18c0693f

Информационные технологии экономического анализа - Г.Н. Соколова

Целью настоящего издания является разработка и раскрытие основных методических подходов и проведению экономического анализа хозяйственной деятельности организации в условиях рыночной экономики, предлагаемых на сегодняшний день в зарубежной и российской экономической науке, а также оказание помощи по практическому овладению навыками проведения такого анализа с использованием современных компьютерных программ.

В работе рассмотрены актуальные подходы к формированию информационной базы анализа, рекомендованные Международными стандартами финансовой отчетности.

Эта книга поможет бухгалтерам, аналитикам, программистам освоить и систематизировать знания в области теории и методики экономического анализа на основе использования компьютерных технологий. Она может быть применена при проведении внешнего и внутреннего аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также в преподавании курсов по экономическому и финансовому анализу студентам вузов и учащимся средних учебных заведений.

К ЧИТА ТЕЛЮ (ВМЕСТО ПРЕДИСЛОВИЯ)

Любое научно обоснованное решение в сфере управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия должно основываться на результатах экономического анализа (ретроспективного, оперативного и перспективного) на микро- и макроуровне. В условиях рыночной экономики и усиления конкуренции экономический анализ становится единственным инструментом обеспечения научной обоснованности принимаемых управленческих решений. Особую актуальность приобретают оперативность проведения аналитических исследований, их прогнозный характер, возможность учета широкого круга существенных факторов, многовариантность подходов. В этой связи сегодня все большее распространение получает организация экономического анализа на основе современных компьютерных технологий.

Однако на практике проведение такого рода анализа встречается с рядом порой непреодолимых проблем и трудностей. Так, бухгалтерам, на плечи которых особенно на малых и средних предприятиях, как правило, ложится и организация аналитической работы, часто не хватает времени для проведения системного глубокого экономического анализа, результаты которого должны бы составить основу принятия научно обоснованных решений по управлению предприятием. Кроме того, работники бухгалтерских служб подчас не знают современных компьютерных аналитических программ и не умеют ими пользоваться. Результатом этого является тот факт, что иногда бухгалтер выполняет только некоторые аналитические расчеты всего раз в году — при написании пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету. Какая уж здесь оперативность! А ведь известно, что своевременное выявление и устранение проблем в деятельности предприятия является залогом успешной работы как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе.

На предприятии не всегда есть штатные сотрудники службы анализа и, кроме того, как показывает опыт, они подчас в недостаточной степени владеют знаниями тонкостей бухгалтерского учета. Привлечение же внештатных аналитиков - весьма дорогостоящее мероприятие, а самое главное — такие аналитики «со стороны» не владеют всей информацией о реальных процессах в хозяйственной деятельности предприятия, следовательно, им сложно работать с бухгалтерской информацией, формулировать на основе анализа достоверные выводы и рекомендации. Недостаточный уровень знаний бухгалтерского учета присущ, как правило, и программистам, хорошо представляющим сам программный продукт, но часто совершенно беспомощными при работе с данными бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также со статистическими данными.

Целью настоящего издания является не только разработка и раскрытие основных методических подходов к проведению экономического анализа хозяйственной деятельности организации в условиях рыночной экономики на основе современных концепций организации аналитической работы, предлагаемых на сегодняшний день в зарубежной и российской экономической науке, но также оказание помощи по практическому овладению навыками проведения такого анализа с использованием современных компьютерных программ. Кроме того, в рамках поставленной цели в работе рассмотрены современные подходы к формированию информационной базы анализа, рекомендованные Международными стандартами финансовой отчетности. В монографии также исследованы этапы развития средств и программного обеспечения автоматизированной обработки экономической информации, используемой в управлении предприятием, от самых первых шагов до настоящего времени: от первых ЭВМ до современных компьютеров и компьютерных сетей, от первых аналитических расчетов с помощью вычислительной техники до современных аналитических программных комплексов.

Автор надеется, что эта книга поможет бухгалтерам, аналитикам, программистам — всем, кто желает освоить и систематизировать знания в области теории и методики экономического 4 анализа, возможностей его организации на основе использования компьютерных технологий, стать достаточно квалифицированным пользователем современных компьютерных программ по экономическому анализу, повысить свой профессиональный уровень.

Издание может быть использовано в практической работе при проведении внешнего и внутреннего аудита финансовохозяйственной деятельности предприятий, в том числе кредитными организациями при решении вопроса о предоставлении кредита, а также в преподавании курсов «Экономический анализ», «Финансовый анализ», «Анализ бухгалтерской отчетности» студентам вузов и учащимся средних учебных заведений.

ГЛАВА 1. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ СРЕДСТВ И ПРОГРАММ АВТОМА ТИЗИРОВАННОЙ ОБРАБОТКИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ

(от первых ЭВМ до современных компьютеров и компьютерных сетей; от первых аналитических расчетов с помощью вычислительной техники до современных аналитических программных комплексов)

1.1. МЕСТО ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПО ЭКОНОМИЧЕСКОМУ АНАЛИЗУ В ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ СРЕДСТВ АВТОМА ТИЗАЦИИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

Формирование эффективно функционирующей рыночной экономики диктует необходимость использования новых подходов к организации управления на предприятиях всех отраслей народного хозяйства. Качество и обоснованность принимаемых управленческих решений в значительной степени определяются не только достоверностью, полнотой, доступностью, оперативностью получения информации, но также и эффективностью используемых при обработке этой информации методов экономического анализа. Совершенствование технологии аналитической обработки экономической информации является одним из ключевых элементов повышения всей технологии управления.

На современном этапе развития рыночной экономики полноценная аналитическая обработка учетной и иной экономической информации немыслима без применения средств вычислительной техники.

Качественное информационное обеспечение процесса управления хозяйственной деятельностью возможно только при использовании в полной мере всех достижений научнотехнического прогресса. В первую очередь это касается применения в практике управления новейших информационных технологий: средств вычислительной техники, телекоммуникаций и программного обеспечения (ПО). В этой связи представляется актуальным широкое использование в практике управления хозяйственной деятельностью организаций автоматизированных систем управления (АСУ).

Анализ разработанных и используемых в настоящее время ПО АСУ хозяйственной деятельностью предприятия, чаще известных, как ПО управления бизнесом, позволяет установить следующую классификацию указанных ПО (рис. 1). Таким образом, ПО АСЭА представляет собой одну из важнейших составляющих ПО АСУ хозяйственной деятельности предприятия. Следует подчеркнуть, что именно такую задачу выдвигали ведущие отечественные ученые-экономисты в начале теоретических разработок в области автоматизации экономического анализа. Так, А.Д. Шеремет утверждал, что «систему комплексного экономического анализа на предприятиях и в объединениях следует создавать как часть автоматизированных систем управления».'

Изучение научной литературы, касающейся вопросов автоматизации управления хозяйственной деятельностью, а также используемых программных продуктов по управлению бизнесом позволяет утверждать, что основное внимание в системе ПО АСУ уделяется разработке теоретических основ построения ПО АСБУ. Указанная особенность характерна как для зарубежных, так и для российских ПО АСУ хозяйственной деятельности предприятия.

1 Шеремет А.Д. Экономический анализ хозяйственной деятельности и пути его дальнейшего совершенствования // Тезисы докладов Всесоюзного научнопрактического совещания «Организация и методы экономического анализа в промышленности», Пленарное заседание. — М , 1983. — С. 40.

Омского рынка программных продуктов, заключаются в следующем:

Сбор, регистрация и обобщение информации о наличии и движении имущества и источниках его формирования, представляющие основное содержание бухгалтерского учета, являются первым звеном автоматизации управления предприятием. По этой причине сам процесс внедрения компьютерных технологий начался с автоматизации первого, наиболее трудоемкого участка работы, связанного со сбором и обобщением информации о хозяйственной деятельности предприятия.

Целевая установка российского бухгалтерского учета, во многом связанная с задачей формирования, а не анализа форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также необходимостью периодического представления бухгалтерской отчетности в контролирующие, в первую очередь, налоговые органы, также послужила стимулом к развитию рынка программных продуктов по бухгалтерскому учету.

