральному бюджету до 1 млрд, руб. в год. Однобокое решение проблемы основанное лишь на предоставлении налоговых льгот не будет является достаточно эффективным. Необходимо формирование целого делового климата обеспечивающего формирование нормальных условий для функционирования компаний. На территории Калининградской области налоговые льготы применимы лишь к продукции предназначенной на экспорт, так как в противоположном случае все льготы компенсируются фактором анклавности региона. Для привлечения иностранного капитала одних налоговых льгот недостаточно.
Другим решением, наиболее подходящим для региона может стать создание центра международного бизнеса на его территории, который может стать альтернативой другим предлагаемым налоговым вариантам, так как будет означать принятия целого комплекса мер. Не следует рассматривать такой центр как предоставление налоговых льгот компаниям, как формирование еще одного льготного налогового режима. Центр международного бизнеса это не тоже самое что свободно-экономическая зона, где компании функционируют за счет налоговых льгот, и именно за счет этих льгот получают большие экономические выгоды, так как в остальном их деятельность ничем не отличается от деятельности компаний вне свободноэкономической зоны. Отличие состоит в том, что функционирование в рамках такого центра осуществляется на основе специально разработанных правил -законодательных, налоговых, валютных.
Центр международного бизнеса может стать целым сектором в экономике региона, если соответствующие правила четко сформулированы и подобраны оптимально. Ингушетия так и не смогла стать полноценной оффшорной зоной, почувствовать все выгоды от ее функционирования. Благоприятный налоговый режим рассматривался как предоставление льгот предприятиям, как недобор средств в бюджет, которые затем должны были погашаться местной администрацией. Одной из причин неудачи являлась система кредитования, предложенная федеральным правительством, которая легла в основу формирования оффшора. Бюджетная ссуда в размере 950 млн. руб. должна была погашаться в том числе и за счет средств, получаемых от регистрации оффшорных предприятий. Таким образом, оффшорную деятельность нельзя формировать за счет отмены части налогов причитающихся в федеральный или в территориальный бюджеты. Недопустимо также расценивать функционирование центра международного бизнеса как недобор налогов в бюджет того или иного региона.
Прежде всего, создание центра международного бизнеса является укреплением зонального бюджета при минимальных затратах на формирование зоны. Функционирование центра влечет за собой развитие сопутствующих ей отраслей - банковской, финансовой, туристической. Деятельность центра может способствовать сокращению безработицы, повышению занятости местного населения, повышению профессиональной подготовки кадров. А в рамках международной практики существуют большое количество инструментов, посредством которых государство может направлять развитие такого международного центра в том или ином направлении.
При формировании центра международного бизнеса важно не относиться к данному процессу как к эксперименту, ограниченному строго определенными временными рамками. Такое отношение предполагает неуверенность в результате со стороны властей и возможность досрочного прекращения всякой деятельности по формированию центра и его дальнейшего существования. Экспериментальность, ограниченность во времени, отсутствие гарантий со стороны властей обязательно вызовет недоверие со стороны потенциальных потребителей. Компании с серьезными намерениями на долгосрочное функционирование никогда не выберут экономическую зону, которая создана в порядке эксперимента. И наоборот, такое образование может привлечь компании одной сделки, такие компании, которые специально создаются под осуществление какой-либо одной финансовой операции в рамках давно продуманного плана. После прохождения денег по счетам упомянутой выше компании ее либо закрывают, либо забывают о ней. Сейчас тенденция со стороны центров международного бизнеса такова, что они все больше и больше озабочены своей репутацией. Им невыгодна регистрация компаний однодневок, учитывается и тот факт, что такие компании за ненадобностью просто перестают платить взносы. Респектабельные центры международной деловой и финансовой активности нацелены на долгосрочное сотрудничество, в том числе и со стороны компаний.
В связи с этим необходимо отметить еще одно важное правило. В рамках действия таковой на компании должно налагаться минимальное количество ограничений. Это означает, что компании должны пользоваться максимальной свободой, особенно в отношении потока их денежных средств и принятия управленческих решений. Компания приходит на международный рынок не для того, чтобы ей диктовали, как и где ей разместить ее финансы (как это было в Ингушетии в случае с Банком Бин), а для того, чтобы открыть для себя новые возможности финансового менеджмента.
Калининградская область как нельзя кстати подходит для развития центра международного бизнеса. Налицо все предпосылки и возможности для формирования такового. Во-первых, следует отметить удачное географическое расположение Калининградской области. Особое геополитическое положение Калининграда как российского анклава в центре Европы делает развитие международного центра на данной территории крайне привлекательным. Потенциальными потребителями делового центра в Калининграде могут быть компании именно из европейских стран и стран Балтии. Не маловажным является также то факт, что временная разница с таким европейскими городами как Берлин, Париж, Люксебург, Брюсель, составляет всего один час.
Во-вторых, еще одним преимуществом Калининграда является избыточная дешевая рабочая сила, в том числе и высококвалифицированные специалисты. Налицо высокий уровень образования местных кадров и невостребованность данных специалистов на рынке. В области существует целый ряд высших учебных заведений и исследовательских учреждений, располагающих высококвалифицированными кадрами, здесь сформирован достаточно высокий научно-технический потенциал. В последние годы наметились определенные позитивные тенденции в сфере высшего образования. По численности студентов на 1 тыс. человек населения Калининградская область превосходит соседние государства. Область располагает значительным кадровым и научным потенциалом. Здесь работают около 30 научно-исследовательских учреждений. Систему высшего образования представляют такие учебные заведения как Калининградский государственный университет (6,5 тыс. студентов), Калининградский государственный технических университет (3,7 тыс. студентов), а также филиал Санкт-Петербургского института внешнеэкономических связей экономики и права, и Филиал Санкт-Петербургского института управления и экономики. Наряду с государственными учебными заведениями, в области имеется также ряд негосударственных учебных заведений, наиболее известным из которых является Калининградская школа международного бизнеса.
В третьих, в регионе развита банковская инфраструктура. И, хотя спектр оказываемых банками услуг и размер их уставных капиталов невелики, большое их количество обеспечивает здоровую конкуренцию между ними и способствует развитию банковского сектора. Помимо Сберегательного Банка РФ, в регионе существуют также еще 13 достаточно крупных местных банков, а также 15 филиалов иногородних коммерческих банков, в том числе банк Возрождение, Альфа-Банк, Банк Москвы, Гута-Банк, Внешторгбанк и функционирует представительство польского банка Кредит банк ПБИ АО.
В четвертых, возвращаясь к географическому расположению, Калининградской области, нельзя не отметить тот факт, что она имеет все шансы для превращения в крупный узел связи и телекоммуникаций, соединяющих не только Россию и Европу, но и различные страны Балтийского региона. Естественно, что для этого необходимо наличие достаточно мощных, имеющих большую пропускную способность систем связи, позволяющих обеспечить высокое качество услуг с использованием всего спектра передовых технологий. Формирование такого международного многофункционального телекоммуникационного узла, возможно осуществить с помощью прокладки оптико-волоконной линии связи и строительства радиотелевизионной передающей станции.
В пятых, на территории области существуют все предпосылки для развития туристической индустрии. Калининградская область - край совершенно особой исторической судьбы, с которой связаны имена великих философов и талантливых поэтов. Судьба Восточной Пруссии наложила свой отпечаток на состав культурных сооружений. Имеется курортная зона, которая простирается по берегу калининградского побережья на сотню километров. Это место больше всего подходит для рекреационного отдыха. Ведущим лечебным фактором является климат. Близость Балтийского моря обуславливает насыщенность воздуха частицами морской соли, йодисто-бромистыми соединениями. Вторым лечебным фактором является наличие торфяных лечебных грязей, а также присутствие запасов минеральных вод. На территории области существуют около 100 предприятий туризма. Гостиничная индустрия насчитывает около 40 гостиниц. Наличие потенциала развития туристического бизнеса в регионе - очень важный фактор для оффшорной индустрии. Это повышает привлекательность региона и не только с точки зрения имеющихся развлечений, но и с точки зрения ведения бизнеса. В мировой практике практически всем успешным центрам международной деловой и финансовой активности сопутствуют прекрасные туристические возможности.
Следует иметь в виду, что формирование центра международного бизнеса всегда влечет за собой и развитие сопутствующих отраслей. Банковская, финансовая сферы, аудиторские и юридические услуги, гостиничная инфраструктура - все становятся востребованными в условиях развития зоны. Повышенный спрос на вышеперечисленные услуги может стать причиной привлечения иностранного капитала для развития банковской, финансовой, гостиничной индустрии. Из опыта развития центров международного бизнеса Европы видно, что такой деятельности всегда сопутствуют крупные международные компании и банки, создаваемые с целью обеспечения жизнедеятельности международных компаний, но действующие по правилам установленным для резидентов региона.
Возможный режим функционирования центра международного бизнеса в Калининградской области. Как уже говорилось ранее, на 50% успех развития деятельности центра зависит от законодательной базы и налогового режима определяющих условия регистрации и функционирования компаний. Попробуем рассмотреть составляющие основы такой деятельности и сделать выводы об оптимальных условиях, которые подойдут для развития центра международного бизнеса на территории Калининградской области.
Для начала необходимо отметить два самых важных условия, без соблюдения которых развитие региона в данном направлении будет скованным и даже невозможным. Первым таким условием является отсутствие валютного контроля для компаний участвующих в международных финансовых операциях. Зачисление и списание денежных средств на расчетные счета компаний не должно подвергаться никаким ограничениям, за исключением ограничений, накладываемых самим принципом нерезидентности для компаний осуществляемых деятельность за пределами РФ. Вторым необходимым условием является введение упрощенного визового режима для въезда иностранных граждан на территорию Калининградской области. В рамках делового центра должна быть разрешена регистрация компаний всех форм собственности, предусмотренных российским законодательством, в том числе банков и финансовых организаций. Именно тип центра международного бизнеса является подходящим для развития на территории Калининградской области. Здесь необходимо привести следующую аргументацию:
- Одной из главных причин следует назвать налоговые соглашения об исключении двойного налогообложения почти с 50 странами мира, которые заключены Российской Федерацией. Среди них: Австрия, Бельгия, Великобритания, Германия, Испания, Италия, Индия, Канада, Малайзия, Нидерланды, Норвегия, Япония, Кипр, Финляндия, Франция, Швейцария, Чехия, Словакия, Польша, США, Корея, Болгария, Швеция, Румыния, Ирландия. Действие этих соглашений распространяется и на территорию Калининградской области, в том числе и на все компании зарегистрированные на этой территории. Использование налоговых соглашений как одного из преимуществ характерно для центров международного бизнеса.
Налоговые гавани
Во взаимоотношениях с оффшорными зонами в Европе существенную роль играют четыре международные организации: ОЭСР, Форум финансовой стабильности, Специальная финансовая комиссия по вопросам отмывания денег (СФК) и Комитет Европейского союза по правилам рыночного поведения.ОЭСР была создана в 1960г. Ее задачами является разработка основных направляющих правил по внешнеэкономическим проблемам, а также координация экономической и социальной политики стран-участниц, количество которых на данный момент достигает 29 членов.
Данная организация является некоммерческой и неполитической организацией, так как не имеет своей собственной исполнительной власти.
Основные принципы функционирования оффшорной индустрии в мире, искоренения которых добивается ОЭСР, таковы:
- принцип нераскрытая имен акционеров и директоров компаний;
- создание гибких компаний, которые сами могут выбирать ставку, по которой будет облагаться налогом их прибыль; отсутствие (недостаточная эффективность международного сотрудничества) в деле обмена информацией по налоговым преступлениям и проблеме отмывания денег.
В апреле 1998 г. ОЭСР опубликовала отчет, Пагубная налоговая конкуренция: опасность глобальной проблемы. Пагубная налоговая
конкуренция определена в отчете как существование оффшорных зон и режимов с льготным налогообложением как в странах-членах ОЭСР, так и в странах, не являющихся членами ОЭСР, а также на их зависимых территориях. При подготовке данного отчета были выработаны 15 рекомендаций, направленных на противодействие нечестной налоговой конкуренции, со стороны оффшорных зон. К налоговым гаваням, практикующим политику нечестной налоговой конкуренции, отнесены:
- страны, в которых ставка налога на прибыль нулевая или символическая;
- страны, где для некоторых видов доходов установлено льготное налогообложение;
- страны, которые предоставляют нерезидентам возможность уклониться от налогообложения в стране их резидентности.
Налоговые гавани определяются по следующим действиям:
- препятствующие эффективному обмену информацией с другими правительствами в отношении налогоплательщиков, извлекающих выгоду от низких налоговых ставок;
общая непрозрачность законодательства, обеспечивающая конфиденциальность оффшорным компаниям;
- отсутствие требований к фактическому ведению бизнеса на территории данного государства.
В середине 2000 г. ОЭСР опубликовала еще один официальный документ: Отчет о работе по выявлению и устранению пагубной налоговой конкуренции. В этой работе перечислены 35 стран, которые согласно критериям доклада 1998г. причислены к государствам, представляющим угрозу формирования нормального налогового климата (см. табл.
10). В дальнейшем ОЭСР ежегодно издает подобные отчеты.
В отчете за 2001г. утверждается, что страны-члены ОЭСР вправе использовать любые доступные им способы, чтобы защитить себя от пагубной налоговой конкуренции, практикуемой оффшорными режимами. Однако, еще перед публикацией отчета за 2000г., шестью странами (Кипр, Мальта, Бермудские о-ва, Каймановы о-ва, Маврикий и Сан-Марино) были сделаны официальные заявления, содержавшие обязательства изменить налоговую практику.
Благодаря этому, данные страны не попали в черный список стран 2000г.
В результате двухлетней работы, и постоянного давления со стороны международных организаций на февраль 2002г. еще 16 стран сделали заявления о намерении изменить свое налоговое законодательство и участвовать в обмене информацией с остальными странами по первому требованию их налоговых органов. Среди упомянутых 16 стран такие европейские оффшорные зоны как о-ва.
Мэн, Гернси и Джерси.
Изначально предполагалось, что ОЭСР будет применять к странам, попавшим в ее список оффшорных территорий, самые строгие экономические меры воздействия и вводить различного рода санкции. Однако разногласия среди своих членов, и протесты со стороны многих оффшорных территорий, вынудили ОЭСР повременить с подобным решением и объявить составленный список предварительным.
Странам, попавшим в категорию оффшорных зон, был дан год на исправление ошибок, по истечении которого ОЭСР намеривалось начать активные действия, приводя в жизнь свои угрозы.
| Таблица 10: Список оффшорных зон, относимых ОЭСР к оффшорным зонам | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Источник: The OECD’S Project on Harmful Tax Practices: The 2001 Progress Report// OECD - June 6, 2000 |
Другим участником противодействия мировой оффшорной практике, как уже упоминалось, является Форум финансовой стабильности (ФСС). Данная организация была учреждена Большой семеркой после азиатского кризиса 1998г. для изучения движения финансовых потоков в мировом масштабе, исследования методов борьбы с быстрым перераспределением финансовых средств. Исследования, проведенные в рамках данной организации, позволили опубликовать доклад, в котором 25 стран-лидеров оффшорного бизнеса были подразделены на три группы и описаны согласно степени угрозы, которую они представляют для мировой финансовой стабильности. В документе признается, что оффшорная финансовая деятельность может быть хорошо организована и управляема на уровне государственных структур. Тем не менее, отмечен и ряд оффшорных зон, которые представляют собой серьезную проблему для международного экономического сообщества. Эти страны в отчете отнесены к третьей, самой неблагонадежной группе. В эту категорию стран были включены такие лидеры мировой оффшорной индустрии, как Каймановы о-ва, Виргинские о-ва, Багамские о-ва. Согласно свидетельствам специалистов самого ФСС, данный рейтинг был составлен на основе шкалы финансовой активности данных территорий, а деятельность указанных стран представляет собой потенциальную опасность только в случае непрозрачности законодательства указанных территорий.
В первую же группу стран были включены те оффшорные зоны, в которых имеется хорошая инфраструктура, в том числе проработанная законодательная база, большой накопленный опыт управления компаниями.
Это такие страны, как Гонконг, Люксембург, Швейцария. Сюда же были отнесены Ирландия, о-ва Гернси и Джерси, о. Мэн с пометкой, что им необходимо и в дальнейшем проводить усовершенствование своего законодательства и процедур по обмену информацией с другими странами. Вторая группа стран состоит из Андорры, Бахрейна, Барбадоса, Бермудских о-в, Гибралтара, Лабуана, Макау, Мальты и Монако. В отличие от первой группы эти страны должны предпринимать все необходимые усилия для того, чтобы их инфраструктура и законодательное обеспечение соответствовало уровню стран первой группы. Третью группу указанной выше классификации составили 16 стран: Ангуила, Аруба, Багамские о-ва, Британские-Виргинские о-ва, Кайманские о-ва, о-ва Кука, Коста-Рика, Кипр, Лихтенштейн, Мауритц, Нидерландские Антилы, Панама, Сейшельские о-ва, о-ва Тюрке и Кайкос, о. Вануату.
Приняв данную градацию стран, ФФС стремился показать, что оффшорные зоны сами по себе не являются злом - они представляют угрозу лишь тогда, когда в них не поддерживаются адекватные правила ведения бизнеса. Такие неадекватные оффшорные зона ФСС предупредил, что в дальнейшем, если они не будут стремиться к международным стандартам, против них будут введены жесткие санкции, включая запрет на деловые операции с основными финансовыми центрами мира.
Надо заметить, что принципы деления оффшорных стран на три группы, как и критерии адекватности, пока остаются невыясненными. Разделив оффшорные страны на три группы, одна из которых вполне отвечает всем международным стандартам, ФФС вступил в противоречие с самим собой. Наличие первой группы стран, уровень законодательства которых, по мнению ФСС почти идеален ставит под сомнение утверждение, что их оффшорная деятельность создает какую-то угрозу мировому финансовому сообществу.
Специальная финансовая комиссия по проблемам отмывания денег (СФК), (Financial Action Task Force on Money Laundering, FATF) была создана в июле 1989 г. в Париже по решению совещания стран Большой семерки на высшем уровне. Эта Комиссия является межправительственной организацией, целью которой является разработка и содействие политике государств, направленной на борьбу с отмыванием денег. В настоящее время членами СФК являются 26 государств, и это - государства члены ОЭСР, а также Гонконг и Сингапур. Кроме того, в состав СФК входят две международные организации: Комиссия Европейских Сообществ и Совет по Сотрудничеству Стран Персидского залива. Как видно, из 26 государств - членов СФК 18 являются европейскими странами.
Наряду с рекомендациями, являющимися основой для разработки государствами законодательства, направленного на борьбу с отмыванием денег, СФК издает рекомендации по конкретным проблемам. В июне 2000 г. СФК огласила список, из 15 стран, которые по мнению СФК проявляют наименьшую склонность к сотрудничеству по международному обмену финансовой информацией. В этот список были включены Багамские, Каймановы и Маршаловы о-ва, о-ва Кука Ст. Кит и Невис, о. Ст. Винсент и Гренадины, Науру, Ниуэ, Доминика, Израиль, Ливан, Лихтенштейн, Панама, Филиппины, Россия.
Как ни парадоксально, но почти для всех из вышеперечисленных юрисдикций занесение в список той или иной международной организации наносит серьезный ущерб для их репутации на международной арене. Для многих стран занесение в список СФК было равносильно оскорблению. Поэтому некоторые оффшорные зоны шли на все, чтобы избежать попадания в этот список. Оффшорными юрисдикциями был проведен ряд переговоров непосредственно с представителями ОЭСР, в ходе которых обсуждалась деловая практика, сложившаяся на их территории. В итоге шестью юрисдикциями, включая Бермудские о-ва, Каймановы о-ва, Кипр, Мальта, Маврикий, Сан-Марино, были подписаны официальные заявления, в которых странами было обещано предпринять все необходимые меры по изменению законодательства и приведению его в соответствие с международными стандартами. В дополнение к данным заявлениям каждая из стран подписала приложение с перечнем конкретных мер, обязательных к осуществлению до конца 2005г.
Обмен информацией является камнем преткновения в отношениях между оффшорными зонами и промышленно развитыми странами. Можно предвидеть, что оффшорные зоны, которые пойдут на сотрудничество с ОЭСР и согласятся участвовать в обмене информацией по всем налоговым вопросам, потеряют большую часть своих клиентов. Но при другом варианте событий ОЭСР намерена добиваться отмены договоров об избежании двойного налогообложения с неподчинившимися странами. Это не представляет угрозы для тех оффшорных зон, где ставка налогообложения стремится к нулю, и которые, следовательно, не имеют широкой сети договоров об исключении двойного налогообложения. Однако, для большей части оффшорных юрисдикций Европы подобная тактика ОЭСР может обернуться катастрофой. Именно по этому многие из оффшорных юрисдикций, пошли на сотрудничество с ОЭСР.
В действиях ОЭСР явно прослеживается двойной стандарт. Наряду с угрозами в адрес стран, не собирающихся менять свои налоговые режимы, не предполагается применение каких-либо санкций в отношении стран членов ОЭСР, которым также было рекомендовано адаптировать свое налоговое законодательство, в случае, если такие изменения не будут приняты. Та же политика наблюдается и по отношению к принципу банковской конфиденциальности. Например, Швейцария несколько раз отказывалась полностью устранить у себя режим конфиденциальности банковских счетов. Конституция Австрии гарантирует наличие конфиденциальности банковских счетов. Люксембург, Бельгия и Греция с неохотой реагируют на необходимость отказа от банковской конфиденциальности. Тем не менее, в адрес ни одной из этих стран не были произнесены угрозы ощутить на себе влияние финансового давления или даже протекционизма со стороны других стран членов ОЭСР.
У налогового картеля, такого, как его задумала ОЭСР, нет будущего, если только все страны мира не решат присоединиться к данной политике. Если предположить, что всем странам-членам ОЭСР удастся унифицировать на высоком уровне ставки своих налогов, налоговая конкуренция не исчезнет, а еще более обострится. Вся деловая активность переместится в страны с более низким уровнем налогообложения не входящие в ОЭСР и оффшорные зоны, вследствие чего промышленно развитым странам не удастся поддержать даже прежний объем налоговых поступлений в бюджет. Поэтому ОЭСР принимает беспрецедентные шаги, чтобы заставить страны, не входящие в ОЭСР, изменить свои налоговые политики.
Создание налогового режима с высокими налогами при слабой экономике не может быть панацеей. Во многих случаях увеличение налога может быть расценено как увеличение налогового бремени не только для бизнеса, но и для частных лиц. Ставка налога - очень тонкий экономический инструмент. Нельзя забывать, что ее величина может в руках государства стать умелым рычагом обеспечения эффективного экономического развития. Ставка не может быть статичной. Она может и должна меняться в зависимости от экономического климата страны. Даже учитывая влияние глобализации, в настоящий момент, можно сказать, все страны находятся на разных уровнях экономического развития, на разных этапах экономических колебаний. Страны единой Европы неблизки друг к другу настолько, чтобы можно было без малейших сомнений ввести единую ставку налога на всей территории ЕС. Налоговая ставка не может быть насильно раз и навсегда навязана сверху. По данным на 1998г. в Германии 45% ВНП формируется за счет налогов, во Франции эта цифра - 50%, в Италии - 47%. Это больше, чем в 1990 г. Средняя налоговая ставка на доходы в Германии составляет более 50%. Такой уровень налогообложения сорок лет назад сочли бы конфискационным.
Таким образом, напрашивается вывод, что сейчас идет активная борьба за уничтожение налоговой конкуренции между странами. В конечном счете международное давление может привести, хотя и не сразу, к глобальной стандартизации налогообложения, к прозрачности финансовых операций и обмену налоговой информацией между странами. Положение оффшорных режимов осложняется еще и тем, что международные организации, никак не могут выработать единую политику по отношению к оффшорным зонам. Например, по классификации ФФС о. Мэн и Нормандские о-ва относятся к хорошим территориям, эти же страны по классификации ОЭСР относятся к плохим оффшорным режимам. Вся работа, проделанная ОЭСР, ставит своей целью принудить плохие оффшорные режимы изменить свое законодательство и адаптировать его к требованиям ОЭСР. Рейтинг СФК винит оффшорные режимы в пособничестве отмыванию денег и в непредоставлении информации другим странам.
Последствия уничтожения оффшорных режимов. Нападки со стороны международных организаций на оффшорные зоны могут привести к уничтожению принципа экономического оффшора и конфиденциальности во всем мире. Запрет на оффшорную индустрию во многих странах может существенно сказаться на их экономическом развитии. Кроме того, их суверенитет может оказаться под вопросом. Кроме того, что пострадают обычные налогоплательщики и исчезнет режим конфиденциальности, отсутствие оффшорного режима может существенно сказаться на свободной торговле товарами и услугами, и даже развитии туристического бизнеса.
- Более высокие налоги для налогоплательщиков
Мнение ОЭСР однозначно и указывает на то, что налоговая конкуренция - это плохо, и что правительства всех стран должны сделать все возможное для того, чтобы искоренить данное явление. Об этом можно судить по следующим высказываниям.Безналоговые режимы называются гонкой в никуда, где финансовые решения и решения о размещении деловой активности в первую очередь зависят от уровня налогообложения, существование оффшорных режимов будет означать искажение финансовых потоков и более сложные условия достижения честной конкуренции.
По мнению ОЭСР для борьбы с оффшорными зонами необходимо международное сотрудничествои налогообложение больше не является функцией отдельно взятой территории или правительства, здесь нужен глобальный подход.
Многие экономисты и политики убеждены, что если налоговая система страны является главной причиной переориентации экономической активности в каком либо регионе, подобная система пагубна и подлежит устранению. Но поскольку различий в налоговых системах отдельно взятых стран, которые могут вызвать переориентацию экономической активности, очень много, то единственным способом устранения пагубной налоговой конкуренции является введение одинакового налогового режима для всех стран мира.
