Шадрина Г.В. Озорнина Е.Г. - Теория экономического анализа
1. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ОСНОВЫ ТЕОРИИ ИПРАКТИКИ
1.1. Научные основы экономического анализа
В качестве наук, являющихся теоретической базой экономического анализа, следует отметить следующие:
1. гносеология,
2. диалектика,
3. политэкономия.
Гносеологию обычно определяют как теорию познания, которая изучает его возможности и закономерности, исследует этапы и формы познавательного процесса, условия и критерии его достоверности и истинности.
Способность человека получать и передавать информацию об объектах в форме образов лежит в основе абстрактного мышления. Абстрактно-мысленное отражение (абстрактное мышление) изучаемых объектов выражается в виде формирования понятий о них. Понятие «есть результат обобщения предметов некоторого класса и мысленного выделения самого этого класса по определённой совокупности общих для предметов этого класса... признаков» [19]. Наряду с понятиями следует выделить и такие формы мышления, как суждение и умозаключение. «Суждение - это форма мысли, в которой посредством связи понятий утверждается или отрицается что-либо» [18]. Таким образом, понятия являются элементами суждений, которые, в свою очередь, служат основой формирования умозаключений. Умозаключения представляют собой «рассуждения, в ходе которых логически выводится новое суждение» [18].
Понятия, суждения, умозаключения - все эти категории можно назвать аппаратом аналитического исследования. При этом следует заметить, что анализ невозможно представить без синтеза. Анализ - это приём мышления, представляющий собой разложение изучаемого объекта на составные части с целью изучения их самостоятельного функционирования. Синтез - это противоположная операция, сущность которой заключается в объединении выделенных в анализе частей через установление связей между ними с целью получения знания о целом.
Таким образом, основная задача анализа заключается в том, чтобы составить представление о том, как «работают» отдельные части изучаемого объекта, какое значение они имеют в общей совокупности. Основная задача синтеза - понять, каким образом можно достичь желаемых свойств объекта, имея в наличии определённый набор деталей. В частности, на синтезе основывается планирование деятельности предприятия. Здесь также следует помнить, что без предварительного анализа планирование невозможно.
Помимо анализа и синтеза, среди методов современной науки, широко применяемых в экономическом анализе, можно выделить индукцию, дедукцию, моделирование, эксперимент. В основе индукции лежат индуктивные умозаключения, то есть умозаключения о причинах и общих закономерностях явлений. По природе своей они не дают достоверного знания, они как бы «наводят» мысль на открытие общих законов, доказательство или опровержение которых производится иными способами. Например, одним из таких способов является дедуктивный метод, позволяющий выводить из общих гипотез опытно проверяемые следствия. Основное различие индуктивного и дедуктивного методов состоит в том, что при использовании индукции мысль движется от знания частного к знанию общего (от знания фактов к знанию законов), а в дедуктивном умозаключении мысль движется от знания общего к знанию частного (от законов к фактам: подтверждение или опровержение законов фактами).
Моделирование - это такой метод исследования, при котором изучаемый объект замещается другим объектом, подобным первому. В данном случае замещаемый объект называется оригиналом, а замещающий его объект - моделью. Знания, полученные при изучении модели, в дальнейшем переносятся на оригинал методом аналогий. Следует помнить, что выводы по аналогии не всегда могут быть достоверными и поэтому требуют дальнейшего обоснования и проверки.
И наконец, эксперимент. Целью эксперимента является приращение знания, более того, он является связующим звеном между теоретическими исследованиями и практическими результатами. Эксперимент, как правило, является инструментом подтверждения или опровержения научных теорий.
В процессе аналитико-синтетической деятельности человеческого мозга можно выделить три взаимосвязанные стадии:
1. наблюдение,
2. научная абстракция,
3. формирование новых практических предложений.
В ходе наблюдения создаются знания о внешних сторонах, свойствах и признаках изучаемого объекта. Применительно к экономическому анализу, в ходе наблюдения создаются знания об основных аспектах деятельности предприятия, проявляющиеся в таких показателях, как численность работников, стоимость средств и предметов труда, объём продаж и так далее. Итогом наблюдения является описание, фиксация фактов.