Условия несформировавшейся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, обладающей известными пробелами и несоответствиями в законодательных актах различных ведомств, в частности Министерства финансов РФ и Госналогслужбы РФ, предопределяют возможность многовариантного подхода к отражению той или иной учетной информации, ее последующей группировке при составлении форм бухгалтерской отчетности. При составлении финансовой отчетности предприятия, как правило, заинтересованы в рассмотрении различных вариантов формирования итоговых форм бухгалтерской отчетности, что значительно облегчается, а подчас становится единственно возможным только в условиях автоматизированной обработки учетной информации.

Сложность хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики, связанная с достаточно широкими правами предприятия по формированию собственной учетной политики, возможностью ее изменения, сменой форм собственности, процессами реструктуризации, объединением компаний и т.п., диктует необходимость обработки большого объема учетной информации. Кроме того, усложнились и сами расчеты, применяемые при отражении тех или иных бухгалтерских проводок. Так, например, имеющиеся сегодня у предприятий достаточно широкие права по выбору способов начисления амортизации по объектам основных средств (четыре способа) делают практически невыполнимой задачу расчета сумм амортизационных отчислений в условиях ручной обработки информации.

Сложность и динамизм макроэкономической ситуации в условиях рыночных отношений, отсутствие «стабильности», застоя, свойственных административно-хозяйственной, командной экономике, предъявляют повышенные требования к динамизму и гибкости управления предприятием, В этих условиях возрастают требования к степени оперативности, достоверности информации, необходимой для принятия управленческих решений. Именно организация бухгалтерского учета в компьютерной среде позволила значительно повысить оперативность сбора и регистрации учетной информации, существенно снизить вероятность допущения счетных (арифметических) ошибок и, как следствие, во многом снизить трудоемкость работы бухгалтерской службы предприятия.

Несомненно, что одной из основных причин,, повлиявших на распространение программных продуктов по бухгалтерскому учету, явилось широкое внедрение персональных компьютеров в практику управления, а также отсутствие реальной конкуренции со стороны зарубежных производителей ПОАСБУ из-за значительных различий в российских и международных стандартах финансовой отчетности, высокой стоимости лицензий и услуг, связанных с внедрением и адаптацией зарубежного ПО. Развитию рынка программных продуктов способствовало и то обстоятельство, что в отличие от других секторов рынка ПО в России на рынке ПО АСБУ высок удельный вес легально используемых («непиратских» копий) программных продуктов. Это объясняется тем, что первоначальная настройка и дальнейшая поддержка корректной работы бухгалтерских систем, как правило, требуют профессионального сопровождения и обслуживания, что невозможно при нелегальной установке. В целом это обстоятельство способствует защите инвестиций в создаваемые разработки в области автоматизации бухгалтерского учета.

Указанные выше причины предопределили появление большого числа программных продуктов, предлагаемых независимыми российскими производителями. По данным обследований фирмы «Бизнес-Программы-Сервис» и Ассоциации разработчиков ПО в области экономики (АРЭП), на настоящий момент АСБУ используются в практике управления не менее, чем 300 тыс. предприятий и организаций, а ПО АСБУ разрабатывается несколькими сотнями фирм. Еще около двух тысяч фирм занято распространением и адаптацией ПО АСБУ у конечных пользователей. Большинство предприятий отказывается от разработки собственного ПО и предпочитает использование тиражных пакетов программ, созданных независимыми производителями. Таким образом, в настоящее время существует массовый спрос и достаточно широкое предложение специализированного ПО АСБУ.

В целом исследование развития ПО АСУ, в том числе программных продуктов по бухгалтерскому учету и экономическому анализу хозяйственной деятельности предприятия, позволило выделить несколько этапов такого развития. Эти этапы, отражающие последовательное расширение функциональных возможностей ПО АСУ, во многом определялись возможностями вычислительной техники, средств коммуникаций и других компонент информационных технологий.

1.2. ЭВОЛЮЦИЯ НА УЧНЫХ КОНЦЕПЦИЙ

ПО ПРОБЛЕМАМ МЕХАНИЗАЦИИ ИАВТОМА ТИЗАЦИИ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Начало механизации простейших операций сложения и вычитания, составляющих основную часть всех бухгалтерских расчетов, связано с изобретением в 1874 г. служащим Петербургской экспедиции заготовления государственных бумаг В.Т. Однером арифмометра. О выдающейся роли этого изобретения свидетельствует тот факт, что практически до середины XX века арифмометры Однера, как самый удобный портативный и дешевый вид вычислительной машины, получили применение среди учетных работников многих стран мира и оставались конструктивно неизменными на протяжении столетия своего использования. Уже к 1912 г. производство арифмометров в России достигло 3600 штук в год.

Большое историческое значение имеют изобретения российского академика П.Л. Чебышева: суммирующей машины (1878 г.) и вычислительной машины (1882 г.). Последняя позволяла выполнять все четыре основных арифметических действия, причем умножение и деление выполнялись на данной машине автоматически. Таким образом, эта счетная машина по сути была первой в мире автоматической вычислительной машиной.

В 90-х гг. XIX века российский академик А.Н. Крылов разработал теорию построения математической машины для решения дифференциальных уравнений. В 1911г. под руководством

А.Н. Крылова в России была создана первая в мире математическая машина, которая впоследствии была им использована для изучения вибрации корабля. Таким образом, с развитием средств механизации расширялись возможности и сферы применения вычислительных машин.

Следует подчеркнуть, что в начале XX века счетные машины были одним из видов экспорта продукции машиностроительных заводов России в такие страны Европы, как Англия, Франция, Италия, Бельгия и др. Опасаясь конкуренции со стороны российских производителей счетных машин, Германия запретила их импорт.

Кроме того, Россия была не только родиной многих типов счетных машин, но и страной, которая, опередив многие экономически развитые европейские государства, впервые использовала вычислительные машины в практической деятельности: для механизации государственных статистических разработок, научно-технических расчетов, а также в практике бухгалтерского учета. Первый опыт использования счетных машин, как и их новые научные разработки, был прерван в годы революции.

В этой связи началом механизации экономических расчетов на промышленных предприятиях России можно считать 1927-1928 гг. Именно в эти годы были созданы первые машиносчетные станции на ряде заводов Москвы и Ленинграда. В 30-е гг. было налажено производство и использование клавишных и перфорационных вычислительных машин (КВМ и ПВМ), осуществлялась подготовка специалистов по механизации учета (механиков, операторов и др.). Эти меры позволили увеличить сеть вычислительных установок (ВУ), особенно на машиностроительных заводах. В середине 30-х гг. появились первые счетно-аналитические машины, которые стали использоваться на ряде крупных промышленных предприятий, в том числе на Московском автозаводе им. И.А. Лихачева (ныне — АМО ЗИЛ) и Мытищинском машиностроительном заводе. С помощью счетно-аналитических машин осуществлялись не только обработка и накопление учетной информации, но и проведение простейших аналитических расчетов, связанных, например, с расчетом заработной платы. Проблемы механизации бухгалтерского учета в довоенные

годы были освещены в работах Е.А. Исаковича, И.И. Трухина, Г.П. Евстигнеева.1

Во время Великой Отечественной войны производство вычислительных машин было приостановлено, большая часть действовавших ВУ была разрушена. Однако и в эти годы основные машиносчетные станции продолжали работать. Это относится, в частности, к фабрикам механизированного учета Центрального статистического управления (ЦСУ).

После войны, практически сразу же наряду с восстановлением промышленности и сельского хозяйства страны, были приняты меры по развитию производства и применения новых типов и моделей вычислительных машин, организации подготовки специалистов по механизированной обработке экономической информации. С 1949 г. была возобновлена подготовка инженеров-экономистов по механизации учета и вычислительных работ. За период с 1947 г. по 1956 г. счетных машин было выпущено почти в 3,5 раза больше, чем за десять предвоенных лет.

В эти годы продолжали развиваться научные методы механизации учетной работы. Изучение научных публикаций тех лет по вопросам механизации управленческого труда позволяет утверждать, что многие высказанные предложения и идеи опережали технические возможности того времени, были нацелены на перспективу, и именно эта достаточно прочная теоретическая база служила основой дальнейшего успешного внедрения средств механизации, а потом — и автоматизации. Так, в работах Г.П. Евстигнеева и Б.М. Дроздова подчеркивалась необходимость расширения круга объектов машиносчетных установок и увеличения сферы «малой машинизации» как наиболее действенной и доступной формы «машинизации учетной работы». В

іяшъях Л.Г. Пасса предлагался комплексный подход к использованию разнообразных вычислительных установок (бухгалтерских, фактурных, номенклатурно-адресовальных машин) для Механизации различных стадий учетного процесса на предприятии.1 Прогрессивность и значимость подобного подхода для дальнейшего развития средств механизации в организации учетной работы не вызывает сомнений.