Другими словами, создание налогового картеля будет означать изменение правил игры на мировом экономическом рынке, при котором неудачникам больше не нужно будет биться за свое положение на рынке, так как они в любом случае получат свою долю.
Таким странам, как Германия и Франция, где уровень налогообложения очень высок, налоговая унификация принесет немалый эффект. Создание налогового картеля будет означать подтягивание налоговых ставок во всех остальных странах к уровню Франции и Германии.
Формирование унифицированной системы в виде налогового картеля может быть только началом. Следующим шагом может стать появление международной структуры, единого налогового органа правомочного действовать во всех странах.
И хотя по заявлению ОЭСР, цель всех мер, предпринимаемых ею в последнее время, - обеспечить равномерное распределение налогового бремени между всеми участниками экономических отношений; в реальности это означает повышение уровня налогообложения для всех.
- Угроза свободной торговле в мировом масштабе
ОЭСР призывает своих членов к финансовому протекционизму, направленному против оффшорных зон, с целью заставить оффшорные зоны подчиниться выдвигаемым требованиям. Такой финансовый протекционизм может существенно исказить международные финансовые потоки и даже привести к финансовой блокаде.Несмотря на то, что ОЭСР не имеет реальных полномочий вводить санкции против стран, не желающих сотрудничать по налоговому вопросу, эта международная организация разработала целый ряд мер, включая штрафы, запреты, пени.
Пока неясно, будут страны-члены ОЭСР применять эти меры на практике. Скорее всего, часть мер будет применена.
Так например, возможен вариант, когда страны Большой Семерки наложат определенные ограничения (или запретят вообще) операции с некоторыми оффшорными зонами. Уже сейчас в некоторых странах действуют подобные запреты.
Французское правительство заявило, что Международный Валютный Фонд должен пересмотреть свое отношение к финансовым вливаниям в страны, практикующие оффшорные режимы.
Несколько раз поступали предложения о полном эмбарго оффшорных юрисдикций путем запрета для банков устанавливать корреспондентские отношения с финансовыми институтами, имеющими лицензию, выданную в одной из оффшорных зон. Сегодня наиболее жесткую позицию по отношению к оффшорным зонам занимает Франция. Именно здесь высказывались предложения о полном запрете на любые финансовые операции с оффшорными зонами. Похожие взгляды и высказывания являются инородными для свободного развития мировой торговли и расширения бизнеса многих компаний.
Дискриминация любого рода, в том числе и финансовое эмбарго оффшорных зон, значительно отразится на развитии торговых отношений в мировом масштабе, а не только в масштабе самих оффшорных зон.
Многие торговые операции, финансово проходящие через оффшорные зоны, в реальности осуществляются по всему миру. Кроме того, введение финансового протекционизма нарушает концепцию ОЭСР О свободе торговли и инвестиций, невзирая на национальные границы.
- Угроза суверенитету
Позиция международных организаций, в отношении оффшорных зон, нарушает право ряда стран самостоятельно определять свою налоговую политику. Цель промышленно развитых стран заставить оффшорные зоны поднять уровень налогообложения и отказаться от режима конфиденциальности. Таким образом, ОЭСР стремится нарушить двухсотлетнюю практику налогообложения; страны, имеющие высокий уровень налогообложения, стремятся обложить налогами предпринимательскую деятельность и активы компаний вне своих территорий.Традиционно в международной практике налогообложения используется территориальный принцип или принцип источника дохода.
Этот принцип позволяет облагать налогом лишь доходы, извлеченные на собственной территории данного государства. Территориальный принцип налогообложения подтолкнул станы к налоговой конкуренции.
Тем не менее, ни одна страна не обязана собирать налоги в пользу другой страны.
Большинство ныне промышленно развитых стран сделало рывок в своем экономическом развитии в XVIII веке, на протяжении которого многие из них не облагали налогами ни один из видов доходов. Сегодня развитые государства Запада, которые два столетия назад сами были бедными сельскохозяйственными странами, запрещают оффшорным зонам использовать тактику, что была некогда применена ими для улучшения инвестиционного климата.
Инициативу со стороны промышленно развитых государств, направленную против оффшорных зон, можно назвать военной компанией. Дополнительное соглашение, составленное ОЭСР и направленное в адрес оффшорных зон, требует от последних беспрецедентных мер по изменению их внутреннего законодательства.
Подписав данное соглашение, оффшорные зоны будут обязаны повысить свой уровень налогообложения до уровня некоторых промышленно развитых стран. Несмотря на то, что по утверждению ОЭСР, подготовленные ее документы, являются попыткой установить справедливые международные стандарты, их можно расценить как вмешательство во внутренние дела других стран.
Если идеи, заложенные в этих документах воплотятся в жизнь, то по экспертным оценкам в некоторых странах ВНП может упасть на 25%, что сопоставимо с уровнем его падения в США во время великой депрессии. Даже при самом лучшем стечении обстоятельств это сделает данные страны полностью зависимыми от помощи, оказываемой им промышленно развитыми странами.
В худшем же случае это может ввергнуть бывшие оффшорные зоны в положение банановых республик.
- Отмена режима конфиденциальности
Поскольку без точной информации о финансовой активности налогоплательщиков невозможно осуществлять правильное и грамотное налогообложение, уничтожение режима конфиденциальности в оффшорных зонах приоритетно для действий ОЭСР. В первую очередь речь идет о соблюдении банковской тайны.Изначально банковская тайна рассматривалась как инструмент защиты от произвола и диктата со стороны государства.
Но и в современном мире, где угроза тотальной диктатуры достаточно слаба, банковская тайна сохраняет существенное значение. Для многих это - способ обрести политическую независимость.
В эпоху попыток полного контроля государства над каждым из своих граждан с помощью электронных баз данных банковская тайна может чуть ли не островком защищенности частной жизни отдельно взятого человека.
Особенности развития оффшорных регионов
Только за 1997 г. с Кипра в Россию вернулось примерно 4 млрд. долл. США.Однако Кипр является не единственной страной, через которую российский капитал возвращается в страну в форме иностранных инвестиций. Страны, банки которых выступают нетто-кредиторами российских банков, прежде всего представлены оффшорами.
Первые пять из них: Багамские о-ва (1,5 млрд, долларов США), Бахрейн (378 млн.), Науру (145 млн.), Кипр (115 млн.) и Латвия (79 млн.).
Таким образом, российские банки получают самые крупные кредиты из оффшорных регионов. В Россию возвращаются средства, переведенные ранее в оффшорные зоны.
Как видно из табл. 13, финансовый кризис, разразившийся в России в 1998г., существенно не повлиял на сокращение объемов бегства капитала из России. Его объем остался примерно на том же уровне, что и в прошлые годы.
Такая тенденция позволяет сделать вывод, что бегство капитала является встроенным в экономику страны процессом, не зависящим от девальвации рубля или других внутренних конъюнктурных изменений.
Такая устойчивая тенденция эвакуации капиталов объясняется нестабильностью политической и экономической жизни в стране, неадекватностью налогового законодательства.
Тем не менее, в последнее время можно ожидать незначительного сокращения объемов бегства капиталов из страны. Сокращение бегства капиталов из России может быть обусловлено действием объективных причин.
К их числу следует отнести международные скандалы вокруг проблемы с отмыванием грязных, коррупционных денег из России через Бэнк оф Нью-Йорк в размере 7 млрд. долл. США, а также скандал с Ситибанком, через который в оффшорные компании штата Дэлавер одним российским эмигрантом было переведено 1,5 млрд. долл.
США из России.
В настоящее время (начиная с 1998 г.) процесс ужесточения налогового контроля со стороны государства идет полным ходом во многих европейских странах. Таким образом, данные процессы создают дополнительные трудности для зарубежных контрагентов российских предпринимателей.
Усиление контроля за оффшорными операциями происходит и в России. Начиная с 1999г., Центральный Банк проводит политику борьбы с операциями с банками из оффшорных зон и издает ряд нормативных документов по ограничению операций с оффшорными нерезидентами.
Перевод денег в адрес оффшорной компании становится предметом пристального внимания со стороны государства.
12 февраля 1999г. вышел указ Центрального Банка 500-У Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного законодательства, которым был определен список признаков, согласно которым валютная операция должна относиться к разряду
подозрительных и информация о подобных операциях должна передаваться в Центральный Банк РФ. К подозрительным отнесены следующие операции:
- в договоре не предусмотрены штрафные санкции за несоблюдение сроков и неисполнение обязательств по договору контрагентом;
- авансовый платеж в пользу нерезидента превышает 30% от цены всего контракта, либо эта сумма эквивалентна 100 тыс. долл. США;
- проценты по кредитному договору предусмотрены в размере более 20% годовых;
- не предусмотрен возврат аванса нерезидентом за неисполненные и неполностью исполненные обязательства;
- перевод денег в адрес нерезидента, не являющегося стороной по договору;
- заключение договора от имени резидента, период деятельности которого с момента регистрации не превышает трех месяцев;
- еще одним признаком подозрительности является экспорт или платежи по импорту в пользу нерезидентов, зарегистрированных в одной из оффшорных зон, согласно перечню, приложенному к настоящему Указу.
Список покрывает практически все существующие оффшорные зоны. В него вошли и классические карибские оффшорные юрисдикции, тихоокеанские острова (Науру), британские территории (Гибралтар, Нормандские о-ва, о. Мэн) и респектабельные европейские страны - Лихтенштейн, Люксембург, Швейцария, а также Кипр.
Указанием Центрального Банка 606-У от 13.07.1999г. кредитным организациям предписано формировать резервы под операции с резидентами оффшорных зон. Размер резерва должен составлять не менее 50% суммы сделки либо остатка на лицевых счетах, по которым проводится операция, а в случае с ценными бумагами - их балансовой стоимости.
Такие же резервы банки должны создавать под суммы на корреспондентском счете в оффшорном банке. Более того, Центральный Банк ввел ограничения на приток краткосрочных (до 3-х месяцев) средств из оффшоров.
От всех резидентов оффшорных зон банки могут принимать средства на сумму не более 25% собственного капитала.
Еще одним документом, направленным на борьбу с оффшорами, стало указание Центрального Банка РФ от 26.08.1999 г. 634-У, которое резко ограничило возможность российских банков устанавливать корреспондентские отношения с оффшорными банками. С этого времени вообще запрещено открывать для оффшорных банков корреспондентские счета в рублях.
Действие этого указания не распространяется на установление корреспондентских отношений с оффшорными банкам, которые зарегистрированы официально, по лицензии Банка России, а также с центральными банками соответствующих оффшорых юрисдикций.
2001 год ознаменован новыми событиями по борьбе с оффшорами, в частности, с отмыванием грязных денег уже со стороны законодательной власти. В мае 2001г.
Государственная дума ратифицировала международную Конвенцию Об отмывании, выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности. В августе 2001г. вступил в законную силу Федеральный закон О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем.
Специальным указом Президента РФ создается совершенно новая структура в рамках Министерства финансов -Комитет финансового мониторинга.
В результате предпринятых мер, во 2 квартале 2001 г. бегство капитала сократилось более чем в 2 раза - до 3,2 млрд, долларов по сравнению с 6,7 млрд, долларов в первом квартале. По итогам третьего квартала, хотя бегство капитала и выросло до 3,9 млрд. долл.
США, но все же осталось на четверть ниже прошлогоднего уровня (5,2 млрд. долл. США).
В итоге отток капитала за три квартала 2001 г. оказался на 8,4% ниже (14,1 млрд. долл. США) аналогичного периода 2000 г. (15,4 млрд. долл.
США).
Возвращаясь к таблицам 11 и 12, можно заметить снижение популярности работы с оффшорными банками в операциях кредитования. В основном оффшорным кредитованием занимаются российские дочерние предприятия иностранных банков, а российские банки практически свели к нулю такие операции.
Противоположная ситуация складывается с привлечением средств от оффшорных банков. За 2000г. объем кредитов, полученных российскими банками от оффшорных банков, увеличился в 1,5 раза и достиг 660 млн. долл.
США.
Среди оффшорных стран-кредиторов основная часть кредитов была привлечена из Люксембурга и Кипра, а с банками Науру сделки сократились. Одной из причин такого замедления процесса перевода капитала за границу можно назвать и начавшуюся налоговую реформу, в том числе радикальное снижение подоходного налога в 2001 г. Следует учесть наметившуюся тенденцию к либерализации валютного регулирования, при осуществлении которой капиталы можно будет вывозить из страны уже легально.
Следует отметить изменения, произошедшие в структуре участников оффшорных операций в России с начала кризиса 1998г. При относительной стабильности масштабов бегства капитала из России и использования оффшорных зон для этих целей количество участников, задействованных в данном процессе, существенно сократилось.
На поле оффшорной деятельности остались только самые крупные игроки.
Количество оффшорных компаний, принадлежащих мелким и средним предпринимателям, стало стремиться к нулю. Причем, те собственники, которые остались на рынке оффшорной индустрии, в большей части стали переключаться на более респектабельные компании из крупных европейских стран, увеличивая при этом свою
активность.
3.2. Особенности развития оффшорных регионов организационно экономический аспект
Развитие оффшорной зоны на территории отдельно взятой страны является непростой задачей. Как и любое начинание, такое решение требует детальной проработки и большой ответственности, особенно в масштабах государства.
Самое главное, что необходимо для создания соответствующих условий оффшорное™ для предприятий; это - принятие соответствующего законодательства.
Данное законодательство должно определять основные принципы функционирования оффшорного образования и направления его развития. Однако разработка даже самых удачных регулирующих норм в данной области не является гарантией успеха развития самой оффшорной зоны.
Для того, чтобы оффшорная зона гармонично вписалась в международные экономические отношения, необходим комплексный подход к решению данной проблемы.
Введение оффшорного режима в той или иной степени является ответственным шагом со стороны государства, решившегося на такую непростую задачу.
В середине прошлого столетия оффшорные зоны формировались достаточно быстро и без особого риска для их создателей. Для большинства бывших колоний они оказывались решением многих экономических проблем.
Тот период можно охарактеризовать как первоначальную стадию накопления опыта создания и функционирования таких экономических образований.
Этот новый инструмент международных отношений, впрочем, так же как и сейчас, пользовался большим успехом, но только в последнее десятилетие стали выдвигаться новые, более жесткие требования к качеству услуг, предоставляемых оффшорными зонами. Сейчас можно сказать, что, оффшорное предприятие становится товаром, а не услугой. А это значит, что на мировой рынок выходит все большее и большее количество продавцов, предлагающих одно и то же, все более универсальным становится их предложение.
В новом веке простого универсального решения, такого как оффшорное предприятие в качестве инструмента налогового и финансового планирования, уже становится недостаточно.
Необходимо, чтобы предлагаемый товар обладал своей уникальностью.
Большой опыт, накопленный в оффшорной деятельности, все выше поднимает планку требований в области оффшорных услуг и вместе с тем предоставляет огромное количество знаний в области удачного и неудачного использования оффшорного зонирования с целью построения более совершенных структур. К проектированию будущей оффшорной зоны необходимо подходить так же, как, к разработке или внедрению нового продукта или услуги на уровне организации.
Неотъемлемым условием успеха развития оффшорной зоны является составление бизнес плана.
Изначально правильное определение целей и задач будущего оффшорного образования в дальнейшем будет являться стержнем построения оффшорной индустрии в целом.
Первое, что необходимо определить, - это какие цели преследуются при создании оффшорной зоны. Изучая опыт создания оффшорных зон по всему миру, можно выделить несколько таких целей, преследуя которые, государства идут на создание такого экономического образования.
Во-первых, и прежде всего, создание оффшорной зоны рассматривается как формирование центра прибыли. Для государств, бедных собственными природными ресурсами, оффшорная зона является структурной и даже функциональной составляющей экономики страны.
Большинство стран, на территории которых существуют оффшорные зоны, существуют за счет импорта продуктов, товаров и услуг, необходимых для осуществления жизнедеятельности населения.
Такая политика порождена отсутствием возможности обеспечить себя полностью даже самым необходимым. Это обусловливается объективными причинами - сравнительно небольшой площадью, на которой расположено государство, отсутствием подходящих климатических условий, технологий производства, квалифицированной рабочей силы.
Создание оффшорной зоны позволяет сохранять независимость в условиях объективной зависимости от других стран.
Во вторых, из опыта построения оффшорной деятельности, особенно на территории островных государств, таких как. Кипр, Нормандские о-ва, о-ва Тихоокеанского региона видно, что развитие оффшорной зоны ведет за собой развитие и сопутствующих секторов экономики: таких, как банковский сектор и сектор других финансовых услуг, гостиничный и туристический бизнес, транспортный сектор. Неотъемлемым условием становится развитие целого комплекса консультационных услуг, как юридических и бухгалтерских, так и бизнес консультирования.
Таким образом, оффшорная зона может создаваться с целью формирования и развития собственных секторов экономики, наполнения экономического потенциала страны реальными достижениями.
На стержень оффшорной деятельность будут нанизываться другие сектора экономики, субъектами функционирования которых также будут являться полноправными экономическими субъектами в свою очередь платящими налоги в бюджет.
В третьих, еще одним мотивом является возможность решить социальные проблемы. Увеличение занятости населения и сокращение безработицы при отсутствии развитого экономического потенциала, - собственных производств -представляется возможным только при условии развития новой прибыльной индустрии экономики.
Для обеспечения деятельности оффшорной индустрии необходимы высококвалифицированные трудовые ресурсы в области бухгалтерского учета, управления, юридических, банковских наук.
Таким образом может быть решена проблема развития и подготовки высококвалифицированных кадров.
В четвертых, следующей целью может являться стремление увеличить уровень доходности бюджета за счет роста налоговых поступлений от иностранных организаций - участников оффшорной деятельности. Проблема наполнения бюджета особенно остро стоит в условиях неразвитости собственной экономической структуры, стагнации местных производств, большого уровня безработицы.
В таком случае дополнительные денежные средства, полученные от функционирования оффшорной зоны, можно направлять и на решение собственных социально-экономических проблем, на поднятие и развитие производств, имеющих государственное значение, на создание современной инфраструктуры.
В пятых, для промышленно развитых государств, таких как Лихтенштейн и Люксембург, мотивом создании оффшорного режима являлось стремление привлечь как можно большее число иностранных денежных средств для обеспечения развития собственной финансовой и банковской инфраструктуры. Привлечение иностранных инвестиций в оффшорных зонах также происходит в виде формирования секторов экономики, обслуживающих оффшорный бизнес.
Государство, при использовании в своей экономической политике оффшорных инструментов, как правило, руководствуется всеми вышеперечисленными мотивами. Оффшорная практика - это сложное комплексное явление, оказывающее многостороннее воздействие на экономическую ситуацию в целом.
Если государство ставит перед собой указанные выше цели, то, безусловно, способом достижения этих целей может стать создание оффшорной инфраструктуры.
Оффшорная или свободная экономическая зона. Необходимо представлять, что оффшорные зоны являются всего лишь разновидностью специальных экономических зон (СЭЗ).
Решение социально-экономических проблем отдельно взятого региона можно найти, используя также концепцию зон свободной торговли, специальных экономических зон и т.д. Зоны свободной торговли также способствуют созданию дополнительных рабочих мест, сокращению безработицы, увеличению доходности бюджета, привлечению дополнительных иностранных инвестиций, также как и современных технологий производства.
Развитие СЭЗ преследует и еще ряд целей, выполнение которых не является прерогативой оффшорных зон. Тем не менее, оффшорный инструмент, также как и СЭЗ, получил большое распространение в мире.
Это объясняется особенностями, присущими как режиму свободных экономических зон, так и оффшорному режиму. Под особенностями понимаются две составляющие: создание и функционирование.
После постановки целей и задач развития отдельно взятого региона необходимо объективно оценить функциональные особенности данного региона, что позволит сделать вывод о типе экономической зоны, применимом в данной конкретной ситуации. Всего в мире насчитывается около 2-3 тысяч СЭЗ, и из них только около 60 - 80 составляют оффшорные зоны.
Для того, чтобы найти оптимальное решение, необходимо провести аналитическое сравнение основных принципов создания и функционирования свободных экономических зон. Чаще всего бывает, что там, где функционируют свободные экономические зоны, нельзя использовать концепцию оффшорной индустрии.
С другой стороны, в мировой практике имеются примеры параллельного существования этих экономических инструментов, и эти примеры нельзя назвать исключением. Таким примером может служить о. Мадейра.
Существует несколько десятков разновидностей свободно-экономических зон: свободные торговые зоны, транзитные, таможенные, промышленные, технологические, экспортные, комплексные и т. д. Эти зоны предоставляют льготы иностранным инвесторам. Характер таких льгот отличается от условий деятельности компаний в оффшорных зонах.
Это можно назвать особенностью функционирования как свободно-экономических, так и оффшорных зон.
Свободной экономической зоной является часть хозяйственного комплекса страны, специально выделяемая из общего экономического контекста в качестве приоритетной, на территории которой действуют особые экономические правила как для национальных участников рынка, так и для иностранных, с целью достижения конкретной цели в социально-экономическом развитии страны. Таким образом, любая СЭЗ отличается от оффшорной зоны прежде всего тем, что она предоставляет всевозможные льготы для субъектов хозяйственной деятельности, действующих на ее территории.
В то время как принцип функционирования в оффшорной зоне диаметрально противоположный - особые экономические правила предоставляются компаниям только при условии отсутствия деятельности на территории самой оффшорной зоны.
Условием зонирования той или иной области является наличие на данной территории необходимой инфраструктуры. Кроме того, что зона должна иметь удобное месторасположение для потенциальных инвесторов, внутри зоны должна быть развитая инфраструктура транспортного сообщения, развитая финансовая и банковская инфраструктура, необходимо наличие трудовых ресурсов требуемой квалификации.
Особо требовательными к наличию внутренней инфраструктуры являются СЭЗ. Для многих СЭЗ очень важным моментом является наличие не только хорошо развитого транспортного сообщения внутри самой зоны, но и существование надежных каналов сообщения с остальной территорией страны.
Для свободных, в особенности экспортных зон, необходимо наличие места для создания новых предприятий.
Для научных парков и технополисов главным является наличие основополагающего ресурса для развития деятельности -высококвалифицированных технических специалистов. Помимо хорошо развитых финансовых и банковских инструментов зона должна иметь структуры, осуществляющие лицензирование, страховую деятельность.
Развитие СЭЗ любого типа не представляется возможным без наличия собственного административного руководства с разграничением функций между местными органами власти и администрацией зоны. Очень часто является целесообразным создание собственного центрального банка зоны, который бы координировал взаимоотношения между федеральным бюджетом и администрацией зоны.
Таким образом, по сравнению с оффшорной зоной создание СЭЗ требует достаточно крупных изначальных вложений, инвестиций в выбранный регион.
Поскольку основной принцип функционирования оффшорной зоны иной, а именно: хозяйственная деятельность оффшорных структур не предполагается на территории зоны и не требует крупного первоначального финансирования, создание оффшорной зоны для государства может обойтись значительно дешевле.
Принцип функционирования СЭЗ накладывает определенные ограничения на территориальность применения данного экономического инструмента. Территорией СЭЗ не может быть объявлена вся страна.
В рамках СЭЗ действуют специальные экономические правила, в особенности по отношению к иностранным предпринимателям.
Иностранные предприятия могут пользоваться налоговыми каникулами, на них не распространяются принятые в стране правила валютного регулирования и контроля, они могут пользоваться льготным налогообложением и использовать упрощенную процедуру регистрации предприятий. Таким образом, местные производители могут быть поставлены в менее выгодное положение, чем иностранные предприятия и просто оказаться неконкурентоспособными.
Кроме того, на территории СЭЗ многие товары подпадают под особый таможенный режим, к ним применяются упрощенные таможенные процедуры, они не облагаются таможенными пошлинами. Введение такого режима в рамках СЭЗ на всей территории отдельно взятого государства не представляется возможным, так как это может не только существенно сократить валютные поступления страны за счет таможенных сборов, но и отрицательно сказаться на внутреннем рынке национальных товаров.
Одной из главных целей создания СЭЗ, в отличие от оффшорной зоны, является стремление государства интегрироваться в мировые экономические отношения по всем параметрам путем развития международного сотрудничества во всех формах. Это наращивание экспорта товара и импорта капитала, получение преимуществ от использования передовых технологий производства, подготовка высококвалифицированных кадров.
Рассматривая СЭЗ как окно, через которое происходит интенсивное взаимодействие с внешним миром, государство стремится всячески подчеркнуть свое непосредственное отношение к данной зоне. СЭЗ рассматривается как часть экономического хозяйства страны, как неотъемлемая составляющая экономики страны.
Государство развивает свое собственное производство, привлекая для этого ресурсы других стран.
Поскольку СЭЗ всегда остается неотъемлемой частью национального хозяйства, все последствия ее развития отражаются на национальной экономике. Эту черту СЭЗ называют особой способностью к диффузному расширению и распространению своих границ на другие связанные с нею непосредственно или опосредованно хозяйственные территории отрасли и сферы.
Таким образом, можно сделать вывод, что расположение СЭЗ на отдельных территориях, обособленных островах, географически отделенных от остального государства зонах не является эффективным и распространенным явлением. При таком расположении теряется первичная связь СЭЗ с остальной экономикой страны.
Экономическая связь с остальными регионами становится более сложной, а это в свою очередь сдерживает развитие самой зоны.
Для оффшорных зон и СЭЗ необходимы совершенно разные начальные условия и конечный продукт их развития является отличным друг от друга. Для предприятий СЭЗ наличие сырья, транспортной инфраструктуры, дешевых энергоносителей, часто невысококвалифицированной рабочей силы и наконец свободных недорогих площадей является определяющим.
Для оффшорных зон более важным является наличие развитой системы телекоммуникации и квалифицированного персонала. Для СЭЗ характерно производство товаров, для оффшорных зон - услуг.
СЭЗ обеспечивают достаточно большой уровень занятости региона и позволяют компаниям, работающим в зоне получать максимально придельную норму прибыли.