На стадии научной абстракции происходит переход от чувственного освоения объектов (констатации фактов) к их рациональному познанию, иными словами, переход от практики к теории (см. рис. 1.1.1).
Из всего вышесказанного можно заключить, что теория экономического анализа, в частности, является ключом к пониманию финансово-хозяйственной деятельности предприятия и представляет собой набор инструментов (в виде различных методов анализа) для обоснования управленческих решений, а также осуществления контроля за их выполнением.
Диалектика, в качестве базового элемента экономического анализа, понимается прежде всего как наука о законах развития изучаемых явлений. Поэтому один из важных принципов экономического анализа заключается в изучении явлений в их динамике. Баканов М.И. и Шеремет А.Д. в своей «Теории экономического анализа» к основным принципам диалектики, на которых базируется экономический анализ, относят следующие: динамичность явлений, их взаимозависимость и
взаимообусловленность, причинно-следственная соподчинённость, проявление необходимости и случайности, переход количества в качество и качества в новое количество и т.д. [2]
Связь политэкономии (экономической теории) и экономического анализа основывается на том, что базой этих наук являются гносеология и диалектика. Принципиальное отличие политэкономии от экономического анализа заключается в том, что первая изучает основы общественного производства и потребления материальных благ на макроуровне в условиях различных общественных формаций, вторую же следует отнести к науке микроуровневой, объектом изучения которой является непосредственно финансово-хозяйственная деятельность предприятий в сравнительно небольших временных интервалах.
1.2. Место экономического анализа в системе экономической
науки
Место экономического анализа в системе экономической науки можно определить в рамках условной схемы [23] (см. рис. 1.2.1).
науки
особых
экономических форм и организаций
(политэкономия)
аналитические
науки
Кредит
Маркетинг
Экономика
природопользо
вания
и т. д.
математические
методы
Статистика
Анализ
хозяйственной
деятельности
науки
История народного хозяйства
Экономический анализ сформировался в результате разделения наук, которое выражалось в чрезмерной их специализации. Экономический анализ является самостоятельной наукой, комплексно использующей данные, а также способы и приёмы исследования, присущие другим наукам (статистике, бухгалтерскому учёту, математике, планированию, менеджменту, маркетингу). Безусловно, основным поставщиком информации для целей анализа является бухгалтерский учёт наряду со статистическим учётом. Помимо получения информации, экономический анализ заимствует у статистической науки некоторые приёмы обработки информации (метод группировок, индексный метод, методы корреляции и регрессии).
Использование математических методов в экономике позволяет формировать модель экономического процесса и изучать на её основе функционирование последнего. Конструирование экономикоматематической модели основывается на выявлении элементов экономического процесса и изучении функциональной зависимости между ними. Широко применяются в экономическом анализе факторные модели, позволяющие выявлять и оценивать влияние различных факторов на результат экономического процесса. Например, оценивать влияние изменения численности персонала, продолжительности рабочей смены, производительности труда на изменение объёма производства.
Планирование можно рассматривать и как науку обеспечиваемую, и как науку обеспечивающую экономический анализ. Бизнес-план, по сути, представляет собой набор показателей, являющихся результатами принятия управленческих решений. А экономический анализ, как известно, является средством обоснования управленческих решений. По этой причине можно сказать, что экономический анализ обеспечивает планирование. С другой стороны, плановые показатели являются информационной базой для целей анализа. И в данном случае последний выполняет контрольные функции, являясь наукой, которую обеспечивает планирование.
Как уже было отмечено выше, экономический анализ обеспечивает принятие управленческих решений, поэтому по праву его можно назвать основой менеджмента. Принятие оптимальных решений невозможно без проведения комплексных исследований как в рамках предприятия, так и в рамках окружающей его среды, которая является, с одной стороны, поставщиком ресурсов для его деятельности, а с другой, потребителем его продукции. Помимо этого, она создаёт определённые условия для его функционирования. В связи с вышеперечисленным экономический анализ является и обеспечивающей базой маркетинга.