К концу 50-х гг. технические средства, используемые для Механизации учета, были представлены достаточно обширной номенклатурой. Однако несмотря на многообразие средств механизации, можно выделить два основных вида существовавших в то время счетных машин, а именно машины с ручным вводом исходных данных (простейшие и автоматические клавишные вычислительные машины, суммирующие машины, счетно-табличные машины) и машины с автоматическим вводом исходных данных или счетно-перфорационные машины (машины группировки, табуляторы, итоговые и дублирующие перфораторы, умножающие перфораторы, картораскладочные машины). Указанные типы счетных машин активно внедрялись в систему организации бухгалтерского учета прежде всего на крупных промышленных предприятиях, где были созданы вычислительные центры для экономических и технических расчетов.

Развивались и научные взгляды по проблемам механизации прежде всего учетной работы. Именно в 50-е гг. впервые были разработаны основные направления механизации учета, которые включали общие теоретические проблемы механизации учета, принципы комплексной механизации учетных работ, совершенствование формы учета при использовании различных типов вычислительной техники, обобщение передового опыта механизации учета в различных отраслях народного хозяйства.1

В конце 50-х гг. для механизации учетно-статистических и вычислительных работ было начато производство электронных счетных (цифровых) машин. Основным преимуществом электронных вычислительных машин перед счетно-табличными машинами механической и электромеханической конструкции была высокая скорость вычислительного процесса (свыше 100 операций в секунду), возможность автоматизации процесса группировки числового материала, большая счетная емкость машины, а также программное управление ходом вычислений. Можно выделить два класса электронных вычислительных машин: универсальные и специализированные. Универсальные машины того времени, такие как БЭСМ (Быстродействующая электронная счетная машина) «Стрела», были весьма громоздкими и дорогостоящими. Специализированные электронные вычислительные машины были более компактными и значительно дешевле.

Однако с помощью и тех, и других электронных машин стало реальным выполнение на практике достаточно широкого круга вычислительных работ, более сложных, чем простейшие чисто учетные операции. Например, с помощью специализированных электронных цифровых машин можно было обработать данные о спросе и предложении различных товаров, составить расписание движения поездов, вести клиентские счета в банках. Таким образом, представляется обоснованным вывод, что именно внедрение в практику управления предприятиями электронной вычислительной техники создало необходимые условия для расширения круга задач, решаемых с помощью средств механизации и автоматизации. К числу таких новых задач в первую очередь следует отнести задачи анализа, в частности задачи планирования. На этом этапе автоматизация решения задач планирования, как и возможность практической реализации с помощью электронных машин других аналитических расчетов рассматривались, как правило, только с макроэкономических позиций — в масштабе страны, отрасли, региона, что объяснялось двумя основными причинами. Так, в условиях командной экономики именно задачи народнохозяйственного планирования и регулирования приобретали первостепенную важность. Кроме того, значительная стоимость подобных машин, их малое количество, а также высокие требования к условиям и уровню обслуживания делали невозможным их использование на абсолютном большинстве предприятий всех отраслей народного хозяйства.

Важную роль в дальнейшем развитии механизации учетноплановых работ сыграло решение руководства страны в мае 1963 г. по преимущественному развитию механизации экономических расчетов на базе ЭВМ. Наряду с задачей создания и внедрения автоматизированных систем обработки информации на базе электронной вычислительной техники, в том числе автоматизированных систем учета, планирования и управления, предполагались разработка и внедрение в хозяйственную практику математических методов и рациональных способов планирования и управления, унификация систем документации и методов кодирования информации, пригодной для обработки на ЭВМ, разработка типовых программ решения задач во всех звеньях народного хозяйства, а также освоение и производство новых типов ЭВМ на полупроводниковых приборах.

Именно этот период времени, начала-середины 60-х гг., можно охарактеризовать, как период начала автоматизации учетной работы на предприятиях страны, перехода от механизации учетной работы к ее автоматизированной обработке. В эти годы использовались ЭВМ второго поколения имевшие весьма низкий уровень вычислительной мощности и малый объем памяти. Вследствие этого вопрос автоматизации управления деятельностью конкретного предприятия рассматривался в основном с точки зрения возможности автоматизации только бухгалтерского учета, причем большей частью — как возможность решения отдельных учетных задач. Возможности автоматизации аналитической работы на предприятии из-за отсутствия соответствующих средств автоматизации, удовлетворяющих достаточно высоким требованиям как с точки зрения функциональных возможностей, так и с позиций приемлемой стоимости, уровня компактности, в научной литературе этого периода не обсуждались.

Однако в конце 60-х гг. были разработаны важнейшие в теоретическом отношении идеи, касающиеся моделирования и построения систем автоматизации бухгалтерского учета, базирующиеся на единой модели учетной информации. Так, Б.В. Алаховым была создана интегрированная модель системы автоматизации бухгалтерского учета, в которой предлагалось в качестве основной информационной базы АСБУ использовать единый массив бухгалтерских записей. Основой этого единого массива служили проводки, дополненные данными аналитического учета, в том числе и натуральными показателями. В качестве основы предлагаемой модели выступала система аналитических счетов, открытых в развитие конкретного синтетического счета и по-разному интерпретируемых в зависимости от экономического содержания синтетического счета.

Эта идея получила дальнейшее развитие и практическое воплощение во многих современных программных продуктах по бухгалтерскому учету, принципиальным модельным базисом которых является именно унификация представления и принципов обработки учетной информации при минимальном наборе специализированных функций, возникающих как необходимые расширения базовой модели. В современном ПО АСБУ предлагаются различные варианты реализации указанного подхода, некоторые из них обладают более развитыми системами настроек организации аналитического учета. Например, это такие программные продукты, как «Инфо-Бухгалтер» (разработчик — ООО «Инфо-Бухгалтер»), программные комплексы корпорации «Парус», «Интегратор» фирмы «Инфософт» и др.

Однако, несмотря на прогрессивность идей, выдвинутых Б.В. Алаховым, комплексное решение проблем автоматизации всех учетных функций, не говоря уже об автоматизации аналитических расчетов, в условиях применения ЭВМ второго поколения было невозможно. Реально при использовании ЭВМ второго поколения были автоматизированы функции расчета оборотов и исходящих сальдо синтетических и аналитических счетов, а также формирования и печати выходных форм финансовой отчетности.

Вместе с тем, это был важнейший этап развития компьютерных технологий бухгалтерского учета и экономического анализа. Именно в конце 60-70-х гг. начали формироваться современные представления об организации системы управления предприятием на основе использования средств вычислительной техники. В этой связи представляется правомерным рассматривать относящееся к этому периоду внедрение средств автоматизации в практику учетной работы не только как самостоятельный процесс, но и как начальный этап автоматизации экономического анализа, связанный с созданием его информационной базы. Однако проблемы организации как аналитической работы, так и всего процесса управления предприятием в последующие годы стали предметом более глубоких научных исследований, чему способствовало дальнейшее развитие и совершенствование средств автоматизации, приемлемых к использованию на уровне отдельного хозяйствующего субъекта.

Так, в конце 70-х — начале 80-х гг. появились первые научно-практические разработки, касающиеся вопросов применения ЭВМ в экономическом анализе. Это было время, когда наука анализа хозяйственной деятельности оказалась на переднем крае борьбы за повышение эффективности производства, поиска резервов роста количественных и качественных показателей хозяйственной деятельности, претворения в жизнь принципов хозяйственного расчета. Внедрение в практику аналитической работы экономико-математических методов и средств вычислительной техники расценивалось как существенный фактор повышения уровня организации анализа и всей системы управления хозяйственной деятельностью предприятия. Кроме того, развитие средств автоматизированной обработки экономической информации, появление новых более дешевых и компактных вычислительных машин способствовало расширению прикладной области применения вычислительной техники в системе управления деятельностью конкретного хозяйствующего субъекта. Одними из первых авторов научно-теоретических разработок организации экономического анализа в условиях его автоматизации стали С.Б. Барнгольц, О.В. Голосов, В.П. Косарев,

В.Б. Либерман, М.В. Мельник, В.И. Подольский, В.С. Рожнов,

А.Н. Романов, А.Д. Шеремет.