Оффшорные зоны помимо высокого уровня занятости обеспечивают солидных процент бюджетных поступлений в виде налогов и формируют развитие сопутствующих отраслей.
Расположение СЭЗ в территориально обособленном регионе, таком как остров, является возможным только в случае, когда такая зона является самодостаточной и относится к категории анклавных или замкнутых зон. Такая зона должна быть полностью ориентирована на экспорт производимой внутри нее продукции, и на ее территории должны иметься в достаточном количестве необходимые ресурсы для построения соответствующих экспортных производств и предприятий, не требующих больших капитальных затрат, но производящих продукцию, имеющую спрос на мировом рынке.
В отличие от всех типов СЭЗ, создание оффшорных зон получило наибольшее распространение именно на географически обособленных территориях и даже полностью в рамках административных границ отдельно взятых государств. Такая территориальная обособленность позволяет только подчеркнуть принцип оффшорности.
И наоборот, прибрежные районы, портовые зоны и даже целые административные образования, являющиеся частью страны, не пользуются успехом как потенциальные места для создания оффшорной деятельности. Оффшорную индустрию можно назвать виртуальной.
У оффшорной индустрии нет четких границ, ее границы размазаны. Стремление задать ей хоть какие-то рамки деятельности возможно лишь жесткими требованиями к ее участникам.
Обособленность территории, на которой создается оффшорная зона, подчеркивает правомерность таких требований и помогает сохранять их чистоту.
Распределение финансовых оффшорных учреждений
|
||||||||||||||||||||||||||||
| Источник: Шамбост Э. Энциклопедия оффшорных зон М: ВИКРА, 2000. С. 491 |
Кипра (см. табл. 8). Так например, в 1993 г. эта доля составляла 50,5%, а в 1999г. возросла уже до 57,4%. Данный рост относится не только к сфере услуг, имеющих отношение к туризму, - таких, как ресторанный бизнес и гостиничный сервис, но и к сфере финансовых услуг. В середине 90-х гг. доход на душу населения на Кипре составлял 12 тыс. долл. США .
Оффшорный сектор Кипра насчитывает почти 47 тысяч компаний, большинство из которых зарегистрировано как торговые компании или как компании по управлению судами. Одну треть владельцев компаний международного бизнеса составляют граждане стран, входящих в Европейский Союз. В 2000 г. здесь было зарегистрировано 5700 компаний, которые можно охарактеризовать как оффшорные. В последние годы увеличилось число компаний из Греции и Израиля, а число компаний из России, наоборот, сильно сократилось.
| Таблица 8: ВНП Кипра (в текущих ценах, в млн. кипрских фунтов) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Источник: Cyprus: Selected issues and Statistical Appendix, IMF Staff County Report s 00/123, September 2000, p.57 |
Мадейра. Архипелаг Мадейра состоит из островов Мадейра, Порто-Санто, Дезерта и Салшьвагено. Архипелаг назван по имени самого крупного острова - Мадейра, площадь которого составляет 482,7 кв. км. Он расположен в 879 км от Португалии и в 545 км от Северной Африки. На Мадейре проживает около 265 тыс. человек, 100 тыс. из которых - в столице Фунхал.
Мадейра стала колонией Португалии в 1419 г., а в 1976г. получила политическую автономию. Власть на Мадейре представляют пять депутатов, избираемых на всеобщих выборах. Однако местное правительство не может отменять решения, вынесенные правительством в Лиссабоне, и выступать против политического союза с Португалией. Мадейра принимает законы регионального значения в соответствии с конституцией. Как автономная территория Португалии Мадейра является полноправным членом ЕЭС, ее компании могут использовать в своей деятельности все договора, подписанные Португалией.
Существующий оффшорный режим на Мадейре функционирует в рамках зоны свободной торговли и является ее производной. Сохранность льгот для оффшорных компаний обеспечена до 2011г. На конец 1999г. на Мадейре было зарегистрировано около 4000 компаний, включая 50 финансовых институтов. Каждый день регистрируются примерно 3 новые компании. Сектор финансовых услуг на Мадейре позволил дополнительно создать примерно 5000 рабочих мест.
Венгрия - центрально-европейское государство площадью 93 000 кв. км и с населением около 10 млн. человек. В 1994 г. в Венгрии был принят соответствующий закон, согласно которому на территории Венгерской республики разрешалась регистрация оффшорных компаний. Капитал одной из зарегистрированных здесь компаний составляет 1,9 млрд. долл. США, что равно примерно 4% ВВП Венгрии.
Швейцария известна как страна с относительно стабильной политической и экономической ситуацией, с низким уровнем налогообложения и развитой банковской системой. Население Швейцарии составляет 7 106 тыс. человек, она расположена на площади в 41 тыс. кв. км. Экономика Швейцарии разделена на три сектора: сельское хозяйство, индустрия (машиностроение, текстиль, часовая промышленность) и сектор услуг (туризм, страхование, банковская деятельность). В области сельского хозяйства занято 10% населения, в промышленности - 40%, сфере услуг - 50%. В 2000г. ВНП Швейцарии составил 319 млрд. долл. США. При этом уровень жизни в Швейцарии на 40% выше, чем в других странах ОЭСР. Прямые иностранные инвестиции в 2000г. составили 8,6 млрд. долл. США.
Особенности оффшорных зон Европы Большая часть крупных мировых оффшорных центров сосредоточена в трех регионах мира: это Европа, Карибский регион и Тихоокеанский регион мирового океана. Несмотря на большое многообразие европейской оффшорной индустрии, она имеет свои характерные черты, присущие практически всем оффшорным точкам Европы и выделяющие ее из ряда других оффшорных зон мира.
Практически все оффшорные центры Европы за небольшим исключением Гибралтара и Мадейры находятся на второй и третей эволюционной ступени развития оффшорных зон и относятся к центрам международного финансового бизнеса либо представляют определенные налоговые ниши. Это значит, что все оффшорные компании Европы платят налоги в соответствующих оффшорных зонах по небольшой определенной ставке и в целях международного налогового планирования используют преимущества, предоставляемые оффшорными зонами в виде сети многочисленных договоров об исключении двойного налогообложения.
Исключения, представленные Гибралтаром Мадейрой и Люксембургом, также характерны для Европы. Оффшорные компании Мадейры, в отличие от компаний классических оффшорных юрисдикций, могут пользоваться преимуществами, предоставляемыми договорами об исключении двойного налогообложения, заключенными между Португалией и рядом стран - таких как Австрия, Бельгия, Бразилия, Великобритания, Дания, Финляндия, Франция, Германия, Италия, Голландия, Норвегия, Испания и Швейцария. В свою очередь оффшорные компании Гибралтара могут иметь офисы на территории своей регистрации и осуществлять нормальную деятельность по обеспечению этих офисов всем необходимым на территории самого Гибралтара. Налоговая ниша Люксембурга предназначенная для торговых оффшорных компаний не дает им возможности использовать налоговые соглашения, заключенные Люксембургом с другими странами.
Все оффшорные зоны Европы являются квазинезависимыми. Это означает, что почти для каждой оффшорной зоны Европы существует своя страна-покровительница, от действий которой в той или иной степени зависит оффшорная зона. Такая страна может оказывать политическое или экономическое влияние на формирование и функционирование оффшорного режима, либо, наоборот, предоставлять дополнительные возможности и оказывать поддержку развитию оффшорной практики. Так, например, для о. Мэн, и гряды Нормандских о-в (Гернси, Джерси, Олдерни, Сарке) такой страной - покровительницей безусловно является Великобритания. Факт такой зависимости определяется не только внешней политикой, прерогатива воплощения которой остается за Великобританией, но и возможностью и желанием самой Великобритании оказывать давление на свои оффшорные территории.
Так например, 17 марта 1999 г. британское правительство опубликовало официальный бюллетень Партнерство за прогресс и процветание, в котором официально обозначило свою политику по отношению к своим зависимым территориям. В случае, если данные оффшорные юрисдикции (остров Мэн, о-ва Джерси, Гернси, Сарке) приведут свое законодательство в соответствие с выдвигаемыми требованиями, правительство Великобритании обещает предоставить всем резидентам данных территорий также возможность получить гражданство Великобритании.
В своих экономических отношениях Кипр очень сильно связан с Грецией. Оффшорная зона Мадейра вообще является частью Португалии. Люксембург является членом ЕС, а значит, во многих своих действиях не является полностью экономически независимым. Данное членство позволяет другим странам ЕС оказывать на Люксембург всевозможное давление с целью изменения экономического режима оффшорной индустрии.
Все оффшорные зоны Европы являются респектабельными оффшорными центрами и имеют законодательства, способствующие раскрытию налоговых преступлений и противодействующие отмыванию грязных денег. В ЕС действует договор О помощи в области борьбы с криминальной деятельностью. В каждой стране, практикующей оффшорный режим, существует и свое законодательство, направленное на борьбу с грязными деньгами. В некоторых юрисдикциях, например таких как Кипр, невозможно зарегистрировать компанию, если кандидатуры ее будущих владельцев не одобрены государственными органами. Практически все оффшорные компании в Европе должны в зависимости от своей формы собственности проходить ежегодный аудит, сдавать отчеты, балансы, платить налоги. В Европе нет банковской тайны и практически все реестры компаний открыты, некоторые из них можно даже просмотреть через Интернет (например, Гибралтар). Однако в отдельных случаях существует институт выпуска акций на предъявителя.
Еще одной особенностью европейских оффшорных зон является то обстоятельство, что регистрация и поддержание деятельности оффшорных компаний обходится достаточно дорого. Во многих оффшорных зонах стран Карибского и Тихоокеанского региона зарегистрировать оффшорную компанию можно за 300-500 долл. США, а ежегодные выплаты редко когда были более двух тысяч в год. Функционирование оффшорной компании в Европе обойдется на порядок дороже. Только ежегодный регистрационный сбор на Мадейре составляет около одной тысячи долларов. Открытие компании в такой престижной стране как Швейцария или Люксембург может потребовать от потенциального владельца до 5 тысяч долл. США, а ежегодная плата за функционирование компании может доходить и до 20 тысяч долл. США
Чуть больше одной трети оффшорных юрисдикций Европы - Гибралтар, Нормандские о-ва, о. Мадейра, о. Мэн, Кипр, Лихтенштейн представляют собой функциональный тип оффшорных зон. Оффшорная индустрия в этих юрисдикциях полностью интегрировалась в экономику всей страны и является ее неотъемлемой частью приносящей в бюджет более 25% ВНП и обеспечивающей занятостью более 12% трудоспособного населения. Следует сделать оговорку в отношении о. Мадейра: такое утверждение справедливо, если рассматривать экономику отдельно взятого острова. В Люксембурге и Швейцарии оффшорная деятельность является лишь одной из составляющих экономик данных стран и приносит в бюджет от 10% до 24% ВНП, обеспечивает занятостью население от 3% до 11%. В Венгрии, Дании, на Мальте и в Нидерландах оффшорных сектор не является стратегическим направлением развития, в нем задействовано менее 3% трудоспособного населения и за счет него формируется менее 10% ВНП. Здесь развитие оффшорной деятельности можно назвать номинальной с точки зрения важности для экономики страны в целом, хотя в случае с Нидерландами она и не является таковой с точки зрения иностранного потребителя.
В совокупности европейские оффшорные зоны представляют собой весь набор финансовых услуг, необходимых для успешного ведения бизнеса современному менеджеру, осуществляющему деятельность практически в любой сфере экономических отношений. Можно сказать, что оффшорная Европа - это оффшорный мир в миниатюре. На территории Европейского союза и стран, стремящихся стать частью единой Европы, можно зарегистрировать абсолютно любое предприятие. Не говоря о простых торговых компаниях, которые доступны в любой оффшорной юрисдикции, здесь можно создать холдинг в Нидерландах, Люксембурге или Дании, открыть взаимный фонд или трастовую компанию в Лихтенштейне или на о. Джерси. Здесь так же, как и на других Нормандских о-вах и на о. Мэн можно учредить пенсионный фонд, либо создать перестраховочную компанию. Нормандские о-ва представляют собой наилучшее место для управления капиталовложениями. Для крупного бизнеса есть возможность открытия оффшорного банка на Кипре или в Черногории. Регистрацию морских судов удобнее всего осуществлять под флагом Кипра или Гибралтара. На Гибралтаре возможно зарегистрировать и другое недвижимое имущество, в том числе и воздушные суда.
Таким образом, у европейского предпринимателя находятся под рукой все доступные финансовые инструменты построения бизнеса. Такая универсальность европейских оффшорных зон приводит к тому, что до 90% финансовых потоков, берущих свое происхождение в одной из европейских стран в конечном итоге, перемещаясь из одного региона в другой, остаются в пределах Европы. Любимым местом осуществления финансового и налогового планирования для немцев является Лихтенштейн; для французов - Монако; Джерси, Гернси и о. Мэн традиционно привлекают предпринимателей из Великобритании; для испанцев привлекательны Мадейра и Гибралтар; для австрийцев - Люксембург и Швейцария; для греков - Кипр, пристрастия к которому распространено также среди предпринимателей из Восточной Европы и России. Например, география оффшорных компаний на Кипре выглядит следующим образом: компании, которые принадлежат бенефициарам из Европы, составляют - 81,3%; из Америки (Северной и Южной) -9,5%; из Африки - 7,4%; из Австралии - 4%.
Все оффшорные территории Европы представляют собой небольшие, и даже мини-государства, расположенные как в самом центре Европы (Лихтенштейн, Люксембург, Венгрия), так и на ее окраинах (Гибралтар). Для территории Европы, относительно небольшой в масштабах земного шара, насыщенность оффшорными зонам является достаточно плотной.
Почти у всех рассматриваемых нами оффшорных зон Европы существует еще одна особенность, о которой следует сказать отдельно. Эта особенность присуща не только оффшорным зонам Европы, но и оффшорному миру в целом, так как именно она чаще всего становится первопричиной развития оффшорной индустрии. Крохотные размеры государств, чаще бывших колоний, обрекают их на отсутствие практически всех природных ресурсов и неспособность самостоятельно развить полноценную экономику на территории своей страны. В такой ситуации основным источником дохода неизбежно становятся туризм и оффшорная деятельность.
Так, например, на Кипре нет ни сырья, ни сельского хозяйства, ни собственного производства, ни воды, ни нефти. Все, чем он владеет, - это людские ресурсы. В сочетании с выгодным географическим положением финансовый сектор делает Кипр эффективным центром для международного бизнеса на протяжении всей его длительной истории. По существу Кипр не может быть ничем иным, как центром международного бизнеса. Такие страны, как Кипр или Гибралтар, не могут сделать другой вклад в развитие международного сообщества иначе, как посредством оффшорных услуг, привлекая новых инвесторов и предлагая им более выгодные условия, чем в других странах. Привлекая богатых клиентов, оффшорные государства обеспечивают себе солидный источник дохода до 20% от ВНП в государственную казну (как в Гибралтаре) только от деятельности оффшорных компаний. Оффшорная индустрия, в свою очередь, обрастает сопутствующими услугами, создает дополнительные рабочие места и играет первую скрипку в экономике страны. Среди рассматриваемых оффшорных территорий Европы исключения могут составить лишь о. Мадейра и Венгрия. Остров Мадейра как территория принадлежит Португалии. В экономике Португалии оффшорная индустрия не играет большой роли, однако приносит большую пользу самому острову. Венгрия, создавая на своей территории оффшорный режим, изначально руководствовалась отличными от остальных оффшорных территорий соображениями. Помимо желания привлечь иностранный капитал с помощью оффшорных компаний и повысить уровень занятости населения правительство стремилось повысить экономический рейтинг с целью скорейшей интеграции в ЕС.
Исходя из всего вышеизложенного, представляется целесообразным сделать следующие выводы:
Оффшорная зона - это юрисдикция, где для субъектов экономической активности, зарегистрированных на ее территории, но осуществляющих свои коммерческие операции и извлекающих прибыль вне территории регистрации, действуют специальные налоговые и другие правила, экономически более благоприятные, чем для компаний, зарегистрированных, осуществляющих свои коммерческие операции и извлекающих прибыль на данной территории Развитию оффшорных зон способствовало получение независимости бывшими колониальными странами и их стремление сохранить эту независимость от промышленно-развитых держав. Несовершенство налоговых систем в развитых странах, непосильно тяжелое налоговое бремя компаний объективно подтолкнуло создание сектора оффшорных услуг.
Формирование оффшорных зон происходило с одной стороны под влиянием процессов глобализации в мировой экономике, с другой стороны высокого уровня налогообложения в развитых странах, который позволяет привлекать оффшорным странам еще больше клиентов. Характер условий для функционирования оффшорных компаний формирует конкурентные преимущества оффшорных зон по сравнению с другими государствами. Развитие оффшорной зоны на территории страны часто способствует развитию сопутствующих отраслей и даже формируют такое явление как оффшорную индустрию.
Оффшорную зону формирует строго определенный комплекс правил работы и условий функционирования оффшорных компаний на ее территории. Сюда относится и ставка налогообложения компаний, и режим конфиденциальности, и использование международных договоров о двойном налогообложении. По сочетанию этих правил в рамках каждой юрисдикции можно осуществить классификацию оффшорных зон. Их можно разбить на три типа: классические оффшорные зоны, центры международного бизнеса, и налоговые ниши.
В классических оффшорных зонах не взимается налог на прибыль, а все остальные налоги практически равны нулю. Здесь компании платят только ежегодные регистрационные сборы. Такие оффшорные юрисдикции не имеют двусторонних договоров об избежании двойного налогообложения с другими странами и обеспечивают больше конфиденциальности своим клиентам. Их требования к факту нерезидентности компании более жестки, чем в других оффшорных зонах.
В центрах международного бизнеса компании, напротив, платят налог на прибыль в размере 3-8% и предоставляют свою финансовую отчетность в налоговые органы. Компании пользуются широкой сетью договоров об исключении двойного налогообложения, а сами зоны не проводят четкую грань между оффшорными и неоффшорными компаниями, таким образом оффшорная компания часто может осуществлять деятельность на территории своей регистрации и в этом случае платить налог по обычной ставке только с такой деятельности.
Налоговые ниши - это страны с традиционно высокими ставками налогообложения. В этих государствах по отношению к определенным видам деятельности применяется низкий режим налогообложения. Во всем остальном деятельность компаний регулируется основными правилами, характерными для оффшорных юрисдикций второго типа. В истории мировой экономики прослеживается тенденция поступательного развития оффшорных зон от классического типа к центру международного бизнеса и в дальнейшем к странам, предоставляющим налоговые ниши.
К оффшорным территориям Европы относятся Андорра, Венгрия, Гибралтар, Дания, Кипр, Лихтенштейн, Люксембург, о. Мэн, о. Мадера, Мальта, Монако, Норманские острова (Гернси, Джерси, Олдерни, Сарке), Нидерланды, Швейцария, Черногория.
Большинство оффшорных зон Европы являются Центрами международного бизнеса, где поддержание функционирования оффшорной компании требует значительных затрат. Европейские оффшорные зоны приносят до 50% дохода в бюджет своих стран и в некоторых случаях (Кипр, Гибралтар, Нормандские о-ва, о. Мэн) являются стержневой составляющей экономики этих стран. Оффшорные зоны Европы не являются полностью независимыми и подвержены влиянию деятельности Европейского Союза. Клиентами европейских оффшорных зон являются в первую очередь резиденты Европейского Союза, а также стран Восточной Европы.
РФ - использование оффшорных зон
8. В РФ использование оффшорных зон распространено так же, как и в других европейских странах. Особенностью использования оффшорных зон в российской экономике является бегство и последующее накопление капитала из России в направлении оффшорных зон.Степень насыщенности капиталом внутри страны не соответствует объемам и темпам перемещения финансовых активов за границу в направлении оффшорных зош Это объясняется в первую очередь общей неразвитостью рыночных отношений в стране, политической нестабильностью, высоким уровнем налогообложения и все еще высокой степенью закрытости экономики.
Оффшорные зоны используются резидентами России для вывода активов крупных предприятий в пользу их собственников или менеджеров и объявлений таких предприятий банкротами, для накопления финансовых активов и взаиморасчетов российскими резидентами за пределами страны. Другой особенностью использования оффшорных зон в российской экономике является возвращение в Россию вывезенного ранее в оффшорные зоны капитала уже в виде иностранных инвестиций.
На современном этапе оффшорные активы российских резидентов пока не используются ими для выхода на международный рынок капиталов.
9. Особенность услуг, предоставляемых оффшорными зонами, предполагает большую зависимость от экономических субъектов из других стран, а, следовательно, и от экономических отношений, сложившихся в других регионах, иногда даже в большей степени, чем зависимость от экономической ситуации внутри оффшорного региона. Оффшорная деятельность вовлечена в широкие многосторонние международные экономические отношения в большей степени, чем любой другой сектор национальной экономики.
Наличие большого числа факторов, влияющих на развитие оффшорных зон, определяет сравнительно небольшое число оффшорных регионов во всем мире, около 80. Одна треть этих юрисдикций сегодня находятся в состоянии упадка или вымирания.
Между оффшорными зонами существует жесткая конкуренция, которая в современных условиях начала XXI в. выражается в превращении оффшорных услуг в категорию особого товара.
Такой товар будет востребован потребителем только в случае наличии у него набора определенных уникальных особенностей. Оффшорная деятельность весьма специфична, она изначально требует меньших вложений, имеет большую связь с международной экономикой, чем, например, СЭЗ, однако больше подвержена влиянию международной конъюнктуры.
Развитие оффшорной зоны требует долговременного и планомерного подхода.
Оффшорный режим необходимо в первую очередь рассматривать ни как предоставление налоговых льгот, а как формирование особых экономических правил для оффшорных предприятий.
10. Анализ неудачного оффшорного опыта на территории Ингушской республики делает возможным утверждать, что организация и развитие оффшорной зоны на территории страны должна происходить с учетом ее международной составляющей.
Рассматривая возможность развития зоны, необходимо иметь в виду не только ее внутреннюю полезность для региона, но и ее реальный экономический потенциал на международной арене, ее конкурентоспособность.
Прежде всего, оффшорная индустрия - это новая деятельность для государства, с помощью которого она создает привлекательную среду для иностранных инвесторов. Только после этого оффшорная зона становится средством решить социальные проблемы, увеличить доходы бюджета для региона или страны ее нахождения.
11. Анализ опыта взаимодействия российских предприятий с оффшорными зонами подсказывает, что основополагающую причину массового бегства капитала из РФ следует искать внутри страны.
Эта причина, прежде всего, кроется в непродуманно жесткой налоговой политике государства, связана с нестабильностью политической и экономической ситуации в стране. Запутанность налоговых правил и валютных ограничений объективно вынуждает налогоплательщиков искать более экономически эффективные пути ведения бизнеса с использованием оффшорных компаний.
В этой связи представляется возможным рекомендовать упрощения большого количества налоговых инструкций и отмены ряда валютных ограничений, относящихся к взаимодействию российских предприятий с иностранными контрагентами.
12. Одновременно государству необходимо в большей мере взять на вооружение международный, европейский опыт создания и функционирования оффшорных образований, дабы извлечь из них прямую выгоду для себя, своей экономике и своих граждан.
Оффшорный деятельность может привнести множество положительных моментов в развитие экономики страны или ее отдельного региона. Представляется возможным рекомендовать развитие центра международного бизнеса на территории Калининградской области.
Учитывая геополитическую ситуацию, сложившуюся в данном регионе, и потенциальную возможность отделения области от страны, развитие центра международной активности поможет сохранить территориальную целостность Российской Федерации и одновременно успешно решить ряд экономических и социальных проблем, повысить самообеспеченность региона.
13. Развитие условий для международной деловой активности в Калининградской области рекомендуется осуществлять в форме центра международного бизнеса, не столько предоставляя налоговые льготы, сколько применяя концепцию комплексной целенаправленной деятельности правительства по формированию благоприятных условий по ведению бизнеса на долгосрочной основе.
Представляется возможным предоставлять компаниям максимальную свободу, сочетаемую однако с четкими правилами ведения бизнеса, строго обозначенными на федеральном уровне.
БИБЛИОГРАФИЯ
1. Ашарин М.В. Внешнеэкономическая безопасность Российской Федерации в Балтийском регионе (на примере Калининградской области): Дис. канд. эконом, наук - М, 2001.2. Ашарин М.В. Участие Калининградской области Российской Федерации в многостороннем экономическом сотрудничестве стран Балтийского регионаУ/Россия: Европейский вектор// под ред.
Е.М. Кожокина РИСИ-ИМЭМО РАН - М; 2000
3. Америка открывает оффшоры// Русский фокус - 11.02.2002 - С. 55 -57.
4. Будылин С. Кипр-батюшка// Эксперт - 08.03.1999 - 9.
5. Булатов А. Налоговые гавани и оффшорные центры Европы// Внешняя торговля - М., 1993 - 10 - С. 27-30.
6. Виркунен В. Жизнь и смерть налоговый оазисов//Русский фокус - 03.03.2002 -С. 55 - 57.
7. Все в полном офшоре// Коммерсантъ деньги - 28.02.2001 - 8(312).
8. Голубков Д.Ю. Особенности корпоративного управления в России: инвестиционный кризис и практика оффшорных операций. - М.: Издательский Дом Альпина - 1999.
9. Грузенкин В.В. Практические рекомендации по законному использованию оффшорных компаний в Российской Федерации. - Белгород: Крестьянское дело, 1999.
10. Гуцериев М.С.
Формирование и развитие зон экономического благоприятствования (методология и практика): Дис. док эконом, наук - М, 1998.
11. Данько Т.П..
Окрут З.М. Свободные экономические зоны. - М.: Инфра-М, 1998 г.
12. Долгов С.И.
Глобализация экономики: новое слово или новое явление. - М.: Экономика, 1998.
13. Иванов Э.А.
Отмывание денег и правовое регулирование борьбы с ним. -М.: Российский юридический издательский дом, 1999.