Поскольку в начале повествования о месте экономического анализа в системе экономической науки мы упоминали бухгалтерский учёт, нельзя не обратить внимание и на аудиторскую практику. Экономический анализ в данном случает выполняет контрольные функции, являясь методологической базой аудита.
1.3. Сущность экономического анализа
Сущность экономического анализа может быть раскрыта через его предмет, задачи и содержание.
Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний (в том числе приёмов и методов получения этих знаний), связанную с исследованием экономических процессов и выявлением закономерностей их развития, с научным обоснованием бизнес-планов и всесторонней оценкой их выполнения, с выявлением факторов, оказывающих влияние на развитие экономических процессов, и измерения уровня этого влияния, с выявлением неиспользованных внутрихозяйственных резервов и на основе вышеперечисленного принятием оптимальных управленческих решений.
Под предметом экономического анализа традиционно понимается хозяйственная деятельность предприятий, её эффективность и конечные финансовые результаты.
Важнейшими задачами экономического анализа являются:
- обоснование управленческих решений;
- анализ выполнения бизнес-планов;
- определение экономической эффективности использования ресурсов предприятия;
- выявление и измерение резервов.
Обоснование управленческих решений достигается прежде всего за счёт проведения комплексного ретроспективного анализа (анализа показателей прошедших периодов) хозяйственной деятельности. Значительное внимание при этом уделяется трендовому анализу, который позволяет установить определённые закономерности развития предприятия. Но для того чтобы продолжить выявленные тенденции в будущем, мало их построить, необходимо выявить факторы, влияющие на поведение экономических показателей.
Экономические показатели классифицируются по следующим направлениям:
а) в зависимости от измерителей:
- натуральные (используются для количественной характеристики объекта: оборудование - 17 станков),
- стоимостные (используются для денежной характеристики объекта: оборудование - 78000 у.е.);
б) в зависимости от того, какая сторона хозяйственной операции
измеряется:
- количественные (используются для выражения абсолютных и относительных величин: объём производства),
- качественные (используются при анализе факторов, оказавших влияние на изменение величины изучаемого объекта: фондоотдача, производительность труда);
в) в зависимости от применения отдельно взятых показателей:
- абсолютные (используются для выражения конкретного
значения изучаемого объекта: стоимость оборудования,
стоимость основных средств),
- относительные (используются для выражения значения изучаемого объекта по отношению к другим элементам общей совокупности либо к аналогичным показателям за предыдущие периоды и т.п.: доля оборудования в общем объёме основных средств, темп роста выпускаемой продукции).
Ретроспективный анализ завершается, как правило, перспективным анализом, результатом которого является формирование плановых показателей. Таким образом, составляются бизнес-планы. Место экономического анализа в системе управления наглядно представлено на рисунке 1.3.1.
Следующей важной задачей экономического анализа является изучение степени выполнения бизнес-плана. В данном случае устанавливается наличие и степень отклонения реальных показателей от плановых.
Анализ экономической эффективности использования ресурсов предприятия позволяет, во-первых, установить, в какой степени реализуется потенциал предприятия, во-вторых, определить факторы, как препятствующие, так и благоприятствующие его реализации, и в третьих, оценить уровень их влияния на достижение результативных показателей. Примером результативного показателя может быть объём производства, величина прибыли.
Оценка экономической эффективности использования ресурсов предваряет решение следующей задачи, которая заключается в выявлении и измерении резервов. Выявление резервов может быть достижимо за счёт сравнительного выполнения плана внутренними подразделениями предприятия, предприятиями одной отрасли, сопоставления отечественных и зарубежных достижений.
Говоря о сущности экономического анализа, невозможно обойти вниманием такое понятие как метод экономического анализа, который, собственно, является средством решения задач последнего. Под методом экономического анализа понимается комплексное изучение хозяйственных процессов. Характерными особенностями метода экономического анализа являются следующие:
- использование системы показателей;
- изучение причин их изменения;
- выявление и измерение взаимосвязи между ними.
Более подробно различные методы экономического анализа рассматриваются во второй главе.