В работах многих авторов этих лет подчеркивалась неразрывная связь наук бухгалтерского учета и экономического анализа, что предопределяло преемственность разработок в области автоматизации учетных и аналитических работ. Как указывала С.Б. Барнгольц, уровень механизации учета и вычислительных работ, внедрение в промышленность ЭВМ и автоматизированной системы управления предприятием (АСУП) создают «объективные предпосылки для формирования единой системы экономического анализа хозяйственной деятельности, дополняющей и завершающей единую систему бухгалтерского учета и статистики». Тесную взаимосвязь процессов автоматизации бухгалтерского учета и экономического анализа подчеркивал и В.Б. Либерман, предлагая в качестве исходных дан-іі?іх для автоматизации аналитических расчетов «использовать выходные показатели, получаемые в результате автоматизации плановых и учетных работ. В результате этого, применяя вычислительную технику для решения аналитических задач, нет необходимости специально создавать многочисленные массивы информации, так как большинство их формируется в процессе обработки данных по планированию и учету. Лишь некоторые отдельные массивы создаются вновь для автоматизации аналитических расчетов.»1

В научных публикациях начала 80-х гг. подчеркивалась значимость организации аналитических исследований с помощью средств автоматизации, указывалось на перспективность таких разработок. Так, С.Б. Барнгольц, рассматривая вопросы создания единой системы анализа хозяйственной деятельности в условиях автоматизированной обработки информации, писала, что «только автоматизированная аналитическая обработка информации и проведение всех сложных математических расчетов, связанных с выявлением и измерением влияния факторов на конечные результаты хозяйственной деятельности и ее эффективность, в самостоятельной подсистеме АСУ могут обеспечить дальнейшее быстрое развитие теории и практики анализа».

Теоретические основы машинной обработки экономической информации по бухгалтерскому учету и экономическому анализу, соответствующие рассматриваемому этапу развития вычислительной техники, были разработаны в трудах ученых в области автоматизированной обработки экономической информации И.В. Бабынина, В.М. Жеребина, В.И. Исакова, В.П. Косарева, Б.Е. Одинцова, В.И. Подольского, Б.Ф. Пономаренко, В.С. Рожнова, А.Н. Романова, З.С. Чубасовой, И.Б. Шнайдермана. (См. список используемой литературы).

В научных работах этих ученых рассматривались теоретические вопросы построения и основ проектирования машинной обработки экономической информации, организации механизации отдельных задач и направлений бухгалтерского учета (учета материальных ценностей, затрат на производство, основных средств, труда и заработной платы, готовой продукции и т.п.), предлагались подходы к механизации учета в различных отраслях народного хозяйства (на транспорте, в строительстве, в снабженческих и сбытовых организациях). Предметом научных дискуссий также являлись вопросы теории и практики бухгалтерского учета, контроля и экономического анализа в условиях создания и функционирования автоматизированных рабочих мес,т бухгалтера (АРМЕ).

Возможность реализации аналитических расчетов с помощью вычислительной техники (прежде всего клавишных и перфорационных вычислительных машин) рассматривалась в этих изданиях главным образом с точки зрения механизации отдельных нормативно-плановых расчетов, связанных с подготовкой производства, технико-экономическим и оперативным планированием. В рамках указанных направлений предлагались методические подходы по разработке кодирования признаков информации, построения макетов перфорации и сводных документов (табуляграмм). Следует отметить, что основы построения табуляграмм оперативного планирования и управления производством, в частности, табуляграммы производственной программы предприятия, табуляграммы плана изготовления, получения и сдачи цехами деталей и сборочных соединений, не утратили своей актуальности и используются в современных компьютерных программных продуктах, таких как «Галактика», «NS2000».

Вместе с тем представляется, что достаточно узкий по современным меркам диапазон функциональных возможностей вычислительной техники начала-середины 80 гг. предопределял известную ограниченность разработок в области автоматизации экономического анализа. Так, попрежнему в научных публикациях ученых в области механизации и автоматизации акцент делался на вопросы использования вычислительной техники применительно к учетной работе, при этом механизация нормативноплановых расчетов рассматривалась с позиций отдельного этапа комплексной механизации обработки информации на предприятии.1 Подобное «подчиненное» положение аналитических расчетов и исследований по отношению к чисто учетной работе представляется, с нашей точки зрения, недостаточно корректным. Объективная причина такого подхода нам видится в имевшемся в то время низком уровне механизации и автоматизации экономического анализа как самостоятельной области научных исследований и прикладных разработок, что делало возможным рассмотрение элементов аналитической работы по подготовке производства, технико-экономическому и оперативному планированию только лишь как отдельных этапов учетной работы на предприятии.

Следует отметить, что в 80-е гг. проблемы организации учетного процесса в условиях механизированной и автоматизированной обработки экономической информации становятся предметом исследования и ученых в области бухгалтерского учета. Основное внимание в этих исследованиях уделялось не столько практическим вопросам использования вычислительной техники, сколько дальнейшему развитию теоретических и методических основ науки бухгалтерского учета с использованием средств его автоматизации. Так, В.Ф. Палий и Я.В. Соколов на основе рассмотрения принципов и особенностей системного подхода к бухгалтерскому учету, а также изучения роли моделирования в методологии бухгалтерского учета разработали основные характеристики информационного обеспечения бухгалтерского учета, требования к современной форме счетоводства и формы счетоводства в условиях применения банка данных.

Вместе с тем активное внедрение средств механизации и автоматизации в систему управления предприятием сделало актуальным изучение и других вопросов. Так, долгие годы использование вычислительных машин в системе управления предприятием было невозможно по причине их высокой стоимости. В этих условиях проблемы эффективности использования вычислительной техники становились одними из наиболее важных и актуальных. Растущие возможности все более широкого применения вычислительных машин как на уровне конкретного хозяйствующего субъекта, так и региона, отрасли требовали глубокого изучения указанных проблем.

Именно вопросы экономической эффективности внедрения и использования вычислительной техники' (вычислительных установок (ВУ) составили основную предметную область научных исследований, получили обоснование и развитие в научных трудах О.В. Голосова, относящихся в концу 70-х — середине 80-х гг. Проведенные автором исследования взаимосвязи между показателями производительности труда при условии его организации с использованием вычислительной техники и факторами, определяющими эффективность работы ВУ (объемом выполненных на ЭВМ работах, фондовооруженностью труда, удельным весом выполненных на ЭВМ работ и др.), позволили разработать рекомендации по эффективной организации работы в условиях автоматизации управления. В дальнейшем разработки и предложения

О.В. Голосова были положены в основу расчетов экономической обоснованности внедрения и использования средств АСУ и компьютерной техники.

В качестве одного из наиболее важных выводов научных исследований О.В. Голосова следует назвать вывод о том, что производительность и эффективность использования ЭВМ определяется не только структурой парка вычислительной техники, но и номенклатурой выполняемых работ. В этом утверждении содержится указание на дальнейшее приоритетное направление развития и практического применения ЭВМ, связанное с расширением диапазона решаемых задач, в том числе и задач экономического анализа, что в итоге окажет влияние на рост эффективности использования средств вычислительной техники. Таким образом, активное внедрение автоматизации аналитических расчетов в практику управления хозяйственной деятельностью предприятий следует рассматривать не только с Точки зрения повышения эффективности самого процесса управления, но и с точки зрения роста эффективности и отдачи от использования самих средств автоматизации. Представляется, что такой подход к решению методологических вопросов автоматизации и компьютеризации процессов управления является актуальным и на современном этапе, в условиях рыночной экономики, когда проблемы экономической окупаемости и отдачи от внедрения и использования компьютерной техники и программных продуктов становятся одними из приоритетных при определении выбора направлений совершенствования системы принятия управленческих решений.