14. Ивановский Б. Частные оффшорные банки: ужесточение финансового контроля/Юффшор Экспресс.-1998- 07
15. Игнатов В.Г., Бутов В.И. Свободные экономические зоны. - М.: Ось-89,
1997.
16.Зимин Н., Хренников И. Открылась новая прачечная// 7 дней - 30 ноября 2000 - 268,
17. Каика 3., Беккер А. Оффшор в Калининграде хочет создать Минэкономразвития// Ведомоси - 15.06.2001.
18. Корнеева Е.И.
Офшорный мир. Взгляд изнутри. -М.: Экономика, 2001
19. Котке К. Грязные деньги. - М.: Дело и Сервис, 1998.
20. Кретинин Г.В.
Калининградская область РФ в системе балтийского регионализма // Россия: Европейский вектор// под ред.
Е.М. Кожокина РИСИ-ИМЭМО РАН - М; 2000.
21. Кулакова Н. Тягай С. Остров сокровищ// Коммерсант деньги - 4 августа
1999 -30(233).
22. Люксембург Льготная юрисдикция //Offshore Review. - 1998 -5/98.
23. Масштабы бегства капитала из России// Фонд Бюро экономического анализа.
Справка - 01.02.2001.
24. Матовников М.Ю.
Науру-Россия-Европа// Эксперт - 7 мая 2001 - 17.
25. Матовников М.Ю. Оффшоры не популярны у российских банков// Аналитический банковский журнал. - 2001 - 5.
26. Морской торговый порт Калининград// Транспортный бизнес в России -
2000 - 2
27.Оставить Бен Ладана без денег// Русский Фокус. - 25 ноября 2001- С.57 28.0дноколенко О., Новиков В. Оборона Калининграда// Итоги - 22.05.2001 29.0т бегства капитала к его привлечению// Материалы Круглого стола - М.:
Институт экономики РАН, 2000 30.Отчет мэрии г. Калининграда за 2000 г.
31. Пеппер Д. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования.
М.: Инфра-М, - 1999 -С. 19
32. Постановление Правительства РФ О зоне экономического
благоприятствования на территории Ингушской Республики - 19.06.1994 -740
33. Положение О свободной экономической зоне в Калининградской области (СЭЗ Янтарь) - 25.01.1991 - 497
34. Проект федеральной целевой программы развития Калининградской области на период до 2010г.- 2001
35. Привалов К. Как остановить большую стирку// Сегодня - 5 марта 1999
36. Пришвин А. Богатство России Запсибом убывает// Эксперт - 23 июля 1997 -23.
37. Рубченко М., Агеев С., Губина И., Локтева С., Шмаров А. Обитель дальняя/ЛЭксперт. 1996. -12
38. Рубченко М. Административная возгонка: гонения на офшоры лишь поднимают цены услуг компаний специализирующихся на неформальных бизнес-услугах// Эксперт - 13 сентября 1999 -34.
39. Рубченко М. Слухи о Кипре сильно преувеличены// Эксперт - 14.07.1997 -26.
40. Рушайло П. Сливной банчок национального масштаба// Коммерсант деньги
- 06.02.2002 - 4 (359) - С.13 -15.
41. Севрюков Д. Труба зовет в оффшор// Новая газета - 1999 - 51.
42. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И.
Налоги и налоговое планирование в мировой экономике - С-П:, Полиус, 1998.
43. Ушаков Д.Л.
Оффшорные зоны в практике российских налогоплательщиков.
- М.: Юристъ, 1999.
44. Федеральный закон Об Особой экономической зоне в Калининградской области - 22.01.1996 - 13-Ф3.
45. Федеральный закон О центре международного бизнеса Ингушетия -30.01.1996-16-ФЗ.
46.Французские банки под колпаком// Русский фокус - 18.02.2002. - С. 11.
47.Чеховский Н. Чем не нравится Кипр Америке// 7 дней - 27.05.2000 - 113 48.Шеховцов Н.О. География оффшоных зон мира: Дис. канд. геогр. наук. - М.,
1998.
49.Экономический анализ деятельности оффшорных предприятий/ Калинина А.П., Сисина Н.Н., Юорисова Е.А., Игнатьева С.Н.; СПб.: Изд-во С. -Петерб. ун-та экономики и финансов, 1996.
50. Abbot J. Treasure island or dessert island?
Offshore finance and economic development in small island economies: the case of Labuan// Development Policy Review - L., 2000 - Vol. 18, 2. - P. 173-175.
51. A Business View of Tax Competition// Business and Industry Advisory Committee to the OECD.
52. Access to the Russian Market: Using Cyprus as Russia’s Market Place// Offshore Outlook - September 30, 1999.
53. Allan M. Austria Escapes Censure by Ending Secret Accounts// The Wall Street Journal. - Junel6, 2000.
54. Allen M. U.S.
Tax Fraud Probe Opens View Into World of Offshore Banking// The Wall Street Journal August, 09 1999.
55. All Havens in a Storm// The Economist - July 1, 2000.
56. Annual Report on Money Laundering// FATF - June 22, 2000.
57. A Package to Tackle Harmful Tax Competition in the European Union// Commission of the European Communities - May 11, 1997 - COM (97)564 final
58. A Review of European Economic and Monetary Union and its Implications// The Treasury EMU - March 1998.
59. Bendelow B. Offshore and New Millennium// Offshore Today , April 2000.
60. BIAC Comments on The OECD Draft Paper Environmentally Related Taxation in OECD Countries: Issues and Strategies// Business Industry Advisory Committee - November 14,2000.
61 .Blanden M. Opening the Door for EMU// The Banker - January 1998.
62. Blum J. Criminal Money Laundering and Illegal Flight Capital, Brooking Press Briefings, Washington, DC, September 29,1999.
63. Central Bank of Malta Quarterly Review - September 2001 - Vol.
343.
64. Chairman of Cyprus Central Bank press conference - November,6 2000.
65. Cohen A. Russian Money Laundering: Questions Congress Should Ask// The Heritage Foundation Backgrounder. - September 22, 1999 - 1323.
66. Cordell A. Nothing Fails Like Success: Online Growth in the Offshore World// Journal of Internet Banking and Commerce. - 1998 - 06.
67. Coucouni C. The Cyprus International Business Company //Offshore Today -2000-10.
68. Cyprus: Selected issues and Statistical Appendix, IMF Staff County Report s 00/123, September 2000.
69. Cyprus Central Bank Statistic //October, 2001.
70. Devereux M. The OECD Harmful Tax Competition Initiative// Commonwealth Secretariat - London - August, 2000.
71. Editorial Comment: Taxing Times for Offshore Centers// The Financial Times -July 27, 2000.
72. Enhancing Contributions To Combating Money Laundering: Policy Paper// IMF and World Bank - April 26, 2001.
73. European Economy: Generational Accounting in Europe// European Communities -2000.
74. EU Tax Harmonisation - Myth or Reality// Offshore Update - July, 2000 - Issue 3 Vol. 2.
75. Financial Stability Forum, "Report of the Working Group on Offshore Centers," April 5, 2000.
76. Financial Service Commission// Annual Report 2000.
77. Fiscal Affairs// OECD - 2000.
78. Framework for a Collective Memorandum of Understanding on Eliminating Harmful Tax Practices// OECD - 2001.
79. From Far and Wide// International the World Wide Guide to Personal Finance -July, 1997 - 0.113.
80. Gibraltar Commissioner’s Report// Financial Service Commission Annual Report - 2000.
81. Gimme Shelter// The Economist, January 29, 2000.
82. Hall W. Companies Finance International// Financial Times - March 7, 2001.
83. Hampton M.P., Christensen J.E.
Treasure Island Revisited.
Jersey/s offshore Financial Centre Crisis: implicatios for other small island economies// Environment and Planning - L., 1999. - Vol. 31 9 - P. 1619-1637.
84. Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue// OECD - 1998.
85. Harmful Tax Practices// OECD - April 13, 2000.
86. Hungary: Selected Issues and Statistical Appendix, IMF Staff County Reports 00/59, April 2000.
87.Improving Access to Bank Information for tax Porposes// OECD - 2000.
88.International financial markets as Viewed from BIC Statistics: Changes in the International Flow of Funds in the 1990’s// Bank of International Settlements -
1999.
89.Isle of Man Key Economic Data Reports The Isle of Man Treasury, February
2000. . im/infocentre/stats.asp.
90. Jersey Financial Services Commission Quarterly Report November 23, 2000 www. gfsc. guernsey ci. com/ guernsey/index .html.
91. Jonston D. Taxation and Social Progress// OECD Observer - January 1999 -215.
92. Kingdom of the Netherlands - Netherlands: Selected Issues and Statistical Appendix// IMF Staff County Report - July 2000 - 00/88.
93. Kirwin J. EU States Agree to Long-Term Framework for Cross-Border Tax on Savings Income// BND Daily Report for Executives - June 21, 2000.
94. Kyriacos S. Doing Business in Russia- The Myth v. The Truth: A Cyprus Perspective// Offshore Outlook - April 30, 2000.
95. Lambooij M., Sinyor A., Chew V. Recent OECD Initiatives With E-Commerce Taxation// Tax Notes International - April 23, 2001.
96. Level-headed// The Economist - December 05, 1998.
97. Lomas U. Liechtenstein’s LGT Bank Reports Record Profits // Tax-news.com -March, 13 2001.
98. Lomas U. Swiss Banking Secrecy Not Negotiable// Tax-News.Com - October 18,
2001.
99. Lussi A. Eurosecurities - the Great Escape?// The Banker - January 1999.
100. Luxembourg Selected Issues and Statistical Appendix, IMF Staff Country Report 00/67, May 2000.
101. Martinez-Mongay C. ECFIN’s Effective Tax Rates.
Properties Comparisons with Other Tax Indicators// European Communities - October 2000 - 146.
102. Mitchell D. J. An OECD Proposal to Eliminate Tax Competition Would Mean Higher Taxes and Less Privacy// The Heritage Foundation Backgrounder -September 18, 2000 - 1395.
103. Mitchell D. J.A Tax Competition Primer: Why Tax Harmonization Information Exchange Undermine America’s Competitive Advantage in the Global Economy// The Heritage Foundation Backgrounder - July 20, 2001 -1460.
104. Mitchell D.J.
Money-Laundering Bill Should Target Criminals, Not Low Taxes// The Heritage Foundation Backgrounder. - October 16, 2001 - 1492.
105. Monaco a Money Laundering Haven// Australian Financial Review. - June 26, 2000.
106. Money Laundering// OECD Observer. - 1999 - 07.
107. OECD Makes its Ruling on E-Tax// International Tax Review - February 2001.
108. On-line Banking: A New Vehicle for Money Laundering// OECD in Washington - July 2000.
109. Peel M., Guerrera F. OECD Eyes Deal with Island Tax Havens// The Financial Times -June 16, 2000.
110. Progress for Partnership and Prosperity - UK White Paper, March, 17 1999.
111. Progress Report on Non Cooperative Countries and Territories// FATF - June, 2001.
112. Report on Business Taxation in Europe// European Union Code and Conduct Committee - February, 28 2000.
113. Report on Corresponding Banking: a Gateway to Money Laundering// Minority Staff of the U.S.
Senate Permanents Subcommittee on investigations. -February, 05 2001.
114. Report on Money Laundering Typologies 1998-1999// FATF February,10 1999.
115. Report of The Working Group on Offshore Centers// Financial Stability Forum - April 5, 2000.
116. Review of Financial Regulation in The Crown Dependencies// The Edwards Report- 1998.
117. Rhinds S. Strauss-Kahn: Banks should Boycott International Centers// DowJones Newswire - June 23,1999.
118. Robinson M. Guernsey FSC Releases Funds Under Management Figures. -September 06,2001 - Tax-News.Com.
119. Russia: The tricks Russians use to funnel cash abroad// Financial Times -August 27,1999.
120. Sesit M. U.N.
Targets Offshore Centers; Plan Aims for Minimum Standards// The Wall Street Journal, January 25, 2000.
121. Shadrach M. Pro and Cons Cyprus as an International Business Center //Offshore Outlook. - 1999.-6.
122. Switzerland: Selected issues IMF Country Report No 01/75 May 2001.
123. Tax and Trade// The Wall Street journal Europe - September 22, 1999.
124. Tax Treaty Characterisation Issues Arising from E-commerce// Report to working party No 1 of the OECD committee on fiscal affairs - February 01, 2000
125. The OECD’S Project on Harmful Tax Practices: The 2001 Progress Report// OECD - June 6, 2000.
126. Towards Global Tax Co-operation //OECD Report To The 2000 Ministerial Council Meeting and Recommendations by The Committee on Fiscal Affairs -2000.
127. United Nations, "Financial Havens, Banking Secrecy, and Money Laundering," 1998.
128. United Nations, Press Briefing on Money Laundering, June 5, 1998.
129. World Bank Group Strategic Framework// World Bank - January 24, 2001.
Роль оффшорных зон в налоговой конкуренции
Ежедневно осуществляется более 700 000 электронных платежей с участием более 2 млрд. долл. США.В таком объеме финансовых операций найти те, которые подпадают под определение отмывание денег, будет равнозначно поиску иголки в стоге сена. Поэтому многим банкам представляется невозможным не только полностью устанавливать личность своих клиентов и спрашивать источник происхождения денег, но также и проверять эти данные самостоятельно.
Отмывание грязных денег, часто ассоциируемое с оффшорными зонами, на самом деле характерно не только для этих юрисдикций. Чтобы процесс отмывания произошел, наличие конфиденциальности операций совершенно необязательно.
В современном мире существует огромное количество способов легализации доходов, не прибегая к услугам оффшорных банков и компаний. На самом деле в большинстве случаев желающие легализовать свои доходы избегают прибегать к оффшорному инструменту осуществления данной операции, понимая, что это может наоборот, - привлечь большее внимание.
Чаще всего международные скандалы, связанные с отмыванием денег, затрагивают промышленно развитые страны-члены ОЭСР. Примером может служить скандал 1999г. связанный с Банк-оф-Нью-Йорк и отмыванием денег из Чечни. По данным экспертов Бруклинского Института, страной, в которой отмывается наибольшее число грязных денег, является США .
Большинство профессионалов, адвокатов, юристов,
высококвалифицированных бухгалтеров живут и работают в странах ОЭСР. По мнению экспертов из Специальной финансовой комиссии по проблемам отмывания денег, криминальные доходы чаще всего подвергаются процессу легализации вблизи места их возникновения. Америка и Европа являются теми регионами, где больше всего генерируется криминальный доход. Согласно оценке Государственного казначейства США, 99,9% криминальных доходов в США удается легализовать успешно.
К похожим выводам относительно своей финансовой системы пришли также эксперты из Германии.
Еще в 2000г. в заявлениях ООН говорилось, что основная часть грязных денег проходит не через оффшоры, а через обычные и вполне респектабельные банки в Нью-Йорке и Лондоне.
Международная террористическая организация Аль-Каеда функционирует более чем в 50 странах мира. Деньги данной организации, предназначенные для финансирования самого крупномасштабного за последнее время террористического акта, проводились по счетам в Германии, в США и в Великобритании.
Финансовая операция по переводу 100 тыс. долл.
США на счет террориста Мухамеда Атта ничем не выделялась в ряду других операций и являлась обыкновенной, даже типичной по своему характеру. Таких типичных операций в крупном банке в день может производиться от 10 до 125 тысяч, 70% из этих операций не будут превышать 500 тысяч долл.
США.
Специальная финансовая комиссия по проблемам отмывания денег определяет 10 источников финансирования террористической деятельности, четыре из которых не являются криминальными. Это пожертвования со стороны частных лиц или отдельных государств, доходы от продажи публикаций и легальная предпринимательская деятельность.
Первоочередной причиной существования режимов конфиденциальности во многих оффшорных зонах является не желание способствовать отмыванию грязных денег, а стремление данных юрисдикций защитить свою конкурентоспособную экономику от нападок со стороны стран с высоким уровнем налогообложения. Правило банковской конфиденциальности затрудняет попытки налоговых органов таких стран обложить налогом доход, полученный в странах с низким уровнем налогообложения.
Более 90 юрисдикций во всем мире позиционируют себя как страны, предоставляющие банковскую тайну. Тем не менее, практически все страны имеют в своем законодательстве нормы, обеспечивающие финансовую конфиденциальность.
Среди таких стран - не только оффшорные зоны, но и промышленно-развитые страны, такие, как США.
Характер действия данных норм не является абсолютным. Они не препятствуют государственным органам власти в получении необходимой информации при расследовании преступлений различного характера.
В некоторых странах нормы, оберегающие банковскую тайну, не распространяются на попытки государства обложить налогом различные финансовые активы и доходы этих активов.
Согласно международному принципу двойного преступления, все страны, включая и оффшорные зоны, предоставляют информационную помощь, имеющую отношение к правонарушениям, которые считаются преступлением по праву обеих стран. Информация не будет предоставлена лишь в том случае, если дело, в рамках которого она запрашивается, не является нарушением закона в государстве, куда направляется запрос.
Так, например, США никогда не окажет помощи и не предоставит необходимую информацию Китаю в расследовании дела демократических протестантов, поскольку выступления в защиту свободы не является преступлением в США.
Именно поэтому оффшорные зоны не оказывают помощи другим странам в случаях, когда их налоговые органы стремятся обложить налогом доход своих резидентов, заработанный в оффшорных зонах. В то же время ни одна оффшорная зона не откажет в предоставлении информации, если речь идет о таких преступлениях, как торговля наркотиками, оружием, терроризме и т.д.
Таким образом, режим конфиденциальности, также, как и налоговые преимущества, предоставляемые в той или иной стране, не является свидетельством отмывания грязных денег. Благоприятный налоговый режим и другие экономические преимущества, предоставляемые иностранным инвесторам в США, способствовали привлечению в экономику страны более 5 млрд. долл.
США. Данное обстоятельство, тем не менее, не вынуждает нас выносить суждение о процессе отмывания денег.
Точно также, как и приведенный выше пример, любая удачно построенная финансовая индустрия не является свидетельством процесса отмывания денег, как сейчас это хотят представить, в том числе в США. Так в Билле, недавно одобренном правительственным Комитетом по финансовым услугам и Банковской комиссией Сената США, утверждается, что если объем финансовых операций в той или иной юрисдикции несопоставим с объемом экономики данной юрисдикции, то можно говорить об отмывании денег и другом нелегальном бизнесе, осуществляемом на данной территории.
Следуя данной логике, Нью-Йорк, Лондон, Франкфурт, Токио, Гонконг также должны подозреваться в отмывании денег.
2.2. Роль оффшорных зон в налоговой конкуренции
Самым важным источником дохода любого государства являются налоги. Налоги платят субъекты экономической деятельности или просто компании и частные лица.
Каждая страна заинтересована в том, чтобы число собираемых налогов было как можно больше. Такой максимизации бюджетных поступлений можно добиться разными путями.
Основных путей всего два: это увеличение налоговой ставки и увеличение числа налогоплательщиков.
Все остальные шаги, предпринимаемые государствами в данном направлении, можно рассматривать в рамках перечисленных выше стратегий.
Так увеличения числа налогоплательщиков можно добиться за счет создания более привлекательных инвестиционных условий, экономической и политической стабильности, развитой экономической инфраструктуры, наличия большого потенциала рынка и т. д. Тактика повышения налоговой ставки имеет свои пределы. Согласно закону Лафферта, по достижению критического значения уровень налоговых поступлений начинает снижаться.
Поэтому в реальной жизни наполнение государственных бюджетов осуществляется за счет балансирования между двумя вышеописанными подходами.
Следует отметить, что в современных условиях сложившаяся в той или иной стране неблагоприятная система налогообложения приводит к уменьшению числа налогоплательщиков посредством перемещения их центров прибыли в другие страны, которые предлагают для своих клиентов -налогоплательщиков более благоприятные условия. Опираясь на изложенную выше информацию, можно провести параллель между государствами в мировом сообществе и деятельностью компаний на рынке. Также, как и любая компания, государство, придерживаясь той или иной налоговой политики, стремится заполучить большее число клиентов и таким образом увеличить налоговые поступления в бюджет.
В мире рыночной экономики для получения тех или иных товаров или услуг покупатель обязан заплатить определенную цену. Исходя из классической теории спроса и предложения, при иных равных условиях за одинаковый товар потребитель всегда обратится к тому продавцу, цена у которого будет меньше.
Соответственно компании стремятся предложить своим потенциальным покупателям более выгодную цену. Именно так выглядит ситуация взаимоотношений продавца и покупателя в условиях чистой конкуренции.
Учитывая то, что модель чистой конкуренции является исключительно теоретической, подразумевая монополистическую конкуренцию, то же самое можно сказать о мировой экономике в целом, где отдельные государства ведут себя абсолютно так же, как предприятия и организации в рамках отдельно взятого рынка.
Точно также государства стремятся заполучить как можно больше потенциальных налогоплательщиков, как компании потенциальных покупателей. В роли рынка в данном случае выступает вся мировая экономика.
В роле потребителей - обычные налогоплательщики, как компании, так и частные лица.
Таким образом, введение особых налоговых режимов, таких как оффшорные зоны, следует воспринимать как конкурентную борьбу отдельных государств за потенциальных потребителей. Здесь, как и в мире бизнеса, конкурентная борьба носит различный характер и формы.
Одни государства, например классические оффшорные зоны, требуют символическую плату за свои услуги, применяют нулевые ставки налогообложения прибыли, но и взамен дают немногое. В других государствах рыночная инфраструктура более развита.
Регистрация предприятия в оффшорных зонах типа международных финансовых центров может принести дополнительные преимущества в виде налогового планирования с использованием широкой сети международных договоров об исключении двойного налогообложения. Здесь более развита финансовая и рыночная инфраструктура.
Престиж компаний, регистрируемых в данных территориальных образованиях, более высок, чем тех, которые регистрируются в классических оффшорных зонах. Тем не менее и те и другие оффшорные зоны в полной мере достойны той ниши, которую они занимают на рынке, а количество клиентов, привлекаемых оффшорными зонами, позволяет им получать солидную прибыль.
Нет сомнения в том, что любые оффшорные зоны составляют конкуренцию крупным промышленно развитым державам мира, особенно с высокими ставками налогообложения.
Применение международного налогового планирования с участием оффшорных зон используется и может быть использовано не каждой компанией или физическим лицом. Такое построение бизнеса может быть эффективно только в случаях, когда ожидаемая прибыль от работы оффшорных компаний намного превосходит издержки по обслуживанию оффшорных структур. Следовательно, можно говорить о существовании сектора потенциальных клиентов оффшорных зон.
Наиболее частыми клиентами становятся предприятия, предлагающие финансовые услуги, торговые компании, совершающие экспортно-импортные операции.
Этот сектор еще более сужается, если принять во внимание, что многие компании, как и физические лица, не используют оффшорное планирование в своей деятельности по разным причинам: из принципа, из страха перед налоговыми органами своей страны, из-за не достатка информационного обеспечения. С другой стороны, сюда добавляются компании с высокой чувствительностью к налоговому фактору.
Это такие компании, у которых при сокращении какого-либо налога на 5% объемы производства вырастают более чем на 5%. Такими наиболее активными предприятиями являются компании, работающие в сфере инвестиций, так как их деятельность напрямую зависит от условий налогообложения.
Именно на этом секторе рынка между странами идет борьба за клиента. Предлагая различные ставки и условия налогообложения, страны создают налоговую конкуренцию.
Для многих стран с развивающейся экономикой оффшорная индустрия является инструментом для повышения выживаемости. Если данные страны не будут создавать привлекательный климат для инвестиций, они навряд ли смогут успешно развиваться.
Для многих оффшорных зон недостаток внутренних ресурсов, скудность природных и климатических условий предопределяет создание на их территории оффшорной индустрии.
Для промышленно развитых стран существование оффшорных зон в мире ставит под угрозу наполнение их бюджетов. Многие государства ежегодно подсчитывают так называемые убытки, которые они несут из-за сокрытия прибыли компаниями в оффшорных зонах.
Метод оценки потенциальных доходов бюджета, которые могло бы получить государство, если бы не оффшорные зоны, вызывает много вопросов.
Нельзя с точностью до 100 % сказать, что деньги, перемещаемые в оффшорные зоны, могли бы пополнить казну того или иного государства.
Ошибочно предполагать, что большее количество налогов на прирост капитала собирается там, где происходят инвестиции. По мнению ОЭСР, все те налоги на прирост капитала, которые могли бы собирать промышленноразвитые страны, теперь собирают оффшорные зоны. Уровень инвестиций во всем мире разный, и зависит от размера чистого предполагаемого дохода.
Если правительства по всему миру увеличат налоговое бремя на прирост капитала, снизятся не только темпы накопления капитала, но и уровень экономической активности в целом.
Методов уменьшения налогообложения так много, что если бы оффшорных зон не было, нашлись бы другие способы минимизации налоговых потерь.
Анализируя историю налогообложения в странах Европы, можно заметить, что ставки налогообложения в странах не уменьшаются, как можно было бы этого ожидать, а увеличиваются. Согласно недавним публикациям ОЭСР, в 1998г. страны-члены ОЭСР собрали налогов почти 8 млрд. долл.
США, что эквивалентно 37,2% их консолидированного ВНП и является наивысшим показателям за все предыдущие годы.
Согласно этим же данным отмечается устойчивая тенденция повышения налоговых ставок: с 29% в 1970г., до 33% в 1980г., 36% в 1990г. и 37% в 1998г. При этом доля подоходного налога в общем объеме налоговых поступлений стран-членов ОЭСР уже на протяжении последних двух десятилетий остается на постоянном уровне в 8%.
Доля же остальных налогов возросла в основном за счет налога на добавленную стоимость. Данные цифры только подчеркивают важность налоговой конкуренции между странами.
В отношении налога на добавленную стоимость Европейский Союз уже создал налоговый картель, определив минимальную ставку данного налога для всех стран членов.