1.4. Виды экономического анализа
Классификация видов экономического анализа приведена в таблице №1.4.1.
В сущности, в зависимости от субъектов (участникам) анализа последний условно можно разделить на два вида: внешний и внутренний. Подобное деление позволяет рассматривать анализ с позиции различных категорий пользователей информации. Так, анализ, проводимый менеджерами предприятия, а также плановым отделом, бухгалтерией, представляет собой внутренний анализ. Анализ, проводимый поставщиками, аудиторами (или аудиторскими фирмами), кредитными отделами, является внешним.
Классификация видов экономического анализа_
п/п
признак
- ежедневный
- декадный
- месячный
- квартальный
- полугодовой
- девятимесячный
- годовой
Цель оперативного анализа заключается прежде всего в поиске отклонений фактических показателей от плановых и формировании рекомендаций по немедленному устранению неблагоприятных изменений. Ретроспективный анализ позволяет выявить
неиспользованные резервы и упущенные возможности, и его цель -недопущение повторения ошибок. Здесь следует заметить, что именно на данных ретроспективного анализа происходит прогнозирование дальнейшей деятельности предприятия и составление планов.
Как уже упоминалось выше, предметом анализа являются хозяйственные процессы, протекающие на предприятии. А вот объектом анализа может быть как само предприятие, так и его подразделения, так и совокупность предприятий.
Виды экономического анализа, классифицируемые в зависимости от методов изучения объекта, достаточно подробно рассматриваются в следующей главе.
1.5. Информационная база экономического анализа
Источники информации, которые используются при проведении экономического анализа, можно подразделить на плановые, учётноотчётные и внеучётные.
Плановые источники включают в себя бизнес-план, нормы и нормативы материальных, трудовых и финансовых затрат.
К учётно-отчётным следует отнести данные бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учёта и отчётности.
Внеучётные источники - это материалы ревизии, аудиторских проверок, материалы производственных совещаний, собраний трудовых коллективов, заседаний совета директоров, объяснительные и докладные записки и пр.
Совокупность информационных потоков, исходящих из названных выше источников, можно определить как систему экономической информации, основными принципами создания которой должны являться полезность, объективность, единство, оперативность.
В системе экономической информации особняком стоит микроуровневая маркетинговая система, которую можно разложить на четыре составные части:
1. внутренняя система учёта и отчётности (информация о внутрифирменных информационных потоках),
2. внешняя система маркетинговой информации (информация о состоянии рынка),
3. маркетинговые наблюдения и анализ (изучение конкретных проблем маркетинга, например, причин сокращения объёма продаж),
4. система поддержки маркетинговых решений (применение экономико-математического моделирования).
Основной задачей микроуровневой маркетинговой системы является наблюдение за рынком в целях обеспечения соответствия предприятия рыночным условиям.
Следует заметить, что эффективность аналитической работы может быть повышена посредством её компьютеризации. К ряду неоспоримых достоинств применения ЭВМ для целей анализа относятся следующие:
- сокращение сроков проведения анализа;
- более полное использование информации;
- точность расчётов;
- постановка и решение многомерных задач.
Также необходимо отметить особые преимущества комплексной компьютеризации анализа. Во-первых, это сохранение целостности анализа при условии децентрализованной обработки информации. Во-вторых, обеспечение непосредственного соединения процесса аналитической обработки информации с процессом принятия управленческих решений. В-третьих, эффективность анализа увеличивается за счёт оперативности обработки информации, что позволяет своевременно принимать необходимые решения.
Ниже представлена таблица существующих аналитических программно-математических средств.
Таблица №1.4.1
Аналитические программно-математические средства (ПМС) [2]
п/п
ПМС
деятельности
деятельности
аналитик
деятельности; Анализ
хозяйственной деятельности;
Формирование инвестиционного портфеля
деятельности предприятия
деятельности предприятия
инвестиционного портфеля; Анализ инвестиционной деятельности предприятия
инвестиционно
го проекта
деятельности предприятия
деятельности предприятия
х проектов
инвестиционного портфеля; Анализ инвестиционной деятельности предприятия