Вопросы использования вычислительной техники как одного из основополагающих факторов повышения эффективности всей системы управления деятельностью хозяйствующих субъектов получили теоретическое обоснование и развитие в трудах ученых, непосредственно занимавшихся проблемами организации управления. К таким работам относятся теоретические работы М.В. Мельник, положившие начало новому научному направлению экономического анализа — анализу организации управления. Одним из наиболее важных направлений исследования М.В. Мельник стало изучение взаимосвязи и взаимозависимости методов управления производством и организационных структур управления, выявление специфических черт управления на разных уровнях и в условиях различных организационных структур. В числе главных факторов, определяющих уровень качества организации управления, М.В. Мельник выделяла использование средств автоматизации в системе управления предприятием. М.В. Мельник была предложена «система показателей, описывающих и оценивающих качество и использование ... техники управления», предусматривающая выделение таких показателей, как соответствие емкости памяти вычислительной техники объемам информации, объективно необходимым для управления, использование емкости памяти вычислительной техники, доля логических (оптимизационных) задач в общем массиве задач АСУ.1

В работах В.Б. Либермана рассматривались вопросы проведения комплексного экономического анализа с использованием средств вычислительной техники. Так, В.Б. Либерман предложил выделить в составе автоматизированной системы управления предприятием (АСУП) самостоятельную функциональную подсистему комплексного экономического анализа (КЭА).“ При этом подчеркивалось, что характерной особенностью применения ЭВМ в условиях создания подсистемы КЭА является переход от машинного решения отдельных аналитических задач к полной автоматизации всех формализуемых аналитических расчетов с получением необходимой информации для подготовки наиболее рациональных управленческих решений по всем разделам комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятий. Эта идея во многом обогнала свое время и поистине предвосхитила последующие разработки программ экономического анализа. Более того, идеи В.Б. Либермана о необходимости автоматизации аналитических расчетов совместно с автоматизацией плановых и учетных работ на стадиях оперативного, текущего и перспективного управления производством до настоящего времени не поте- ряли своей актуальности и могут рассматриваться как одна из важнейших и, к сожалению, нерешенных задач организации экономического анализа в компьютерной среде.

Таким образом, проблема комплексной автоматизации процесса управления предприятием возникла до того, как в практику управления были внедрены ЭВМ третьего поколения. Исследование вопроса показывает, что идеи комплексной автоматизации всех процессов управления предприятием появились в научной литературе раньше, чем были созданы необходимые для этого средства и системы автоматизации.

В начале 80-х гг. в рамках КЭА были выделены следующие основные направления комплексной автоматизации аналитических расчетов, а именно: организация и использование автоматизированного банка данных для решения задач КЭА; интеграция процессов формирования и обработки аналитической информации; создание и применение пакетов прикладных программ при использовании ЭВМ в анализе хозяйственной деятельности. Подчеркивалось, что эти направления, представляя основу методики комплексного экономического анализа в условиях АСУП, должны быть взаимоувязаны между собой. Несомненно, что указанные направления организации экономического анализа в условиях его автоматизации остаются приоритетными и на сегодняшний день.

Таким образом, на первом этапе внедрения автоматизированных технологий бухгалтерского учета и экономического анализа были разработаны и получили развитие основополагающие Идеи создания и использования ПО АСУ предприятия. Эти идеи в той части, которую позволял функциональный уровень систем автоматизации, были реализованы. Прежде всего это касается автоматизации бухгалтерского учета, поскольку на этом этапе Использования средств вычислительной техники была создана «асачественно новая ситуация в бухгалтерском учете», открывшая «новые возможности для практической реализации его методологических принципов, их дальнейшего развития». Это, в свою очередь, создало достаточно прочный фундамент для последующего внедрения автоматизации в практику аналитических исследований, поскцльку любой вид аналитической работы опирается на информационную базу, основу которой составляют прежде всего данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Кроме того, следует подчеркнуть, что для этого этапа развития средств автоматизации управления, как и для предыдущих, характерной оставалась ситуация, при которой теоретические исследования вопросов опережали технические возможности имевшейся в то время вычислительной техники. Глубокая теоретическая разработка вопросов автоматизации других составляющих системы управления предприятием помимо проблем, имеющих отношение только к бухгалтерскому учету, несомненно оказали серьезное влияние как на процессы дальнейшего совершенствования самой вычислительной техники, так и создания новых прикладных программ, включая и аналитические программы. В итоге был создан достаточно прочный фундамент для дальнейшего развития систем автоматизации процесса управления хозяйственной деятельностью предприятия, в том числе и экономического анализа.

Изучение развития средств и программ автоматизированной обработки экономической информации позволяет утверждать, что следующий этап этого процесса характеризуется массовым внедрением в практику управления ЭВМ третьего поколения, построенных на миниатюрных интегральных схемах и обладающих существенно большими вычислительными возможностями.

Эти процессы позволили приступить к реализации идей комплексной автоматизации всех процессов управления предприятием, дали толчок созданию новых систем, интегрирующих функции бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учета на основе единого банка данных. Однако основной акцент в разработках ПО АСУ предприятия по-прежнему делался на развитие АСБУ. Вместе с тем функции оперативнотехнического учета в силу их многообразия не могли быть вписаны в единую информационную модель. В этой связисоздание новых АСБУ, как правило, предусматривало разделение учетных функций по участкам с выделением отдельных задач конкретных подсистем и наиболее полным учетом специфики документооборота, характерного для предприятий конкретной отрасли, масштаба деятельности и т.п. В научной литературе Подобные программные продукты по бухгалтерскому учету, Предусматривающие разделение функций обработки между различными специализированными программными подсистемами, получили название — комплексы бухгалтерских АРМ. В качестве типичных систем данного класса можно назвать, например, Программные продукты корпорации «Галактика», фирм «Интеллект-Сервис», «Омега» и т.д.

Таким образом, к концу 80-х гг. сложились и получили развитие две основные концепции построения ПО АСБУ. Первая исходит из возможности унификации всей бухгалтерской информации, а вторая предполагает необходимость ее специализации в соответствии с потребностями отдельных участков учета. Практика автоматизации учетной работы различных организаций подтвердила право на существование обоих из названных подходов, поскольку программные продукты, построенные на основе различных концепций, успешно применяются десятками тысяч организации-пользователей, перед которыми остается только проблема выбора соответствующего ПО.

Несмотря на развитие теории и практики внедрения АСУ, базирующихся на использовании ЭВМ третьего поколения, следует отметить ряд негативных черт, присущих этому этапу развития средств и программ автоматизированной обработки информации.

Во-первых, существующие системы обработки данных все еще оставались достаточно дорогостоящими, а их эксплуатация — весьма трудоемкой. По этой причине, как правило, они использовались только на крупных предприятиях, имевших парк необходимой вычислительной техники и отделы АСУП с квалифицированным персоналом, способным обеспечить процесс разработки и эксплуатации этих систем.

Во-вторых, у ЭВМ третьего поколения отсутствовали развитые диалоговые средства, что отчуждало конечного пользователя информации от процесса ее обработки. Это сказывалось на недостаточно высокой степени оперативности решения задач, поскольку этот процесс состоял из ряда технологических этапов автоматизированной и ручной обработки данных.

В-третьих, несмотря на некоторые достаточно успешные попытки использования комплексного подхода при проектировании средств автоматизации процессов управления, идея соединения в едином программном продукте учетных и аналитических функций в целом не была реализована по причинам, указанным выше. Особенно это касалось функций оперативного учета и анализа, а также прогнозного анализа.

Таким образом, и на этом этапе развития средств автоматизации ограниченность их технических и функциональных возможностей не позволяла внедрить систему автоматизации оперативного и прогнозного анализа на практике, обуславливала трудности в практическом создании АРМ бухгалтера на средних и малых предприятиях.

1.3. ФОРМИРОВАНИЕ И РАЗВИТИЕ КОМПЬЮТЕРНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНЫХ ПРЕОБРАЗОВАНИЙ ЭКОНОМИКИ РОССИИ

Следующий этап развития средств и программ автоматизированной обработки информации начался в конце 80-х — начале 90-х гг. и связан с внедрением в практику управления предприятием персональных ЭВМ (ПЭВМ) — персональных компьютеров (ПК). Отличительными особенностями ПЭВМ по сравнению с вычислительными машинами, использовавшимися ранее, были их малые размеры, повышенная надежность, простота изменения конфигурации и особенно — развитые диалоговые возможности обработки информации. Организация работы в режиме диалога ценна тем, что ее можно вести с индивидуального рабочего места без помощи программиста. Указанные особенности ПК приблизили средства автоматизации к конечному пользователю, что создало реальные условия для отказа от пакетной обработки учетных данных и перехода к полностью диалоговым технологиям. Открывшиеся новые возможности обработки информации, связанные с внедрением и использованием в процессе управления предприятием компьютерной техники, стимулировали разработку и создание новых программных средств, что существенно повысило интерес конечных пользователей, прежде всего работников бухгалтерии, к практическому применению ПК и соответствующих компьютерных программ на своем рабочем месте. По сути дела можно говорить о коренном переломе в практике использования вычислительной техники в процессе управления предприятием, причиной которой стало повсеместное внедрение в практику этой работы компьютерной техники и технологий.