Таким образом, если страны ОЭСР и испытывают налоговый кризис, то только по причине больших налогов. Высокие налоги приводят к большому количеству расходов со стороны потребителей, при этом качество социального обеспечения и количество получаемых благ остается на том же уровне.
Оффшорные страны с низким уровнем налогообложения в контексте тяжелого налогового бремени стран членов ОЭСР можно рассматривать как дополнительный источник инвестиционных фондов для промышленноразвитых стран, который частично восполняет тот ущерб, который наносит экономикам плохо продуманная налоговая политика.
В реальном мире существуют пределы мобильности как рабочей силы, так и капитала. Люди не настолько мобильны, как им хотелось бы, потому, что их удерживают языковые барьеры, культура, семья, родственники.
Капитал также не настолько мобилен, на сколько это принято оценивать. Изначально капитал может быть вложен куда угодно, но уже после инвестиций в здание, фабрику, рабочую силу и т.д. капитал теряет свою мобильность.
После того как капитал проявил себя и превратился в издержки, он может стать легко налогооблагаемым в стране своего превращения. Так же как и сейчас, в ближайшем будущем люди будут выбирать страны с высоким уровнем налогообложения, поскольку здесь они смогут получить лучшие условия жизни, лучшие дороги, лучшее образование, большую безопасность, более чистую окружающую среду.
Страны, которые не в состоянии обеспечить соответствие уровня налогообложения качеству жизни для своих граждан постоянно будут сталкиваться с ослаблением экономической активности, с оттоком капитала.
Именно высокие налоговые ставки, а не преференциальные налоговые режимы становятся причиной налоговых диспропорций. Оффшорные зоны существуют потому, что в промышленно развитых странах слишком высок уровень налогообложения.
Оффшорный бизнес станет непопулярным тогда, когда станет выгодно платить налоги в других странах, когда будут созданы условия, приближенные к условиям максимального благоприятствования в сфере бизнеса и финансов для всех участников хозяйственно-правовых отношений.
Административными, насильственными методами от оффшорных зон избавиться невозможно.
Процесс перетекания капиталов в оффшорные зоны ставит промышленно развитые страны перед необходимостью борьбы с существующими льготными режимами налогообложения. Борьба со льготными режимами оффшорных стран осуществляется при помощи ряда международных организаций.
В современных условиях глобализации мировой экономики правительствам различных стран становится все сложнее увеличивать налоги, поскольку многим налогоплательщикам становится невероятно легко осуществлять переориентацию своей деловой активности в страны с низким уровнем налогообложения - такие, как оффшорные зоны. Этот процесс называется налоговой конкуренцией.
Конкуренция существует тогда, когда на рынке имеется конкурент, способный предложить такой же или даже лучший товар по более низкой цене. В деловом обороте наличие конкуренции приводит к внедрению новых технологий, установлению более низких цен на рынке, к улучшению сервиса.
На рынке, где существует конкуренция, во главу угла поставлен потребитель.
Те же самые правила поведения на рынке распространяются на ситуацию, где потребителем является налогоплательщик, а государства выступают как производители - конкуренты. Наличие невидимой руки, которая оказывает давление на величину налоговых ставок во всем мире, является основным положительным эффектом налоговой конкуренции.
Как подмечено в отчете ОЭСР 1998 г., конкуренция в уровне налогообложения имеет и положительный эффект. В частности, это удерживает правительства от введения конфискационных режимов налогообложения, что мешало бы развитию предпринимательства и отрицательно сказывалось бы на экономике в целом, препятствовало бы установлению максимальных ставок налогообложения.
В реальном мире всегда существуют пределы мобильности как рабочей силы, так и капитала, вследствие чего существование непосильно больших налогов может задавить те предпринимательские единицы, которые неспособны достаточно свободно перемещаться в поисках более выгодных налоговых режимов.
Налоговая конкуренция также оказывает и негативный эффект на того поставщика услуг, который оказывается менее удачливым на рынке. Но этот негативный эффект способен вполне положительно отразится на поведении неудачника в дальнейшем.
Налоговая конкуренция изменяет баланс сил в пользу налогоплательщиков. Наличие данного явления позволяет как индивидуальным лицам, так и компаниям отдавать свой голос в пользу той или иной страны посредством своих ног.
Таким образом, перемещая свою деловую активность в страны с более подходящими условиями налогообложения, налогоплательщик дает понять государству, что он не готов заплатить налоги в своей стране, так как их уровень не соответствует ни затратам, произведенным налогоплательщиком, ни уровню общественных социальных услуг, предоставляемых взамен государством. Конкуренция в налогообложении не позволяет правительствам различных стран становиться высокомерными и самонадеянными.
Уровень налогообложения - не единственный фактор, который оказывает и должен оказывать влияние на принятие экономических решений. Во многих случаях он не является и решающим фактором.
Отсутствие законодательной базы, коррупция, инфляция, политика протекционизма отрицательно влияют на размещение инвестиций.
Наличие соответствующего законодательства, обеспечивающего сохранность собственности, наличие рынка рабочей силы могут положительно повлиять на инвестиционные решения. Например, в странах с высоким уровнем налогообложения доходность от инвестиций должна быть больше, чем в странах с низким налогообложением, что позволит в дальнейшем привлекать финансовые вложения.
Известно, что высокий уровень налогообложения сдерживает экономический рост, а налоговая конкуренция, поощряя снижение налоговых ставок, является положительным явлением для экономики. Уменьшение налогового бремени по отношению к сбережениям и инвестициям означает большее накопление капитала.
Это повышает производительность, внедрение новых технологий, существенно отражается на развитии экономики в долгосрочном плане, на повышении уровня жизни.
Можно сказать, что налоговая конкуренция ограничивает разрастание правительственного аппарата. Большинство расходных статей бюджета пополняются за счет налоговых доходов.
В этом смысле политика снижения налогов вынуждает осуществлять более жесткий контроль над расходами бюджета.
Таким образом, налоговая конкуренция учит правительства стран быть более бережливыми с теми доходами, которые они получают от налогообложения, и расход народных средств осуществляется более эффективно. Налоговая конкуренция не требует от правительств снижения ставок налогов до нулевого уровня, а вынуждает более экономно использовать полученные доходы.
2.3. Политика промышленно развитых стран в отношении оффшорных зон
На международной арене отношения промышленно развитых стран (в частности стран Большой семерки) со странами, предлагающими оффшорные услуги, складываются весьма неоднозначно. Причина кроется в низком уровне налогообложения в оффшорных зонах. В абсолютном сравнении налоговые ставки оффшорных режимов составляют конкуренцию уровню налогообложения в промышленно развитых странах. Такое положение вещей вызывает недовольство со стороны государственных властей, в частности налоговых органов.
Оффшорные зоны преподносятся как угроза мировому сообществу, как режимы, наносящие вред честной налоговой конкуренции.
Страны Большой семерки предпринимают все усилия, чтобы уничтожить оффшорные режимы и тем самым избавиться от конкурентов. До недавнего времени правительства разных стран пытались бороться с уклонением от уплаты налогов независимо друг от друга. Однако обсуждение этой проблемы в рамках Большой Семерки, Европейского Союза и Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) показало, что на современном этапе конца XX начала XXI вв. многие страны готовы объединить свои усилия в этом направлении.
Как только это объединение в какой-то мере произошло, борьба с уклонением от уплаты налогов переросла в борьбу с налоговым планированием и принципом конфиденциальности. Теперь все взаимоотношения между данными группами контрагентов осуществляются в рамках концепций принятых международными организациями.
В отличие от правил конкурентной борьбы, принятых в экономическом пространстве на уровне компаний, между государствами такое взаимодействие осуществляется с помощью насильственных административных методов и давления авторитетов.
Необходимо признать, что в современном мире, глобализация способствует расширению возможностей для бизнеса и минимизации налогового бремени. Как процесс глобализация разрушает экономические барьеры между нациями и вынуждает фирмы разрабатывать глобальные стратегии своего развития, включая и налоговое планирование.
Цель, которую преследуют международные организации, стремясь искоренить оффшорные режимы - это создание унифицированной системы налогообложения. При этом идеалом является - создание единого уровня налогообложения во всех европейских странах.
Такая политика международных организаций является ничем иным как желанием создать налоговый картель.
Если такое желание претворится в жизнь у простого потребителя, которым является налогоплательщик, не останется выбора в принятии экономических решений, и он будет обязан платить ту цену, в виде налогов, которая назначена.
Как считает ОЭСР, если в дальнейшем международными структурами не будут предприняты решительные действия против стран, практикующих льготные налоговые режимы, правительства многих стран окажутся втянуты в процесс налоговых торгов с целью привлечения большего объема финансовых ресурсов, способных к перемещению. Гонка такого рода, где принятие решений относительно места нахождения бизнеса и осуществления инвестиций будет осуществляться только исходя из налоговой эффективности, может деформировать финансовые потоки конкуренцию в реальном экономическом секторе.
Отчет ОЭСР по оффшорным регионам показал пятикратное (до 200 млрд. долл. США) увеличение притока капиталов в страны Карибские и Тихоокеанские страны, за период с 1985 г. по 1994 г.
СЭЗ не может быть целое государство
Вопрос, к которому необходимо отнестись с наибольшей долей самокритичности, это подходит ли данная территория по своему географическому расположению для создания оффшорной зоны?. Оценка географического месторасположения должна включать в себя оценку таких факторов, как:- удобное месторасположение по отношению к потенциальным потребителям. Оффшорная зона не должна быть отдалена на значительное расстояние от стран-предпринимателей, которые будут пользоваться ее услугами.
Желательно, чтобы ее месторасположение находилось в одном с ними часовом поясе. Если дорога в оффшорную зону для потенциального бизнесмена будет обходиться достаточно дорого, создание оффшорной компании не будет являться для него выгодным инструментом;
- Наличие выхода к морю является дополнительным преимуществом. Морское сообщение можно рассматривать и как дополнительный вид транспорта, и как дополнительную оффшорную услугу по регистрации судов;
- Характерным признаком транспортной инфраструктуры будущей оффшорной зоны должно стать наличие наряду с другими видами транспортного сообщения, международного аэропорта, а также железнодорожных вокзалов, если это позволяют географические условия;
- Позитивным является фактор анклавное™ будущей оффшорной зоны.
| Таблица 15 Сравнение характерных особенностей СЭЗ и оффшорных зон | ||||||||||||||||||
|
Повсеместное увеличение числа оффшорных зон свидетельствует о востребованности данного феномена экономической деятельности. В то же время, ежегодно по разным причинам прекращают свое существование 2-3 оффшорные зоны. Изменение экономической, а чаще всего политической ситуации может привести к отмене налоговых льгот и прекращению оффшорного существования оффшорной зоны. А это всегда негативно сказывается на участниках оффшорной деятельности - предприятиях и организациях, для которых, как и для любых других компаний, постоянство условий внешней среды является доминирующим фактором.
Из определения целей создания оффшорных зон и проведения анализа объективных условий существования региона можно сделать вывод о виде оффшорной зоны, оптимально пригодной для развития в определенных выше условиях на заданной территории.
Из 80-85 оффшорных зон, существующих на сегодня в мире, около 25-30 находятся в состоянии застоя. В них отмечается упадок оффшорной экономической активности, они не пользуются спросом у международных компаний, их функционирование не отвечает требованиям эффективности, заложенным при их формировании. По тем или иным показателям много из застойных оффшорных регионов можно даже отнести к умирающим. Ниже, в табл. 16, приведен список оффшорных юрисдикций, оффшорная деятельность в которых носит застойный характер, либо стремится к нулевой отметке.
Вымирание оффшорных регионов происходит потому, что оффшорная зона практически никогда не развивается согласно заранее разработанному плану. Оффшорная зона - многогранный живой организм и живет только во взаимодействии с окружающим миром. Существующие правила, а также изменения, происходящие в окружающим мире, оказывают воздействие и на оффшорные регионы. Несмотря на определенную виртуальность, характерную для оффшорных зон, они более подвержены влиянию внешних факторов и тем самым более неустойчивы, чем СЭЗ любого другого типа.
| Таблица 16: Список зон, оффшорная деятельность которых носит застойный характер | ||||||||||||||||||||||||||
|
||||||||||||||||||||||||||
| Источник: Э. Шамбост Энциклопедия оффшорных зон. М.: Викра, 2000 |
Жесткая борьба за потребителя, наличие серьезной конкуренции между оффшорными зонами - это то, что отличает оффшорные регионы от СЭЗ другого типа. Причина жесткой конкуренции между оффшорными зонами кроется в том, что услуги, предлагаемые оффшорными юрисдикциями по всему миру, в большей степени универсальны, чем условия для экономического развития, создаваемые СЭЗ. Оффшорные услуги более однородны и более виртуальны по сравнению с предложениями СЭЗ. Именно виртуальность данного явления обусловливает меньшую привязанность оффшорной компании к условиям конкретного оффшорного региона, чем зависимость деятельности компании от условий СЭЗ, в которой она функционирует.
Таким образом, конкурентная борьба, наряду с отсутствием преемственности в опыте создания оффшорной зоны, является главной причиной ежегодного прекращения существования 2-3 оффшорных регионов. Этими же причинами объясняется тот факт, что более 1/3 оффшорных зон во всем мире находится в условиях упадка оффшорной экономической активности, не выдерживая конкуренции со стороны других регионов.
Наглядным примером неудачного оффшорного эксперимента может служить опыт Мальты. Мальта - небольшая страна площадью всего 316 кв. км с населением 381 тыс. человек. Остров Мальта расположен в центральной части Средиземного моря на пересечении морских путей между главными портами региона. Мальта является государством Британского Содружества, ассоциированным членом ЕС. С 1964 г. государство является независимым. Оффшорный режим на Мальте существует с конца 80-х годов. В 1988 г. было принято законодательство, которое положило начало развитию оффшорной индустрии на острове. Мальта, по сравнению со многими другими оффшорными зонами, как экономический регион обладает рядом преимуществ, такими, как, удачное географическое положение, современная инфраструктура, включая хорошую оснащенность морского порта, развитое индустриальное производство страны - легкая и пищевая промышленность, судоремонтная индустрия и производство медицинского оборудования. ВНП на душу населения составляет 14000 долл. США. Несмотря на имеющиеся преимущества, развитие оффшорной индустрии на острове не дало ожидаемых результатов.
Прежде всего, следует сказать о налогообложении физических лиц. Стремясь привлечь в страну состоятельных граждан из-за рубежа, Мальта установила для них низкий подоходный налог. Так иностранцы, прибывающие на Мальту, могут стать ее постоянными резидентами. В этом случае со всех доходов, поступающих на Мальту из источников за ее пределами, они должны будут заплатить 15% налог. Помимо этого существует ограничение на размер минимального капитала (150 000 мальтийских фт. или примерно 405 тыс. долл. США) и размер минимального дохода (10 000 мальтийских фт. или 27 тыс. долл. США). Такая ставка подоходного налога является достаточно большой для оффшорной юрисдикции. Вполне естественно, что мальтийский налоговый вариант для физических лиц не получил своих поклонников. Данная ниша давно оказалась занятой княжеством Монако, в котором подоходный налог равняется 0%. Для оффшорных торговых компаний фиксированная ставка налогообложения прибыли на Мальте установлена в 5%. Кроме того, иностранные оффшорные компании могут действовать лишь через уполномоченные номинальные мальтийские фирмы. Это местные юридические фирмы, которые осуществляют контроль над деятельностью оффшорных компаний и занимаются их административным обслуживанием, вопросами налогообложения, аудита.
Надо сказать, что на острове существует строгая система контроля над деятельностью оффшорных компаний. Так например, при регистрации компании необходимо предоставить рекомендации, от банковских или юридических институтов подтверждающие хорошую репутацию владельцев. Кроме того, компания обязана иметь секретаря - резидента Мальты, обязательно физическое лицо. Жесткость налоговых и административных правил на Мальте можно назвать уникальной. Среди оффшорных потребителей не найдется большого числа желающих вести полную налоговую документацию за право заплатить 5% налог на прибыль. Гораздо проще и удобнее зарегистрировать компанию на Кипре со ставкой налога в 4,25% и, кроме того, пользоваться развитой сетью договоров об исключении двойного налогообложения. Необходимо отметить, что Мальта также имеет аналогичные соглашения с 25 странами, однако оффшорная компания может воспользоваться их преимуществами только в случае принятия решения об увеличении своей ставки налога на прибыль.
С начала зарождения оффшорного сектора на Мальте зарегистрировано уже более 1 тыс. компаний. По европейским меркам этот показатель является невысоким. С самого начала на Мальте стали регистрироваться компании из России и Центральной Европы. После того, как данные компании выполняли свою функцию, для их хозяев было значительно легче исчезнуть, чем вести финансовую документацию и платить 5% налог. Таким образом, можно сделать вывод, что построение оффшорного сектора на Мальте было сделано без учета опыта других стран, и, что еще более важно, без анализа существующих оффшорных режимов и оценки своей потенциальной конкурентоспособности.
Российская Федерация также обладает опытом создания оффшорных зон на своей территории. К сожалению, этот опыт нельзя назвать удачным. Первой оффшорной зоной в России стала Ингушетия. В 1994 г. было принято положение О зоне экономического благоприятствования Ингушетия. В отличие от оффшорных зон, созданных в других странах, зона экономического благоприятствования имела ряд специфических, только ей присущих черт. Эта зона была учреждена в порядке эксперимента со сроком действия на один год. Впоследствии срок функционирования зоны был продлен до 1996 г. Решение о ее создании было продиктовано, в первую очередь, стремлением оказать экономическую поддержку вновь возникшей республике, привлечь капиталы для подъема ее экономики. К сожалению, такое решение было больше политическим, чем обусловлено экономическими мотивами. При подготовке к ее созданию не был учтен опыт других оффшорных зон. Режим функционирования компаний в зоне экономического благоприятствования Ингушетия имел лишь отдаленное сходство с оффшорным режимом. Особенности функционирования данного режима состояли в следующем:
- Зона экономического благоприятствования Ингушетия создавалась в порядке эксперимента сроком действия на один год. Изначально не был предусмотрен долгосрочный план развития зоны;
- Зона предназначалась для деятельности российских и иностранных юридических лиц и граждан;
- Количество компаний, которые могли быть зарегистрированы на территории зоны, ограничивалось 15 тысячами;
- На территории зоны не разрешалось регистрировать коммерческие банки;
- Все оффшорные компании обязаны были иметь счета и осуществлять рассчетно-кассовое обслуживание только через уполномоченные банки, которые назначались администрацией Ингушской республики.
- Все дела по регистрации и обслуживанию компаний, регистрируемых в зоне Ингушетия, вела одна коммерческая финансовая группа.
- Законодательством было определено, что на территории зоны применяется таможенное и налоговое законодательство РФ.
В 1996 г. согласно федеральному закону О центре международного бизнеса Ингушетия на территории вышеупомянутой республики с центром в городе Назрань была образована классическая оффшорная зона. Российские резиденты с этих пор не вправе регистрировать свои компании и становиться учредителями или акционерами компаний международного бизнеса.
Согласно вышеупомянутому закону, компании международного бизнеса не имеют право вести никаких коммерческих операций на территории Российской Федерации, за исключением приобретения услуг и товаров для жизнеобеспечения их офисов и иностранного персонала. Деятельность таких компаний гарантирована в течение 20 лет с момента их регистрации. Уставной капитал компании должен был составлять для общества с ограниченной ответственностью - 1500 долл. США; для акционерных обществ - 15000 долл. США. К моменту регистрации уставной капитал ООО должен был быть полностью оплачен, а уставной капитал АО должен был быть оплачен не менее чем на 10%, оплата остальных 90% разрешалась в течение трех лет. Допускался выпуск акций на предъявителя. Кроме того, оффшорная компания должна была иметь секретаря - юридическое лицо - резидента РФ, компания должна была ежегодно представлять годовой отчет и иметь постоянно зарегистрированный офис.
Регистрационный сбор для иностранных компаний был установлен в размере рублевого эквивалента 4953 долл. США, для российских компаний он составлял - 3953 долл. США. Ежегодный перерегистрационный сбор за продление регистрации и права пользования налоговыми льготами для российских предприятий составлял рублевый эквивалент 2953 долл. США, а для иностранных 3953 долл. США. Кроме этих сборов компании международного бизнеса Ингушетии не должны были платить никаких других налогов и сборов. Компании, зарегистрированные в зоне, освобождались от уплаты всех местных налогов, таких, как налог на имущество, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на рекламу и содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Большое количество налоговых льгот предоставлялось предприятиям, осуществлявшим хозяйственную деятельность на территории Ингушетии. Таким субъектам предоставлялись гарантии на возврат 50% таможенных и акцизных сборов и платежей, в два раза снижалась ставка НДС, в три раза -налог на прибыль. Данные налоговые льготы стали возможны благодаря специфическому механизму их образования. Согласно Постановлению Правительства Республики Ингушетия ставки федеральных налогов для действующих в зоне предприятий не снижались, а вводилась их частичная компенсация. Все льготы предоставлялись за счет бюджетных ссуд, выделяемых правительством РФ республике Ингушетия. Эти ссуды имели возвратный характер, их размер определялся на ежегодной основе в соответствии с размером налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых в федеральный бюджет вновь регистрируемыми предприятиями за год. Одним из источников возврата полученных средств должны были стать денежные поступления от регистрации компаний международного бизнеса.
Федеральное правительство предоставило Ингушетии налоговый кредит в 950 млрд, руб., в том числе за 1994 г. - 150 млрд, руб., 1995 г.- 500 млрд, руб., 1996 г. - 300 млрд. руб. Следует также сказать, что в 1996 году кредит был продлен, а его объем был увеличен до 1 млрд, рублей, однако в 1997 году Ингушетия такой кредит не получила.
За 1994-1996 гг. было реализовано всего 38 % квоты, определяющей максимальное количество предприятий к регистрации в зоне экономического благоприятствования Ингушетия. Всего было зарегистрировано около 3099 компаний, из них только 140 компаний были иностранными. К середине 1995 года из 2067 зарегистрированных в зоне предприятий лишь 19 (0,01%) фактически функционировали в самой зоне. Из всех зарегистрированных предприятий - 80% были торгово-закупочными, 10% из них занимались строительством, 7% - производством различных товаров. Все остальные осуществляли свою деятельность за пределами зоны. 96% из всех зарегистрированных в зоне компаний приняли решение о регистрации только из-за существенных налоговых льгот, обещанных местной администрацией.
Функции агента, осуществляющего непосредственную связь между регистрируемыми предприятиями и администрацией Республики, осуществляла финансовая корпорация Бин, в структуру которой также входили банк Бин и малая бухгалтерская фирма Бин. Бухгалтерская фирма вела учет на предприятиях зоны, а банк являлся уполномоченным лицом, в котором оффшорные компании могли иметь свой счет; на счета финансовой корпорации Бин поступали денежные средства от регистрации предприятий. Таким образом, значительная часть денежных средств, формирующих бюджет Республики, оказалась в управлении одной коммерческой структуры.
На январь 1995 г. из общей суммы в 46,2 млрд, руб., полученной корпорацией БИН, в фонд развития Ингушетии было перечислено всего 19,5 млрд, руб., в то время как на нужды самой компании было израсходовано 9,9 млрд, руб., из которых 4,3 млрд. руб. - на рекламу. Таким образом, оффшорная зона Ингушетия не получила должной популярности по следующим двум основным причинам.
Первым недостатком оффшора стало его неудачное территориальное расположение. Непопулярность среди иностранных инвесторов объяснялась нестабильной политической ситуацией, близостью Ингушетии к зоне военных действий в Чечне, отсутствием должной инфраструктуры. Деятельность компаний изначально была ограничена временными рамками, в связи с чем не являлась превликательной для долгосрочных инвестиций.
Подавляющее большинство зарегистрированных компаний были российскими, которых в Ингушетии привлекал лишь льготный налоговый режим. В результате этого, со стороны соседних с Ингушетией российских территорий увеличилось количество исков в суд от местных властей к некоторым предприятиям, которые регистрировались в Ингушетии и отказывались выплачивать налоги в бюджеты территорий, где фактически работали и получали прибыль. В Ингушетии был нарушен основной принцип оффшорности, согласно которому оффшорные зоны чаще всего создаются на анклавных территориях и категорически запрещают компаниям - резидентам участвовать в оффшорном режиме, так как это нарушает принципы равных условий для всех участников внутреннего рынка. На территории зоны
практически не привлекались иностранные инвестиции, в то время как за рубежом именно в этом состоит цель создания оффшорных зон.
Вторая причина - отсутствие концепции эффективного управления оффшорной зоной со стороны администрации. Прежде всего, следует отметить, что весь контроль над деятельностью оффшорных компаний был передан администрацией одной коммерческой организации, которая также аккумулировала на своих счетах и финансовые средства, поступающие в виде регистрационных сборов от оффшорных компаний. Контроль над расходованием денежных средств не осуществлялся должным образом.
Те средства, которые удалось получить в результате регистрации оффшорных компаний, были направлены на погашение федеральной ссуды, предоставленной региону, а не на развитие инфраструктуры самого региона. Всего за 1994-95 гг. было аккумулировано около 500 млрд, руб., что составило 70% всех капиталовложений за этот период.
Ощутимых финансовых вливаний регион не получил. После запрета регистрации российских юридических лиц на территории зоны значительно сократилось количество регистрируемых компаний.
3.3. Возможности развития центра международного бизнеса на территории Российской Федерации
Международный опыт развития отсталых территорий, даже на примере одного Европейского региона, предоставляет большие возможности для его практического применения. РФ также имеет и собственный опыт развития отсталых областей, в том числе оффшорного зонирования на территории республики Ингушетия.Несмотря на неудачу, данный опыт представляет ценный аналитический материал для дальнейшего использования.
Для РФ характерно наличие большого числа экономически неразвитых регионов, выделяющихся своей недоступностью и даже отдаленностью от остальной территории страны. Чаще всего для развития таких территорий невозможно применение отдельных элементов экономического благоприятствования. Только комплексный подход к развитию региона может принести положительные результаты.
На территории РФ на сегодняшний момент особого внимания требует Калининградская область.
Возможным решением социально-экономических проблем здесь может служить создание центра международной деловой и финансовой активности или центра международного бизнеса.
Калининградская область была образована 7 апреля 1946 г. Положение этой области в составе РФ уникально. Это - самый западный регион Российской Федерации не имеет с Россией общих границ, и является анклавной территорией нашего государства, отделенной от остальной территории страны сухопутными границами иностранных государств - Литвы и Польши, и международными морскими водами.
Ближайший областной центр России -Псков (800 км), расстояние до Москвы составляет 1289 км. Территория Калининградской области составляет 15,1 тыс. км.
Максимальная протяженность области с востока на запад - 195 км, а с севера на юг - ПО км. Протяженность границы с Литовской республикой составляет 200 км., с Польшей - 210, с побережьем Балтики - 140 км.
Общая численность населения региона насчитывает более 930 тыс. человек, из них в областном центре - г. Калининграде проживает около 422 тыс. чел., то есть доля городского населения - 80% от общего числа жителей. Одновременно Калининградская область относится к числу наиболее плотно заселенных регионов России: на один квадратный километр территории приходится в среднем 60 жителей.
Калининградская область сама по себе является достаточно богатым регионом. На ее территории сконцентрировано более 90% мировых запасов янтаря, разведаны крупные запасы нефти (с содержанием серы не более 0,2%), залежи каменной соли класса Экстра, торфа, минеральной воды.
На дне Балтийского моря обнаружены железомарганцевые конкреции, а также залежи тяжелых песков, содержащих титан и цирконий. Глубоко под землей на суше залегают калийная соль, серосодержащее карбонатное сырье.
В области развита целлюлозно-бумажная промышленность. При максимальной загрузке мощностей четыре целлюлозно-бумажных комбината и одна бумажная фабрика способны обеспечить выпуск 11% российской целлюлозы.
Здесь также добывается 10% всей рыбной продукции страны, в настоящий момент насчитывается 300 крупных и средних рыболовных судов. А машиностроительный комплекс области включает в себя 31 предприятие, большая часть которых сосредоточена в Калининграде.
Предприятия этой отрасли производят суда, вагоны-думпкары, краны, погрузчики, электросварочное и светотехническое оборудование, системы контроля и автоматизации магистральных газопроводов, дорожные машины, приборы и оборудование для рыбной промышленности, торгово-технологическое и бумагоделательное оборудование.
Современные связи экономики России с оффшорными зонами
В начале XXI века оффшорный бизнес стал широко доступным. В международной практике использование оффшорных структур превратилось в неотъемлемый элемент финансового менеджмента. С развитием рыночных отношений в России также возникла необходимость и возможность использования такого инструмента налогового планирования как оффшорные зоны.Оффшорные компании все чаще применяются в практике российских налогоплательщиков.
Оффшорный бизнес развивается весьма динамично. В нем постоянно появляются все новые возможности и новые сферы применения капитала.
В зарубежной практике оффшорные компании используются для достижения четырех основных целей: минимизации налогового бремени, управления риском, устранения нежелательных барьеров и ограничений, сохранения конфиденциальности.
С недавних пор оффшорные операции широко используются и российскими фирмами. Учитывая высокие нормы налогообложения в России, особенно в начале 90-х гг., практика использования оффшорных компаний получила весьма широкое распространение среди российских предпринимателей. Первыми эти структуры начали использовать те российские компании, которые по роду своей деятельности были наиболее тесно связаны с мировым рынком - экспортеры, импортеры, финансисты, далее строители и страховщики.
Основной бум учреждения оффшорных компаний пришелся на 1992-1995гг., и в настоящее время число таких российских компаний за рубежом составляет несколько десятков тысяч.
В конце XX в. ежегодно учреждалось около 2000 новых оффшорных компаний.
Говоря о географических особенностях распределения оффшорных компаний, принадлежащих российским предпринимателям, можно отметить несколько основных моментов. По данным опроса среди московских регистраторов в середине - конце 90-х гг. самыми популярными как среди российских, так и среди западных бизнесменов оставались территории Карибских стран. Здесь была возможна регистрация самых простых, доступных и дешевых компаний, пригодных для дальнейшего использования в более сложных схемах.
Большинство компаний, зарегистрированных на Карибских островах, отличается непродолжительным жизненными циклом.
Именно поэтому важнейшим фактором для российских бизнесменов являлась стоимость их регистрации.
Второе место по популярности в России занимают такие европейские оффшоры, как Нормандские о-ва - Гернси и Джерси, о. Мэн, Гибралтар, Ирландия (до октября 1998 г.). Здесь стоимость регистрации компании и ежегодная пошлина значительно выше, чем на островах Карибского региона.
На долю этих европейских территорий приходится около трети оффшорных компаний, регистрируемых россиянами.
На третьем месте - Кипр, где регистрировалось каждая пятая компания, открываемая российскими предпринимателями за рубежом. Это объясняется тем, что кипрская компания вносится в общедоступный реестр, подлежит обязательному ежегодному аудиту, должна сдавать балансы и платить налоги.
Использование Кипра для россиян привлекательно еще и тем, что это государство имеет широкую сеть договоров об исключении двойного налогообложения со многими странами Восточной Европы и СНГ, в том числе и с Россией. Использование Кипра для инвестиций в эти страны является наиболее эффективным.
По данным некоторых специалистов в области оффшорного бизнеса, с 1975 г. на Кипре зарегистрировано 17000 различных оффшорных организаций, причем только за 1994 г. их количество возросло на 30%, в значительной степени это произошло благодаря учредителям из России и стран Восточной Европы . По данным центрального банка Кипра, из всех оффшорных компаний, зарегистрированных на Кипре восточноевропейцами, свыше 80% имеют российское происхождение.
Такая популярность Кипра у россиян объясняется уникальными положениями, закрепленными в международном договоре об исключении двойного налогообложения между Кипром и РФ. Согласно данному договору от 1982г. дивиденды, проценты и роялти при переводе из России на Кипр облагаются налогом у источника по 0% ставке.
Согласно дополнению к договору от 1999 г. дивиденды в размере до 100 тыс. долл. США облагаются по ставке 10%, а свыше этой суммы - всего 5%.
Принцип построения таких операций тот же, что и в других странах. Оффшорные возможности в России используются с теми же целями, какие, в свою очередь, преследуют и иностранные предприниматели при обращении к оффшорной практике, но есть и свои особенности.
Особая ценность оффшорных зон для России заключается в возможности перемещать капитал в экономически стабильные и политически безопасные страны. Оффшорные компании часто выступают в качестве вспомогательных подразделений основной компании-резидента, беря на себя часть оборота и аккумулируя прибыль.
Чаще всего оффшорные компании используются для осуществления платежей и взаиморасчетов за реальные услуги, товары и работы с партнерами.
Самой популярной схемой было и остается по сей день занижение цен по экспорту и завышение цен по импорту товаров с использованием оффшорных компаний.
Так например, в 1995г. продукция комбината Норильский никель экспортировалась через Всероссийское общество инвалидов, Центр организации помощи семьям с наследственными заболеваниями и льготную швейцарскую компанию Экспонор, в числе учредителей которой был родственник бывшего генерального директора Норильского никеля.
Характерна также практика регистрации ценного имущества в собственность нерезидента, то есть оффшорной компании. Таким имуществом может быть как движимость, как и недвижимость.
Это позволяет минимизировать налог на имущество и, что еще более важно, списывать расходы по содержанию такого имущества в себестоимость производства.
Владение оффшорной компанией данным имуществом позволяет обеспечить ему и юридическую защиту, так как на такое имущество невозможно наложить взыскание или конфисковать.
Российским предпринимателям по-прежнему более выгодным для торговых операций является использование недорогих оффшорных компаний Карибского региона и иногда американских компаний штата Делавэр (хотя последние вовсе не являются оффшорными). Они дешевы в эксплуатации, подходят для единовременных одноразовых операций, налог на прибыль здесь не взимается вообще.
В то же время для осуществления операций с имуществом и ценными бумагами там, где образуется такой доход как дивиденды, проценты или роялти, российские предприниматели используют Европейские оффшорные структуры, в особенности Кипр. С недавнего времени у европейских оффшоров появилось еще одно преимущество.
Регистрационная палата РФ в последнее время требует указывать идентификационный номер налогоплательщика компании, присвоенный ей в стране регистрации. У оффшорных компаний из классических оффшорных зон с нулевой ставкой налогообложения такого номера не имеется, в то время как всем европейским оффшорным компаниям такой номер присваивается в момент регистрации.
Часто возникает необходимость подачи сведений об акционерах зарубежной компании, когда на ее имя приобретается недвижимость в России. При использовании оффшорной компанией акций на предъявителя появляются определенные трудности, так как установить акционеров не представляется возможным.
В оффшорных зонах Европы выпуск акций на предъявителя запрещен (за исключением Гибралтара) и владелец акций известен.
Еще одной особенностью использования оффшорных компаний в России является вывод активов предприятия с последующим объявлением предприятия банкротом. Точно также с помощью оффшорных компаний осуществляется перевод средств из собственности предприятия в личную собственность менеджеров или собственников предприятия.
В 1999г. стала известна история, произошедшая с компанией, занимающейся транспортировкой нефти, которой принадлежит 99,5% всех магистральных нефтепроводов России - Транснефть. Бывший президент компании организовал принудительную скупку ценных бумаг компании у своих работников, взяв под контроль 85% привилегированных акций компании. Акции покупали по 50 долл.
США, в то время как их рыночная цена доходила до 1200 долл. США.
Скупленный пакет акций на 60 млн. долл. США был передан дочерней компании Транснефти - Национальному перестраховочному обществу. После этого часть акций была продана оффшорной компании Спрингюник, которая впоследствии оказалась фирмой - однодневкой.
Затем уже бывшее руководство Транснефти продолжило махинации с Национальным перестраховочным обществом. Решением заочного совета директоров был увеличен уставной капитал и акции среди акционеров были размещены по закрытой подписке.
После увеличения уставного капитала вдвое, 4139 акций были проданы британской фирме Холбрук Иншуранс Брокере Лимите д. В результате этой операции Транснефть утратила контроль над своей самой крупной дочерней компанией, а также потеряла половину дивидендов.
Распространено применение оффшорных участников на рынке ценных бумаг. Довольно часто покупка акций оформляется на компании из стран, с которыми у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.
Это позволяет минимизировать налог на операции с ценными бумагами. Так, на рынке корпоративных ценных бумаг России роль инвестиций со стороны оффшоров является определяющей.
Например, в структуре владельцев РАО ЕЭС России доля оффшорных компаний составляет около 25%, а в отраслях нефтепереработки и работы на фондовом рынке эта цифра больше 50%. Такая тенденция расширения оффшорных операций характерна не только для российских компаний, но и для мирового бизнеса в целом.
Российскими предпринимателями Компании в оффшорных зонах используются для вывода ликвидных активов из страны и создания возможности расчетов за рубежом. При невозможности осуществить платеж внутри страны в условиях постоянной неплатежеспособности предприятий, такие взаиморасчеты происходят между фирмами, владеющими их зарубежными активами.
Оффшорную практику в своей деятельности часто используют и банки. До кризиса 1998г. для многих российских банков такая деятельность стала настоящим спасением.
Проводились фиктивные операции, направленные на поддержание установленных государством нормативов деятельности банков, создавалась видимость движения денежных средств, искусственно увеличивались обороты банков. Оффшорные компании также позволяют банкам консолидировать и выдавать большие кредиты, не привлекая пристального внимания налоговых органов.
Российская банковская система выступает чистым заемщиком по отношению к реальному сектору экономики и чистым кредитором по отношению к нерезидентам. Сумма привлеченных на депозиты и расчетные счета средств внутри страны превышает объем выданных предприятиям кредитов, и этот избыток вкладывается в зарубежные финансовые активы.
Чистые кредиты российских банков иностранным банкам на конец 2000г. составили 5,2 млрд. долл. США.
Увеличение объемов чистых требований к иностранным банкам происходило, прежде всего, за счет увеличения объема средств, размещенных в иностранных банках. Российские банки кредитуют, прежде всего, развитые страны ОЭСР, в большей части США, а заимствуют у оффшорных банков.
Российские банки открыли в американских банках корреспондентские счета на сумму 3,4 млрд. долл.
США.
| Таблица 11: Выданные межбанковские кредиты резидентам оффшорных зон, млн. долл. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Источник: Матовников М.Ю. Оффшоры не популярны у российских банков// Аналитический |
На 1 января 2001г. задолженность российских банков по кредитам банков-нерезидентов из оффшорных зон составила 13,6 млн. долл. США (см. табл. 11). В кредит банкам из оффшорных зон российскими банками было выдано 14 млн. долл. США. На начало 2000г. задолженность перед оффшорными банками составляла 67,5 млн. долл. США. За 2000г. произошло существенное сокращение объема кредитования на фоне расширения операций с оффшорами из европейских стран - таких, как Люксембург.
На 1 апреля 2001 г. российские банки разместили в Югославии, преимущественно в республике Черногория, 1,8 млрд. долл. США. Эта цифра включает в себя остатки, находящиеся на корсчетах, и межбанковские кредиты. По данному показателю - по количеству российских денег, находящихся на счетах в иностранных банках, - Югославию опережают только США. В свою очередь российские банки привлекли югославских средств на сумму 1 млрд, долл. США Это объясняется тем, что в Черногории действует льготный оффшорных режим для банков, и тем, что до сих пор Черногория не включена Банком России в черный список оффшорных юрисдикций, операции с которыми требуют к себе более пристального внимания.
Таблица 12: Полученные межбанковские кредиты от резидентов оффшорных зон в млн. долл. США
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Источник: Матовников М.Ю. Оффшоры не популярны у российских банков; Аналитический |
Из 6,6 тыс. счетов банков-нерезидентов, имевшихся в российских банках в 1998 г., около 1,3 тыс. были открыты банками, зарегистрированными в 108 оффшорных зонах. На фоне снижения оборотов по счетам других банков-нерезидентов обороты по счетам из оффшоров в 1998 г. увеличились в три раза, достигнув 32 млрд. долл. США, что составляет 4/5 от общего объема списания средств со счетов банков-нерезидентов . По данным Банка России, только за первый квартал 1999 г. из страны через банки, зарегистрированные в оффшорных зонах, ушло 15 млрд. долл. США. Общая сумма российских капиталов, укрытых в оффшорных компаниях, по оценкам западных экспертов составляет около 300 млрд. долл. США.
Двойственность данной ситуации заключается в том, что такое перераспределение или бегство российских капиталов помогает формированию новых элементов российского экономического присутствия за рубежом. Тем не менее, российские предприниматели, осуществляющие перевод своих финансовых средств за границу, меньше всего озабочены неожиданно открывшимися возможностями включения в международные экономические отношения. В большинстве случаев основной функцией оффшоров остается аккумулирование денежных средств на счетах оффшорных компаний.
Все вышеописанные способы использования оффшорных зон в России формируют целое явление в российской экономике, такое, как бегство капитала. Бегство капитала отличается от его экспорта тем, что финансовые средства переводятся заграницу без официального разрешения Банка России, т.е. без соблюдения всех требований закона. При этом источник денег внутри страны может быть, и, чаще всего, как в случае с российской экономикой, является абсолютно законным.
По своим масштабам бегство капитала из России носит беспрецедентный характер. Для определения его масштабов могут использоваться различные методы. Но наиболее корректным подходом, в соответствии с международными стандартами, служат статистические данные платежного баланса страны. Тем не менее следует учесть, что ни один из методов не может отражать действительность с точностью до 100%, так как все рассматриваемые данные являются косвенными.
Основными показателями платежного баланса, отражающими подобную статистику, являются следующие:
- Статья чистые ошибки и пропуски;
- Данные о торговых кредитах и авансах, предоставленных российским предприятиям и организациям зарубежными партнерами;
- Данные об изменении задолженности по своевременно непоступившей экспортной валютной и рублевой выручке и своевременно непогашенным импортным авансам.
Каждая из этих статей в отдельности несет в себе определенную смысловую нагрузку. Так например, статья чистые ошибки и пропуски отражает разнородность потоков формирования исходной информации, ведь при составлении платежного баланса обрабатывается огромное количество разнородных первичных данных. Таким образом, все ошибки, возникающие в результате подобной аналитической работы, могут носить как положительный, так и отрицательный характер, а на протяжении ряда лет их суммарное значение должно иметь тенденцию схождения к нулю. График 1 свидетельствует об обратном. Статья чистые ошибки и пропуски имеет постоянное отрицательное значение. Это свидетельствует о существовании устойчивой тенденции вывоза из страны финансовых средств.
Статья торговые кредиты и авансы свидетельствует об оттоке капитала из России в форме предоставления торговых кредитов и авансов зарубежным партнерам. Каждый год этот показатель в платежном балансе страны имеет устойчивое отрицательное значение, и эта величина постоянно увеличивается. При наличии проблемы ликвидности денежных средств в стране, и учитывая фактор постоянных неплатежей между предприятиями, возрастающий объем кредитов, предоставленных иностранным контрагентам, все это заставляет задуматься над их характером.
Следующая статья изменение задолженности отражает ситуацию с объемом своевременно не поступившей в страну экспортной выручки, своевременно не погашенных импортных авансов. Таким образом, данная статья является официальной оценкой денежных средств, которые регулярно остаются заграницей. Важно отметить, что данная запись не учитывает возможные факты занижения экспортных или завышения импортных цен.
Согласно официальным данным платежного баланса, опубликованным Банком России, ежегодный объем бегства капитала из России в среднем может быть оценен на уровне 25 млрд. долл. США. Таким образом, с начала 90-х гг. в экономике России четко прослеживается тенденция увеличения зависимости от оффшорных зон (см. табл. 12).
Этот процесс соответствует международным тенденциям, где до 50% мирового оборота капитала проходит через оффшорные структуры. Около 1/3 прибыли американских корпораций приходится на юрисдикции с низким уровнем налогообложения. Можно с уверенностью сказать, что бегство капитала за рубеж происходит в направлении оффшорных зон.
| Таблица 13: Бегство капиталов из России 1994-2000 гг., млрд. долл. США |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Источник: От бегства капитала к его привлечению// Материалы Круглого стола - М.: Институт экономики РАН, 2000 |
Таблица 14: Вывоз капитала из крупных стран мира (по данным на 1996 г.)
|
||||||||||||||||||||||||||||
| Источник: От бегства капитала к его привлечению// Материалы Круглого стола - М.: Институт экономики РАН - 2000. |
Необходимо признать, что одним из существенных каналов реальных инвестиций в экономику являются средства, перекаченные российским бизнесом в оффшоры. По разным оценкам - это от 40 до 200 млрд. долл. Одновременно с усилением контроля над происхождением капиталов в Европе и США, единственным способом активизировать переведенные в оффшоры деньги для российских предпринимателей является их возврат в Россию; кроме того, для выхода на мировой рынок необходимо преодолеть жесточайшую конкуренцию. Инвестировать капитал в России существенно легче, к тому же налицо и более высокая норма прибыли. В перспективе для российского владельца оффшора самым важным станет неизменность законодательства в Российской Федерации, а не частые непрогнозируемые изменения, даже положительного характера - такие как пакет законов о репатриации российских капиталов, о налоговой амнистии, о гарантии прав собственников и т. д.
В 2000г. зарубежные иностранные инвестиции в Россию составили менее 10% ВВП. Страна была на 47-м месте по размеру привлеченного капитала. В списке крупнейшей пятерки инвесторов наряду с США, Германией и Великобританией оказался Кипр. Впервые в истории России Кипр оказался крупнейшим источником иностранных инвестиций в нефинансовый сектор экономики страны. В первом квартале 2001г. иностранные инвестиции в нефинансовый сектор экономики увеличились по сравнению с тем же периодом 2000г. более чем на 11% и составили 2,7 млрд. долл. США. На долю Кипра пришлось 17% этой суммы.
Объем Кипрских накопленных инвестиций в Россию на 1 октября 1999 г. составил 3214 млн. долл. США, что практически не уступает инвестициям Франции (3350 млн. долл. США) и Великобритании (3584 млн. долл. США).
Свыше 80% кипрских инвестиций приходится на долю прямых инвестиций, что является абсолютным рекордом, далеко опережающим другие страны. По данным платежного баланса Кипра, прямые инвестиции за рубеж в целом, в среднем не превышают величины в 15 млн. долл. США в год. Таким образом, декларируемые в России иностранные инвестиции с Кипра имеют некипрское происхождение. Скорее всего, их источник - российский капитал, который сначала вывозится из страны, и затем, превращаясь в иностранные инвестиции, поступает обратно в Россию. Чаще всего для работы с Россией кипрские компании создают крупные международные корпорации. Типичным примером такой стратегии может служить история с инвестициями Джоржа Сороса в Связьинвест через компанию Мастком, имеющую кипрское происхождение. Это свидетельствует о возвращении из оффшорных зон российских денег. Большая часть таких возвратных денег инвестируется в пищевую промышленность, черную металлургию и нефтедобычу.
Становление и развития оффшорных зон
Генеалогия происхождения оффшорных зон не так уж глубока и запутана, как могло бы показаться на первый взгляд. Массовое возникновение территориальных оффшорных образований можно отнести к 60-м гг. прошлого столетия.Таким образом, основные мировые оффшорные центры крайне молоды, и даже самым старым из них нет еще и 50 лет. Однако в разрезе современных макроэкономических процессов оффшорные зоны можно отнести к уже устоявшимся неотъемлемым явлениям экономической жизни.
В условиях быстро меняющейся экономической, и политической среды любое явление, любое самостоятельное организационное объединение, просуществовавшее такой длительный срок, каким и являются оффшорные зоны, может считаться состоявшимся.
Само происхождение термина оффшор - от англ, offshore (дословно обозначающего вне берега, вне территории) разными авторами интерпретируется по-разному.
По мнению Н.О. Шеховцова, впервые данный термин был использован в конце 50-х гг. одной из газет восточного побережья США в отношении финансовой организации, которой удалось избежать правительственного налогового контроля путем географического планирования своей деятельности - смены страны регистрации компании.
Согласно утверждениям, высказанным в других источниках, в частности в работе М.С. Гуцериева, - термин оффшор первоначально применялся в судебных решениях по вопросам международных экономических отношений морских держав. В основе таких дел лежали споры, связанные с использованием небольших прибрежных островов по обе стороны
Атлантического океана. Многие страны видели выгоды от использования таких территорий в привлечении иностранных капиталов за счет пониженных или даже нулевых ставок налогов с зарубежных предпринимателей.
Уже в конце XIX в. в британских судебных прецедентах распространились идеи о признании оффшорного бизнеса. Сначала все споры рассматривались применительно к интересам морского судоходства в форме концепции гавани удобного флага, позднее данный термин распространился и на сферу банковских, страховых и иных услуг, и не только в праве Великобритании, но также и в праве других государств.
Сегодня термин оффшор имеет многочисленные значения. Например, в сфере банковских и финансовых услуг так называются операции по переводу денег вне страны, в которой был заключен контракт о таком переводе.
В области нефтедобычи этот термин употребляется как технология по добычи нефти в море с использованием специальной платформы.
Под термином оффшорные зоны сегодня понимают финансовые центры, где существует низкий режим налогообложения и соблюдаются жесткие условия финансовой конфиденциальности. Согласно определению ООН, оффшорным институтом является любой банк, находящийся в любой части света, который принимает депозиты или управляет счетом деноминированным в иностранной валюте в пользу физического или юридического лица, зарегистрированного в юрисдикции, отличной от места нахождения банка.
Международная организация Форум Финансовой Стабильности (ФФС) определяет оффшорные зоны как юрисдикции, которые привлекают большой уровень нерезидентной активности.
Оффшорные финансовые центры существуют по всему миру, согласно оценкам ООН от 60 до 90 государств во всем мире практикуют развитие оффшорной индустрии на своей территории. Департамент США причисляет к оффшорным зонам 56 юрисдикций, включая сами США.
По некоторым оценкам, крупнейшим оффшорным финансовым центром является Лондон.
Каково бы ни было использование данного термина, его смысл остается одним. Термин оффшорный употребляется по отношению к любой деятельности, осуществляемой вне пределов определенной территории.
Таким образом, термин оффшорная зона определяет территорию, по отношению к которой какая-либо деятельность, зарегистрированная на ее территории, осуществляется за ее пределами.
Как и любое другое явление, возникновение оффшорных зон было обусловлено рядом объективных причин или предпосылок, их сформировавших. Прежде всего, их зарождение обусловлено возможностью развития и необходимостью возникновения данного процесса, которые совпали по временным рамкам.
Возможность возникновения оффшорных зон обусловили два основных фактора. Прежде всего, это ослабление военно-политической напряженности в мире в конце 50-х гг.
Второй фактор, который сыграл роль в данном процессе, -получение независимости большинством бывших колоний, на территории которых в первую очередь и стали формироваться оффшорные зоны. В данной работе под необходимостью возникновения того или иного явления понимается ситуация, в рамках которой дальнейшее функционирование конкретных процессов без изменений становится затруднительным или даже невозможным.
Подобная ситуация сложилась в мировой экономике в 60-х гг. и привела к возникновению оффшорных зон. Более того, здесь мы можем говорить о внутренних и внешних предпосылках возникновения таковых.
Внутренние предпосылки сформировались сразу после того, как многие бывшие колонии получили независимость. Углубление международного разделения труда заставило эти бывшие страны искать свои конкурентные преимущества с тем, чтобы выжить и вновь не попасть под зависимость набирающих силу промышленно развитых стран.
Создание и развитие оффшорного сектора на своих территориях стало для них одним из наиболее легких и доступных способов в связи с тем, что оффшорный сектор экономической деятельности, наверное, единственный, который не требует больших финансовых вложений для начала функционирования. Все, что требуется на первом этапе развития оффшорной индустрии - это принятие определенного законодательства, гарантирующего функционирование оффшорного бизнеса в течение определенного количества времени.