Этот поистине революционный этап в развитии систем автоматизации управления совпал с началом рыночных преобразований в экономике России. С одной стороны, для этого периода характерны разрушение централизованной системы управления, общий кризис экономики и, как следствие, свертывание программ государственного финансирования научных разработок, в том числе и разработок, связанных с созданием АСУ. С другой стороны, возникновение новых коммерческих структур, реорганизация действующих предприятий создали новый рынок потребителей программных продуктов. Прежде всего, это касалось программных продуктов, позволяющих автоматизировать наиболее трудоемкий участок системы управления предприятием, первостепенный по значимости для каждой организации, т.е. программ по бухгалтерскому учету.

Таким образом, для России начала 90-х гг. характерен достаточно ощутимый спрос предприятий на разработки, касающиеся использования ПЭВМ в процессе управления. Для крупных и средних предприятий значительный интерес представляли программы, предназначенные для решения отдельных наиболее трудоемких задач бухгалтерского учета, прежде всего учета труда и заработной платы, а также складского учета товарноматериальных ценностей. Кооперативы и малые предприятия, где бухгалтерский учет низовых уровней не представлял особой проблемы, предъявляли спрос на ПО автоматизации сводного учета и составления финансовой отчетности. •

Для этого этапа развития ПО АСУ характерно создание многочисленных программных продуктов по бухгалтерскому учету собственными силами различных, как правило, коммерческих структур, которые отчасти совмещали в себе функции оперативного анализа, позволяя отслеживать, например, движение денежных средств на предприятии или образование и исполнение графика погашения дебиторской и кредиторской задолженности. Однако из-за высокой стоимости и продолжительности периода разработки и внедрения абсолютное большинство подобных «заказных» программных продуктов в дальнейшем не выдержало конкуренции с профессионально разработанными и тиражированными ПО.

Данная тенденция подтверждается и мировой практикой. Так, программные продукты мировых лидеров по разработке систем комплексной автоматизации — фирм Oracle, SAP AG Baan, Platinum Software, People Soft и других используются десятками тысяч предприятий различных отраслей и сфер деятельности во всем мире.

Однако для внедряемых на отечественных предприятиях ПК была характерна невысокая мощность. Кроме того, практически отсутствовали средства сетевой интеграции данных ПК отдельных пользователей. Идеология построения многих программных систем не использовала в полной мере возможности диалоговой обработки информации, что приводило к значительному дублированию принципов пакетных технологий. В результате многие теоретические идеи и разработки относительно централизованной обработки и централизованных баз данных оказались невостребованными. Преобладающей стала концепция распределенной обработки с последующим объединением информации, полученной с отдельных рабочих мест, для составления сводной финансовой отчетности.

Следует отметить, что и до настоящего времени для многих предприятий интерес к использованию средств автоматизации управления определяется прежде всего решением задач автоматизации процесса составления финансовой отчетности. Более того, появление разветвленных сетей филиалов, дочерних фирм многих предприятий привело к возникновению устойчивого спроса на так называемые корпоративные системы автоматизации. Для таких систем автоматизации характерно наличие соответствующих технологий обработки данных, позволяющих проводить консолидацию информации, полученной от филиалов, удаленных подразделений, представительств и дочерних фирм, при составлении сводной финансовой отчетности.

Однако начиная с 1994 г., периода бурного развития торговли и торговых компаний, стало актуальным расширение функций ПО АСБУ. Прежде всего это относится к автоматизации функций оперативного учета, и, в частности, решения задач управления продажами. Именно с этого времени разработчиками стали активно встраивать соответствующие функции в ПО АСБУ. В результате, в 1995-1996 гг. появилось большое число новых программных продуктов, ориентированных на решение задач оперативного управления продажами и предназначенных прежде всего для торговых фирм. Среди них можно назвать программы «Фолио-Склад» (АО «Фолио»), «Бэст-2», «Бэст-3» и «Бэст-4» (компания «Интеллект-Сервис»), программы складского и торгового учета фирмы «Компьютер-Сервис».

Активное внедрение компьютерных технологий в практику бухгалтерской работы требовало разработки новых теоретических подходов и обоснований проектных решений для соответствующих программных продуктов, создания целостной научнообоснованной концепции моделирования бухгалтерского учета при проектировании ПОАСБУ, основанной на обобщении накопленного опыта построения программных систем с позиций современных информационных технологий.

Именно на решение научных проблем создания теоретического и методического аппарата и выработку практических рекомендаций по проектированию автоматизированных систем бухгалтерского учета были направлены работы Д.В. Чистова и Е.Л. Шуремова, относящиеся к этому периоду.

Научные исследования Д.В. Чистова и Е.Л. Шуремова, посвященные вопросам развития теоретических взглядов по проблемам автоматизации бухгалтерского учета ц разработки практических рекомендаций по моделированию технологии функционирования АСБУ при обработке первичных документов и получении выходной информации, формирования теоретической платформы и выработки практических рекомендаций о порядке реализации инструментов адаптации АСБУ к потребностям пользователей, создания механизмов эффективной системной интеграции АСБУ, стали мощным теоретическим фундаментом дальнейшего совершенствования и развития программ по бухгалтерскому учету. Разработанные Д.В. Чистовым и Б.Л. Шуремовым положения и рекомендации были использованы ведущими российскими производителями ПО АСБУ массового применения, в частности корпорациями «Галактика» и «Парус», АО «Фолио», компаниями «Интеллект-Сервис», «Инфософт», «Локальные интегрированные системы» при создании новых версий программных продуктов.

Вместе с тем, совершенствование АСБУ и соответствующего ПО оставляло в тени разработку аналитических блоков и программ. Одним из негативных последствий, предопределенных целевой установкой ПО АСБУ на формирование финансовой отчетности предприятия, стало, по нашему мнению, игнорирование аналитических функций учетной работы. Прежде всего это касается оперативного анализа хозяйственной деятельности предприятия. В условиях рыночной экономики, отличающейся динамизмом развития событий и требующей мгновенной реакции предприятий на сиюминутное изменение ситуации на рынке, подобное забвение не могло не сказаться на обоснованности принимаемых управленческих решений и качестве всего процесса управления хозяйственной деятельностью предприятий. Не получили должного развития и программы прогнозного (перспективного) анализа.

Существует несколько причин такого положения дел. Во-первых, решение многих аналитических задач, таких как анализ затрат на производство и реализацию продукции, финансовых результатов хозяйственной деятельности, казалось многим руководителям и учетным работникам не столь актуальным. В условиях неразвитой конкуренции необходимость в проведении подобных аналитических исследований явно не ощущалась, поскольку рентабельность работы абсолютного большинства коммерческих структур была чрезвычайно высока и любой уровень затрат мог быть достаточно легко компенсирован высоким уровнем получаемого дохода.

Во-вторых, целевая направленность ПО АСБУ на формирование финансовой отчетности предприятия стимулировала раз-работников на создание главным образом аналитических программ итогового финансового анализа. Первыми фирмами-разработчиками подобных программных продуктов стали фирмы «Инэк» и «Про-Инвест Консалтинг» (сейчас — «Про-Инвест ИТ»). С помощью разработанных ими программ финансового анализа — «Анализ финансового состояния предприятия» (АФСП) и «Audit Expert» — на основе данных финансовой отчетности предприятия (бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках) в автоматическом режиме рассчитывались основные финансовые коэффициенты. Программы позволяли делать анализ динамики их уровня за ряд отчетных периодов и проводить сравнение с рекомендуемыми значениями.

Несомненно, подобные программные продукты по экономическому анализу позволили значительно снизить трудоемкость аналитической работы, связанной с расчетом финансовых коэффициентов, освободив время для непосредственно самого анализа ситуации и выработки управленческих решений. Однако нам представляется, что подобный уровень автоматизации аналитической работы не отвечает требованиям эффективного управления предприятием в условиях рыночной экономики. Прежде всего это касается степени обоснованности и достоверности выводов и рекомендаций, получаемых в результате проведения анализа, основанного на обработке данных финансовой отчетности, которые, как известно, не всегда адекватно отражают реальную картину хозяйственной деятельности, имеющую место на конкретном предприятии.