Все это обеспечило бывшим колониям привлечение наибольшего числа потенциальных клиентов с целью извлечения максимальной прибыли при минимальных затратах. В отдельных случаях, как это было например с Нормандскими островами, Великобритания сама поощряла развитие оффшорной индустрии на территории своих бывших колониальных владений.
Такая политика избавляла Великобританию от необходимости финансовой поддержки бывших колоний.
Что же касается внешних предпосылок возникновения оффшорных зон, то к ним, прежде всего, следует отнести тяжесть налогового бремени, несовершенство налогового законодательства, а также зачастую агрессию налоговых органов по отношению к своим налогоплательщикам, и в первую очередь в промышленно развитых странах, где к этому времени скопилось достаточное количество капитала, ищущего более эффективное применение. Сам факт существования налогового бремени подразумевает и поиск путей уклонения от налогообложения.
Когда же налоговое бремя становится невыносимым, необходимость ухода от налогов всеми возможными способами обостряется до предела.
Таким образом, многие страны и юрисдикции уловили спрос на создание определенного рода организационных структур, позволяющих снижать налоговое бремя, и вовремя заняли свою нишу во всемирном хозяйстве.
Вышесказанное позволяет сделать вывод, что возникновение оффшорных зон - это естественный, а не искусственный процесс, обусловленный развитием мировой хозяйственной системы в целом, и являющийся ее неотъемлемой составной частью несколько последних десятилетий. Более того, можно сказать, что развитие оффшорной индустрии во всем мире является квинтэссенцией тех процессов, которые происходят в мировой экономике в последнее время.
Начало мирового оффшорного бума связывают с антиинфляционными мерами, предпринятыми Федеральной резервной системой США в 70-е гг., в частности с заметным ужесточением резервных требований для банков. Из-за этих ужесточений крупные американские транснациональные корпорации начали открывать собственные банки-филиалы за пределами США для финансирования своих операций - сначала в Швейцарии, а затем и в других оффшорных зонах.
Отдельные экономисты связывают развитие оффшорных финансовых центров со стремлением денежного капитала доказать свое превосходство над производительным капиталом, которое выражается в большей доли добавочной стоимости вырабатываемой на единицу капитала.
К началу 80-х гг. насчитывалось около 60 оффшорных зон. К концу XXI в. в мире насчитывалось порядка 80-85 оффшорных зон, причем каждый год появлялись 1-2 новые оффшорные зоны, такое же количество оффшорных юрисдикций прекращало свое существование. По мере того как развивался международный бизнес стали появляться не только банковские, но и иные оффшорные структуры - торговые, страховые, инвестиционные.
В итоге в 90-е годы XX в. начался настоящий бум оффшорного бизнеса.
В середине 90-х гг. в мире насчитывалось от 1,5 до 3 млн. оффшорных компаний, в том числе до 50 тыс. российских. При этом если до начала 90-х гг. их количество ежегодно увеличивалось на 20% в год, то в 90-х гг. уже на 40-50%.
Такое быстрое развитие оффшорной индустрии мира было обусловлено рядом причин. В литературе эти факторы чаще всего делятся на субъективные и объективные.
К субъективным факторам относят внутреннее законодательство, регулирующее деятельность тех или иных оффшорных образований, а к объективным относят те факторы, которые оффшорные зоны не в силах изменить по тем или иным причинам. Это, например, географическое положение территорий, стабильность политического и экономического режима.
Такое деление факторов безусловно правильно, и имеет право на существование, однако в рамках данного деления обзор причин, влияющих на развитие оффшорных зон, с нашей точки зрения остается неполным. Чтобы более точно представить картину всей совокупности связей, оказывающих влияние на развитие и формирование оффшорного сектора мировой экономики, автору предоставляется целесообразным рассмотреть их в свете предложенной группировки факторов по следующим основным признакам.
1. Усиление процессов глобализации в мировой экономике. Глобализация всемирного хозяйства не относится к новым явлениям, она стала зарождаться еще в середине XX в. Основа зарождения данного процесса лежит в развитии научно-технического прогресса и имеет более знакомое название: интернационализация хозяйственной жизни.
Тем не менее, в большей степени влияние глобализации стало сказываться именно в начале 80-90-х гг. В этот период накопленные количественные изменения в процессах взаимодействия всемирного хозяйства переросли в качественные изменения, позволившие многим субъектам экономической деятельности выйти на новый уровень организации взаимоотношений.
Прежде всего глобализация сказалась на стирании экономических границ между государствами, что позволило расширить возможности диверсификации бизнеса. В этих условиях формирование ТНК, насчитывающих сейчас примерно 48 тыс. основных материнских компаний и 280 тыс. их зарубежных филиалов, позволило сформировать устойчивый спрос на возможность организации бизнеса по принципу оффшорности.
Такой возможностью заинтересовались не только ТНК, но и другие сколько-нибудь малые компании, имеющие международный интерес и получившие большую свободу в организации своих деловых операций.
Во вторых, развертывание процесса глобализации в области международных финансовых операций также сыграло важную роль, связанную с тем, что современный валютный рынок не знает ни пространственных ни временных границ. Более того, свободное перемещение финансовых средств в пространстве и времени происходит в рамках единой системы, что намного упрощает доступ инвесторов к финансовым рынкам.
Таким образом, возникновение всемирного четко организованного рынка валюты и финансовых инструментов, развитие системы электронных платежей технически создало возможность использования оффшорных зон в процессах движения капиталов. Кроме того, вовлечение в данные процессы компаний, созданных в оффшорных зонах, позволило намного увеличить рентабельность бизнеса и сэкономить на операционных издержках.
В третьих, глобализация как процесс ускорения НТП сказалась и на всемирном распространении и удешевлении средств связи. Это сделало возможным поддержание необходимых контактов между офисами в различных частях мира как внутри одной компании, так и между различными организациями.
Это расширило диапазон экономической деятельности и коммерческих операций, не требующих непосредственных контактов между сторонами. Это позволило регистрировать компании без необходимости личного присутствия на регистрации.
И упростило процесс ведения дел от имени компании в момент нахождения в противоположной части мира. И, наконец, стало возможным осуществлять деятельность любой компании в прямом смысле вне пространственных рамок - с помощью Всемирной информационной системы.
2. Усиление аппетитов налоговых органов. Экономика любой промышленно развитой страны характеризуется высоким уровнем налоговых ставок на прибыль компаний и индивидуального подоходного налога.
В среднем по 28 странам ОЭСР ставка налога на прибыль компаний составляет 36,25% а индивидуального подоходного налога - 46,68%.
С 1967 г. в странах Европейского Экономического Сообщества начал вводиться налог на добавленную стоимость, получивший в дальнейшем широкое распространение.
Кроме того, в большинстве промышленно развитых стран законодательство применяет к компаниям жесткие правила в области финансовой и налоговой отчетности. В этих странах, несмотря на попытки унификации налогового законодательства, с целью снижения ставок налогов на прибыль, в последнее время фактически такого снижения не произошло.
В связи с этим процесс противостояния государства и налогоплательщиков вышел на новый уровень, став интернациональным.
Как бы налоговые органы ни боролись с проблемой уклонения от налогообложения, существование налогов в одних странах будет всегда означать востребованность возможности уклонения от налогообложения с помощью более преференциальных режимов в других странах.
3. Конкурентные преимущества оффшорных зон. Под конкурентными преимуществами оффшорной зоны следует понимать те или иные аспекты ее функционирования, которые побуждают предпринимателей регистрировать именно на ее территории свои оффшорные компании.
Таким образом, категория конкурентных преимуществ оффшорной зоны является понятием весьма переменчивым и субъективным. Для одних большее значение будет иметь географическое месторасположение зоны и ее территориальная принадлежность, для других более важным покажется наличие того или иного законодательства.
Тем не менее, успешное развитие и функционирование оффшорной зоны зависит от оптимального сочетания всех условий, влияющих на принятие инвестором решения о размещении компании в той или иной юрисдикции. В этой связи все конкурентные преимущества оффшорных зон можно подразделить на следующие типы:
- Комплекс законодательных актов, регламентирующих создание и функционирование оффшорных компаний. Сюда следует отнести:
(a) Наличие корпоративного законодательства, регламентирующего создание компаний определенных видов деятельности, например, банковского, трастового и т.д.;
(b) Размер налоговых льгот, предоставляемых владельцам оффшорных компаний;
(c) Наличие международных договоров об избежании двойного налогообложения;
(d) Наличие законодательных актов, регламентирующих сохранение конфиденциальной информации владельцев оффшорных компаний;
(e) Наличие законодательства, препятствующего отмыванию грязных денег;
(f) Наличие законодательных актов, регламентирующих процедуру регистрации оффшорный компаний. Здесь особое внимание уделяется оперативности процедуры регистрации, размеру регистрационных взносов и ограничениям в отношении названий компании.
- Географическое месторасположение оффшорной зоны тоже может стать ее конкурентным преимуществом, хотя и не является главным фактором, оказывающим влияние на принятие решения инвестором. Тем не менее:
(а) Многие инвесторы предпочитают относительную географическую близость своих оффшорных компаний. Это может быть связанно с необходимостью проведения собраний учредителей или совета директоров непосредственно в стране регистрации компании, с желанием инвесторов более тесно общаться с фирмами, осуществляющими управленческие функции оффшорной компанией.
В других случаях территориальная удаленность компании от основного местожительства ее владельца является только плюсом, поскольку сам факт существования оффшорных зон подразумевает под собой некую обособленность от остального мира.
(Ь) Удачное расположение оффшорной зоны в одном из часовых поясов, позволяющее синхронизировать ее работу с основными финансовыми центрами мира, также может оказаться большим подспорьем для инвесторов;
- Общий имидж оффшорной зоны.
(a) Территориальная принадлежность оффшорной юрисдикции к тому или иному государству и политическому режиму;
(b) Участие оффшорной юрисдикции в том или ином экономическом
образовании - блоке, союзе, организации. Следует отметить, что членство оффшорной зоны в том или ином виде в каком-либо экономическом образовании может быть расценено двояко. С одной стороны, это, безусловно поднимает престиж компании, зарегистрированной в такой зоне, с другой стороны, оффшорная зона автоматически теряет автономность и независимость во всех своих действиях и может быть подвергнута любому давлению;
(c) Принадлежность оффшорной юрисдикции к одному из трех (рассматриваемых ниже) видов оффшорных зон;
(d) Репутация оффшорной зоны. Проблема отмывания грязных денег сказалась и на деятельности оффшорных зон.
Прослеживается тенденция отказа работы, как со стороны партнеров, так и со стороны контрагентов с компаниями, зарегистрированными в оффшорных зонах с плохой репутацией.
4. Функционирование оффшорных зон как центров прибыли. В большинстве своем оффшорные зоны развились на достаточно обособленных территориях, для которых такая форма организации бизнеса оказалась наиболее приемлемой по тем или иным причинам.
Чаще всего такой причиной являлось отсутствие собственных ресурсов для непосредственного развития производства, либо территориальная ограниченность. Такое положение характерно для Кипра, Нормандских островов, Гибралтара и ряда других юрисдикций.
Одной из прямых выгод, получаемой данными территориями от деятельности оффшорного сектора, является создание дополнительных рабочих мест почти во всех отраслях экономики. Например, в финансовом секторе о. Джерси занято почти 20% всего работоспособного населения. Следствием существования оффшорных компаний является развитие на территории оффшорных зон и сектора секретарских услуг, аудиторских и адвокатских компаний, компаний финансового банковского сектора.
Сотни национальных компаний, включая школы, банки, рестораны, авиалинии, магазины, отели, компании по прокату автомобилей процветают за счет функционирования оффшорных компаний.
Зачастую оффшорный режим приносит большую часть дохода стране (в процентах по отношению к ВНП), чем другие сектора экономики. Таким образом, решение о создании оффшорной зоны может стать целой концепцией развития региона.
Здесь целесообразно ввести в оборот такой термин как оффшорная индустрия. Слово industria (лат.) в буквальном переводе означает деятельность или усердие, поэтому вполне применимо в данном контексте, несмотря на то, что никакого производства в традиционном плане в оффшорных зонах не осуществляется.
Таким образом, оффшорная деятельность для многих юрисдикций является существенным источником дохода или своеобразным центром прибыли, за счет которого живут и процветают другие сектора экономики. Индикатором существования оффшорного сектора является неотъемлемое развитие туристического бизнеса и общее повышение уровня жизни населения.
Такой симбиоз экономически обоснован и выгоден всем его участникам.
Наличие оффшорной индустрии в стране в том или ином виде способствует еще большему притоку денежных средств, повышает заинтересованность потенциальных инвесторов, становится дополнительным стимулом экономического развития.
1.2. Теоретические аспекты деятельности оффшорных регионов
Оффшорная зона - это юрисдикция, где для субъектов экономической активности, зарегистрированных на ее территории, но осуществляющих свои коммерческие операции и извлекающих прибыль вне территории регистрации, действуют специальные налоговые и другие правила, экономически более благоприятные, чем для компаний, зарегистрированных, осуществляющих свои коммерческие операции и извлекающих прибыль на данной территории.Отсюда вытекает и определение оффшорной компании или компании, имеющей оффшорный статус. Оффшорной называется та компания, которая отвечает всем требованиям оффшорной зоны, в которой она зарегистрирована и на основании чего ей предоставляется льготный налоговый режим и другие льготы.
Разрешено регистрировать оффшорные компании различных форм собственности и практически любых видов деятельности.
Кроме осуществления коммерческих операций и извлечения прибыли вне территории своей регистрации, оффшорные зоны обладают рядом других отличительных особенностей.
Прежде всего, это - особый налоговый режим, предоставляемый оффшорным компаниям. Такой особый, льготный налоговый режим подразумевает, что оффшорные компании полностью освобождены от уплаты всех налогов или же облагаются налогом по символической ставке.
Режим налогообложения, предоставляемый данным компаниям, подразумевает, что вся прибыль, полученная оффшорной компанией, будет облагаться по нулевой или чисто символической ставке.
Размер ставки налога на прибыль четко определен для каждой юрисдикции, чаще всего ставка зависит от типа зарегистрированной компании или вида ее деятельности.
В юрисдикциях, особо не подчеркивающих свой статус оффшорной зоны, часто бывает, что ставка налога на прибыль зависит от источника дохода. Если доход получен вне юрисдикции, то налогооблагаемая ставка минимальна, если доход извлечен компанией на территории регистрации компании, то налоговая ставка такая же, как по отношению к обычным компаниям. В этих случаях оффшорность компании определяется только по источнику дохода.
Примером такой юрисдикции может служить Кипр.
В некоторых юрисдикциях налогообложение компаний заменено фиксированным сбором, который компании обязуются оплачивать ежегодно. Величина сбора обычно зависит от размера уставного фонда компании и ее вида деятельности.
Кроме того, отличительной особенностью является упрощенная процедура регистрации компании. В оффшорных зонах регистрация компании не требует большого количества времени и происходит очень быстро.
Обычно весь процесс может занимать от двух часов до трех недель.
Это достигается за счет минимального количества документов и информации, необходимой для регистрации компании. В некоторых оффшорных юрисдикциях существует возможность приобрести готовые компании, у которых уже есть свое наименование, юридический адрес, все документы, необходимые для начала деятельности, и даже счет в банке.
Имеется достаточно простая возможность смены домициля или возможность перевода компании в другую юрисдикцию или из другой юрисдикции не закрывая компанию, сохраняя ее наименование, структуру, счета и другие активы.
Следует отметить, что совсем недавно появилась возможность регистрировать оффшорные компании и через Интернет.
Еще одна особенность - регистрационные и ежегодные сборы. За регистрацию компании в оффшорной зоне взимается регистрационный сбор. Размер данного сбора зависит либо от размера уставного или акционерного капитала регистрируемой фирмы, как на о. Мен, либо от вида учреждаемой компании.
Размер пошлины может также исчисляться в % от величины капитала регистрируемой компании.
Так, например, в Люксембурге регистрационный сбор составляет 0,2% от капитала компании. Вилка регистрационного сбора составляет от 100 до 10 000 долл. США.
Естественно, что чем больше размер уставного фонда, тем больше должен заплатить владелец фирмы при ее регистрации, тем более, что расчет такой пошлины часто происходит по арифметической или геометрической прогрессии.
Тем не менее, во всех оффшорных юрисдикциях установлен предельный размер, который не может превышать регистрационный сбор.
Помимо регистрационного сбора, компания обязуется каждый год выплачивать ежегодный сбор в установленном размере. Его величина строго фиксирована.
Как и регистрационный сбор, размер ежегодного сбора может рассчитываться на основании величины уставного фонда компании и ее типа. В некоторых юрисдикциях величина ежегодного сбора одинакова для всех.
Оплата данного сбора должна производиться не позднее определенного числа. Просрочка в уплате в некоторых юрисдикциях может являться основанием для ликвидации оффшорного статуса компании.
Величина ежегодного сбора варьируется от 50 до 5 000 долл. США.
В некоторых оффшорных зонах классического типа регистрационные и ежегодные сборы отсутствуют, но такая политика не характерна для оффшорных юрисдикций Европы.
Тенденции в развитии налогообложения
Тенденции в развитии налогообложения. Борьба налоговых органов и налогоплательщиков - одна из древнейших в развитии человеческого общества. Нет никакого сомнения в том, что ее продолжение затянется еще на неопределенное время.В ближайшем будущем будет сделан больший акцент на налогообложение доходов частных лиц, чем на налогообложение компаний, так как люди менее мобильны, чем капитал. Доход как результат любой деятельности берет свое происхождение или переводится в страны с высоким уровнем налогообложения, так как именно в этих странах живут и ведут свою деятельность экономические субъекты.
Это верно и по отношению к физическим лицам, и по отношению к юридическим лицам - компаниям. Финансовые средства и другие активы физических лиц, накопленные в оффшорных зонах, недосягаемы налоговым властям.
Чтобы хоть как-то компенсировать данные потери, налоговые органы все с большим рвением предпринимают попытки обложить доход, приносимый данными средствами, если такой доход принадлежит их налоговому резиденту, налогами.
Именно эту цель преследуют многочисленные попытки законотворчества в области борьбы с уклонением от уплаты налогов. Чем больше финансовых средств будет перетекать в оффшорные зоны, тем больше будет приниматься новых нормативных актов в этом направлении.
Преследование незадекларированного дохода - второе направление, в котором будут развивать свою деятельность налоговые органы. В большей степени недекларирование доходов будет иметь отношение к физическим лицам, а не к компаниям.
Для борьбы с не декларированием доходов огромное значение приобретает международный обмен информацией и уничтожение банковской тайны. Именно в этом направлении двигаются все международные организации, стремясь заставить оффшорные зоны обмениваться или даже предоставлять промышленно-развитым странам в одностороннем порядке всю информацию по своим клиентам.
В ближайшем будущем частным лицам станет неимоверно сложно использовать оффшорные зоны для минимизации налогообложения своих доходов.
По-прежнему использование оффшорных зон частными лицами будет распространено с целью защиты имеющихся активов от налога на доход или прироста капитала.
Несмотря на то, что достаточно сложно определить размер финансовых ресурсов, находящихся в оффшорных центрах по всему миру, их принято оценивать на уровне 60% от общего объема мирового богатства, и эта цифра продолжает возрастать. Капитал, находящийся в оффшорных зонах, является самовозрастающей стоимостью, облагаемой при этом минимальными ставками налогов или необлагаемой вовсе; приток нового капитала из стран с высоким уровнем налогообложения также способствует возрастанию описанной выше величины.
По настоящему транснациональная компания будущего будет стремиться так построить свою деятельность, чтобы центры ее прибыли оказались в странах с наибольшей доходностью и с наименьшим количеством правил регулирующих деятельность такой компании. Залог успеха компании будет зависеть от удачного построения схемы деятельности корпорации.
Самой главной задачей менеджеров высшего звена транснациональных корпораций будет решение уравнения с двумя неизвестными - максимальной доходностью после налогообложения и показателем, определяющим степень регулирования или контроля деятельности организации государственными органами. Решение данного уравнения должно быть оптимальным для каждых конкретно заданных изначально условий.
Необходимо отметить различие между косвенными налогами (налоги с продаж, НДС) и налогами на прибыль компаний. Первые являются непосредственно налогами на потребление и, хотя они уплачиваются компанией, непосредственно бремя таких налогов несет простой потребитель товаров и услуг.
И если потребление товаров и услуг происходит в стране с высоким уровнем налогообложения, избежать уплаты косвенных налогов не представляется возможным. Другое дело - налог на прибыль, который имеет привязку к резидентности компании.
Снижение уровня налога на прибыль чаще всего и является возможным в случае, если компания не является резидентной в стране с высоким уровнем налогообложения.
Новые тенденции в оффшорном бизнесе Швейцария традиционно всегда сочеталась прибежищем для капитала из политически нестабильных регионов мира. Использование юрисдикций Нормандских о-в, в частности о. Джерси, было популярно для управления семейными активами.
Услуги, предлагаемые Нормандскими островами, всегда были востребованы богатейшими людьми мира.
Новой тенденцией 90-х гг. XX столетия, получившей распространение как следствие глобализации мировой экономики, стало использование транснациональными корпорациями оффшорных зон в своих финансовых операциях.
Большое распространение получила практика учреждения в оффшорных зонах страховых компаний с целью страхования специфических коммерческих рисков. Некоторые транснациональные компании, передавая оффшорной компании часть своих активов или обязательств, в корне меняют структуру балансов и финансовых отчетов.
Новой тенденцией в XXI в. стало использование интернет-технологий в оффшорном бизнесе.
Каждые полгода к Интернету подключаются 50 млн. новых пользователей. К концу 2005 г. число пользователей Интернета будет составлять Імлрд., что равняется 1/5 населения земного шара.
С развитием электронных технологий Интернет-компании как налогоплательщики получили дополнительное преимущество. В отличие от стран, которые физически привязаны к месту своего существования, компании свободны в выборе территорий, осуществления большинства коммерческих операций.
Конечно, такими территориями становятся страны с низким уровнем налогообложения.
Электронная коммерция и электронный бизнес, в частности предлагаемый оффшорными зонами, представляет безграничное число возможностей для компаний по дислокации своих доходов. Перенос центров прибыли компаний из стран с высоким уровнем налогообложения в оффшорные зоны с помощью Интернета является сложным и длительным процессом. В настоящий момент он находится в стадии зарождения, однако у него большое будущее.
Согласно предложениям Консультативной группы ОЭСР по вопросам налогообложения интернет-компаний, вебсайт не будет рассматриваться как постоянное представительство для целей налогообложения иностранного предприятия.
Постоянным представительством будет считаться наличие на территории страны веб-сервера, что вызовет налоговые обязанности в данной стране. Если данное законодательство будет одобрено, еще большее количество интернет-компаний переместят свои веб-серверы на территории оффшорных зон.
Остров Мэн является крупнейшим в Европе, или даже во всем мире, центром оффшорной электронной торговли. Особенно большое распространение получили услуги по регистрации он-лайн казино.
В настоящее время только несколько юрисдикций во всем мире предлагают подобного рода услуги, среди них о. Мэн и о. Олдерни. Интернет-индустрия азартных игр признается как богатый источник дохода.
Проекты развития этой индустрии, составленные специально созданными группами, предсказывают, что к 2003 г. прибыль от такой деятельности составит 5 млн. долл. США. Лидерами в области интернет-технологий среди оффшорных стран станут те юрисдикции, которые уже сейчас будут осуществлять значительные вложения с целью
создания более дружественного интерфейса пользователя с целью удовлетворения всех нужд существующих и потенциальных клиентов.
Современные тенденции, направленные на борьбу с оффшорными зонами, приведут к тому, что, скорее всего, количество клиентов, пользующихся оффшорными услугами, сократится. С рынка уйдут мелкие и средние компании, оффшорный бизнес станет наиболее эффективным только при значительных первоначальных вложениях.
Спрос на оффшорные услуги будет более востребован у крупных и очень крупных компаний, особенно среди транснациональных и межнациональных корпораций. Потенциальные потребители оффшорных услуг станут более разборчивыми и более агрессивными в своих ожиданиях, удовлетворять их запросы оффшорным зонам станет все сложнее.
Со временем у таких клиентов выработается потребность в получении целого комплекса оффшорных услуг, включая страхование, хеджирование, пенсионные и трастовые схемы.
Клиенты станут более ориентированы на результат и для того, чтобы их привлечь, оффшорным зонам необходимо будет создать или даже открыть новые возможности для оффшорного бизнеса.
Подводя итоги вышеизложенного, можно сделать следующие выводы. Использование оффшорных зон в мировой экономике распространено в основном для минимизации налогового бремени, но также используется с целью преодоления различного рода ограничений и устранения нежелательных барьеров, в поисках конфиденциальности и с целью управления рисками различного рода.
Развитость финансовой системы в оффшорных зонах в сочетании с режимом конфиденциальности дает основания предполагать, что оффшорные зоны часто используются в отмывании грязных денег и даже являются неотъемлемой ступенью в данном процессе. Главными подозреваемыми в процессе отмывания незаконных доходов являются оффшорные банки, а точнее - их система корреспондентских отношений, система прохождения финансовых средств участников внутри которой, как правило, не представляется возможным проследить.
Процесс отмывания денег является противоположным процессу уклонения от налогообложения. Средства, полученные незаконным путем, пытаются показать как доход от легального бизнеса и тем самым увеличить реальную прибыль компании, с которой взимается налог.
Отмывание грязных денег в большей степени характерно для развитых стран, чем для оффшорных зон.
Большинство участников данного процесса избегает использования оффшорных зон, так как это может привлечь дополнительное внимание. Скандалы, связанные с отмыванием денег, ассоциируются в основном с промышленно-развитыми странами, в основном с США.
В мировой экономике оффшорные зоны выступают как некая альтернатива странам с высоким уровнем налогообложения. Они привлекают огромное количество участников экономических отношений, в основном из промышленно развитых стран.
Оффшорные зоны создают конкурентные отношения на мировом уровне, препятствуя тем самым установлению режима монополии в области налогообложения. Различия в налоговых режимах в рамках мировой экономики можно расценивать как еще одну из форм конкурентной борьбы стран за потенциальных потребителей.
Далеко не все компании могут стать клиентами оффшорных зон. В силу определенных ограничений странам с высоким уровнем налогообложения не грозит потеря большого количества потенциальных налогоплательщиков.
Тем не менее, налоговая конкуренция препятствует налоговому диктату со стороны отдельных стран и введению конфискационных режимов, учит более бережному и целесообразному использованию доходов, полученных от налогов, указывает странам на слабые стороны в их экономической политике.
Конкурентная борьба против оффшорных зон со стороны промышленноразвитых стран с высоким уровнем налогообложения выражается в радикальных методах, применяемых на международном уровне с участием таких организаций, как ОЭСР, Форум финансовой стабильности, Специальная финансовая комиссия по проблемам отмывания денег. Цель, которую преследуют данные организации в борьбе с оффшорными зонами, - это резкое ослабление режима конфиденциальности в любых его проявлениях и создание единой налоговой системы с одинаковыми налоговыми ставками во всех странах.
Повсеместное уничтожение оффшорных режимов может привести к формированию единого уровня налогообложения в европейских странах и установлению более высоких ставок для всех налогоплательщиков. Запрет на операции с оффшорными зонами может вызвать искажение уже сложившихся финансовых потоков во всем мире с использованием оффшорных зон и отразится на свободной торговле.
Запрет на оффшорную деятельность для стран, ее практикующих, может сказаться как частичная или даже полная потеря такими странами их суверенитета, в том числе и как фактор, замедляющий темпы их экономического развития. Усиление влияния тенденций, направленых против оффшорных режимов, может сдерживать развитие новых современных технологий, таких, как осуществление платежей через Интернет.
Под влиянием вышеперечисленных факторов в XXI в. произойдут существенные изменения в оффшорных режимах Европы. Кипр первым покинет оффшорные ряды.
Венгрия откажется от своего оффшорного режима, как только ей будет предложено вступление в ЕС. Шансы отмены оффшорного режима на Гибралтаре достаточно велики, ЕС "задавит" данный анклав своими требованиями.
В этом случае отмена оффшорного режима на Гибралтаре будет означать потерю Гибралтаром своего суверенитета и присоединение его к Испании.
Другие оффшорные режимы пойдут на беспрецендентные меры по ужесточению своего законодательства, в частности, связанного с режимом конфиденциальности. Дольше всего сохранят свой нынешний статус Норманские о-ва и о. Мэн.
Оффшорная индустрия в Европе эволюционирует до стадии налоговых ниш, или будет вытеснена за рамки ЕС в другие регионы мира. То, что останется от оффшорного бизнеса, переместится в сферу интернет-технологий, и это станет принципиально новым этапом в развитии оффшорных зон.
Клиентами оффшорных зон станут более крупные и более требовательные к предоставляемым услугам организации.
Тенденции в развитии оффшорных зон в Европе
Значение банковской тайны для финансовых институтов нельзя переоценить. Здесь банковская тайна является важным инструментом привлечения потенциальных клиентов, которые никогда бы не доверили свои деньги банку, не гарантирующем конфиденциальность депозитов.Привлеченные таким образом дополнительные финансовые средства помогают банкам успешно развиваться. Более того, конфиденциальность в той или иной степени усложняет задачу преступникам в выборе своей жертвы, что особенно актуально для некоторых развивающихся и не только стран. Жизнь свидетельствует, что конфиденциальность позволяет уменьшить число похищения людей с целью выкупа.
Попытка отменить банковскую тайну и ввести в действие положения об обмене финансовой информацией будет означать, что налоговая инспекция любого государства получит право рыться в любых банковских счетах с целью поиска дополнительных источников налогов.
Финансовые институты будут обязаны разглашать информацию о своих клиентах официальным органам власти. Принцип знай своего клиента на практике будет означать обязанность банков и других финансовых институтов отслеживать, или проще, шпионить за всеми действиями своих клиентов.
Например, французское правительство намерено заставить и нефинансовых агентов, (адвокатов, агентов по торговле недвижимостью, владельцев казино и др.) ставить в известность соответствующие органы о деятельности своих клиентов. Эта же тенденция наблюдается и в других странах ЕС.
Ставится под сомнение сохранение в отношениях между клиентом и адвокатом. В условиях полной отмены конфиденциальности, в мире, где вся информация хранится в компьютерном виде и любой имеет к ней доступ, последствия могут быть непредсказуемыми.
- Угроза развитию инноваций и технологий
Желание многих фискальных органов мира увеличить налоговые поступления сдерживает развитие новых технологий, особенно в финансовой сфере. Одним из многообещающих новшеств в данной области является создание смарт карт.
Другим - возможность осуществлять покупки и другие финансовые трансзакции с помощью Интернета. Сейчас не существует механизма, способного запретить гражданам открывать счета в зарубежных банках с помощью Интернета. Развитие электронной коммерции позволяет осуществлять покупки там, где цена оптимальна.
Отследить такие электронные операции в большинстве случаев не представляется возможным, так же, как и определить налогооблагаемую базу и место налогообложения полученного дохода.
Поскольку новые способы электронных платежей имеют колоссальный успех, ОЭСР не осмеливается открыто нападать на развитие новых технологий. Тем не менее, представители ОЭСР уже высказали мнения что: система электронных платежей через Интернет представляет собой проблему... развитие банковских услуг в системе он-лайн является опасной тенденцией.
ОЭСР уже предложила ограничить количество услуг и операций, предоставляемых в режиме реального времени с помощью использования Интернет технологий.
Стремясь к налоговой гармонизации, международные организации будут стараться явно (регулируя требования к размерам минимального налогоблогаемого дохода) и неявно (инициируя процесс обмена информацией) полностью контролировать деятельность оффшорных финансовых центров.
2.4. Тенденции в развитии оффшорных зон в Европе
Оффшорная индустрия в Европе находится на пороге больших перемен, и в большей степени это - перемены к худшему с точки зрения оффшорного бизнеса. Европейский Союз вводит новые правила на пути гармонизации налоговой системы, пытается установить единый по всей Европе налог на репатриацию прибылей.
Под давлением Европейского Союза Великобритания предприняла ряд мер, направленных на изменение финансового и налогового законодательства в подконтрольных Британской Короне территориях: Нормандских островах и о. Мэн, Гибралтаре.
У будущей Европы, с единым рынком, едиными возможностями и единой ответственностью для всех, упоминание оффшорных зон будет вызывать аллергию, так как в большинстве своем существование оффшорных зон в смертельной географической близости от ЕС будет сводить на нет все ее усилия по налоговой гармонизации. Налоговая гармонизация заканчивается там, где начинаются оффшорные территории.
Ни при каких обстоятельствах ЕС не примет Кипр или какую-либо другую страну в свои члены, если у последней будут иметься намерения работать как оффшорная зона.
Такая оффшорная зона в рамках ЕС будет рассматриваться как потенциальный центр сокрытия доходов, уклонения от уплаты налогов в других странах-членах, оффшорный центр может стать элементом нечестной налоговой конкуренции с уже давно сложившимися мировыми финансовыми центрами, такими как Лондон, Франкфурт, Амстердам.
Ввиду дальнейшей интеграции стран Европы существование оффшорных зон остается под вопросом. Одним из первых, кто покинет ряды оффшорных стран на территории Европы, станет Кипр.
Процесс вступления Кипра в ЕС начался 31 марта 1998 г. в Лондоне. До этого Кипр был ассоциированным членом ЕС с 1973 г., а 4 июля 1990 г. подал заявку на полное членство.
В Лондоне было решено распространить требования по гармонизации законодательств на страны, которые хотят получить в ЕС полное членство. И хотя Кипр уже применил большинство принципов ЕС к своему национальному законодательству, его оффшорный статус остается камнем преткновения для вступление в ЕС. Не дает покоя ЕС несоблюдение на Кипре принципа обычной - 88 торговой практики, или принцип равных условии для всех участников рынка .
Несоблюдение этого принципа усматривается в существовании оффшорного режима на Кипре, который по мнению некоторых экономистов, является дискриминационным по отношению к национальным бизнесменам, запрещая им участвовать в предприятиях международного бизнеса. Тем не менее, вопрос о наличии такой дискриминации является спорным, кипрские бизнесмены также могут в полной мере наслаждаться аналогичными налоговыми уступками при ведении бизнеса за рубежом.
В некоторых случаях налогооблагаемая прибыль кипрской компании может быть либо уменьшена до 4% и облагаться по полной ставке, либо облагаться полностью по ставке вдвое меньшей.
Международный предприниматель, осуществляющий свою деятельность через кипрскую компанию международного бизнеса, извлекает свой доход из источников за границей и поэтому автоматически получает льготы по налогу на прибыль. В отличие от него его кипрский коллега, чтобы иметь возможность платить налог по более выгодной ставке, должен доказать, что источник его дохода находится за пределами Кипра.
Другим препятствием на пути вступления Кипра в ЕС является грекотурецкая дискуссия по вопросу территориальной принадлежности Кипра. Включение Кипра в состав Союза до урегулирования существующего вопроса вызовет негативную реакцию со стороны Турции, что еще больше ухудшит и так натянутые отношения между Турцией и ЕС.
Турция боится увеличения влияния Греческого Кипра после его вступления в ЕС, однако, со своей стороны, не хочет ставить под угрозу свои надежды на вступление в Европейский Союз.
Несмотря на существующие трудности, официальные власти Кипра приняли решение о присоединении к Европейскому Союзу. В рамках этой программы на острове будут предприняты налоговые реформы.
В результате этих реформ Кипрское законодательство должно стать соответствующим всем требованиям членов ЕС, которые стремятся гармонизировать налоговые режимы на территории Европы.
В ходе реформы на Кипре будет увеличена ставка налога на добавленную стоимость с 15% до 20%; увеличены размеры потребительских налогов; пересмотрены ставки корпоративного налога, кредитные ставки, учетные ставки; создан единый налоговый режим для местных и оффшорных компаний; дивиденды будут облагаться налогом у источника; будут снижены ввозные пошлины на некоторые изделия; установлен минимальный размер потребительских налогов в соответствии с правилами ЕС. Тем не менее, полный отказ от режима льготного налогообложения на Кипре затруднителен, по крайней мере - в ближайшее время.
Как уже было сказано, на острове нет своих собственных ресурсов, за исключением людских. Увеличение ставок корпоративного налога для оффшорных компаний и снижение налоговой ответственности для местных компаний станет одним из шагов Кипра по направлению к членству в ЕС.
Можно ожидать, что единая налоговая ставка как для оффшорных, так и для местных компаний на Кипре будет установлена на уровне 10%. Это сделает Кипр конкурентоспособным со всеми остальными странами-членами ЕС.
С другой стороны, повышение уровня налогообложения сделает Кипр более дорогим, чем юрисдикции типа Гибралтар, о. Мэн, Нормандские о-ва. На Кипре исчезнет грань между оффшорными и оншорными предприятиями, и он потеряет свой оффшорный налоговый статус.
Инициатива присоединения к Европейскому Союзу принадлежала Кипру. Говоря о Кипрской проблеме с этой точки зрения, оффшорный режим острова приносится в жертву, и является своеобразной платой за вступление в ЕС.
Кроме Кипра угрозе существования подвергаются и другие оффшорные режимы в Европе. В 2001 г. Европейская комиссия начала изучение вредных налоговых режимов, применяемых в странах членах ЕС.
В список были включены территории, зависимые от Великобритании, которая в свою очередь является членом Европейского Союза.
В ходе данного расследования Комиссией было выявлено, что Гибралтар незаконно использовал свой оффшорный статус, предлагая европейским финансовым компаниям благоприятный налоговый режим, не ставя в известность европейские власти. Данное обвинение выглядит немного абсурдно, учитывая, что Гибралтар не является членом ЕС и поэтому не обязан ставить в известность другие государства о своей внутренней налоговой политике.
Тем не менее, расследование Комиссии ЕС не может оказать положительного влияния на развитие Финансового Центра Гибралтара, а, наоборот, сможет только разрушить его. Освобожденные от налогообложения компании и компании со специальным статусом являются основой финансового центра и, следовательно, экономики страны.
Финансовый центр прямо или косвенно предлагает рабочие места тысячам людей, таким образом решая проблему занятости, поэтому представляет особую важность для экономики Гибралтара. Ситуация, сложившаяся вокруг Гибралтара, настолько серьезна, что он готов на радикальные реформы налогообложения компаний, чтобы как можно сильнее уменьшить разрушение финансового центра и сохранить как можно больше рабочих мест.
Такая тенденция в поведении оффшорных юрисдикций в последнее время характерна не только для Гибралтара. Например, Венгрией были предприняты шаги по ужесточению мер, связанных с принципом знай своего клиента.
В начале июня 2001г. Венгрия, как страна, практикующая оффшорный режим, была включена в черный список СФК.
Причиной послужила практика сохранения в тайне имен выгодоприобретателей венгерских компаний. Зачастую даже регистраторы оффшорных компаний в Венгрии в полной мере не располагают информацией о владельцах компаний.
Венгрия стремится к тому, чтобы ее имя было исключено из вышеупомянутого списка. В результате предпринятых шагов венгерским оффшорным компаниям не будет отказано при обращении в крупный европейский банк с целью открытия счета.
Лихтенштейном были предприняты огромные усилия для того, чтобы его имя было вычеркнуто из черного списка СФК. Лихтенштейн дал согласие на предоставление необходимой информации, включая данные по клиентам.
Джерси и другие юрисдикции Британского подданства, в свою очередь, копируют антитеррористические законы Великобритании.
Действия, предпринимаемые ОЭСР и другими международными организациями, оказывают существенное влияние на развитие оффшорных регионов, и главное - для этого у них есть все необходимые инструменты. В отношении оффшорных режимов также выдвигались радикальные меры в виде запретов на осуществление операций между финансовыми учреждениями оффшорных территорий и банковской системы стран большой семерки. С октября 2001г. борьба с оффшорами приобрела другой оттенок. Теперь Специальная финансовая комиссия по проблемам отмывания денег называет свою борьбу с оффшорными зонами борьбой с финансированием терроризма.
В марте 2001 г. для объединения усилий малых развивающихся экономик по защите их интересов, в основном от различных программ ОЭСР, была создана Международная организация по налогам и инвестициям.
Эта организация состоит из 13 оффшорных стран. Свою деятельность данная организация пытается противопоставить усилиям, направленным против оффшорных режимов.
Тем не менее, ужесточение финансового контроля и необходимость в обмене информацией с развитыми странами в конечном итоге сведет к нулю все усилия по созданию благоприятных условий для привлечения иностранного капитала в оффшорных зонах.
В рамках борьбы с терроризмом ОЭСР видит своей задачей искоренение практики бенефициарного владения в оффшорных зонах как производного от принципа конфиденциальности. Тенденцию в развитии финансовых отношений в этом направлении можно охарактеризовать как знай клиентов своего клиента.
Многие страны уже внесли соответствующие изменения в свои законодательства. Это же придется сделать и оффшорным юрисдикциям, чтобы выжить в сложившихся обстоятельств.
Им придется пересмотреть политику конфиденциальности и защиты анонимности.
Оффшорные зоны должны будут принять законодательные положения, определяющие терроризм, пособничество ему, в том числе и финансовое, как уголовное преступление.
Положение оффшорных зон в Европе осложняется намерением Европейского Союза в ближайшем будущем ввести на всей своей территории налог на репатриацию прибылей, полученных в виде банковского процента, в размере 20%. Эта перспектива является одной из самых серьезных угроз оффшорному бизнесу.
Налог будет распространяться на все депозиты резидентов Европейского Союза, открываемые на территории ЕС.
Черновой вариант соответствующей директивы был одобрен Европейским Парламентом еще в феврале 1999г. Для введения налога на доход в виде процентов необходимо получить одобрение всех стран членов ЕС.
В настоящее время только две страны (Люксембург и Великобритания) выразили свое негативное отношение к введению данного налога. В частности, Великобритания заявила, что данная директива может серьезно травмировать рынок еврооблигаций, который в основном базируется в Лондоне.
А в свою очередь, это выльется в потерю более чем 100 000 рабочих мест.
Великобритания выражает опасения, что данные предложения Комиссии ЕС пагубно отразятся на экономике Нормандских островов и острова Мэн, скажутся на европейском рынке капиталов; в частности, это затронет покупку еврооблигаций, так как многие инвесторы покинут Европу и отдадут предпочтения оффшорным центрам далеко за пределами ЕС. Введение данного налога приведет к утечке сбережений в другие налоговые юрисдикции, которых не коснется введение налога на проценты с банковских депозитов. Дискуссия по поводу данной директивы еще не завершена, однако она уже имеет свою историю.
В мае 1999г. состоялась очередная встреча министров финансов ЕС, на которой Люксембургская делегация высказала предположение о неприменимости данного налога к деятельности инвестиционных фондов и других подобных институтов.
Комиссия ЕС также признала негативное влияние, которое данный налог может оказать на рынок еврооблигаций и на финансовый рынок в целом.
Остается добавить, что в ноябре 2001г. министры финансов стран-участников ЕС вступили в переговоры с шестью странами, не входящими в Европейский Союз, это: Америка, Швейцария, Лихтенштейн, Сан-Марино, Монако и Андорра. Целью этих переговоров была попытка согласиться принять меры по борьбе с уклонением от налогов, предложенные ЕС и принятые всеми странами-членами. В результате чего была создана обширная система обмена информацией относительно процентных платежей, поступающих на сбережения нерезидентов страны.
Если подобное соглашение будет достигнуто, то информационная система сможет полностью начать действовать уже в 2009г.
Согласно предложениям ЕС, страны ЕС и шесть государств, не входящих в их состав, получат возможность обмениваться информацией, касающейся процентов, которые они выплачивают по вкладам частных лиц -резидентов других стран. В течение семи лет с 2002г по 2009г. такие страны как Бельгия, Люксембург и Австрия получат возможность вместо обмена информацией применять налог у источника в размере 15% в течение первых трех лет, и 20% в течение последующих четырех.
Перспективы принятия данного законодательства на сегодняшний момент остаются достаточно туманными. Швейцария уже высказала свое отношение к данной инициативе Европейского Союза.
Эта альпийская страна, которую принято считать прибежищем более чем 1/3 всех оффшорных сбережений, пока не намерена делиться своей банковской информацией с другими странами.
Введение налога на репатриацию прибылей лишь косвенно затронет интересы оффшорных зон. Владельцам оффшорных структур все тяжелее станет использовать нидерландские холдинги, люксембургские фонды, английские компании для планирования своих финансовых потоков.
Другие попытки повлиять на состояние мирового оффшорного сектора можно охарактеризовать как более серьезные.
Будущее оффшорных зон Европы в целом представляется достаточно туманным. Налицо наличие слишком большого числа факторов, направленных против дальнейшего развития оффшорной индустрии в Европе, по крайней мере в тех формах, в которых она существует сейчас. Одним из таких факторов, безусловно, является существование Европейского Союза.
Все оффшорные зоны Европы тем или иным образом связаны с Европейским Союзом тем обстоятельством, что подавляющее количество их клиентов являются резидентами ЕС.
Рассматривая каждую из европейских оффшорных зон отдельно, можно сказать следующее о перспективах их развития.
Кипр стремится стать членом Европейского Союза, что скажется на привлекательности оффшорного режима Кипра. Кипр потеряет большое количество своих клиентов, особенно из стран Восточной Европы. Однако, если налог на прибыль компаний на Кипре будет установлен в размере планируемых 10%, то для некоторых резидентов из других стран Европейского Союза Кипр по-прежнему будет являться некой деловой отдушиной.
Налог на прибыль в размере 10%, это не 35% - 40%, как в Германии или Франции, вопрос в том, как долго просуществует такое налоговое неравенство в рамках единого экономического пространства.
Скорее всего, Кипру будет запрещено предоставлять налоговые льготы резидентам Европейского Союза, или налог на прибыль будет существенно увеличен.
Венгрия на сегодняшний момент имеет большие перспективы развития оффшорной индустрии. Схема построения ее оффшорного сектора была почти полностью скопирована с кипрской, наиболее перспективной в Европе.
Здесь низкая стоимость жизни и дешевая рабочая сила.
Венгрия расположена практически центре Европы и у страны хороший деловой имидж. За исключением недоразумения, связанного с не раскрытием имен владельцев компаний, Венгрия не замешана в скандалах по отмыванию денег или уклонению от налогообложения.
Перспективы развития оффшорной индустрии в Венгрии омрачает тот факт, что Венгрия, как и Кипр, стремится присоединиться к Европейскому Союзу. Если когда-нибудь Венгрия будет принята в ряды ЕС, то условием присоединения станет отмена оффшорного режима.
Гибралтар как оффшорная зона обладает уникальным статусом в рамках ЕС. Его оффшорный бизнес - один из лучших во всем мире.
Как следствие беспрецедентного давления со стороны ЕС, ОЭСР и других международных организаций, Гибралтару придется отказаться от сохранения конфиденциальности информации по многим из своих клиентов и вступить в международный обмен информацией с другими странами. Будущее Гибралтара во многом зависит от его уникального положения.
Оффшорный бизнес и туризм - два основных источника дохода государства. Поэтому в дальнейшем Гибралтар либо проявит стойкость и сохранит на своей территории оффшорный режим, идя на определенные уступки Европейскому Союзу, либо будет присоединен Испанией к своей территории, естественно с отменой оффшорного режима.
Судьба налоговых льгот Лихтенштейна зависит от того, как долго правительство страны сможет противостоять нападкам со стороны ЕС. Определенные уступки делаются Лихтенштейном уже сейчас, однако они пока не касаются налогового режима, а относятся к конфиденциальности информации и борьбе с отмыванием денег.
В дальнейшем решения Лихтенштейна будут зависеть от политики Швейцарии, с которой у Лихтенштейна сложились давние экономические и культурные связи. Полная отмена налоговых льгот в Лихтенштейне и Швейцарии возможна только в случае, если Швейцария пожелает присоединиться к ЕС и ввести на своей территории новую европейскую валюту - евро.
Страны с льготным налогообложением - Люксембург, Дания, Нидерланды - в ближайшее время не станут вносить существенные изменения в свои налоговые законодательства. Использование Нидерландских холдинговых компаний в связке с оффшорными компаниями из Нидерландских Антил приносит государству - члену ОЭСР немалый доход.
То же самое можно сказать и о Люксембурге и Дании.
Кроме того, этих стран нет в черных списках самой ОЭСР, так же, как и в списках других международных организаций. Против них не ведется интенсивная борьба, направленная на изменение внутреннего налогового законодательства данных государств.
Нормандские о-ва и о. Мэн чувствуют себя наиболее комфортно в ситуации повсеместного гонения на оффшорные режимы. Они пока не стремятся присоединяться к Европейскому Союзу и даже высказывают больше пожеланий получения полной независимости от Великобритании. Осенью 1998г. по поручению правительства Великобритании министерством финансов и, в частности сэром Эдвардсом, был подготовлен отчет под названием Финансовое регулирование на территориях подотчетных британской короне.
Отчет определяет области законодательства островов Джерси, Гернси, Сарке, а также острова Мэн, которые могут быть подвергнуты усиленному давлению со стороны правительства Великобритании с целью предотвратить уклонение от налогообложения. Вышеупомянутый отчет дает позитивную оценку оффшорному сектору о. Мэн, делая лишь несколько рекомендаций, направленных на улучшение развития оффшорного региона.
До тех пор, пока оффшорный режим на островах не станет камнем преткновения Европейского Сообщества, данные территории будут чувствовать себя относительно спокойно. Тем не менее, изменения в законодательстве данных оффшорных зон не обойдут их стороной.
Согласно требованиям Великобритании, на островах вводится лицензирование финансовых и страховых услуг. Принимается дополнительное законодательство в области борьбы с отмыванием денег.
Пока неизвестно, как поведут себя острова, если Великобритания выскажет пожелание присоединиться к единой валютной системе ЕС. Возможен вариант, когда острова потребуют полной независимости от Британского правления.
В этом случае на данных территориях развитие оффшорного режима будет являться наиболее перспективным в Европе.
Закрытие отдельных или даже всех оффшорных режимов в географии Европы приведет к феномену их усиленного развития и формирования в других частях земного шара. Это будет происходить потому, что спрос на услуги оффшорных юрисдикций останется, даже если все оффшорные зоны в Европе будут закрыты.
Так же, как и формирование оффшорных зон, их закрытие должно быть обусловлено объективными причинами или быть естественным.
Давление, которое в настоящий момент оказывается на оффшорные зоны и которое может привести к их закрытию, является субъективным и даже насильственным фактором. Незрелость рыночных отношений, в которых капитал ищет более выгодное применение, будет означать, что финансовые потоки, не найдя желаемого в Европе, переместятся в другие страны.
Экономические процессы в условиях глобализации не могут быть географически замкнутыми и оставаться в рамках одного региона.
Международное сообщество налогоплательщиков нуждается в новых возможностях для бизнеса. Ему необходимы условия, которые бы позволили экономическим отношениям выйти на новый виток развития.
Это не столько возможность платить низкие налоги, сколько, прежде всего респектабельность бизнеса, который был бы защищен от возможных обвинений в уклонении от налогообложения и отмывании денег. Несомненно, что в будущем большей популярностью будут пользоваться оффшорные зоны, принадлежащие ко второму и третьему типу развития - это Центры международного бизнеса, и страны с льготным налогообложением, предоставляющие налоговые ниши.
Классические оффшорные зоны должны будут эволюционировать или сойти с дистанции.
Экономика: Знания - Циклы - Макроэкономика
- Введение в экономику
- Виды экономик
- Экология в экономике
- Экономическая теория
- Экономическая география
- Экономические знания
- Экономика России
- Циклы в экономике
- Макроэкономика
- Макроэкономика в России