Кроме того, при таком подходе практически не использовались возможности ПК, позволяющие проводить обработку информации в диалоговом режиме. А ведь именно на это преимущество автоматизации аналитических расчетов указывала С.Б. Барнгольц, говоря, что «по мере повышения технической вооруженности управления и овладения аналитическими знаниями все большую роль будет играть работа специалистов с ЭВМ в диалоговом режиме».

В условиях неразвитого рынка аналитических программ многие фирмы и творческие коллективы шли по пути создания собственных программных продуктов по экономическому анализу. Главным образом это относится к программам инвестиционного проектирования или бизнес-планирования. Такие программы разрабатывались с учетом специфики конкретного инвестиционного проекта (графика выделения и погашения кредита, индивидуальной разбивкой отчетных периодов и т.п.) с помощью табличных процессоров, таких как, например, Excel или Quarto Pro.

Следует отметить, что характерные черты рассматриваемого этапа развития средств и программ автоматизированной обработки экономической информации не утрачены и в настоящее время. Вместе с тем, представляется возможным выделить еще один этап в развитии средств автоматизации, связанный с дальнейшим совершенствованием персональных ЭВМ и технологии их интеграции на основе локальных вычислительных сетей (ЛВС). В условиях ЛВС стал возможен отказ от распределенной обработки данных в пользу их централизованной обработки. Это привело к созданию, начиная с середины 90-х гг., систем, способных функционировать в среде ЛВС и реализующих на практике идею логически централизованной базы данных, доступной в рамках разделения прав доступа всем пользователям АСБУ.

Дальнейшее совершенствование технологии ЛВС привело к тому, что в конце 90-х гг. получили развитие принципиально новые методы компьютеризации прежде всего учетной работы, основанные на использовании так называемых Интернет- и Интранет-технологий. Для использования указанных технологий необходимо иметь подключение компьютерной техники через Интернет. Вместе с тем крупные хозяйственные организации используют Интранет в своих внутренних сетях, что также дает возможность применения современных технологий учетной работы.

Данные технологии обладают рядом несомненных преимуществ перед теми, которые использовались ранее. Так, действительный выигрыш от применения указанных технологий для потребителей бухгалтерскому ПО заключается в создании многопользовательской среды. При использовании Интернет- и Интранет-технологий пользователи программ по бухгалтерском учету регистрируются в системе, им предоставляется именно то программное обеспечение, которое нужно для данной сессии и от которого потом не остается ничего, кроме запрошенных данных. При этом повышается гарантия поддержания необходимого уровня безопасности данных, поскольку только уполномоченные пользователи имеют возможность воспользоваться корпоративными базами данных согласно своему уровню доступа, введя свой индивидуальный пароль или идентификатор. Намного облегчается работа по установке новой версии соответствующего ПО с соблюдением установок разграничения доступа на каждом рабочем месте.

Развитие Интернет-технологий привело к созданию соответствующих Интернет-приложений, позволяющих произвести передачу данных через Интернет в удаленные офисы, в налоговую инспекцию, Пенсионный фонд и другим потребителям. Это, в свою очередь, открывает возможности организации работы ряда сотрудников и подразделений в автономном режиме — на дому, что может способствовать значительной экономии управленческих расходов, а также делает реальным организацию работы в гибком режиме времени.

Кроме того, можно утверждать, что в последние годы наметилась достаточно отчетливая тенденция возврата к централизованным технологиям обработки данных. В каком-то смысле в настоящее время завершается очередной виток эволюционной спирали. Так, в начале-середине 80-х гг. почти повсеместно в СССР использовалась централизованная обработка данных. В дальнейшем был осуществлен переход на обработку данных с помощью автономных ПК, которые потом были объединены в сети (ЛВС), и стал возможен переход на архитектуру клиент-сервер: сначала на двухуровневую модель, потом - на трехуровневую.

В этой связи весьма интересной и привлекательной, прежде всего с точки зрения экономической эффективности, представляется идея централизованной обработки учетных данных через систему удаленного доступа в процессинговых центрах, которые будут в состоянии обслуживать целую сеть предприятий. При этом фирмы-клиенты на основе договора аренды без значительных капитальных затрат, связанных с покупкой, обслуживанием, обеспечением обновления версий программных продуктов, смогут иметь доступ к работе с соответствующим современным и, как правило, весьма дорогостоящим ПО. Опыт развития подобных технологий за рубежом показал, что количество сотрудников в компаниях-клиентах при такой организации учетной работы не имеет никакого значения. Подобная технология доступна и выгодна как для крупных компаний, так и для небольших фирм.

Следует отметить, что развитие Интернет- и Интранет-технологий способствует усилению интеграционных тенденций программ бухгалтерского учета с другими программными продуктами по управлению деятельностью организаций, в частности, кадровыми системами. Так, результатом интеграции систем учета заработной платы и учета кадров явилось создание комплексов по управлению персоналом. Причем интеграция обеспечивается на уровне аналитического учета с использованием общей базы нормативно-справочной информации. Делаются первые шаги в интеграции систем на уровне единого документооборота, в том числе с использованием элементов Work-flow.

На сегодняшний день на российском рынке деловых компьютерных программ насчитывается 450-500 отечественных фирм-производителей и примерно 4700 региональных фирм-дилеров. Оборот этого рынка (деловых программ и услуг) за 1998 г. составил примерно 500 млн. долл, без учета стоимости компьютерной техники и стоимости проектов с участием западных систем.

Достижение значительных количественных показателей на российском рынке компьютерных технологий управления способствует качественному изменению ситуации. Несмотря на то, что в последнее время крупные компании активно внедряют дорогостоящие зарубежные системы Oracle, SAP, Scala, представляется возможным констатировать достаточно стойкую тенденцию замещения зарубежных программ соответствующими отечественными разработками. Так, например, российские бухгалтерские программы для небольших и средних организаций не только практически полностью замещают иностранные, но и значительно превосходят их функционально. То же самое можно сказать о справочных правовых системах, о системах по учету труда и заработной платы.

Исследования отечественного рынка компьютерных программ управления предприятиями показывают, что все большее число разработчиков ориентируется на создание корпоративных систем, и в этой связи большое внимание уделяется аналитическим программным продуктам. Однако несмотря на это, абсолютное большинство создаваемых и используемых компьютерных программ по-прежнему связано с автоматизацией учетной работы. Отмечая прогресс в развитии ПО АСБУ, связанный с новыми возможностями использования компьютерной техники и Интернет-технологий, следует подчеркнуть отсутствие качественного рывка в разработке новых аналитических программ. Такая ситуация связана, на наш взгляд, с отсутствием новых разработок в области методики экономического анализа, учитывающих, с одной стороны, специфику функционирования предприятий в условиях рыночной экономики, а с другой стороны, максимально полно отвечающих и использующих возможности организации аналитической работы в компьютерной среде.

Проведенные автором опросы большого числа разработчиков программных систем автоматизации экономического анализа показывают, что многие из них не имеют базового экономического образования, не могут выйти за рамки собственных, часто весьма неполных и фрагментарных представлений о существующих концепциях построения ПО АСЭА, слабо владеют знаниями о методологических и методических подходах к проведению экономического анализа в условиях рыночной экономики.

В этой связи научный и практический интерес представляют не только анализ и систематизация накопленного практического опыта организации экономического анализа в компьютерной среде, но и разработка концепции построения экономического анализа с использованием компьютерных технологий, учитывающей особенности рыночной экономики. Главным звеном в создании такой концепции, по нашему мнению, является разработка новых методологии и методики проведения экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий, функционирующих в условиях рынка. Именно эти методология и методики могут и должны быть положены в основу построения новых программных продуктов по экономическому анализу, использование которых в практике аналитической работы призвано повысить эффективность всей системы управления деятельностью хозяйствующих субъектов в условиях динамично изменяющихся рыночных отношений.

В целом проблемы автоматизации системы управления деятельностью хозяйствующих субъектов, моделирования и проектирования автоматизированных систем управления предприятием рассматривались в работах Б.В. Алахова, С.Б. Барнгольц,

С.И. Волкова, О.В. Голосова, В.М. Жеребина, В.М. Исакова,

В.Б. Либермана, М.В. Мельник, Б.Е. Одинцова, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, Ю.А. Ратмирова, Р.С. Рашитова, А.Н. Романова, В.С. Рожнова, Э.Н. Хотяшова, Д.В. Чистова, И.Б. Шнай-дермана, Е.Л. Шуремова и других ученых. Эти разработки имеют большое теоретическое и практическое значение. В работах названных ученых исследование вопросов проектирования автоматизированных систем бухгалтерского учета и экономического анализа, как правило, увязывалось не только с возможностями самой вычислительной техники и других компонент информационных технологий, но также и с последними разработками в области методологии и методики организации системы управления предприятием. Однако большинство разработок этих авторов посвящено главным образом вопросам автоматизации учетной работы как основной составляющей процесса управления предприятием.

Таким образом, представляется обоснованным вывод, что на сегодняшний день в российской экономической науке создана достаточно целостная, научно обоснованная концепция организации бухгалтерского учета в компьютерной среде, основанная на моделировании бухгалтерского учета при проектировании ПО АСБУ. Эта концепция основана на обобщении накопленного опыта построения программных систем с позиций современных информационных технологий и современных подходов к организации учетной работы на предприятиях.

Вместе с тем, в большинстве работ, посвященных вопросам автоматизации системы управления деятельностью хозяйствующих субъектов, значительно меньше внимания уделяется проблемам разработки и проектирования аналитических программных продуктов. Кроме того, прогресс в области информационных технологий не ослабевает с течением времени. Революционные преобразования, произошедшие в последние годы в сфере информационных технологий и приведшие к массовому внедрению в практику управления персональных компьютеров и связанных с ними интерактивных технологий, распределенной обработки данных, основанных на диалоге клиент/сервер, требуют дальнейшего развития теоретических и методологических концепций построения ПО АСЭА, разработанных в трудах

С.Б. Барнгольц, О.В. Голосова, В.Б. Либермана, М.В. Мельник, В.И. Подольского, А.Н. Романова, В.С. Рожнова и других ученых. Исследование публикаций последних лет позволяет утверждать, что несмотря на актуальность вопросов, связанных с разработкой ПО АСЭА и организацией аналитической работы в компьютерной среде, в научной литературе, а также в периодических изданиях вопросы разработки и использования программных продуктов по экономическому анализу освещены недостаточно полно. Как правило, публикации посвящены описанию функциональных возможностей тех или иных программ по экономическому анализу, носят подчас чисто рекламный характер и не всегда отличаются должным уровнем компетентности и объективности суждений.

Поэтому представляется обоснованным и закономерным вопрос о возможности разработки единых методических принципов построения ПО АСЭА. Считаем, что ответ на данный вопрос может быть только положительным.

На необходимость исследования и возможность разработки общих принципов построения аналитических программ указывалось в научной литературе и ранее. Так, по мнению С.Б. Барнгольц, совершенствование анализа «неразрывно связано с научной разработкой принципов обособления аналитических задач в самостоятельную подсистему аналитической обработки информации».1 Впервые необходимость создания такой подсистемы обосновал Ш.Б. Свердлик в своем выступлении на Втором Всесоюзном совещании по организации и методам экономического анализа в промышленности. Однако в то время это революционное по своей сути предложение не было поддержано специалистами по механизированной обработке экономической информации. Причина такого непонимания заключалась в трудностях реализации этого предложения при существующей структуре управленческого аппарата.

Косвенное подтверждение возможности разработки единых методических принципов построения ПО АСЭА содержится в работах и других ученых. Так, рассматривая вопросы создания ^рэмплекса аналитических задач в АСУП, Б.И. Майданчик предлагал провести предварительную классификацию таких задач. По мнению Б.И. Майданчика, прежде всего следует подразделить задачи на стандартные и нестандартные. По стандартным Задачам возможно полностью формализовать весь процесс их решения, определить формы и сроки их представления. По нестандартным задачам требуется выделить их стандартные элементы и заранее разработать процедуры решения этих элементов.. Предложение Б.И. Майданчика о выделении блока стандартных задач экономического анализа позволяет говорить об обоснованности и допустимости рассмотрения типовых (стандартных) аналитических программ, использование которых возможно и целесообразно различными хозяйствующими субъектами независимо от их отраслевой принадлежности, масштабов хозяйственной деятельности и т.п.

Возможность разработки единых методических принципов построения ПО АСЭА, по нашему мнению, во многом обусловлена решением аналогичной проблемы, касающейся программных продуктов по бухгалтерскому учету, которые представляют собой основное содержание информационной базы экономического анализа. Анализ предлагаемых на рынке и используемых на практике учетных программ позволяет утверждать, что все большее развитие получают типовые программы по бухгалтерскому учету.

Однако еще в середине 90-х гг., как указывалось выше, проявилась достаточно отчетливая тенденция к большей специализации программных модулей, что было вызвано прежде всего необходимостью решения специализированных задач оперативного учета торговых операций. Вместе с тем, развитие рынка программных продуктов показало, что наибольшим спросом по-прежнему пользовались те из них, которые могли бы обеспечить наибольшую степень функциональной полноты применительно к самым разным задачам бухгалтерского, в том числе и оперативного, учета. Это относится к наиболее тиражируемым программным продуктам, предлагаемым на рынке фирмой «1C», Долгопрудненским исследовательским центром (ДИЦ), ООО «Инфо-Бухгалтер».

Можно утверждать, что пользователи учетных компьютерных программ, отдавая предпочтение универсальным программам (при условии возможности их достаточно легкой настройки и адаптации к особенностям бухгалтерского учета в различных отраслях, на конкретных предприятиях), подтвердили необходимость дальнейших разработок в области не узкоспециальных, а универсальных программ.

На перспективность именно такого подхода указывает достаточно высокая степень диверсификации хозяйственной деятельности многих российских предприятий, что в свою очередь вызвано необходимостью обеспечения достаточно устойчивой работы в сложных условиях конкуренции и рыночной экономики.

Несомненна связь между учетными и аналитическими программами. Именно поэтому рассмотрение вопросов построения программных продуктов по экономическому анализу в отрыве от существующих программ по бухгалтерскому учету представляется не только нецелесообразным, но и невозможным. Само существование и большой объем рынка типовых программ по бухгалтерскому учету обуславливают необходимость и возможность разработки единых методических принципов построения ПО АСЭА, адекватных уровню развития компьютерной техники И технологий, а также соответствующих требованиям, предъявляемым к содержанию экономического анализа в условиях рыночной экономики.

Именно отсутствие на сегодняшний день разработок единых методических принципов построения современных ПО АСЭА является основной причиной скудности рынка аналитических программных продуктов, их слабой адаптации к требованиям потребителей.

Таким образом, считаем вполне оправданным исследование общих принципов построения аналитических программ, использование которых возможно при анализе хозяйственной деятельности предприятий различных отраслей, видов и масштабов дея-'Лльности в условиях рыночной экономики. Учет отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности, по нашему мнению, необходим и возможен в дальнейшем, на основе сформированной концепции общего построения ПО АСЭА.

На сегодняшний день возможности компьютерной обработки экономической информации достаточно велики как по объему обрабатываемых данных, так и по скорости самих расчетов. Однако широкое использование компьютерных технологий на современном этапе, по нашему мнению, сталкивается с серьезной проблемой, связанной с отставанием развития современных концептуальных, методологических и методических подходов и взглядов на проведение экономического анализа в компьютерной среде. Иными словами, недостаточная степень проработки самой постановки задач экономического анализа в компьютерной среде, несоответствие многих методических подходов современным требованиям и нуждам эффективного управления предприятием в сложных условиях рыночной экономики становятся известным тормозом в развитии не только компьютерных технологий экономического анализа и их применения на практике, но оказывают также ощутимое негативное влияние на механизм самого экономического анализа как науки. В этой связи представляется особенно актуальной разработка методологических и методических основ экономического анализа в компьютерной среде, отвечающих как современным возможностям компьютерной техники, так и требованиям эффективного управления хозяйственной деятельностью предприятия в условиях рыночных отношений.

Одним из первым и важнейших шагов по исследованию теоретических и методологических основ концепции построения и использования компьютерных программ экономического анализа является разработка классификации программных продуктов по экономическому анализу, отражающая как уже имеющиеся ПО АСЭА, так и необходимые к созданию в условиях рыночной экономики с учетом современных средств автоматизации.